新舊企業(yè)會計準則對比-租賃

新舊企業(yè)會計準那么對比—租賃主講人:何盈指點教師：葛文榮1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃提綱一、租賃開場日與租賃期開場日的區(qū)別二、融資租賃與運營租賃的劃分三、初始直接費用的處置四、未確認融資費用的分攤和未實現融資收益的分配均應采用實踐利率法五、融資租賃下相關資產與負債在資產負債表中的列示1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃租賃開場日： 租賃開場日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在該日該當：

〔一〕將租賃認定為融資租賃或運營租賃

〔二〕在融資租賃下，確定租賃期開場日該當確認的金額租賃開場日與租賃期開場日的區(qū)別1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃租賃開場日與租賃期開場日的區(qū)別租賃期開場日：租賃期開場日是指承租人有權行使其運用租賃資產權益的日期。 在該日，承租人該當對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進展初始確認。 出租人該當對應收融資租賃款、未擔保余值和未實現融資收益進展初始確認。1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃融資租賃與運營租賃的劃分一、融資租賃1、融資租賃的定義及特征 融資租賃，是指本質上轉移了與資產一切權有關的全部風險和報酬的租賃。風險和報酬的轉移與一切權的轉移并不一定同步。其一切權最終能夠轉移，也能夠不轉移。 一切權轉移是認定為融資租賃的充分條件，但不是必要條件。1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃融資租賃與運營租賃的劃分2、融資租賃的認定規(guī)范:①租賃期屆滿時，租賃資產一切權轉移給承租人②承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款估計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因此在租賃開場日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。③即使資產一切權不轉移，但租賃期占租賃資產運用壽命的大部分。(75%)1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃融資租賃與運營租賃的劃分④承租人在租賃開場日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開場日租賃資產公允價值；出租人在租賃開場日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開場日租賃資產公允價值。(90%)⑤租賃資產性質特殊，假設不做較大改造，只需承租人才干運用。1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃融資租賃與運營租賃的劃分二、運營租賃 運營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。特征：通常情況下，在運營租賃中，租賃資產的一切權不轉移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權，而不存在優(yōu)惠購買選擇權。1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃初始直接費用的處置

初始直接費用，是指租賃雙方在租賃談判和簽署租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃工程的相關費用，主要包括手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等。融資租賃下的初始直接費用應計入租入固定資產的本錢,其會計處置為：借：固定資產——融資租入固定資產貸：銀行存款/現金等在運營租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費用，該當計入當期損益〔管理費用〕。1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃未確認融資費用的分攤和未實現融資收益的分配均應采用實踐利率法一、未確認融資費用的分攤1、未確認融資費用的初始確認和計量 在租賃期開場日，承租人該當將租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃承租人的賬務處置融資租賃下借：固定資產——融資租入固定資產未確認融資費用貸：長期應付款租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值孰低差額最低租賃付款額需求闡明：初始直接費用計入所確認資產價值1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃未確認融資費用的分攤和未實現融資收益的分配均應采用實踐利率法2、未確認融資費用分攤率確實定

根據租入資產入賬價值的不同而定：現值公允價值1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃未確認融資費用分攤率確實定(1)以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租入資產入賬價值的，該當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率；(2)以合同規(guī)定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租入資產入賬價值的，該當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率；(3)以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，該當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率；(4)以租賃資產公允價值為入賬價值的，該當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃未確認融資費用的分攤和未實現融資收益的分配均應采用實踐利率法3、分攤未確認融資費用的會計處置

借：財務費用貸：未確認融資費用

1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃未確認融資費用的分攤和未實現融資收益的分配均應采用實踐利率法二、未實現融資收益的分配1、未實現融資收益的初始確認和計量在租賃期開場日，出租人該當將租賃開場日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余額；將最低租賃收款、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確以為未實現融資收益。

1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃出租人的賬務處置融資租賃下借：長期應收款未擔保余值貸：融資租賃資產銀行存款等未實現融資收益

長期應收款：最低租賃收款額+初始直接費用未擔保余值：租賃資產余值減出租人而言的擔保余值現值差額1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃未確認融資費用的分攤和未實現融資收益的分配均應采用實踐利率法2、未實現融資收益分配率確實定 租賃內含利率為分配率租賃內含利率，是指在租賃開場日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率3、分配未實現融資收益的會計處置借：未實現融資收益貸：租賃收入1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃融資租賃下相關資產與負債在資產負債表中的列示承租人該當將融資租入資產在資產負債表內列示為一項資產，同時，將與其相關的長期應付款減去未確認融資費用的差額，分別長期負債和一年內到期的長期負債進展列示。出租人該當在資產負債表中，將應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額，作為長期債務列示。1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃比較內容舊企業(yè)會計準則新企業(yè)會計準則租賃開始日企業(yè)應當將起租日作為租賃開始日。但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主（即出租人）向賣主（即承租人）支付第一筆款項之日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者，比原準則更易操作融資租賃承租人租賃資產入賬價值及未確認融資費用如果租賃資產占企業(yè)資產總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付款用租賃資產的公允價值替換了原準則的租賃資產的賬面價值承租人融資租賃處始直接費用將初始直接費用確認為當期費用將初始直接費用計入租入資產價值應收融資租賃條款及未確認融資收益未計入應收融資租賃款的入賬價值計入了應收融資租賃款的入賬價值未確認融資費用在各個期間的分攤方法可采用實際利率法，也可采用直線法、年數總和法等只能采用實際利率法確認融資費用未實現融資收益在各個期間的分攤方法在與按實際利率法計算的結果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數總和法等只能采用實際利率法確認融資收入1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃未確認融資費用的分攤方法[舉例]

例如，2006年12月1日，A公司與B公司簽署了一份租賃合同，A公司以融資租賃方式向B公司租入一臺設備，合同主要條款如下：

1.租賃期開場日：2007年1月1日。2.租賃期：2007年1月1日～2021年12月31日，共4年。3.租金支付：自租賃開場期日每年年末支付租金150000元。4.該設備在2006年12月1日的公允價值為500000元。5.租賃合同規(guī)定的利率為7%(年利率)。6.承租人與出租人的初始直接費用均為1000元。7.租賃期屆滿時,A公司享有優(yōu)惠購買該設備的選擇權,購買價為100元,估計該日租賃資產的公允價值為80000元。

1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃1、計算租賃開場日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值最低租賃付款額＝150000×4+100＝600100(元)現值計算過程如下：每期租金150000元的年金現值=150000×PA〔4期，7%〕優(yōu)惠購買選擇權行使價100元的復利現值=100×PV〔4期，7%〕查表得知PA〔4期，7%〕=3.3872PV〔4期，7%〕=0.7629現值合計=150000×3.3872+100×0.7629=508156.29現值大于公允價值(500000)因此,租賃資產的入賬價值為500000元1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃2、計算未確認融資費用

未確認融資費用＝最低租賃付款額-租賃資產公允價值＝600100-500000＝100100(元)會計分錄如下：

2007年1月1日

借：固定資產——融資租入固定資產501000

未確認融資費用100100

貸：長期應付款——應付融資租賃款600100 銀行存款10001/26/2024新舊會計準那么對比--租賃3、確定融資費用分攤率計算過程如下：

根據以下公式：

租賃開場日最低租賃付款的現值＝租賃資產公允價值當r＝7％時150000×3.3872＋100×0.7629=508156.29﹥500000元當r＝8％時150000×3.3121＋100×0.7350=496888.5﹤5000001/26/2024新舊會計準那么對比--租賃由上面計算可知7％＜r＜8％。插值法計算如下：

現值利率

508156.2977％

500000r

496888.588%

508156.29-5000007％-r

508156.29-

496888.5＝7％-8％

r＝7.72%1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃

表1未確認融資費用分攤表(實際利率法)2007年1月1日單位：元

日期租金確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額②③＝期初⑤④＝②-③期末⑤①×7.72%＝⑤-④500000(1)2007.12.3115000038600111400388600(2)2008.12.3115000029999.92120000.08268599.92(3)2009.12.3115000020735.91129264.09139335.83(4)2010.12.3115000010764.17139235.83100(5)2010.1.11001000合計6001001001005000001/26/2024新舊會計準那么對比--租賃未實現融資收益分配舉例接上例：最低租賃收款額=租金×期數+優(yōu)惠購買價錢=150000×4+100=600100〔元〕因此有150000×PA〔4，R〕+100×PV〔4，R〕=501000〔租入資產公允價值與初始直接費用〕根據這一等式，可以多次測試的根底上，用插值法計算租賃內含利率。1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃當R=7%時150000×3.387+100×0.763=508050+76.3=508126.6>501000當R=8%時150000×3.312+100×0.735=496800+73.5=496873.5<501000因此,7%<R<8%.用插值法計算如下:1/26/2024新舊會計準那么對比--租賃現值利率508126.37%501000R496873.58%508126.3-5010007%-R____________________=_________508126.3-496873.67%-8%R=7.63%,即租賃內含利率為7.63%1/26/2024