中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第九章流動(dòng)負(fù)債

第九章流動(dòng)負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債按其流動(dòng)性進(jìn)展分類，可分為:流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債。

滿足以下條件之一的為流動(dòng)負(fù)債：〔1〕企業(yè)估計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償；〔2〕主要為買賣目的而持有；〔3〕自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含1年)到期應(yīng)予清償；〔4〕企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。按照產(chǎn)生緣由及構(gòu)成過程分類流動(dòng)負(fù)債按照產(chǎn)生緣由及構(gòu)成過程進(jìn)展分類，可分為以下三類：1、融資活動(dòng)構(gòu)成的流動(dòng)負(fù)債，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金構(gòu)成的流動(dòng)負(fù)債，如短期借款、應(yīng)付利息；2、運(yùn)營(yíng)過程中構(gòu)成的流動(dòng)負(fù)債，是指企業(yè)在正常的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中構(gòu)成的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等；3、利潤(rùn)分配中構(gòu)成的流動(dòng)負(fù)債，是指企業(yè)在對(duì)利潤(rùn)進(jìn)展分配時(shí)構(gòu)成的應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)，如應(yīng)付股利。流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量：——流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按實(shí)踐發(fā)生的金額入賬。第一節(jié)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買商品、資料或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。這是購(gòu)銷雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于獲得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債?！惨弧硲?yīng)付賬款入賬價(jià)值和入賬時(shí)間確實(shí)定1、應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值應(yīng)付賬款普通應(yīng)按實(shí)踐應(yīng)付金額，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。2、應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)付賬款入賬時(shí)間確實(shí)定，應(yīng)以與所購(gòu)買物資的一切權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬曾經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)曾經(jīng)接受為標(biāo)志?！捕硲?yīng)付賬款的核算例：K企業(yè)1月20日向D公司購(gòu)買的資料已到，并驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅公用發(fā)票上注明資料價(jià)款1500000元，增值稅額為255000元，該貨款于2月10日付清。K企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕1月20日：借：原資料1500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕255000貸：應(yīng)付賬款——D公司1755000〔2〕2月10日：借：應(yīng)付賬款——D公司1755000貸：銀行存款1755000上例中，假設(shè)所購(gòu)資料曾閱歷收入庫(kù)，但是發(fā)票賬單未到，K企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕1月20日資料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)可暫不作分錄；〔2〕1月31日發(fā)票賬單未到，按暫估價(jià)入賬，假定暫估價(jià)為1400000元：借：原資料1400000貸：應(yīng)付賬款——D公司1400000〔3〕2月1日，用紅字沖銷上筆業(yè)務(wù)：借：原資料1400000貸：應(yīng)付賬款——D公司1400000〔4〕等到發(fā)票賬單到達(dá)企業(yè)后，按發(fā)票賬單上所列資料價(jià)款和增值稅金額進(jìn)展賬務(wù)處置。無需支付的應(yīng)付賬款——應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入對(duì)于企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付帳款，應(yīng)將其列入〔〕Ａ、沖減管理費(fèi)用Ｂ、沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用Ｃ、轉(zhuǎn)入“資本公積〞Ｄ、轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入〞二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由出票人簽發(fā)、委拜托款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按照承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。懇求銀行承兌所支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)列作財(cái)務(wù)費(fèi)用。商業(yè)匯票按照能否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。無論能否帶息，獲得時(shí)普通按其面值入賬?！捕硲?yīng)付票據(jù)的核算1、不帶息應(yīng)付票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。借:資料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸:應(yīng)付票據(jù)到期：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款應(yīng)付賬款/短期借款2、帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)于期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸；應(yīng)付票據(jù)到期：借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款如企業(yè)無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款/應(yīng)付賬款例：甲公司20×8年11月1日購(gòu)買原資料一批，價(jià)稅合計(jì)1755000元，增值稅稅率17%，甲公司出具了一張面值為1755000元、期限為3個(gè)月、年利率為10%的商業(yè)承兌匯票。資料已驗(yàn)收入庫(kù)?！?〕20×8年11月1日甲公司簽發(fā)商業(yè)承兌匯票時(shí)：借：原資料1500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕255000貸：應(yīng)付票據(jù)1755000〔2〕20×8年12月31日，計(jì)算2個(gè)月的應(yīng)付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用29250貸：應(yīng)付票據(jù)29250〔3〕20×9年2月1日，到期支付票據(jù)本息：借：應(yīng)付票據(jù)1784250財(cái)務(wù)費(fèi)用14625貸：銀行存款1798875甲企業(yè)于2021年12月1日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批〔乙企業(yè)做原資料購(gòu)進(jìn)，資料已驗(yàn)收入庫(kù)，采用實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)核算〕，公用發(fā)票注明價(jià)款500000元，增值稅85000元。甲企業(yè)收到乙企業(yè)開出的商業(yè)承兌匯票一張面值為585000元，期限6個(gè)月，票面利率為6%。要求：(1)做出甲企業(yè)銷售產(chǎn)品收到商業(yè)匯票、期末計(jì)息、到期收回票款的會(huì)計(jì)分錄。〔2〕做出乙企業(yè)購(gòu)買資料開出承兌商業(yè)匯票、期末計(jì)息、到期支付票款的會(huì)計(jì)分錄。第二節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)作為商品的消費(fèi)者和運(yùn)營(yíng)者，必需按稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)。各種稅費(fèi)由于征管方法、計(jì)稅〔費(fèi)〕根底、計(jì)稅〔費(fèi)〕方法不完全一樣，會(huì)計(jì)處置方法也不盡一致。一、增值稅增值稅是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。凡是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修繕修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都屬于增值稅的納稅人。增值稅的征收范圍包括：〔1〕銷售有形貨物〔不包括房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)〕；〔2〕加工、修繕修配勞務(wù)；〔3〕進(jìn)口貨物。增值稅的稅率分為：〔1〕出口貨物稅率為零，即銷項(xiàng)稅率為零，但可以抵扣，所以出口貨物可以實(shí)現(xiàn)退稅；〔2〕銷售或進(jìn)口糧食、自來水、煤氣、書報(bào)、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥等必需品稅率為13%，屬于增值稅的低稅率；〔3〕銷售或進(jìn)口其他貨物和加工、修繕修配勞務(wù)稅率為17%，屬于增值稅的根本稅率。增值稅的納稅人分為普通納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)兩種。小規(guī)模納稅企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易納稅方法，普通不運(yùn)用增值稅公用發(fā)票。普通納稅企業(yè)那么實(shí)行增值稅公用發(fā)票抵扣稅款的制度?！惨弧称胀{稅企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅金出口退稅減免稅款進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅尚未抵扣的增值稅2、賬務(wù)處置普通納稅企業(yè)的應(yīng)納稅額采用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額的方法確定。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，缺乏抵扣時(shí)，其缺乏部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷售額是指銷售貨物的不含稅〔增值稅〕銷售額。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅期限內(nèi)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。其數(shù)額通常由四部分組成：①?gòu)匿N售方獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅稅額；②從海關(guān)獲得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收買廢舊物資，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)同意的收買憑證上注明的價(jià)款或收買金額的一定比率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；④獲得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額〔運(yùn)費(fèi)的7%〕。〔1〕普通購(gòu)銷業(yè)務(wù)。在購(gòu)進(jìn)階段，賬務(wù)處置時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的分別，價(jià)稅分別的根據(jù)為增值稅公用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅。屬于價(jià)款部分，計(jì)入購(gòu)入貨物的本錢；屬于增值稅額部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。在銷售階段，銷售價(jià)錢中不再含稅，假設(shè)定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)將其復(fù)原為不含稅價(jià)錢作為銷售收入，向購(gòu)買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。假設(shè)未能獲得增值稅公用發(fā)票，那么普通發(fā)票不可作為抵扣憑據(jù)，其金額應(yīng)全部計(jì)入購(gòu)貨本錢。例：某普通納稅企業(yè)購(gòu)入原資料一批，曾閱歷收入庫(kù)，增值稅公用發(fā)票上注明價(jià)款360000元，增值稅61200元，開出一張商業(yè)承兌匯票結(jié)清款項(xiàng)。借：原資料360000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕61200貸：應(yīng)付票據(jù)421200假設(shè)上例中，企業(yè)收到的是普通發(fā)票，價(jià)款為421200元，那么不能抵扣。借：原資料421200貸：應(yīng)付票據(jù)421200例：某普通納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值稅公用發(fā)票上所列貨款為300000元，增值稅額51000元，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕51000假設(shè)，銷售給不需求增值稅公用發(fā)票的客戶，企業(yè)開具普通發(fā)票，發(fā)票上用合并定價(jià)法注明買賣額為5000元，收到現(xiàn)金，那么需求進(jìn)展價(jià)稅分別。不含稅銷售額=含稅銷售額/〔1+稅率〕=5000/〔1+17%〕=4273.5〔元〕借：庫(kù)存現(xiàn)金5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4273.5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕726.5〔2〕購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品例：甲公司收買免稅農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)踐支付的買價(jià)為3000000元，收買的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，且款項(xiàng)已支付。假定甲公司采用實(shí)踐本錢進(jìn)展日常資料核算。該農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的13%計(jì)算確定。借：原資料2610000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕390000貸：銀行存款3000000〔3〕接受投資。借：原資料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：實(shí)收資本/股本資本公積〔4〕接受應(yīng)稅勞務(wù)。接受應(yīng)稅勞務(wù)，按增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅，借記相關(guān)科目，按增值稅公用發(fā)票上記載的該當(dāng)計(jì)入加工、修繕修配等物資本錢的金額，借：消費(fèi)本錢/委托加工物資/管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：應(yīng)付賬款/銀行存款〔5〕視同銷售。以下各項(xiàng)應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅。企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或個(gè)體運(yùn)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人等行為。例：A公司以一批原資料對(duì)B公司進(jìn)展投資，該批原資料本錢為200萬元，公允價(jià)值〔同計(jì)稅價(jià)錢〕為250萬元，雙方協(xié)議按250萬作價(jià)。假設(shè)該批原資料的增值稅率為17%。A、B公司均為增值稅普通納稅人。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2925000貸：其他業(yè)務(wù)收入2500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕425000借：其他業(yè)務(wù)本錢2000000貸：原資料2000000〔6〕出賣包裝物。伴隨商品出賣單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：應(yīng)收賬款/銀行存款其他業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交的增值稅借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〔7〕發(fā)生非正常損失等。購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)物資改動(dòng)其消費(fèi)用途等。借：待處置財(cái)富損溢/在建工程/應(yīng)付職工薪酬貸：原資料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕〔9〕交納增值稅。企業(yè)交納增值稅本期交納本期應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕貸：銀行存款本期交納上期應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款期末轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出多交增值稅〕期末轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅〔二〕小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)便方法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。購(gòu)入貨物時(shí)，不論能否獲得增值稅公用發(fā)票，支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而該當(dāng)計(jì)入購(gòu)貨本錢。小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入是按不含稅價(jià)錢計(jì)算的。但銷售時(shí)，是按價(jià)稅合一法定價(jià)的。記賬時(shí)，按簡(jiǎn)便方法計(jì)算增值稅。應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額×征收率其中銷售額是向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括其應(yīng)納稅額。征收率為3%。計(jì)稅銷售額=含稅銷售額/〔1+征收率〕例：某企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，適用的增值稅征收率為3%。本期購(gòu)入原資料，按照增值稅公用發(fā)票上記載的原資料本錢為300000元，支付的增值稅額為51000萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，資料尚未到達(dá)。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價(jià)錢總額為2700000元〔含稅〕，貨款尚未收到。〔1〕購(gòu)進(jìn)原資料時(shí)；借：在途物資351000貸：應(yīng)付票據(jù)351000〔2〕銷售產(chǎn)品時(shí)：不含稅價(jià)錢=2700000/〔1+3%〕=2629〔元〕應(yīng)交增值稅=2629×3%=78641〔元〕借：應(yīng)收賬款2700000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2629應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅78641二、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)〔除加工、修繕修配勞務(wù)外〕、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率〔一〕提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處置借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅〔二〕銷售不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處置借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)運(yùn)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)所交納的營(yíng)業(yè)稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞科目?！踩侈D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處置借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅三、消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位或個(gè)人征收的稅種。目前，我國(guó)的應(yīng)稅消費(fèi)品包括煙、酒及酒精、化裝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人為消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口產(chǎn)品的企業(yè)，即消費(fèi)稅在消費(fèi)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，進(jìn)入流通領(lǐng)域不再征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的計(jì)算有從價(jià)定率和從量定額兩種方法。從量定額法適用于黃酒、啤酒、汽油、柴油等應(yīng)稅物品應(yīng)納稅額的計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位數(shù)量稅額從價(jià)定率法適用于除從量定額征收范圍以外的應(yīng)稅消費(fèi)品。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×適用稅率〔一〕應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅例：某汽車制造廠消費(fèi)并銷售汽車2940000元，汽車消費(fèi)稅率為8%，那么應(yīng)納消費(fèi)稅額為235200元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加235200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅235200〔二〕應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資、用于在建工程、非消費(fèi)機(jī)構(gòu)等其他方面借：長(zhǎng)期股權(quán)投資/固定資產(chǎn)在建工程/營(yíng)業(yè)外支出貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅例：甲公司將一批應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外股權(quán)投資，該批消費(fèi)品本錢9000000元，公允價(jià)值〔同計(jì)稅價(jià)錢〕12000000元。該消費(fèi)品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資15240000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕2040000——應(yīng)交消費(fèi)稅1200000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢9000000貸：庫(kù)存商品9000000〔三〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品需求交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方向委托方交貨時(shí)，代收代繳稅款委托方在收回加工物資后，直接用于銷售借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款/銀行存款委托加工物資收回后用于延續(xù)消費(fèi)的借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款/銀行存款四、資源稅資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或消費(fèi)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅五、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是企業(yè)以其消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得和其他所得為根據(jù)交納的稅種。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率〔25%〕企業(yè)按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸或借：遞延所得稅負(fù)債實(shí)踐上交時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：銀行存款六、房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、車船運(yùn)用稅和印花稅房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的營(yíng)業(yè)房產(chǎn)征收的由產(chǎn)權(quán)一切人交納的稅種。土地運(yùn)用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)理土地級(jí)差收入、提高土地運(yùn)用效益，加強(qiáng)土地管理而征收的稅種。車船運(yùn)用稅是由擁有并且運(yùn)用車船的單位和個(gè)人交納的稅種。普通也為定額稅。印花稅是對(duì)書立、領(lǐng)受購(gòu)銷合同等憑證的行為征收的稅種。普通也為定額稅。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、車船運(yùn)用稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地運(yùn)用稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船運(yùn)用稅企業(yè)交納的印花稅借：管理費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款印花稅不用經(jīng)過“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目核算。以下各項(xiàng)中，按規(guī)定應(yīng)在“管理費(fèi)用〞科目核算的有〔〕A.印花稅B、車船運(yùn)用稅C、土地運(yùn)用稅D、房產(chǎn)稅E、資源稅七、耕地占用稅耕地占用稅是國(guó)家為了利用土地資源，加強(qiáng)土地管理，維護(hù)農(nóng)用耕地而征收的稅種。借：在建工程貸：銀行存款不用經(jīng)過“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目核算。八、城市維護(hù)建立稅城市維護(hù)建立稅〔簡(jiǎn)稱城建稅〕是國(guó)家為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建立，擴(kuò)展和穩(wěn)定城市維護(hù)建立資金的來源而征收的稅種。根據(jù)企業(yè)應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等計(jì)算。應(yīng)交城建稅=〔應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅〕×適用稅率借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建立稅實(shí)踐交納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建立稅貸：銀行存款九、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)教育費(fèi)附加是國(guó)家為了開展我國(guó)的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項(xiàng)費(fèi)用，按照企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)征，并與流轉(zhuǎn)稅一同交納。提取時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加交納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，由采礦權(quán)享有人交納。提取時(shí)借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)交納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：銀行存款經(jīng)過“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞核算的有〔〕A、消費(fèi)稅B、資源稅C、土地運(yùn)用稅D、房產(chǎn)稅不經(jīng)過“應(yīng)交稅費(fèi)〞核算的有〔〕A、增值稅B、印花稅C、耕地占用稅D、資源稅與企業(yè)損益計(jì)算無關(guān)的稅費(fèi)有〔〕A、營(yíng)業(yè)稅B、消費(fèi)稅C、增值稅D、城市維護(hù)建立稅第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供的效力而給予的各種方式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。一、職工薪酬的范圍〔一〕職工的范圍是指包括與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的一切人員，含全職、兼職和暫時(shí)職工；也包括未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等。在企業(yè)的方案、指點(diǎn)和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動(dòng)合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似效力，也屬于職工的范疇。〔二〕職工薪酬的范圍是指職工在職期間和離任后提供應(yīng)職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供應(yīng)職工本人的薪酬，也包括提供應(yīng)職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。詳細(xì)包括：1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。構(gòu)成工資總額的各組成部分，與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致。2、職工福利費(fèi)。是指按工資總額的一定比例提取，專門用于職工醫(yī)療、補(bǔ)助及其他福利事業(yè)的經(jīng)費(fèi)。3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。以商業(yè)保險(xiǎn)方式提供應(yīng)職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于職工薪酬。4、住房公積金。住房公積金由兩部分組成，一部分由職工所在單位繳存，另一部分由職工個(gè)人繳存，職工個(gè)人繳存部分由單位代扣后，連同單位繳存部分一并繳存到住房公積金個(gè)人帳戶內(nèi)。其中由職工所在單位繳存的住房公積金屬于職工薪酬。5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。是按工資總額的一定比例提取的用于職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)等方面的支出。6、非貨幣性福利。包括企業(yè)以本人的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工，無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)等。7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償〔亦稱解雇福利〕。8、其他與獲得職工提供的效力相關(guān)的支出〔如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付〕。以下各工程中不屬于職工薪酬的是〔〕A、非貨幣性福利B、職工津貼和補(bǔ)貼C、職工出差報(bào)銷的飛機(jī)票D、因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補(bǔ)償二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)企業(yè)在職工為其提供效力的會(huì)計(jì)期間，除解雇福利外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供效力的受害對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬〔包括貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬〕計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確以為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。應(yīng)由所消費(fèi)產(chǎn)品、所提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品本錢或勞務(wù)本錢；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)本錢；其他職工薪酬，那么應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)由消費(fèi)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，該當(dāng)計(jì)入〔〕。A、管理費(fèi)用B、產(chǎn)品本錢或勞務(wù)本錢C、銷售費(fèi)用D、其他業(yè)務(wù)本錢三、職工薪酬的計(jì)量〔一〕貨幣性職工薪酬關(guān)于貨幣性職工薪酬的計(jì)量，國(guó)家有規(guī)定計(jì)提根底和計(jì)提比例的，該當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的規(guī)范計(jì)提。如：應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等，該當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的規(guī)范從有關(guān)本錢費(fèi)用中計(jì)提。國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提根底和計(jì)提比例的，如職工福利費(fèi)等，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)歷史閱歷數(shù)據(jù)和實(shí)踐情況，合理估計(jì)當(dāng)期的應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生金額>估計(jì)金額的，該當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生金額<估計(jì)金額的，該當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于在職工提供效力的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)中選擇合理的折現(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后金額，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費(fèi)用；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以以未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費(fèi)用?！捕撤秦泿判月毠ば匠昶髽I(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，該當(dāng)根據(jù)受害對(duì)象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供應(yīng)職工運(yùn)用的，該當(dāng)根據(jù)受害對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償運(yùn)用的，該當(dāng)根據(jù)受害對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受害對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬——工資——職工福利——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金——工會(huì)經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)——非貨幣性福利例：某企業(yè)20×8年1月的工資總額為210000元，其中，產(chǎn)品消費(fèi)工人工資100000元，在建工程人員工資50000元，行政管理部門人員工資37500元，產(chǎn)品銷售人員工資22500元。該企業(yè)按工資總額33％的比例計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。按工資總額10％的比例計(jì)提住房公積金。按工資總額的2％、2.5%的比例計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)?！?〕工資的會(huì)計(jì)處置：借：消費(fèi)本錢100000在建工程50000管理費(fèi)用37500銷售費(fèi)用22500貸：應(yīng)付職工薪酬——工資210000〔2〕社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處置：本期應(yīng)計(jì)提的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：210000×33％=69300〔元〕消費(fèi)工人計(jì)提的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)=100000×33％=33000〔元〕在建工程人員計(jì)提的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)=50000×33％=16500〔元〕管理人員計(jì)提的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)=37500×33％=12375〔元〕銷售人員計(jì)提的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)=22500×33％=7425〔元〕借：消費(fèi)本錢33000在建工程16500管理費(fèi)用12375銷售費(fèi)用7425貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)69300〔3〕住房公積金的會(huì)計(jì)處置：本期應(yīng)計(jì)提的住房公積金=210000×10％=21000〔元〕消費(fèi)工人計(jì)提的住房公積金=100000×10％=10000〔元〕在建工程人員計(jì)提的住房公積金=50000×10％=5000〔元〕管理人員計(jì)提的住房公積金=37500×10％=3750〔元〕銷售人員計(jì)提的住房公積金=22500×10％=2250〔元〕借：消費(fèi)本錢10000在建工程5000管理費(fèi)用3750銷售費(fèi)用2250貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金21000〔4〕工會(huì)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處置本期應(yīng)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)=210000×2％=4200〔元〕消費(fèi)工人計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)=100000×2％=2000〔元〕在建工程人員計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)=50000×2％=1000〔元〕管理人員計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)=37500×2％=750〔元〕銷售人員計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)=22500×2％=450〔元〕借：消費(fèi)本錢2000在建工程1000管理費(fèi)用750銷售費(fèi)用450貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)4200〔5〕職工教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處置：本期應(yīng)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)=210000×2.5％=5250〔元〕消費(fèi)工人計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)=100000×2.5％=2500〔元〕在建工程人員計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)=50000×2.5％=1250〔元〕管理人員計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)=37500×2.5％=937.5〔元〕銷售人員計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)=22500×2.5％=562.5〔元〕

借：消費(fèi)本錢2500在建工程1250管理費(fèi)用937.5銷售費(fèi)用562.5貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)5250例：丙公司為一家彩電消費(fèi)企業(yè)，共有職工220名，20×8年2月，公司以其消費(fèi)的本錢為8000元的液晶彩電作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)10000元，丙公司適用的增值稅稅率為17%。假定220名職工中190名為直接參與消費(fèi)的職工，30名為總部管理人員。彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=220×10000×17%=374000元〔1〕公司決議發(fā)放職工福利時(shí)：借：消費(fèi)本錢2223000管理費(fèi)用351000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2574000〔2〕實(shí)踐發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2574000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕374000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢1760000貸：庫(kù)存商品1760000例：丁公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)運(yùn)用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工16名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1200元。每月提供職工福利時(shí)：借：管理費(fèi)用19200貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利19200每月計(jì)提折舊時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利19200貸：累計(jì)折舊19200第五節(jié)其他流動(dòng)負(fù)債一、短期借款短期借款是企業(yè)向銀行或其他金額機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下〔含一年〕的各種款項(xiàng)。1、借入借款借：銀