金融企業(yè)會計(jì)課件

總論

1.1金融機(jī)構(gòu)體系與金融企業(yè)會計(jì)

1.2金融企業(yè)會計(jì)基本假設(shè)和會計(jì)基礎(chǔ)

1.3金融企業(yè)會計(jì)資訊品質(zhì)要求

1.4金融企業(yè)會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量

1.5金融企業(yè)會計(jì)核算方法1.1金融機(jī)構(gòu)體系與金融企業(yè)會計(jì)1.1.1金融機(jī)構(gòu)體系

金融機(jī)構(gòu)體系是指銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的體系結(jié)構(gòu)，以及構(gòu)成這一體系的銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工及相互關(guān)係。中國人民銀行金融機(jī)構(gòu)體系銀行類金融機(jī)構(gòu)非銀行金融機(jī)構(gòu)商業(yè)銀行政策性銀行證券公司保險(xiǎn)公司信託投資公司基金管理公司財(cái)務(wù)公司租賃公司期貨公司中心主體補(bǔ)充重要組成部分1.1.2金融企業(yè)會計(jì)1．金融會計(jì)的分類金融會計(jì)中央銀行會計(jì)政策性銀行會計(jì)商業(yè)銀行會計(jì)證券公司會計(jì)保險(xiǎn)公司會計(jì)信託投資公司會計(jì)證券投資基金會計(jì)租賃公司會計(jì)信用社會計(jì)銀行會計(jì)非銀行金融機(jī)構(gòu)會計(jì)金融企業(yè)會計(jì)2．金融企業(yè)會計(jì)的概念與特點(diǎn)

金融企業(yè)會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，按照會計(jì)學(xué)的基本原理，採用專門的會計(jì)方法，對金融企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行反映和控制，從而為會計(jì)資訊使用者提供與金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)資訊的一種管理活動。（1）金融企業(yè)會計(jì)的概念（2）金融企業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)◆會計(jì)對象的社會性◆會計(jì)反映的同步性

◆會計(jì)核算方法的獨(dú)特性◆內(nèi)部控制的嚴(yán)密性

1.2金融企業(yè)會計(jì)基本假設(shè)和會計(jì)基礎(chǔ)1.2.1金融企業(yè)會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營會計(jì)分期貨幣計(jì)量明確了會計(jì)工作的空間範(fàn)圍明確了會計(jì)工作的時間範(fàn)圍對會計(jì)工作時間範(fàn)圍的劃分明確了會計(jì)核算的計(jì)量尺度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬於當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。1.2.2金融企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制1.3金融企業(yè)會計(jì)資訊品質(zhì)要求首要品質(zhì)要求◆可靠性◆相關(guān)性◆可理解性◆可比性次級品質(zhì)要求◆實(shí)質(zhì)重於形式

◆重要性

◆謹(jǐn)慎性

◆及時性1.4金融企業(yè)會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量1.4.1金融企業(yè)會計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特徵所確定的金融企業(yè)會計(jì)對象的基本分類。金融企業(yè)會計(jì)要素金融企業(yè)會計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤反映金融企業(yè)某一日期的財(cái)務(wù)狀況構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容反映金融企業(yè)某一時期的經(jīng)營成果構(gòu)成利潤表的內(nèi)容1．資產(chǎn)的定義、確認(rèn)條件與內(nèi)容指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

定義◆企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成

◆預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

直接或間接地導(dǎo)致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。

◆企業(yè)擁有或者控制的資源

企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

特徵預(yù)期未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)嚴(yán)重毀損的固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)抵債資產(chǎn)◆與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

◆該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量

確認(rèn)條件◆商業(yè)銀行

現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)

可供出售金融資產(chǎn)

存放同業(yè)款項(xiàng)

持有至到期投資

貴金屬

長期股權(quán)投資

拆出資金投資性房地產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)

衍生金融資產(chǎn)無形資產(chǎn)

買入返售金融資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)

應(yīng)收利息其他資產(chǎn)

發(fā)放貸款和墊款內(nèi)容◆證券公司

貨幣資金可供出售金融資產(chǎn)

結(jié)算備付金持有至到期投資拆出資金長期股權(quán)投資

交易性金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)

衍生金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)

買入返售金融資產(chǎn)無形資產(chǎn)

應(yīng)收利息遞延所得稅資產(chǎn)存出保證金

其他資產(chǎn)內(nèi)容◆保險(xiǎn)公司

貨幣資金保戶質(zhì)押貸款

拆出資金定期存款

交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)

衍生金融資產(chǎn)持有至到期投資

買入返售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資

應(yīng)收利息存出資本保證金

應(yīng)收保費(fèi)投資性房地產(chǎn)

應(yīng)收代位追償款固定資產(chǎn)

應(yīng)收分保賬款無形資產(chǎn)

應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金獨(dú)立帳戶資產(chǎn)

應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金遞延所得稅資產(chǎn)

應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金其他資產(chǎn)

應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金內(nèi)容2．負(fù)債的定義、確認(rèn)條件與內(nèi)容指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

定義◆企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成

◆企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。

◆預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

若過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)無需以資產(chǎn)或者提供勞務(wù)等方式償還，則不能確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債。

特徵預(yù)期未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)◆與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

◆未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件◆商業(yè)銀行

向中央銀行借款應(yīng)付職工薪酬同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)拆入資金應(yīng)付利息

交易性金融負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債

衍生金融負(fù)債應(yīng)付債券賣出回購金融資產(chǎn)款遞延所得稅負(fù)債吸收存款其他負(fù)債內(nèi)容◆證券公司

短期借款應(yīng)交稅費(fèi)拆入資金應(yīng)付利息交易性金融負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債衍生金融負(fù)債長期借款賣出回購金融資產(chǎn)款應(yīng)付債券代理買賣證券款遞延所得稅負(fù)債代理承銷證券款其他負(fù)債應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容◆保險(xiǎn)公司

短期借款應(yīng)付保單紅利拆入資金保戶儲金及投資款

交易性金融負(fù)債未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

衍生金融負(fù)債未決賠款準(zhǔn)備金賣出回購金融資產(chǎn)款壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金預(yù)收保費(fèi)長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金長期借款

應(yīng)付分保賬款應(yīng)付債券

應(yīng)付職工薪酬獨(dú)立帳戶負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)遞延所得稅負(fù)債

應(yīng)付賠付款其他負(fù)債內(nèi)容3．所有者權(quán)益的定義、確認(rèn)條件與內(nèi)容指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債後由所有者享有的剩餘權(quán)益。（公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益）

定義◆通過所有者權(quán)益所籌集的資金可供企業(yè)長期使用，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)沒有歸還的義務(wù)。

◆所有者權(quán)益體現(xiàn)為一種剩餘財(cái)產(chǎn)索取權(quán)，企業(yè)清算時，清算財(cái)產(chǎn)扣除清算淨(jìng)虧損，並償還了所有負(fù)債後剩下的清算淨(jìng)資產(chǎn)，即剩餘財(cái)產(chǎn)，才能分派給所有者?！粢话闱闆r下，所有者只是參與企業(yè)稅後利潤的分配，而不像債權(quán)人那樣，可以從企業(yè)取得固定的利息收入。特徵負(fù)債所有者權(quán)益其確認(rèn)取決於資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會計(jì)要素的確認(rèn)，其金額取決於資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。確認(rèn)條件◆所有者投入的資本其中，構(gòu)成註冊資本或股本的部分，計(jì)入實(shí)收資本或股本；超過註冊資本或股本的部分，即資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。

◆直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失◆留存收益企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的淨(jìng)利潤留存於企業(yè)的部分。

來源“非日?；顒印庇?jì)入資本公積盈餘公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備未分配利潤

實(shí)收資本（股本）一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備資本公積未分配利潤盈餘公積

內(nèi)容4．收入的定義、確認(rèn)條件與內(nèi)容指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。定義◆企業(yè)在日常活動中形成日?；顒樱褐饕?、經(jīng)常性的活動。如商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)◆會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加

◆與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入特徵非日?；顒樱ɡ茫疤幹霉潭ㄙY產(chǎn)”收到的待解付款項(xiàng)（負(fù)債）實(shí)收資本資本公積所有者投入資本所有者權(quán)益◆與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)◆經(jīng)濟(jì)利益流入會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少◆經(jīng)濟(jì)利益流入的金額能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件◆商業(yè)銀行

◆證券公司◆保險(xiǎn)公司

利息收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入利息收入投資收益投資收益投資收益匯兌收益匯兌收益匯兌收益其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

內(nèi)容5．費(fèi)用的定義、確認(rèn)條件與內(nèi)容指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。定義◆企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生◆會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少◆與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

特徵非日?；顒樱〒p失）“處置固定資產(chǎn)”利潤分配——未分配利潤向所有者分配利潤所有者權(quán)益抵減◆與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)◆經(jīng)濟(jì)利益流出會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加◆經(jīng)濟(jì)利益流出的金額能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件◆商業(yè)銀行

◆證券公司利息支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出利息支出營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)及管理費(fèi)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失

其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本內(nèi)容◆保險(xiǎn)公司

退保金分保費(fèi)用賠付支出營業(yè)稅金及附加提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金手續(xù)費(fèi)及傭金支出提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)及管理費(fèi)保單紅利支出其他業(yè)務(wù)成本分出保費(fèi)資產(chǎn)減值損失

內(nèi)容指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。定義6．利潤的定義、確認(rèn)條件與構(gòu)成利潤包括收入減去費(fèi)用後的淨(jìng)額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。來源企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績

企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績

其確認(rèn)依賴於收入、費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認(rèn)；其金額取決於收入、費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。確認(rèn)條件

營業(yè)利潤利潤總額淨(jìng)利潤

構(gòu)成

營業(yè)收入－營業(yè)支出營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

利潤總額－所得稅費(fèi)用1.4.2會計(jì)要素的計(jì)量屬性會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量計(jì)量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)淨(jìng)值

現(xiàn)值公允價(jià)值實(shí)際成本現(xiàn)行成本

預(yù)計(jì)售價(jià)減相關(guān)成本費(fèi)用

對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的價(jià)值

市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。1.5金融企業(yè)會計(jì)核算方法

會計(jì)核算方法是指對交易或事項(xiàng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所採用的方法。事項(xiàng)交易會計(jì)確認(rèn)會計(jì)計(jì)量會計(jì)記錄會計(jì)報(bào)告金融企業(yè)會計(jì)核算方法設(shè)置會計(jì)科目和帳戶確定和運(yùn)用記賬方法審核和編制會計(jì)憑證設(shè)計(jì)賬務(wù)組織編制財(cái)務(wù)報(bào)表1.5.1會計(jì)科目1．會計(jì)科目設(shè)置的原則對會計(jì)要素進(jìn)一步分類的專案，是設(shè)置帳戶、歸集和記載各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的依據(jù)，也是確定財(cái)務(wù)報(bào)表專案的基礎(chǔ)。會計(jì)科目金融企業(yè)主要會計(jì)科目見教材表1—1

◆既能全面反映會計(jì)要素的內(nèi)容，又不相互包含；

◆既要適應(yīng)金融企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對的穩(wěn)定性；

◆既要滿足外部財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的要求，又要符合金融企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要

◆會計(jì)科目的分類要做到簡明、適用

◆

符合國際慣例，遵循統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合的原則會計(jì)科目設(shè)置原則會計(jì)科目資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目資產(chǎn)負(fù)債共同類科目所有者權(quán)益類科目損益類科目◆按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

2．會計(jì)科目的分類科目性質(zhì)需視期末餘額而定資金佔(zhàn)用資金來源（債務(wù)資金）資金來源（自有資金）所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。經(jīng)營成果收入、費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失?！舭捶从辰?jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)係分類

會計(jì)科目總分類科目明細(xì)分類科目對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括資訊的會計(jì)科目。對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體資訊的會計(jì)科目。紅楓公司紅葉日化廠紅星制鞋廠應(yīng)付利息總分類科目是明細(xì)分類科目的綜合，對明細(xì)分類科目起統(tǒng)馭、控制作用。明細(xì)分類科目是總分類科目的具體化，對總分類科目起補(bǔ)充說明作用?！舭磁c會計(jì)報(bào)表的關(guān)係分類

會計(jì)科目表內(nèi)科目表外科目用於核算業(yè)務(wù)確已發(fā)生而尚未涉及金融企業(yè)資金實(shí)際增減變動，或不涉及金融企業(yè)資金實(shí)際增減變動的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，從而不列入資產(chǎn)負(fù)債表等會計(jì)報(bào)表內(nèi)的會計(jì)科目。用於核算涉及金融企業(yè)資金實(shí)際增減變動的交易或者事項(xiàng)，從而列入資產(chǎn)負(fù)債表等會計(jì)報(bào)表內(nèi)的會計(jì)科目?！爸匾瞻讘{證”“有價(jià)單證”“代保管有價(jià)值品”“抵（質(zhì)）押有價(jià)物品”1.5.2記賬方法1．記賬方法的概念與種類

記賬方法是根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則，採用特定的記賬符號，將發(fā)生的交易或事項(xiàng)按會計(jì)科目進(jìn)行整理、分類和登記賬簿的一種專門方法。對於發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)，只在一個帳戶中進(jìn)行登記的記賬方法。對於發(fā)生的每一筆交易或事項(xiàng)，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)繫的帳戶中，以對應(yīng)相等的金額進(jìn)行登記，全面反映交易或事項(xiàng)來龍去脈的記賬方法?！锝栀J記賬法增減記賬法收付記賬法記賬方法複式記賬法單式記賬法表外科目表內(nèi)科目表外科目2．借貸記賬法及其運(yùn)用實(shí)例（1）借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，根據(jù)複式記賬原理，按照一定的記賬規(guī)則，在帳戶中記錄和反映會計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。定義“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會計(jì)方程式所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的恒等關(guān)係。理論依據(jù)◆記賬符號“借”和“貸”，用以標(biāo)明記賬的方向?！魩粼O(shè)置

◆記賬規(guī)則有借必有貸借貸必相等

◆試算平衡發(fā)生額平衡餘額平衡所有帳戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝所有帳戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)所有帳戶期末借方餘額合計(jì)＝所有帳戶期末貸方餘額合計(jì)基本內(nèi)容資產(chǎn)、費(fèi)用增加負(fù)債、所有者權(quán)益、收入減少借××××（帳戶名稱）貸資產(chǎn)、費(fèi)用減少負(fù)債、所有者權(quán)益、收入增加資產(chǎn)、費(fèi)用餘額負(fù)債、所有者權(quán)益、收入餘額損益類帳戶期末結(jié)轉(zhuǎn)後無餘額檢查帳戶記錄是否正確（2）借貸記賬法實(shí)例【例1-1】某商業(yè)銀行受理紅楓公司簽發(fā)的現(xiàn)金支票，從其活期存款帳戶中支取備用現(xiàn)金26000元。借方庫存現(xiàn)金貸方上日餘額480000資產(chǎn)借方吸收存款貸方上日餘額8136000（1）26000負(fù)債（1）26000有借必有貸借貸必相等借：吸收存款——單位活期存款——紅楓公司26000

貸：庫存現(xiàn)金26000【例1-2】某商業(yè)銀行向紅葉日化廠發(fā)放一筆流動資金貸款，金額180000元，期限3個月，年利率5.22％，已辦妥貸款發(fā)放手續(xù)。資產(chǎn)借方吸收存款貸方上日餘額8136000（1）26000負(fù)債借方貸款貸方上日餘額1550000有借必有貸借貸必相等借：貸款——短期貸款——紅葉日化廠180000

貸：吸收存款——單位活期存款——紅葉日化廠180000（2）180000（2）180000【例1-3】某商業(yè)銀行簽發(fā)現(xiàn)金支票，從其中央銀行準(zhǔn)備金存款帳戶提取現(xiàn)金500000元。借：庫存現(xiàn)金500000

貸：存放中央銀行款項(xiàng)——準(zhǔn)備金存款500000資產(chǎn)借方庫存現(xiàn)金貸方上日餘額480000（1）26000（3）500000借方存放中央銀行款項(xiàng)貸方上日餘額9000000資產(chǎn)（3）500000有借必有貸借貸必相等【例1-4】某商業(yè)銀行收到開戶單位亞貿(mào)商場簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票，金額36000元，向其另一開戶單位紅星制鞋廠支付購貨款，款項(xiàng)轉(zhuǎn)入收款單位帳戶。借：吸收存款——單位活期存款——亞貿(mào)商場36000

貸：吸收存款——單位活期存款——紅星制鞋廠36000借方吸收存款（紅星）貸方上日餘額8136000（1）26000負(fù)債（2）180000借方吸收存款（亞貿(mào)）貸方上日餘額8136000（1）26000負(fù)債（2）180000（3）36000（3）36000有借必有貸借貸必相等【例1-5】某商業(yè)銀行收兌黃金一份，價(jià)格為12800元，以現(xiàn)金支付給客戶。借：貴金屬——黃金12800

貸：庫存現(xiàn)金12800資產(chǎn)借方庫存現(xiàn)金貸方上日餘額480000（1）26000（3）500000借方貴金屬貸方上日餘額800000資產(chǎn)（5）12800（5）12800有借必有貸借貸必相等【例1-6】某商業(yè)銀行經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積80000元轉(zhuǎn)增資本金。借：資本公積80000

貸：實(shí)收資本80000借方實(shí)收資本貸方上日餘額8000000所有者權(quán)益借方資本公積貸方上日餘額600000所有者權(quán)益（6）80000（6）80000有借必有貸借貸必相等借方庫存現(xiàn)金貸方上日餘額480000（1）26000（3）500000（5）1280050000038800本日餘額941200借方存放中央銀行款項(xiàng)貸方上日餘額9000000（3）500000500000本日餘額85000000借方貴金屬貸方上日餘額800000（5）12800128000本日餘額812800借方貸款貸方上日餘額1550000（2）1800001800000本日餘額1730000借方應(yīng)收利息貸方上日餘額3600000本日餘額360000借方固定資產(chǎn)貸方上日餘額50000000本日餘額500000000借方吸收存款貸方上日餘額8136000（1）26000（2）180000（3）36000（3）3600062000216000本日餘額8290000借方實(shí)收資本貸方上日餘額8000000（6）80000080000本日餘額8080000借方資本公積貸方上日餘額600000（6）80000080000本日餘額520000借方利息收入貸方上日餘額4540000本日餘額4540000表1—2

試算平衡表會計(jì)科目上日餘額本日發(fā)生額本日餘額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金存放央行款項(xiàng)貴金屬貸款應(yīng)收利息固定資產(chǎn)吸收存款實(shí)收資本資本公積利息收入48000090000008000001550000360000500000081360008000000600000454000500000

1280018000062000800003880050000021600080000941200850000081280017300003600005000000

82900008080000520000454000合計(jì)17190000171900008348008348001734400017344000平衡相等平衡相等平衡相等3．單式記賬法運(yùn)用實(shí)例記賬符號“收”和“付”記賬規(guī)則表外科目涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或增加時，記收入；銷賬或減少時，記付出。記賬金額業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生額或憑證票面金額，有些控制實(shí)物數(shù)量的表外科目按假定價(jià)格記賬?！纠?-7】某商業(yè)銀行受理客戶李平代保管有價(jià)單證，票面金額為800000元，已按規(guī)定辦理各種手續(xù)。收：代保管有價(jià)值品——李平800000李平到期提取代保管有價(jià)單證時：

付：代保管有價(jià)值品——李平8000001.5.3會計(jì)憑證1．會計(jì)憑證的概念與種類

會計(jì)憑證是記錄交易或事項(xiàng)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明，也是金融企業(yè)辦理資金收付、登記賬簿、核對賬務(wù)和事後查考的依據(jù)。會計(jì)憑證記賬憑證自製原始憑證外來原始憑證原始憑證取得填制會計(jì)憑證（原始憑證）（記賬憑證）登記賬簿賬簿事項(xiàng)交易商業(yè)銀行原始憑證有時可當(dāng)記賬憑證使用記賬憑證單式憑證借方憑證貸方憑證複式憑證外表形式格式用途生成方式基本憑證特定憑證通用記賬憑證特種轉(zhuǎn)賬憑證手工憑證機(jī)制憑證即時列印憑證批量列印憑證教材表1-32．會計(jì)憑證的處理

會計(jì)憑證的處理是指從受理或編制憑證開始，經(jīng)過審核、傳遞、記賬，直至整理、裝訂、保管為止的整個過程。編制審核傳遞整理裝訂保管◆現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，先收款後記賬；◆現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)，先記賬後付款；◆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，先借後貸；◆代收他行票據(jù)，收妥抵用。會計(jì)憑證1.5.4賬務(wù)組織

賬務(wù)組織，又稱會計(jì)核算形式，是以賬簿體系為核心，運(yùn)用一定的賬務(wù)處理程式和賬務(wù)核對程式，將會計(jì)憑證、賬表等有機(jī)結(jié)合起來的技術(shù)組織方式。賬務(wù)組織明細(xì)核算綜合核算明細(xì)核算是綜合核算的具體化，對綜合核算起補(bǔ)充說明作用。綜合核算是明細(xì)核算的概括，對明細(xì)核算起統(tǒng)馭控制作用。會計(jì)憑證資訊反映相互補(bǔ)充會計(jì)數(shù)據(jù)相互核對、制約1．明細(xì)核算

根據(jù)總賬科目的具體核算內(nèi)容和實(shí)際需要，設(shè)立分戶賬，詳細(xì)反映各項(xiàng)資金增減變化的情況及其結(jié)果。明細(xì)核算分戶賬登記簿餘額表甲種分戶賬（分戶式賬頁）丁種分戶賬（銷賬式賬頁）乙種分戶賬（計(jì)息式賬頁）一般餘額表計(jì)息餘額表明細(xì)分類賬簿教材表1-4教材表1-5教材表2-2輔助賬簿現(xiàn)金箱登記簿教材表1-6教材表1-7教材表2-1總分核對工具2．綜合核算

按總賬科目核算，綜合、概括地反映各項(xiàng)資金增減變化的情況及其結(jié)果。綜合核算科目日結(jié)匯總表總賬日計(jì)表反映每一會計(jì)科目當(dāng)天借方、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)及業(yè)務(wù)筆數(shù)。教材表1-8總分類賬簿各科目每日餘額應(yīng)與當(dāng)日同科目分戶賬或餘額表各戶餘額合計(jì)數(shù)相等。營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)核算主體行核算主體行反映轄內(nèi)所有營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)當(dāng)日業(yè)務(wù)變動情況。教材表1-93．賬務(wù)處理程式與賬務(wù)核對◆根據(jù)發(fā)生的交易或事項(xiàng)的原始憑證或資訊，編制記賬憑證；◆按規(guī)定審核記賬憑證；◆根據(jù)已審核的記賬憑證，系統(tǒng)自動生成會計(jì)賬表。賬務(wù)處理程式賬務(wù)核對每日核對定期核對END

存款業(yè)務(wù)的核算2.1存款業(yè)務(wù)概述

2.2單位存款業(yè)務(wù)的核算

2.3個人存款業(yè)務(wù)的核算2.1存款業(yè)務(wù)概述2.1.1存款的種類存款是商業(yè)銀行以信用方式吸收的社會暫時閒置和待用的貨幣資金。存款存款按存款對象按存取方式按存款幣種按資金性質(zhì)按產(chǎn)生來源單位存款個人存款活期存款定期存款定活兩便存款通知存款人民幣存款外幣存款一般性存款財(cái)政性存款原始存款派生存款主要負(fù)債業(yè)務(wù)計(jì)付利息，按比例向央行繳存法定存款準(zhǔn)備金。不計(jì)付利息，全額就地繳存當(dāng)?shù)匮胄小，F(xiàn)金存款直接存款轉(zhuǎn)賬存款間接存款2.1.2銀行結(jié)算帳戶的開立與管理基本存款帳戶一般存款帳戶銀行結(jié)算帳戶單位銀行結(jié)算帳戶個人銀行結(jié)算帳戶專用存款帳戶臨時存款帳戶1．銀行結(jié)算帳戶的種類是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款帳戶。支票戶存摺戶主辦帳戶專款專用專項(xiàng)管理銀行結(jié)算帳戶2．銀行結(jié)算帳戶的開立

存款人申請開立銀行結(jié)算帳戶，除了應(yīng)向銀行提交開戶申請書和蓋有存款人印章的印鑒卡片外，還應(yīng)按規(guī)定提供有關(guān)證明檔。銀行為存款人開立銀行結(jié)算帳戶，應(yīng)與存款人簽訂銀行結(jié)算帳戶管理協(xié)議，並向其核發(fā)開戶登記證。存款人開立單位銀行結(jié)算帳戶，自正式開立之日起3個工作日後，方可辦理付款業(yè)務(wù)。3．銀行結(jié)算帳戶的管理

銀行應(yīng)對存款人銀行結(jié)算帳戶的開立、使用和撤銷加強(qiáng)管理，監(jiān)督存款人按規(guī)定正確使用帳戶，以保護(hù)存款人、銀行的合法權(quán)益和資金安全。2.1.3吸收存款的確認(rèn)與計(jì)量初始計(jì)量後續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。採用實(shí)際利率法按攤餘成本計(jì)量

其他金融負(fù)債吸收存款攤餘成本＝初始確認(rèn)金額－已償還的本金±採用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額各期利息費(fèi)用＝攤餘成本×實(shí)際利率按照吸收存款的實(shí)際利率計(jì)算其攤餘成本及各期利息費(fèi)用的方法。將吸收存款在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該吸收存款當(dāng)前帳面價(jià)值所使用的利率。

資產(chǎn)負(fù)債表日，按吸收存款的攤餘成本和實(shí)際利率計(jì)算的金額，確認(rèn)利息費(fèi)用。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以採用合同利率計(jì)算利息費(fèi)用。實(shí)務(wù)中，一般對一年期以上（不含一年期）整存整取定期存款按攤餘成本和實(shí)際利率，計(jì)算利息費(fèi)用；對其他存款按合同利率計(jì)算利息費(fèi)用。合同利率即銀行掛牌公告的利率。2.1.4會計(jì)科目的設(shè)置“吸收存款”“利息支出”“應(yīng)付利息”1．“吸收存款”科目負(fù)債類科目，核算商業(yè)銀行吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款，包括單位存款（企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等）、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財(cái)政性存款等。該科目可按存款類別及存款單位，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。商業(yè)銀行收到客戶存入的款項(xiàng)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“吸收存款——本金”科目，如存在差額，借記或貸記“吸收存款——利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤餘成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的存入資金的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款——利息調(diào)整”科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以採用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。支付的存入資金利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“吸收存款”科目。支付的存款本金，借記“吸收存款——本金”科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“吸收存款——利息調(diào)整”科目，按其差額，借記“利息支出”科目。該科目期末貸方餘額，反映商業(yè)銀行吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各項(xiàng)存款。2．“利息支出”科目損益類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。該科目可按利息支出專案進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按攤餘成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用金額，借記“利息支出”科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款——利息調(diào)整”等科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以採用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。期末，應(yīng)將該科目餘額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)後該科目無餘額。3．“應(yīng)付利息”科目負(fù)債類科目，核算商業(yè)銀行按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、發(fā)行債券等應(yīng)支付的利息。該科目可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按攤餘成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款——利息調(diào)整”等科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以採用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。實(shí)際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“吸收存款”等科目。該科目期末貸方餘額，反映商業(yè)銀行應(yīng)付未付的利息。2.2單位存款業(yè)務(wù)的核算單位活期存款單位定期存款單位通知存款單位協(xié)定存款2.2.1單位活期存款的核算單位活期存款存取方式現(xiàn)金存取轉(zhuǎn)賬存取支票戶存取存摺戶存取本章講述第7章講述憑支票、進(jìn)賬單等結(jié)算憑證辦理存取憑存摺、存取款憑條辦理存取1．單位活期存款存取現(xiàn)金的核算（1）支票戶存取現(xiàn)金的核算（經(jīng)常發(fā)生存取款業(yè)務(wù)的單位使用）

1）存入現(xiàn)金的核算系統(tǒng)現(xiàn)金箱單位活期存款續(xù)存交易列印記賬憑證現(xiàn)金繳款單借：庫存現(xiàn)金

貸：吸收存款——單位活期存款——××單位審核第二聯(lián)作記賬憑證附件第一聯(lián)回單退存款單位

2）支取現(xiàn)金的核算系統(tǒng)現(xiàn)金箱單位活期存款支取交易列印記賬憑證現(xiàn)金支票審核配款借：吸收存款——單位活期存款——××單位

貸：庫存現(xiàn)金付現(xiàn)現(xiàn)金支票作記賬憑證附件印章印章付現(xiàn)存摺、結(jié)算取款憑證（2）存摺戶存取現(xiàn)金的核算（不經(jīng)常發(fā)生存取款業(yè)務(wù)的單位使用）系統(tǒng)現(xiàn)金箱單位活期存款續(xù)存交易列印結(jié)算存款憑證審核存摺、結(jié)算存款憑證借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——單位活期存款——××單位

1）存入現(xiàn)金的核算

2）支取現(xiàn)金的核算系統(tǒng)現(xiàn)金箱單位活期存款支取交易列印結(jié)算取款憑證審核配款借：吸收存款——單位活期存款——××單位

貸：庫存現(xiàn)金退存摺、回單退存摺、回單2．單位活期存款利息的核算（1）計(jì)息範(fàn)圍與計(jì)息規(guī)定商業(yè)銀行吸收的存款，除財(cái)政性存款、被法院判決為贓款的凍結(jié)戶存款、貸記卡帳戶的存款及儲值卡（含IC卡的電子錢包）內(nèi)的幣值等外，其他各種存款均應(yīng)按規(guī)定計(jì)付利息。計(jì)息範(fàn)圍計(jì)息規(guī)定

單位活期存款按日計(jì)息，按季結(jié)息，計(jì)息期間遇利率調(diào)整分段計(jì)息，每季度末月的20日為結(jié)息日，結(jié)出的利息於結(jié)息日次日入賬。若單位活期存款帳戶銷戶，則利息的結(jié)算應(yīng)採取利隨本清的方法，即於銷戶時將利息與存款單位結(jié)清。（2）計(jì)息公式

1）基本計(jì)息公式利息＝本金×存期×利率存期的計(jì)算。存期即為存款單位兩次存取款的時間間隔。存期的計(jì)算一般採取“算頭不算尾”的方法。即存入日計(jì)算利息，支取日不計(jì)算利息。但若遇結(jié)息日，則存期的計(jì)算應(yīng)採取“算頭又算尾”的方法。利率的使用。年利率、月利率、日利率之間的換算公式為：

月利率（‰）＝年利率（％）÷12日利率（?）＝年利率（％）÷36日利率（?）＝月利率（‰）÷30

2）積數(shù)計(jì)息法計(jì)息公式

單位活期存款一般採用積數(shù)計(jì)息法計(jì)算利息。積數(shù)計(jì)息法即按實(shí)際天數(shù)每日累計(jì)帳戶餘額，以累計(jì)計(jì)息積數(shù)乘以日利率計(jì)算利息。其計(jì)息公式為：①若計(jì)息期間無利率調(diào)整，則利息計(jì)算為：利息＝累計(jì)計(jì)息日積數(shù)×日利率②若計(jì)息期間遇利率調(diào)整，則利息計(jì)算為：利息＝∑（分段累計(jì)計(jì)息日積數(shù)×日利率）本計(jì)息期內(nèi)各存款帳戶每日最後餘額的累計(jì)數(shù)元位起息（3）利息的核算

1）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的處理。

每月月末，系統(tǒng)自動計(jì)算每筆存款從上一計(jì)提日（結(jié)息日或存入日）至本月末日應(yīng)付利息的應(yīng)有餘額，與現(xiàn)有餘額相比較，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期利息支出。會計(jì)分錄為：★如計(jì)息期間利率未調(diào)整，按計(jì)提日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算利息；如計(jì)息期間遇利率調(diào)整，則應(yīng)分段計(jì)算利息。

借：利息支出——單位活期存款利息支出貸：應(yīng)付利息——單位活期存款應(yīng)付利息

2）結(jié)息日結(jié)計(jì)利息的處理餘額表計(jì)息乙種賬計(jì)息採用計(jì)息餘額表計(jì)算累計(jì)計(jì)息積數(shù)，並憑以計(jì)算利息。採用乙種賬頁計(jì)算累計(jì)計(jì)息積數(shù)，並憑以計(jì)算利息。結(jié)息日結(jié)出利息後，先將上一計(jì)提日至結(jié)息日的利息補(bǔ)提，然後將本計(jì)息期間所有應(yīng)付利息於次日批量結(jié)入各單位活期存款帳戶。◆補(bǔ)提利息時：借：利息支出——單位活期存款利息支出貸：應(yīng)付利息——單位活期存款應(yīng)付利息◆結(jié)息日次日，批量結(jié)息時：借：應(yīng)付利息——單位活期存款應(yīng)付利息貸：吸收存款——單位活期存款—×單位利息的核算利息的計(jì)算★餘額表計(jì)息實(shí)例見教材例2－1★乙種賬計(jì)息實(shí)例見教材例2－23．單位活期存款內(nèi)外賬務(wù)核對

單位活期存款內(nèi)外賬務(wù)核對，是指商業(yè)銀行的單位活期存款各分戶賬與各開戶單位的銀行存款賬相互進(jìn)行核對，以保證雙方存款餘額的一致?！糁睉魞?nèi)外賬務(wù)核對◆存摺戶內(nèi)外賬務(wù)核對隨時核對定期核對隨時核對4．單位活期存款銷戶的核算

計(jì)提利息至銷戶日收回開戶登記證、空白票據(jù)、憑證、存摺本金、應(yīng)付利息轉(zhuǎn)入其他存款帳戶或其他地區(qū)金融機(jī)構(gòu)核對存款帳戶餘額2.2.2單位定期存款的核算

起存金額1萬元，多存不限，存期分為三個月、半年、一年、二年、三年、五年六個檔次。1．單位定期存款利息的計(jì)算（1）計(jì)息公式逐筆計(jì)息利隨本清

1）計(jì)息期為整年或整月時：利息＝本金×年（月）數(shù)×年（月）利率

2）計(jì)息期有整年或整月，又有零頭天數(shù)時：利息＝本金×年（月）數(shù)×年（月）利率＋本金

×零頭天數(shù)×日利率按對年、對月、對日計(jì)算算頭不算尾

3）將計(jì)息期全部化為實(shí)際天數(shù)時：利息＝本金×實(shí)際天數(shù)×日利率西曆實(shí)際天數(shù)每年365天（閏年366天）★若遇存款到期日為該月所沒有的日期，則以月末日為到期日。

5月31日存入半年期定期存款，到期日為11月30日；

8月29日、30日、31日存入半年期定期存款，到期日均為次年2月28日（閏年為29日）；

2月29日（系月底日存入）存入半年期定期存款，到期日為8月29日。（2）計(jì)息規(guī)定在原定存期內(nèi)的利息，按存入日（開戶日）掛牌公告的利率計(jì)算，存期內(nèi)遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。全部提前支取時，按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算利息（不分段計(jì)息）。部分提前支取時，若留存金額不低於起存金額，提前支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算利息（不分段計(jì)息），留存部分到期時按原開戶日掛牌公告的利率計(jì)算利息；若留存金額低於起存金額，對該項(xiàng)定期存款予以清戶，按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算利息（不分段計(jì)息）。逾期支取時，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算利息（不分段計(jì)息）。到期日若為節(jié)假日，可於節(jié)假日前最後一個營業(yè)日辦理支取手續(xù)，銀行扣除提前支取天數(shù)後，按存入日掛牌公告的利率計(jì)算利息。節(jié)假日後支取的，按逾期支取計(jì)算利息。2．單位定期存款存入的核算

現(xiàn)金存入時，填制繳款憑證連同現(xiàn)金提交銀行；轉(zhuǎn)賬存入時，填制轉(zhuǎn)賬支票連同進(jìn)賬單提交銀行。櫃員審核無誤後，進(jìn)行相關(guān)交易處理，列印記賬憑證和單位定期存款開戶證實(shí)書。證實(shí)書第一聯(lián)、進(jìn)賬單貸方憑證聯(lián)作記賬憑證附件。會計(jì)分錄為：◆現(xiàn)金存入時：借：庫存現(xiàn)金（實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：吸收存款——單位定期存款——××單位（本金）◆轉(zhuǎn)賬存入時：借：吸收存款——單位活期存款——××單位（實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：吸收存款——單位定期存款——××單位（本金）自動轉(zhuǎn)存定期存款到期日，單位若未支取，系統(tǒng)自動將定期存款利息計(jì)入本金，並按開戶時的存期和轉(zhuǎn)存日掛牌公告的相應(yīng)檔次定期存款利率自動進(jìn)行轉(zhuǎn)存處理。3．資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算（1）約定存期內(nèi)計(jì)提利息的處理

每月月末，對於一年期以上（不含一年期）單位定期存款，計(jì)提利息的會計(jì)分錄為：借：利息支出——單位定期存款利息支出借或貸：吸收存款——單位定期存款——××單位（利息調(diào)整）貸：應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息

對於其他單位定期存款，計(jì)提利息的會計(jì)分錄為：借：利息支出——單位定期存款利息支出貸：應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息攤餘成本×實(shí)際利率合同本金×合同利率合同本金×合同利率（2）逾期後計(jì)提利息的處理

每月月末，按合同本金乘以計(jì)提日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算應(yīng)提利息。計(jì)提利息的會計(jì)分錄為：借：利息支出——單位定期存款利息支出貸：應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息4．單位定期存款支取的核算只能轉(zhuǎn)賬支取，不能辦理現(xiàn)金支取或用於結(jié)算。（1）到期支取的處理

銀行審核證實(shí)書、進(jìn)賬單無誤後辦理支取，系統(tǒng)自動補(bǔ)提利息，列印記賬憑證、證實(shí)書和利息通知單，證實(shí)書和進(jìn)賬單貸方憑證聯(lián)作記賬憑證附件，利息通知單、進(jìn)賬單回單交存款單位?！粞a(bǔ)提利息的分錄為：借：利息支出——單位定期存款利息支出貸：應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息對於採用實(shí)際利率法核算的單位定期存款，補(bǔ)提利息的分錄為：借：利息支出——單位定期存款利息支出貸：應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息吸收存款——單位定期存款——××單位（利息調(diào)整）◆支付本息的分錄為：借：吸收存款——單位定期存款——××單位（本金）應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息貸：吸收存款——單位活期存款——××單位（2）提前支取的處理全部提前支取部分提前支?。抗P限1次）留存金額是否達(dá)到起存金額滿付實(shí)收、更換新證實(shí)書；全部提前支取銷戶會計(jì)處理到期支取會計(jì)處理是否部分提前支取會計(jì)處理視同原證實(shí)書本金一次全部支取，對留存金額按原存期、原利率和到期日另開具新證實(shí)書。

1）全部提前支取的處理◆沖銷或補(bǔ)提利息

對於採用實(shí)際利率法核算的單位定期存款，沖銷時，還應(yīng)將“吸收存款——利息調(diào)整”科目的餘額全部沖銷，沖銷利息的分錄為：借：應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息（應(yīng)予沖銷的金額）貸：吸收存款—單位定期存款—×單位（利息調(diào)整）（帳面餘額）貸或借：利息支出——單位定期存款利息支出（借貸方差額）◆支付本息借：吸收存款——單位定期存款——××單位（本金）應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息貸：吸收存款——單位活期存款——××單位

按提前支取規(guī)定計(jì)算的應(yīng)支付給存款單位的利息，若小於已計(jì)提的利息，則應(yīng)將差額部分予以沖銷；反之，予以補(bǔ)提。

2）部分提前支取的處理◆沖銷或補(bǔ)提利息

對於採用實(shí)際利率法核算的單位定期存款，沖銷時，還應(yīng)將“吸收存款——利息調(diào)整”科目的餘額按比例沖銷，沖銷利息的分錄為：借：應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息（應(yīng)予沖銷的金額）貸：吸收存款—單位定期存款—×單位（利息調(diào)整）貸或借：利息支出——單位定期存款利息支出（借貸方差額）◆辦理部分提前支取借：吸收存款——單位定期存款—××單位（本金）（全部本金）應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息（提前支取部分利息）貸：吸收存款——單位活期存款—××單位（提前支取部分本息和）吸收存款——單位定期存款—××單位（本金）（留存金額）

按提前支取規(guī)定計(jì)算的應(yīng)支付給存款單位的部分提前支取利息，若小於支取部分已計(jì)提的利息，則應(yīng)將差額部分予以沖銷；反之，予以補(bǔ)提。（帳面餘額的一定比例）（3）逾期支取的處理利息＝到期利息＋逾期利息逾期支取的辦理手續(xù)和賬務(wù)處理與到期支取基本相同?！飭挝欢ㄆ诖婵詈怂銓?shí)例見教材例2－3至例2－102.2.3單位通知存款的核算存入時不約定存期，支取時需提前通知銀行，約定支取日期和金額後方能到期支取的存款。單位通知存款

起存金額為人民幣50萬元，須一次存入，可以採取現(xiàn)金存入和轉(zhuǎn)賬存入兩種方式。單位通知存款的存入可參照單位定期存款的存入進(jìn)行核算。1．單位通知存款存入的核算2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算

採用積數(shù)計(jì)息法，每月月末計(jì)提利息時，按計(jì)提日掛牌公告的相應(yīng)檔次通知存款利率（換算為日利率）和累計(jì)積數(shù)（開戶日至計(jì)提日）計(jì)算應(yīng)提利息，並與已提利息相比較，對差額進(jìn)行計(jì)提或沖銷。

計(jì)提利息的分錄為：借：利息支出——單位通知存款利息支出貸：應(yīng)付利息——單位通知存款應(yīng)付利息

沖銷利息的分錄相反。3.單位通知存款通知的處理單位通知存款一天通知存款七天通知存款至少提前一天通知銀行約定支取存款至少提前七天通知銀行約定支取存款

通知時應(yīng)填寫通知書，提前一天或七天提交銀行。銀行審核無誤後，使用相關(guān)交易對通知支取日期和金額進(jìn)行設(shè)定，列印通知書，並在通知書上簽章和加蓋業(yè)務(wù)訖章。4.單位通知存款支取的核算只能轉(zhuǎn)賬支取，不能辦理現(xiàn)金支取或用於結(jié)算。一次支取分次支?。看尾坏挽叮?0萬）留存金額是否達(dá)到起存金額銷戶會計(jì)處理是否續(xù)存會計(jì)處理對留存金額按原起存日期、原約定通知存款種類，開具新證實(shí)書。

單位通知存款支取時，先將存入日至支取日的應(yīng)提利息與已提利息的差額進(jìn)行補(bǔ)提或沖銷，然後辦理支取手續(xù)。單位通知存款支取可參照單位定期存款支取進(jìn)行核算。5.單位通知存款計(jì)息規(guī)定採用積數(shù)計(jì)息法，即按實(shí)際天數(shù)每日累計(jì)帳戶餘額，以累計(jì)積數(shù)乘以日利率計(jì)算利息。到期支取時，按實(shí)存天數(shù)和支取日掛牌公告的同檔次通知存款利率計(jì)算利息，不分段計(jì)息。實(shí)存天數(shù)算頭不算尾。以下幾種情況下，按活期存款利率計(jì)息：

未提前通知而支取的，支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息；

已辦理通知手續(xù)而提前支取或逾期支取的，支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息；

支取金額不足最低支取金額（10萬元）的，支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息；

支取金額超過約定金額的，超過部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息；

部分支取時留存金額低於起存金額的，應(yīng)予以清戶，按清戶日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息。

支取金額不足約定金額的，支取部分按支取日掛牌公告的同檔次通知存款利率計(jì)息，不足部分視同未通知處理。已辦理通知手續(xù)而未支取或在通知期限內(nèi)取消通知的，視同未通知處理。

除活期存款和定期整存整取存款外，通知存款等其他種類存款，各行制定的具體計(jì)息規(guī)則存在差異?！飭挝煌ㄖ婵詈怂銓?shí)例見教材例2－112.3個人存款業(yè)務(wù)的核算個人活期存款定期儲蓄存款定活兩便儲蓄存款個人通知存款2.3.1個人活期存款的核算個人活期存款現(xiàn)金存取轉(zhuǎn)賬存取本章講述第7章講述個人結(jié)算存款

活期儲蓄存款

1．開戶借：庫存現(xiàn)金

貸：吸收存款——個人活期存款——活期儲蓄存款××人2．續(xù)存借：庫存現(xiàn)金

貸：吸收存款——個人活期存款——活期儲蓄存款××人或貸：吸收存款——個人活期存款——個人結(jié)算存款××人系統(tǒng)現(xiàn)金箱個人活期存款開戶交易個人活期存款續(xù)存交易列印申請書、存款憑證、存摺審核身份證開立個人銀行結(jié)算帳戶申請書個人業(yè)務(wù)存款憑證

系統(tǒng)現(xiàn)金箱個人活期存款續(xù)存交易列印個人業(yè)務(wù)存款憑證（存款人簽字確認(rèn)）審核存摺退存摺、回單回單3．支取付現(xiàn)存摺系統(tǒng)現(xiàn)金箱個人活期存款支取交易列印個人業(yè)務(wù)取款憑證（存款人簽字確認(rèn)）審核配款退存摺、回單借：吸收存款——個人活期存款——活期儲蓄存款××人或借：吸收存款——個人活期存款——個人結(jié)算存款××人貸：庫存現(xiàn)金4．利息的核算（1）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的處理

採用積數(shù)計(jì)息法，每月月末計(jì)提利息時，按計(jì)提日掛牌公告的活期存款利率與累計(jì)積數(shù)計(jì)算應(yīng)提利息。會計(jì)分錄為：

借：利息支出——個人活期存款利息支出貸：應(yīng)付利息——個人活期存款應(yīng)付利息（2）結(jié)息日結(jié)計(jì)利息的處理按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日，按結(jié)息日掛牌活期存款利率計(jì)息，計(jì)息期間遇利率調(diào)整不分段計(jì)息。未到結(jié)息日清戶，按清戶日掛牌活期存款利率計(jì)息，利息算至清戶前一日。計(jì)息規(guī)定◆結(jié)息日次日，批量結(jié)息時：借：應(yīng)付利息——個人活期存款應(yīng)付利息貸：吸收存款——個人活期存款—×人應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣利息稅◆補(bǔ)提利息時：（沖銷利息的分錄相反）借：利息支出——個人活期存款利息支出貸：應(yīng)付利息——個人活期存款應(yīng)付利息結(jié)息日結(jié)出利息後，與已提利息比較，將差額補(bǔ)提或沖銷，然後將本計(jì)息期間代扣利息稅後的利息於次日批量結(jié)入各存款人活期存款帳戶。利息的核算儲蓄存款利息稅

儲蓄存款利息所得稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，由銀行向存款人結(jié)付利息時代扣代交。

1999.11.1—2007.8.14，稅率為20%；

2007.8.15—2008.10.8，稅率為5%；

2008.10.9—至今，免征。5．結(jié)清銷戶付現(xiàn)系統(tǒng)現(xiàn)金箱個人活期存款結(jié)清交易列印個人業(yè)務(wù)取款憑證（存款人簽字）個人存款計(jì)息單審核退回單個人活期存款銷戶交易配款◆補(bǔ)提或沖銷利息補(bǔ)提利息時：（沖銷利息的分錄相反）借：利息支出——個人活期存款利息支出貸：應(yīng)付利息——個人活期存款應(yīng)付利息◆結(jié)清本息

借：吸收存款—個人活期存款—活期儲蓄（個人結(jié)算）存款×人應(yīng)付利息——個人活期存款應(yīng)付利息貸：庫存現(xiàn)金應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣利息稅2.3.2定期儲蓄存款的核算整存整取零存整取整存零取存本取息1．整存整取定期儲蓄存款的核算存入時約定存期，一次存入一定數(shù)額的本金，到期時一次支取本金和利息的儲蓄存款。整存整取定期儲蓄存款起存金額：￥50元存期：三個月、半年、一年、二年、三年、五年自動轉(zhuǎn)存約定轉(zhuǎn)存（1）開戶系統(tǒng)現(xiàn)金箱整存整取定期儲蓄存款開戶、存入交易列印存單（存?。?、個人業(yè)務(wù)存款憑證審核身份證個人業(yè)務(wù)存款憑證

借：庫存現(xiàn)金

貸：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取××人（2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息

1）約定存期內(nèi)計(jì)提利息的處理

每月月末，對於一年期以上（不含一年期）整存整取定期儲蓄存款，計(jì)提利息的會計(jì)分錄為：借：利息支出——定期儲蓄存款利息支出借或貸：吸收存款—定期儲蓄存款—整存整取×人（利息調(diào)整）貸：應(yīng)付利息——定期儲蓄存款應(yīng)付利息攤餘成本×實(shí)際利率合同本金×合同利率

2）逾期後計(jì)提利息的處理

對於其他整取整取定期儲蓄存款，計(jì)提利息的會計(jì)分錄為：借：利息支出——定期儲蓄存款利息支出貸：應(yīng)付利息——定期儲蓄存款應(yīng)付利息合同本金×合同利率

每月月末，按合同本金乘以計(jì)提日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算應(yīng)提利息。計(jì)提利息的會計(jì)分錄為：借：利息支出——定期儲蓄存款利息支出貸：應(yīng)付利息——定期儲蓄存款應(yīng)付利息（3）支取

1）到期支取付現(xiàn)存單（存?。┫到y(tǒng)現(xiàn)金箱整存整取定期儲蓄存款到期支取交易列印個人業(yè)務(wù)取款憑證（存款人簽字）個人存款計(jì)息單審核配款退存摺、回單◆補(bǔ)提利息借：利息支出——定期儲蓄存款利息支出貸：應(yīng)付利息——定期儲蓄存款應(yīng)付利息

對於採用實(shí)際利率法核算的整存整取定期儲蓄存款，補(bǔ)提利息的分錄為：

借：利息支出——定期儲蓄存款利息支出貸：應(yīng)付利息——定期儲蓄存款應(yīng)付利息吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取×人（利息調(diào)整）◆支付本息借：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取××人（本金）應(yīng)付利息——定期儲蓄存款應(yīng)付利息貸：庫存現(xiàn)金應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣利息稅

2）逾期支取利息＝到期利息＋逾期利息逾期支取的辦理手續(xù)和賬務(wù)處理與到期支取基本相同。

3）提前支取全部提前支取部分提前支?。抗P限1次）留存金額是否達(dá)到起存金額滿付實(shí)收、更換新證實(shí)書；全部提前支取銷戶會計(jì)處理到期支取會計(jì)處理是否部分提前支取會計(jì)處理視同原證實(shí)書本金一次全部支取，對留存金額按原存期、原利率和到期日另開具新證實(shí)書。

①全部提前支取◆沖銷或補(bǔ)提利息

對於採用實(shí)際利率法核算的整存整取定期儲蓄存款，沖銷時，還應(yīng)將“吸收存款——利息調(diào)整”科目的餘額全部沖銷，沖銷利息的分錄為：借：應(yīng)付利息——定期儲蓄存款應(yīng)付利息（應(yīng)予沖銷的金額）貸：吸收存款—定期儲蓄存款—整存整取×