自考成本會計(jì)第五章

第五章本錢計(jì)算的根本方法本章內(nèi)容第一節(jié)本錢計(jì)算根本方法概述第二節(jié)種類法第三節(jié)分批法第四節(jié)分步法2021年10月考到6分〔不含關(guān)聯(lián)題〕2021年1月考到26分第一節(jié)本錢計(jì)算根本方法

概述本錢核算要求中提到為了正確計(jì)算產(chǎn)品本錢，要順應(yīng)企業(yè)消費(fèi)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)谋惧X計(jì)算方法，從本章開場研討如何將前面論述的本錢核算的普通程序，與企業(yè)的消費(fèi)特點(diǎn)和管理要求結(jié)合起來，詳細(xì)確定計(jì)算產(chǎn)品本錢的方法。一、消費(fèi)特點(diǎn)對本錢核算方法的影響1、消費(fèi)按工藝過程特點(diǎn)分類：單步驟消費(fèi)〔簡單消費(fèi)〕多步驟消費(fèi)〔復(fù)雜消費(fèi)〕2消費(fèi)按消費(fèi)組織管理方式分類大量消費(fèi)批量消費(fèi)單件消費(fèi)延續(xù)加工式消費(fèi)裝配式消費(fèi)大批消費(fèi)小批消費(fèi)3、消費(fèi)特點(diǎn)和本錢管理要求對產(chǎn)品本錢計(jì)算的影響企業(yè)在確定產(chǎn)品本錢計(jì)算方法時(shí)，必需從企業(yè)的詳細(xì)情況出發(fā)，同時(shí)思索企業(yè)的消費(fèi)特點(diǎn)和進(jìn)展本錢管理的要求，這是由于：〔1〕產(chǎn)品本錢是在消費(fèi)過程中構(gòu)成的，因此消費(fèi)的特點(diǎn)在很大程度上影響著本錢計(jì)算方法的特點(diǎn)；〔2〕本錢計(jì)算是為本錢管理提供資料的，因此，采用什么方法，提供哪些資料，要思索本錢管理的要求。當(dāng)然，本錢管理的要求也脫離不開消費(fèi)的特點(diǎn)。消費(fèi)特點(diǎn)和本錢管理要求對產(chǎn)品本錢計(jì)算的影響表如今：〔1〕對本錢計(jì)算對象確實(shí)定的影響。本錢計(jì)算對象：是消費(fèi)費(fèi)用歸集的對象，通俗地講就是計(jì)算什么的本錢。在本錢計(jì)算任務(wù)中有三種不同的本錢計(jì)算對象：產(chǎn)品種類；產(chǎn)品批別；產(chǎn)品消費(fèi)步驟。本錢計(jì)算對象確實(shí)定，是設(shè)置產(chǎn)品消費(fèi)本錢明細(xì)賬，歸集消費(fèi)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品本錢的前提；是構(gòu)本錢錢計(jì)算方法的主要標(biāo)志，因此也是區(qū)別各種本錢計(jì)算根本方法的主要標(biāo)志?！?〕對本錢計(jì)算期的影響〔3〕對完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配的影響。二、本錢計(jì)算方法輔助方法：分類法定額法規(guī)范本錢法根本方法：種類法分批法分步法本錢計(jì)算根本方法和輔助方法的區(qū)別1、從計(jì)算產(chǎn)品實(shí)踐本錢角度看，產(chǎn)品本錢計(jì)算根本方法是必不可少的，而輔助方法可有可無；2、從對產(chǎn)品本錢計(jì)算對象的涉及角度看，產(chǎn)品本錢計(jì)算方法根本方法涉及計(jì)算對象，而輔助方法沒有涉及；3、從與消費(fèi)類型聯(lián)絡(luò)角度看，消費(fèi)類型不同，采用的本錢計(jì)算根本方法也不同，輔助方法與消費(fèi)類型無直接聯(lián)絡(luò)；4、從運(yùn)用角度看，本錢計(jì)算根本方法可以單獨(dú)運(yùn)用，而輔助方法不能單獨(dú)運(yùn)用。各種本錢計(jì)算方法的區(qū)別1、本錢計(jì)算對象不同2、本錢明細(xì)賬的設(shè)置不同3、本錢計(jì)算期不同4、完工產(chǎn)品的本錢計(jì)算方法不同●第二節(jié)種類法定義：亦稱簡單法，是按產(chǎn)品種類歸集消費(fèi)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品本錢的一種方法。適用范圍〔1〕主要適用于大量、大批的單步驟消費(fèi)，如發(fā)電、采掘等，〔2〕在大量、大批的多步驟消費(fèi)中，假設(shè)企業(yè)或車間規(guī)模較小，或車間是封鎖式的，或消費(fèi)是按流水線組織的，管理上不要求按消費(fèi)步驟計(jì)算產(chǎn)品本錢，也可以采用種類法計(jì)算產(chǎn)品本錢。如小型水泥廠，織布廠以及輔助消費(fèi)的公供水、蒸汽、供電車間等。特點(diǎn)：1〕本錢計(jì)算對象產(chǎn)品種類只消費(fèi)一種產(chǎn)品，設(shè)一本產(chǎn)品本錢明細(xì)賬，全部消費(fèi)費(fèi)用直接計(jì)入；消費(fèi)多種產(chǎn)品，按每種產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細(xì)賬，消費(fèi)費(fèi)用能夠直接計(jì)入或間接計(jì)入。2〕本錢計(jì)算期普通定期于每月月末進(jìn)展3〕費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配單步驟消費(fèi)中，月末普通不存在尚未完工的在產(chǎn)品，或在產(chǎn)品數(shù)量很小，可以不計(jì)算在產(chǎn)品本錢；一些規(guī)模較小，而且管理上又不要求按消費(fèi)步驟計(jì)算本錢的大量、大批的多步驟消費(fèi)中，月末普通有在產(chǎn)品，而且數(shù)量很多，月末需求分配消費(fèi)費(fèi)用。計(jì)算程序和賬務(wù)處置種類法是產(chǎn)品本錢計(jì)算方法中的最根本的方法，其計(jì)算程序表達(dá)著產(chǎn)品本錢計(jì)算的普通程序。P126-P種類法的全過程，必需看懂教材案例種類法：1、根據(jù)原始憑證和有關(guān)資料進(jìn)展各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配資料費(fèi)用的分配、職工薪酬的分配、折舊費(fèi)的分配、其他支出的分配2、登記輔助消費(fèi)本錢明細(xì)賬，分配輔助消費(fèi)費(fèi)用3、登記制造費(fèi)用明細(xì)賬，分配制造費(fèi)用4、登記根本消費(fèi)本錢明細(xì)賬登記消費(fèi)本錢明細(xì)賬月初在產(chǎn)品本錢和本月發(fā)生額，費(fèi)用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間分配，編制產(chǎn)品本錢匯總表，登記產(chǎn)品根本消費(fèi)本錢明細(xì)賬--------經(jīng)過種類法，最終計(jì)算出各種類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總本錢及單位本錢。作業(yè)：某企業(yè)設(shè)有一個(gè)根本消費(fèi)車間和一個(gè)輔助消費(fèi)車間〔供汽車間〕，根本消費(fèi)車間消費(fèi)甲乙兩種產(chǎn)品，采用種類法計(jì)算產(chǎn)品本錢，輔助消費(fèi)車間的制造費(fèi)用不經(jīng)過制造費(fèi)用科目核算。12月份消費(fèi)車間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、根本消費(fèi)車間領(lǐng)用資料39205元，其中，直接用于甲產(chǎn)品消費(fèi)的A資料10060元，直接用于乙產(chǎn)品消費(fèi)的B資料16940元，甲、乙產(chǎn)品共同耗用的C資料11000元〔按甲、乙產(chǎn)品的資料定額耗費(fèi)量比例進(jìn)展分配，甲產(chǎn)品的資料定額耗費(fèi)量為440千克，乙產(chǎn)品的資料定額耗費(fèi)量為560千克〕車間普通耗費(fèi)1205元；輔助消費(fèi)車間領(lǐng)用資料2820元。2、結(jié)算本月應(yīng)付職工薪酬，其中，根本消費(fèi)車間的消費(fèi)工人職工薪酬19040元，〔按甲、乙產(chǎn)品的耗用的工時(shí)比例進(jìn)展分配，甲產(chǎn)品的工時(shí)為300小時(shí)，乙產(chǎn)品的工時(shí)為500小時(shí)〕車間管理人員職工薪酬2866元，輔助消費(fèi)車間職工職工薪酬1210元，合計(jì)23116元。3、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，根本消費(fèi)車間月初應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原值100000元，輔助消費(fèi)車間月初應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原值40000元；月折舊率為1%。4、根本消費(fèi)車間和輔助消費(fèi)車間發(fā)生的其他支出分別為1289元和600元，均經(jīng)過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。5、機(jī)修車間提供勞務(wù)2515小時(shí)，其中為根本消費(fèi)車間提供勞務(wù)2000小時(shí)，為管理部門提供勞務(wù)515小時(shí)。6、根本消費(fèi)車間的制造費(fèi)用按消費(fèi)工時(shí)比例在甲、乙產(chǎn)品之間進(jìn)展分配。7、甲產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，消費(fèi)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配采用在產(chǎn)品按固定本錢計(jì)價(jià)法，甲產(chǎn)品本月完工100件。乙產(chǎn)品的消費(fèi)費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。原資料在消費(fèi)開場時(shí)一次投入，乙產(chǎn)品本月完工100件，月末在產(chǎn)品50件，完工率為50%。8、月初在產(chǎn)品資料為：產(chǎn)品名稱原材料職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)甲產(chǎn)品3500

1270

4380

9150

乙產(chǎn)品60003500500014500要求：1、設(shè)置甲、乙產(chǎn)品的消費(fèi)本錢明細(xì)賬，根本消費(fèi)車間的制造費(fèi)用明細(xì)賬，輔助消費(fèi)本錢明細(xì)賬。2、根據(jù)上述資料編制有關(guān)的會計(jì)分錄并登記上述明細(xì)賬。3、編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫的會計(jì)分錄產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲200X年6月單位：元月日摘要產(chǎn)量(件)原材料職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)61在產(chǎn)品成本4000120043009500630分配材料費(fèi)用1520015200630分配人工費(fèi)用68406840630分配制造費(fèi)用3843.753843.75630生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)1920080408143.7535383.75630產(chǎn)成品成本總成本1520068403843.7525883.75單位成本15268.438.44258.8471在產(chǎn)品成本4000120043009500產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：乙200X年6月單位：元月日摘要產(chǎn)量(件)原材料職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)61在產(chǎn)品成本60003500500014500630分配材料費(fèi)用2360023600630分配人工費(fèi)用1140010000630分配制造費(fèi)用6406.256406.25630生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)296001490011406.2555906.25630產(chǎn)成品成本總成本1001973311920912540778單位成本197.33119.291.25407.7871在產(chǎn)品成本50986729802281.2515128.25制造費(fèi)用明細(xì)賬車間名稱：基本生產(chǎn)車間單位：元月日摘要職工薪酬機(jī)物料消耗折舊費(fèi)修理費(fèi)其他合計(jì)轉(zhuǎn)出余額630分配材料費(fèi)用120012001200630分配人工費(fèi)用285028504050630計(jì)提折舊費(fèi)100010005050630支付貨幣資金120012006250630分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用4000400010250630結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用102500630合計(jì)2850120010004000120010250102500輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：機(jī)修車間單位：元月日摘要原材料職工薪酬折舊費(fèi)其它合計(jì)轉(zhuǎn)出余額630分配材料費(fèi)用232023202320630分配人工費(fèi)用171017104030630計(jì)提折舊費(fèi)4004004430630貨幣資金支出6006005030630分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)50300630合計(jì)23201710400600503050300分配輔助消費(fèi)費(fèi)用：分配率=5030/2515=2〔元/小時(shí)〕根本車間分配費(fèi)用=2*2000=4000〔元〕管理部門分配費(fèi)用=2*515=1030〔元〕分配制造費(fèi)用：分配率=10250/〔300+500〕=12.8125〔元/工時(shí)〕甲產(chǎn)品分配費(fèi)用=300*12.8125=3843.75〔元〕乙產(chǎn)品分配費(fèi)用=500*12.8125=6406.25〔元〕●第三節(jié)分批法定義：也稱定單法，是按產(chǎn)品的批別歸集消費(fèi)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品本錢的一種方法。適用范圍：主要適用于產(chǎn)品種類不穩(wěn)定的小企業(yè)；小批、單件的企業(yè)；新產(chǎn)品開發(fā)的試消費(fèi)；訂單式消費(fèi)的企業(yè)；管理上不要求分步驟計(jì)算本錢的多步驟消費(fèi)。如重型機(jī)器制造、船舶制造、精細(xì)工具儀器制造、以及服裝、印刷等。核算流程：1、確定產(chǎn)品批次，開設(shè)根本消費(fèi)本錢明細(xì)賬，根據(jù)批次特點(diǎn)開設(shè)本錢工程2、按消費(fèi)部門開設(shè)制造費(fèi)用明細(xì)賬，登記各批次產(chǎn)品的間接費(fèi)用3、根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，據(jù)以登記輔助本錢及制造費(fèi)用明細(xì)賬4、計(jì)算分配輔助消費(fèi)費(fèi)用，登記明細(xì)賬5、計(jì)算分配制造費(fèi)用，登記各批產(chǎn)品的本錢明細(xì)賬6、計(jì)算各批產(chǎn)品的完工產(chǎn)品本錢7、消費(fèi)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配〔普通不分配，跨期完工需求分配〕教材上的案例必需看懂分批法舉例。P例5-2精講繼續(xù)案例→[例]某工業(yè)企業(yè)根據(jù)購買單位訂貨單小批消費(fèi)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品本錢。2001年7月份的消費(fèi)情況和消費(fèi)費(fèi)用支出情況資料如下：〔1〕本月份消費(fèi)產(chǎn)品的批號2019號甲產(chǎn)品4臺，5月投產(chǎn)，本月全部完工。2020號甲產(chǎn)品10臺，6月份投產(chǎn)，本月完工6臺，未完工4臺。2031號乙產(chǎn)品8臺，本月投產(chǎn)，方案8月完工，本月提早完工2臺。表6-24單位：元批號原材料燃料及動力職工薪酬制造費(fèi)用合計(jì)2019656072003640178019180202012860102805870389032900〔2〕消費(fèi)費(fèi)用支出情況。1〕各批產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費(fèi)用見下表表6-25單位：元批號原材料燃料及動力職工薪酬制造費(fèi)用合計(jì)2019

31502980970710020203820612027301267020319360818057403010262902〕根據(jù)各種費(fèi)用分配表，匯總各批產(chǎn)品本月發(fā)生的消費(fèi)費(fèi)用見下表表6-26產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2019購貨單位：光華工廠投產(chǎn)日期：5月產(chǎn)品名稱：甲批量：4臺完工日期：7月單位：元摘要原材料燃料及動力職工薪酬制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品費(fèi)用656072003640178019180本月生產(chǎn)費(fèi)用315029809707100累計(jì)6560103506620275026280完工產(chǎn)品成本6560103506620275026280完工產(chǎn)品單位成本16402578.501655687.506570〔3〕在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法。2020批號甲產(chǎn)品，本月未完工產(chǎn)品數(shù)量較大。原資料是在消費(fèi)開場時(shí)一次投入，其費(fèi)用可以按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品實(shí)踐數(shù)量比例分配；其他費(fèi)用采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配，在產(chǎn)品完工程度為60%。

表6-27產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2020購貨單位：南海公司投產(chǎn)日期：6月產(chǎn)品名稱：甲批量：10臺完工日期：8月(本月完工6臺)單位：元摘要原材料燃料及動力職工薪酬制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品費(fèi)用12860102805870398032900本月生產(chǎn)費(fèi)用38206120273012670累計(jì)128601410011990662045570完工6臺產(chǎn)品成本7716100718564472931080完工產(chǎn)品單位成本12861678.501427.30788.205180月末在產(chǎn)品費(fèi)用514440293426189114490表6-27中：完工產(chǎn)品原資料費(fèi)用=12860/(6+4)×6=7716〔元〕月末在產(chǎn)品原資料費(fèi)用=12860/(6+4)×4=5144(元)月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=4×60%=2.4(臺)完工產(chǎn)品燃料及動力費(fèi)=14100/(6+2.4)×6=10071(元)月末在產(chǎn)品燃料及動力費(fèi)=14100/(6+2.4)×2.4=4029(元)完工產(chǎn)品職工薪酬=11990/(6+2.4)×6=8564(元)月末在產(chǎn)品職工薪酬=11990/(6+2.4)×2.4=3426(元)完工產(chǎn)品制造費(fèi)用=6620/(6+2.4)×6=4729(元)月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用=6620/(6+2.4)×2.4=1891(元)2031批號乙產(chǎn)品，本月未完工產(chǎn)品數(shù)量為2臺，為簡化核算，完工產(chǎn)品按方案本錢轉(zhuǎn)出，每臺方案本錢為：原資料1160元，燃料及動力920元，職工薪酬612元，制造費(fèi)用328元，合計(jì)3020元。表6-28產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2031購貨單位：大通集團(tuán)投產(chǎn)日期：7月產(chǎn)品名稱：乙批量：8臺完工日期：8月(本月完工2臺)單位：元摘要原材料燃料及動力職工薪酬制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用936081805740301026290單臺計(jì)劃成本11609206123283020完工2臺產(chǎn)品成本2320184012246566040月末在產(chǎn)品費(fèi)用704063404516235420250能否將分批法簡化？？簡化的分批法適用情況：在小批、單件消費(fèi)的企業(yè)或車間中，假好像一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，幾十批甚至上百批，且月末未完工的批數(shù)也很多，這種情況下，假設(shè)當(dāng)月發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用全部分配給各批產(chǎn)品，核算任務(wù)量將非常繁重，因此，可采用簡化的分批法。定義：也稱不分批計(jì)算在產(chǎn)品本錢法，是指各批產(chǎn)品完工之前，在產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中只登記直接計(jì)入費(fèi)用和產(chǎn)品消費(fèi)工時(shí)，每月發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用，不是按月在各批產(chǎn)品之間分配，而是先將其在根本消費(fèi)本錢二級賬中，按本錢工程分別累計(jì)起來，只需在出現(xiàn)完工產(chǎn)品的月末，才對完工產(chǎn)品，按照其累計(jì)工時(shí)的比例，分配間接計(jì)入費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品本錢；而全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用，那么以總數(shù)反映在根本消費(fèi)本錢二級賬中，不進(jìn)展分配，不分批計(jì)算在產(chǎn)品本錢。間接計(jì)入費(fèi)用分配公式：全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)該批完工產(chǎn)間接計(jì)入費(fèi)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用品累計(jì)工時(shí)用分配率P例5-3精講繼續(xù)案例→=全部產(chǎn)品間接計(jì)入費(fèi)用全部產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)=x[例]某工業(yè)企業(yè)小批消費(fèi)多種產(chǎn)品,由于產(chǎn)品批數(shù)多，為了簡化本錢計(jì)算任務(wù)，采用簡化的分批法〔不分批計(jì)算在產(chǎn)品本錢的分批法〕計(jì)算本錢。該企業(yè)9月份的產(chǎn)品批號有：2021號：甲產(chǎn)品6件，7月投產(chǎn)，本月完工。2021號：甲產(chǎn)品8件，8月投產(chǎn)，尚未完工。2041號：乙產(chǎn)品12件，8月投產(chǎn)，本月完工2件。2061號：丙產(chǎn)品4件，9月投產(chǎn)，尚未完工。該企業(yè)設(shè)立的根本消費(fèi)本錢二級賬如表6-26所示。表6-26基本生產(chǎn)成本二級賬XX車間（各批產(chǎn)品總成本）單位：元月日摘要原材料生產(chǎn)工時(shí)職工薪酬制造費(fèi)用合計(jì)831在產(chǎn)品成本30120620005962509015001527870930本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用24100101500103875011422502205100930累計(jì)54220163500163500020437503732970930全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率----1012.5--930本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出1036541460414600518250943215930在產(chǎn)品成本43855122040122040015255002789755在表6-26根本消費(fèi)本錢二級賬中，8月31日在產(chǎn)品的消費(fèi)工時(shí)和各項(xiàng)費(fèi)用系上月末根據(jù)上月的消費(fèi)工時(shí)和消費(fèi)費(fèi)用資料計(jì)算登記；本月發(fā)生的原資料費(fèi)用和消費(fèi)工時(shí)，應(yīng)根據(jù)本月原資料費(fèi)用分配表、消費(fèi)工時(shí)記錄，與各批產(chǎn)品本錢明細(xì)賬平行登記；本月發(fā)生的各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)各該費(fèi)用分配表匯總登記。全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率，以職工薪酬為例，其計(jì)算如下：職工薪酬累計(jì)分配率=1635000/163500=10(元/小時(shí))本月完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的原資料費(fèi)用和消費(fèi)工時(shí)，應(yīng)根據(jù)各批產(chǎn)品的產(chǎn)品本錢明細(xì)帳中完工產(chǎn)品的原資料費(fèi)用和消費(fèi)工時(shí)匯總登記；各項(xiàng)間接記入費(fèi)用，可以根據(jù)賬中完工產(chǎn)品工時(shí)分別乘以各項(xiàng)費(fèi)用的累計(jì)分配率計(jì)算登記，也可以根據(jù)各批產(chǎn)品本錢明細(xì)帳中完工產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用分別匯總登記。以賬中累計(jì)行的各欄數(shù)字分別減去本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出數(shù)，即為9月末在產(chǎn)品的原資料費(fèi)用、消費(fèi)工時(shí)和各項(xiàng)間接記入費(fèi)用。月末在產(chǎn)品的原資料費(fèi)用和消費(fèi)工時(shí)，也可以根據(jù)后列各批產(chǎn)品本錢明細(xì)帳中月末在產(chǎn)品的原資料費(fèi)用和消費(fèi)工時(shí)分別乘以各該費(fèi)用累計(jì)分配率計(jì)算登記。兩者計(jì)算結(jié)果應(yīng)該相符。該企業(yè)設(shè)立的各批產(chǎn)品本錢明細(xì)帳詳見表6-27至6-30。表6-27產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2010購貨單位：萬里工廠投產(chǎn)日期：7月產(chǎn)品名稱：甲批量：6件完工日期：9月單位：元月日摘要原材料生產(chǎn)工時(shí)職工薪酬制造費(fèi)用合計(jì)731本月發(fā)生58005430831本月發(fā)生11308870930本月發(fā)生121016700930累計(jì)數(shù)及累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率8140310001012.5930本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出814031000310000387500705640930完工產(chǎn)品單位成本1356.6751666.6764583.33117606.67表6-28產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2011購貨單位：興華公司投產(chǎn)日期：8月產(chǎn)品名稱：甲批量：8件完工日期：單位：元月日摘要原材料生產(chǎn)工時(shí)職工薪酬制造費(fèi)用合計(jì)831本月發(fā)生984019040930本月發(fā)生298042080表6-29產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2041購貨單位：大恒公司投產(chǎn)日期：8月產(chǎn)品名稱：乙批量：12件完工日期：9月完成2件單位：元月日摘要原材料生產(chǎn)工時(shí)職工薪酬制造費(fèi)用合計(jì)831本月發(fā)生1335028630930本月發(fā)生14140930累計(jì)數(shù)及累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率13350427701012.5930本月完工產(chǎn)品(2件)轉(zhuǎn)出22251046010460130750237575931完工產(chǎn)品單位成本1112.5

5230065375118787.5930在產(chǎn)品1112532310表6-30產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2061購貨單位：東方集團(tuán)投產(chǎn)日期：9月產(chǎn)品名稱：丙批量：4件完工日期：單位：元月日摘要原材料生產(chǎn)工時(shí)職工薪酬制造費(fèi)用合計(jì)930本月發(fā)生1991028580在上列的各批產(chǎn)品本錢明細(xì)帳中，對于沒有完工產(chǎn)品的月份，只登記原資料費(fèi)用〔直接記入費(fèi)用〕和消費(fèi)工時(shí)，例如第2021、2061兩批產(chǎn)品；對于有完工產(chǎn)品的月份，包括批內(nèi)產(chǎn)品全部完工或者部分完工，除了登記本月發(fā)生的原資料費(fèi)用和消費(fèi)和消費(fèi)工時(shí)及其累計(jì)數(shù)外，還應(yīng)根據(jù)根本消費(fèi)本錢二級賬登記各項(xiàng)累計(jì)間接記入費(fèi)用的分配率。第2021批產(chǎn)品，月末全部完工，因此其產(chǎn)品本錢明細(xì)帳中累計(jì)的原資料費(fèi)用和消費(fèi)工時(shí)，就是完工的原資料費(fèi)用和消費(fèi)工時(shí)，以其消費(fèi)工時(shí)分別乘以各項(xiàng)累計(jì)間接記入費(fèi)用分配率，即為完工產(chǎn)品應(yīng)分配的各項(xiàng)間接記入費(fèi)用。第2041批產(chǎn)品，月末部分完工、部分在產(chǎn)，因此還應(yīng)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。該中產(chǎn)品所耗原資料在消費(fèi)開場時(shí)一次投入，因此原資料費(fèi)用按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配，完工產(chǎn)品原資料費(fèi)用2225元〔即13350/12×2〕；完工產(chǎn)品工時(shí)10460小時(shí)系按工時(shí)定額計(jì)算?！?〕除按產(chǎn)品批別或訂單設(shè)置消費(fèi)本錢明細(xì)賬外，還應(yīng)設(shè)立根本消費(fèi)本錢二級賬。其作用在于：

簡化的分批法的特點(diǎn)a)按月提供企業(yè)或車間全部產(chǎn)品的累計(jì)消費(fèi)費(fèi)用〔包括直接計(jì)入和間接計(jì)入〕和消費(fèi)工時(shí)資料；b)在有產(chǎn)品完工的月份，計(jì)算和登記全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率；c)根據(jù)完工產(chǎn)品累計(jì)消費(fèi)工時(shí)和累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率，計(jì)算和登記完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用，并計(jì)算完工產(chǎn)品總本錢；d)以全部產(chǎn)品累計(jì)消費(fèi)費(fèi)用減去本月完工產(chǎn)品總本錢，計(jì)算和登記月末各批在產(chǎn)品總本錢?！?〕每月發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用，不是按月在各批產(chǎn)品之間分配，而是先在根本消費(fèi)本錢二級賬中累計(jì)起來，在有產(chǎn)品完工品的月份，才在各批完工產(chǎn)品之間分配，計(jì)算完工產(chǎn)品本錢；對未完工的在產(chǎn)品那么不分配間接計(jì)入費(fèi)用，只以總數(shù)反映在二級帳中，即不分批計(jì)算在產(chǎn)品本錢，顯然，采用這種分批法，可以簡化費(fèi)用的分配和登記任務(wù)；月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)越多，核算任務(wù)就越簡化。〔3〕采用這種分配方法，各批產(chǎn)品之間分配間接計(jì)入費(fèi)用的任務(wù)以及完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配間接計(jì)入費(fèi)用的任務(wù)，即消費(fèi)費(fèi)用的橫向分配和縱向分配任務(wù)，都是利用間接計(jì)入費(fèi)用分配率，到產(chǎn)品完工時(shí)合并在一同進(jìn)展的，換言之，各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用分配率，既是在各批完工產(chǎn)品之間，也是在完工產(chǎn)品批別與月末在產(chǎn)品批別之間，以及某批產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的根據(jù)。基于這一特點(diǎn)，簡化的分批法也稱為累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配法。不宜運(yùn)用簡化的分批法的情況〔1〕月末未完工的批數(shù)不多，由于這種情況下，絕大多數(shù)批號的產(chǎn)品完工，都要分配登記各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，核算任務(wù)并不減輕；〔2〕各月間接計(jì)入費(fèi)用程度相差懸殊時(shí)不宜采用，例如前幾個(gè)月的間接計(jì)入費(fèi)用程度低，而本月高，某批產(chǎn)品本月投產(chǎn)，當(dāng)月完工，這時(shí)，按累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率計(jì)算該批完工產(chǎn)品本錢，就會發(fā)生不應(yīng)有的偏低。作業(yè)：某企業(yè)采用簡化的分批法計(jì)算甲產(chǎn)品各批產(chǎn)品本錢，3月份各批產(chǎn)品本錢明細(xì)賬資料如下：1023批：1月份投產(chǎn)22件，本月全部完工，累計(jì)原資料費(fèi)用79750元，累計(jì)耗用工時(shí)8750小時(shí)。2021批：2月份投產(chǎn)30件，本月完工20件，累計(jì)原資料費(fèi)用108750元，累計(jì)耗用工時(shí)12152小時(shí)，原資料在消費(fèi)開場時(shí)一次投入，月末在產(chǎn)品完工程度為80%，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配所耗工時(shí)。3015批：本月投產(chǎn)5件，全部未完工，累計(jì)原資料費(fèi)用18125元，累計(jì)耗用工時(shí)2028小時(shí)。根本消費(fèi)本錢二級賬歸集的累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用為：職工薪酬36688元，制造費(fèi)用為55032元。要求：根據(jù)以上資料，計(jì)算間接計(jì)入費(fèi)用分配率和甲產(chǎn)品各批完工產(chǎn)品本錢。計(jì)算間接計(jì)入費(fèi)用分配率全部產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)：8750+12152+2028=22930〔小時(shí)〕職工薪酬分配率：36688/22930=1.6〔元/小時(shí)〕制造費(fèi)用分配率：55032/22930=2.4〔元/小時(shí)〕甲產(chǎn)品各批完工產(chǎn)品本錢1023批：79750+8750*1.6+8750*2.4=114750〔元〕2021批：完工產(chǎn)品的原資料費(fèi)用：108750/〔20+10〕*20=72500〔元〕完工產(chǎn)品的工時(shí)：12152/〔20+10*80%〕*20=8680〔小時(shí)〕完工產(chǎn)品總本錢：72500+8680*1.6+8680*2.4=107220〔元〕●第四節(jié)分步法定義：是按產(chǎn)品的消費(fèi)步驟歸集消費(fèi)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品本錢的一種方法。適用范圍：主要適用于大量大批的多步驟消費(fèi)企業(yè)，并且管理上要求分步驟核算產(chǎn)品本錢的企業(yè)，如多步驟延續(xù)式消費(fèi)企業(yè)：紡織印染、冶金、化工等企業(yè)；多步驟裝配式消費(fèi)企業(yè)，如電冰箱、電視、音響、機(jī)械制造等企業(yè)。特點(diǎn)：〔1〕本錢計(jì)算對象各種產(chǎn)品的消費(fèi)步驟〔2〕本錢計(jì)算期按月定期地進(jìn)展本錢計(jì)算,與產(chǎn)品的消費(fèi)周期不一致〔3〕各月月末需求將消費(fèi)本錢明細(xì)賬中歸集的消費(fèi)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配〔4〕各步驟之間需求進(jìn)展本錢結(jié)轉(zhuǎn)分類：根據(jù)各步驟本錢計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)的方法〔即各步驟能否計(jì)算半廢品本錢〕分為：〔1〕逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法，即計(jì)算半廢品本錢分步法〔2〕平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，即不計(jì)算半廢品本錢分步法逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法：即計(jì)算半廢品本錢分步法，是指按產(chǎn)品加工步驟的順序，逐漸計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢，前一步驟的半廢品本錢隨著半廢品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移到下一步驟的消費(fèi)本錢明細(xì)賬中，直到最后一步驟累計(jì)計(jì)算出產(chǎn)廢品本錢的一種計(jì)算方法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：即不計(jì)列半廢品本錢分步法，是指半廢品本錢不隨半廢品實(shí)物在各步驟之間的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，各步驟不計(jì)算半廢品本錢，不歸集所耗用的前步驟半廢品本錢，只歸集本步驟發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，并于月末計(jì)算這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)廢品本錢的份額，然后，將各步驟應(yīng)計(jì)入同一產(chǎn)廢品本錢的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)廢品本錢。逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、適用情況如棉紡織企業(yè)消費(fèi)工藝過程紡紗：原棉清花梳棉并條粗紡細(xì)紗棉紗織布：棉紗絡(luò)經(jīng)整經(jīng)漿紗穿筘織造棉布二、與消費(fèi)工藝過程特點(diǎn)相聯(lián)絡(luò)，為了加強(qiáng)對各步驟本錢的管理，不僅計(jì)算產(chǎn)廢品本錢，而且要求計(jì)算各步驟的半廢品本錢，緣由在于:1、本錢計(jì)算的需求2、本錢控制的需求3、對外銷售的需求三、計(jì)算程序圖〔半廢品經(jīng)過半廢品庫收發(fā)〕第一步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬原材料1000其他費(fèi)用500半成品成本1200在產(chǎn)品成本300第二步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬半成品成本1000其他費(fèi)用600產(chǎn)成品成本1400在產(chǎn)品成本200日期月初余額本月收入本月發(fā)出8月——120010009月200半廢品明細(xì)賬第一步驟完工半廢品驗(yàn)收入庫時(shí)借：庫存商品—甲半廢品1200貸：根本消費(fèi)本錢—甲半廢品1200第二步驟領(lǐng)用半廢品時(shí)借：根本消費(fèi)本錢—甲產(chǎn)品1000貸：庫存商品—甲半廢品1000假設(shè)半廢品完工后不經(jīng)過半廢品庫收發(fā)，直接轉(zhuǎn)入下一步驟，那么不用編制會計(jì)分錄。四、本方法下的有關(guān)概念消費(fèi)費(fèi)用：既包括各消費(fèi)步驟本身發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，也包括上一步驟轉(zhuǎn)來的半廢品本錢。完工產(chǎn)品：指相對各消費(fèi)步驟而言的，對前面各步驟指完工的半廢品，對最后一步驟指完工產(chǎn)廢品。在產(chǎn)品：指狹義在產(chǎn)品，即各消費(fèi)步驟在月末結(jié)存的仍在加工中的在產(chǎn)品，它們對前一步驟而言是完工產(chǎn)品。五、分類：采用逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照結(jié)轉(zhuǎn)的半廢品本錢在下一步驟產(chǎn)品本錢明細(xì)帳中的反映方法，分為1、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法2、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法一、特點(diǎn)：各步驟所耗上一步驟半廢品本錢，以“原資料〞或?qū)ＴO(shè)“自制半廢品〞工程，綜合計(jì)入各該步驟產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中。二、半廢品按實(shí)踐本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)各步驟所耗上一步驟半廢品本錢，應(yīng)根據(jù)所耗半廢品的實(shí)踐數(shù)量乘以半廢品的實(shí)踐單位本錢計(jì)算。有三種計(jì)價(jià)方法，以下以全月一次加權(quán)平均法為例[例]假定甲產(chǎn)品消費(fèi)分三個(gè)步驟，分別由三個(gè)車間進(jìn)展。三個(gè)車間產(chǎn)品所耗原資料或者半廢品均是在消費(fèi)開場時(shí)一次投入的，半廢品經(jīng)過半廢品庫收發(fā)。第二、第三車間所耗半廢品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算，三個(gè)車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，各步驟之間的本錢結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法。有關(guān)資料如下：項(xiàng)目計(jì)量單位第一車間第二車間第三車間月初在產(chǎn)品數(shù)量件400300300本月投產(chǎn)數(shù)量件180017001700本月完工轉(zhuǎn)出數(shù)量件200018001800月末在產(chǎn)品數(shù)量件200200200在產(chǎn)品完工程度50%50%50%產(chǎn)品的有關(guān)實(shí)物數(shù)量和在產(chǎn)品的完工程度資料表6-31第一步：根據(jù)上月第一步驟產(chǎn)品本錢明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品本錢和本月的各種消費(fèi)費(fèi)用分配表登記第一車間甲產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品和本月費(fèi)用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表6-32表6-32產(chǎn)品成本明細(xì)賬第一車間甲半成品（1）單位：元項(xiàng)目原材料職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本48000102001500073200本月生產(chǎn)費(fèi)用2270007800096300401300合計(jì)27500088200111300474500產(chǎn)品產(chǎn)量（件）本月完工產(chǎn)品200020002000——在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量200100100——合計(jì)220021002100——單位成本（分配率）1254253220本月完工半產(chǎn)品成本25000084000106000440000月末在產(chǎn)品成本250004200530034500根據(jù)第一車間的半廢品交庫單所列交庫數(shù)量和甲產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半廢品,編制以下會計(jì)分錄:

借:自制半廢品—甲半廢品〔1〕440000貸:根本消費(fèi)本錢—一車間甲半廢品〔1〕440000根據(jù)計(jì)價(jià)后的第一車間半廢品交庫單和第二車間領(lǐng)用半廢品的領(lǐng)用單，登記自制半廢品明細(xì)帳，詳見表6-33。表6-33庫存商品明細(xì)賬甲半成品（1）

單位：元月份月初余額本月增加合計(jì)本月減少數(shù)量(件)實(shí)際成本數(shù)量(件)實(shí)際成本數(shù)量(件)實(shí)際成本單位成本數(shù)量(件)實(shí)際成本1220050046200110500200044000022004862002211700375700加權(quán)平均單位本錢=(46200+440000)/(200+2000)=221(元)本月減少=1700×221=375700(元)根據(jù)第二車間半廢品領(lǐng)用單(單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半廢品明細(xì)賬中單位本錢計(jì)價(jià))，編制以下會計(jì)分錄：借：根本消費(fèi)本錢—二車間甲產(chǎn)廢品〔2〕375700貸：自制半廢品—甲半廢品〔1〕375700第二步：根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品本錢明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品本錢和本月的各種消費(fèi)費(fèi)用分配表、半廢品領(lǐng)用單登記第二車間甲產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品本錢和本月費(fèi)用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表6-34。二車間明細(xì)賬中增設(shè)“半廢品〞本錢工程，登記領(lǐng)用上一步驟半廢品的綜合本錢。表6-34產(chǎn)品成本明細(xì)賬第二車間甲半成品（2）單位：元項(xiàng)目半成品職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本703007940842086660本月生產(chǎn)費(fèi)用3757006426082780522740合計(jì)4460007220091200609400產(chǎn)品產(chǎn)量（件）本月完工產(chǎn)品180018001800——在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量200100100——合計(jì)200019001900——單位成本（分配率）2233848309本月完工半產(chǎn)品成本4014006840086400556200月末在產(chǎn)品成本446003800480053200根據(jù)第二車間的半廢品交庫單所列產(chǎn)品交庫數(shù)量和第二車間產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出半廢品本錢，編制以下會計(jì)分錄：借：自制半廢品—甲半廢品〔2〕556200貸：根本消費(fèi)本錢—二車間甲半廢品〔2〕556200根據(jù)第二車間半廢品交庫單和第三車間領(lǐng)用半廢品的領(lǐng)用單，登記自制半廢品明細(xì)賬，詳見表6-35。表6-35庫存商品明細(xì)賬甲半成品（2）

單位：元月份月初余額本月增加合計(jì)本月減少數(shù)量(件)實(shí)際成本數(shù)量(件)實(shí)際成本數(shù)量(件)實(shí)際成本單位成本數(shù)量(件)實(shí)際成本1230040094800124000180055620021006510003101700527000加權(quán)平均單位本錢=(94800+556200)/(300+1800)=310(元)本月減少=1700×310=527000(元)根據(jù)第三車間半廢品領(lǐng)用單(單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半廢品明細(xì)賬中單位本錢計(jì)價(jià))，編制以下會計(jì)分錄：借：根本消費(fèi)本錢—二車間甲產(chǎn)廢品〔3〕527000貸：自制半廢品—甲半廢品〔2〕527000第三步：根據(jù)上月第三步驟產(chǎn)品本錢明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品本錢和本月的各種消費(fèi)費(fèi)用分配表、半廢品領(lǐng)用單登記第三車間甲產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品本錢和本月費(fèi)用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表6-36。表6-36產(chǎn)品成本明細(xì)賬第三車間甲產(chǎn)成品單位：元項(xiàng)目半成品職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本9500072008640110840本月生產(chǎn)費(fèi)用5270006310078760668860合計(jì)6220007030087400779700產(chǎn)品產(chǎn)量（件）本月完工產(chǎn)品180018001800——在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量200100100——合計(jì)200019001900——單位成本（分配率）3113746394本月完工半產(chǎn)品成本5598006660082800709200月末在產(chǎn)品成本622003700460070500根據(jù)第三車間的產(chǎn)廢品交庫單編制以下會計(jì)分錄：借：庫存商品—甲產(chǎn)廢品709200貸：根本消費(fèi)本錢—三車間甲產(chǎn)廢品709200三、半廢品按方案本錢〔或定額本錢〕綜合結(jié)轉(zhuǎn)1、為了簡化核算任務(wù)，在方案本錢〔或定額本錢〕比較準(zhǔn)確和穩(wěn)定的情況下，可按半廢品的方案本錢〔或定額本錢〕結(jié)轉(zhuǎn)。2、所用明細(xì)賬的格式與實(shí)踐本錢結(jié)轉(zhuǎn)法下不同：〔1〕自制半廢品明細(xì)賬〔2〕產(chǎn)品本錢〔或根本消費(fèi)本錢〕明細(xì)賬3、與按實(shí)踐本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢法相比，按方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢的優(yōu)點(diǎn)：綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下的本錢復(fù)原1、本錢復(fù)原的緣由2、定義：從最后一個(gè)步驟起，把本月產(chǎn)廢品本錢中所耗上一步驟半廢品的綜合本錢逐漸進(jìn)展本錢分解，直到求得按照原始本錢工程〔直接資料、直接人工、制造費(fèi)用等〕反映的產(chǎn)廢品本錢資料。3、本錢復(fù)原的對象：本月產(chǎn)廢品本錢中所耗上一步驟半廢品的綜合本錢。4、本錢復(fù)原的根據(jù)：普通按當(dāng)月所產(chǎn)該種半廢品的本錢構(gòu)造進(jìn)展分解、復(fù)原5、復(fù)原方法及舉例

〔1〕半廢品本錢直接在各步驟的產(chǎn)品本錢明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)〔即不經(jīng)過半廢品庫收發(fā)〕舉例如下：[例]假定甲產(chǎn)品由兩個(gè)消費(fèi)步驟消費(fèi)，第一消費(fèi)步驟消費(fèi)的半廢品，不經(jīng)過半廢品庫收發(fā)，而直接為第二消費(fèi)步驟領(lǐng)用，半廢品本錢在各步驟的產(chǎn)品本錢明細(xì)帳之間直接結(jié)轉(zhuǎn)。其各步驟逐漸結(jié)轉(zhuǎn)如圖6-3所示。圖6-3半廢品本錢直接結(jié)轉(zhuǎn)圖第一步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)帳原材料300職工薪酬200制造費(fèi)用100半成品成本600

第二步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)帳半成品600職工薪酬250制造費(fèi)用150產(chǎn)成品成本1000上圖舉例中甲產(chǎn)品第二步驟所耗半廢品費(fèi)用，恰好是第一步驟消費(fèi)的半廢品本錢，兩者可以抵消。如要進(jìn)展本錢復(fù)原，方法很簡單，只需將所耗半廢品本錢略而不計(jì)，而將兩個(gè)步驟的原資料、職工薪酬和制造費(fèi)用分別匯總即可。這樣，復(fù)原后的本錢構(gòu)成為：原資料300元，職工薪酬450元〔即200+250〕制造費(fèi)用250元〔即100+150〕本錢合計(jì)1000元?！?〕半廢品經(jīng)過半廢品庫收發(fā)，而且上步驟所產(chǎn)半廢品數(shù)量與下步驟所耗半廢品數(shù)量往往不相等這種情況下，上步驟所產(chǎn)半廢品本錢與下步驟所耗半廢品費(fèi)用不能抵消，這就需求進(jìn)展專門的本錢復(fù)原。

通常采用的本錢復(fù)原方法是：將本月產(chǎn)廢品所耗上一步驟半廢品的綜合本錢，按照本月所產(chǎn)這種半廢品的本錢構(gòu)成進(jìn)展復(fù)原，復(fù)原成原資料、職工薪酬、制造費(fèi)用等原始本錢工程。復(fù)原分配率=本月產(chǎn)廢品所耗上一步驟半廢品本錢合計(jì)/本月所產(chǎn)該種半廢品本錢合計(jì)舉例如下：例,仍以例6-4資料為例，將第三車間甲產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中算出的本月產(chǎn)廢品本錢709200元中所耗上一車間半廢品費(fèi)用為559800元進(jìn)展本錢復(fù)原，編制產(chǎn)廢品本錢復(fù)原計(jì)算表，詳見下表。

產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表單位：元項(xiàng)目還原分配率半成品半成品原材料職工薪酬制造費(fèi)用合計(jì)還原前產(chǎn)成品總成本5598006660082800709200本月所產(chǎn)半成品總成本（第二車間）4014006840086400556200第一步成本還原559800/556200≈1.0064725-55980040399868843869590本月所產(chǎn)半成品總成本（第一車間）25000084000106000440000第二步成本還原403998/440000≈0.9181773-40399822954477127973270還原后產(chǎn)成品總成本229544212570267086709200第一車間第二車間第三車間進(jìn)展本錢復(fù)原的步驟：1〕第一步復(fù)原：將第三步驟產(chǎn)廢品中耗用第二步驟半廢品559800進(jìn)展復(fù)原，復(fù)原成第二步驟本錢構(gòu)成。復(fù)原分配率=559800/556200≈1.00647252〕用復(fù)原分配率分別乘以本月第二步驟所產(chǎn)該種半廢品各個(gè)本錢工程的費(fèi)用經(jīng)過計(jì)算，復(fù)原算出第三車間產(chǎn)廢品所耗半廢品費(fèi)用559800元中：半廢品為403998元(即401400×1.0064725)職工薪酬為68843元(即68400×1.0064725)制造費(fèi)用為86959元〔即86400×1.0064725〕合計(jì)：403998+68843+86959=559800復(fù)原后的三個(gè)工程費(fèi)用之和等于復(fù)原對象，應(yīng)與產(chǎn)廢品所耗半廢品費(fèi)用559800元相抵消。3〕第二步復(fù)原：將第一步驟復(fù)原后的半廢品403998繼續(xù)進(jìn)展復(fù)原，復(fù)原成第一步驟本錢構(gòu)成。復(fù)原分配率=403998/440000≈0.91817734〕用復(fù)原分配率分別乘以本月第一步驟所產(chǎn)半廢品各個(gè)本錢工程的費(fèi)用經(jīng)過計(jì)算，復(fù)原算出半廢品403998元中：原資料為229544元(即250000×0.9181773)職工薪酬為77127元(即84000×0.9181773)制造費(fèi)用為97327元〔即106000×0.9181773〕合計(jì)：229544+77127+97327=403998復(fù)原后的三個(gè)工程費(fèi)用之和等于復(fù)原對象，應(yīng)與產(chǎn)廢品所耗半廢品費(fèi)用403998元相抵消。5〕將復(fù)原后的半廢品原始本錢工程與對應(yīng)的本錢工程相加，即求得按原始本錢工程反映的產(chǎn)品本錢。表中第①行的職工薪酬、制造費(fèi)用與第③行、第⑤行產(chǎn)廢品所耗半廢品費(fèi)用復(fù)原值中的原資料、職工薪酬、制造費(fèi)用按本錢工程分別相加，即為第⑥行按原始本錢工程反映的復(fù)原后的產(chǎn)廢品總本錢。顯然，以第⑥行與第①行數(shù)字相比較，產(chǎn)廢品總本錢一樣，但各項(xiàng)費(fèi)用構(gòu)成不同。此外，還可以按上一步驟完工半廢品的本錢工程占其總本錢的比重來分解，計(jì)算公式:上一步驟完工半廢品各本錢工程的比重=上一步驟完工半廢品各工程本錢/上一步驟完工半廢品總本錢耗用上一步驟半成耗用上一步上一步驟各品本錢分解為各成驟的半廢品本錢工程的本工程的本錢額綜合本錢本錢比重=x產(chǎn)廢品本錢復(fù)原計(jì)算表項(xiàng)目半成品原材料職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)還原前產(chǎn)成品成本153352900601524250本月所產(chǎn)該種半成品成本50403110648014630成本還原各成本項(xiàng)目占全部成本的比重(%)34.4521.2644.29100還原額-153355282.913026.226791.870還原后產(chǎn)成品成本5282.916160.2212806.8724250各月所產(chǎn)半廢品的本錢構(gòu)成變動較大的情況下，產(chǎn)廢品所耗半廢品的費(fèi)用可以按半廢品的定額本錢或方案本錢進(jìn)展復(fù)原綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺陷及適用性分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法定義：半廢品本錢普通按實(shí)踐本錢結(jié)轉(zhuǎn)舉例：[例]假定甲產(chǎn)品消費(fèi)分兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車間進(jìn)展。第一車間消費(fèi)半廢品，交半廢品庫驗(yàn)收；第二車間按所需數(shù)量從半廢品庫領(lǐng)用，所耗半廢品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位本錢計(jì)算。兩個(gè)車間的月末在產(chǎn)品均按定額本錢計(jì)價(jià)。本錢計(jì)算程序如下：第一，根據(jù)各種消費(fèi)費(fèi)用分配表、半廢品交庫單和第一車間在產(chǎn)品定額本錢資料，登記第一車間甲產(chǎn)品本錢明細(xì)帳，詳見表6-42。表6-34產(chǎn)品成本明細(xì)帳第一車間甲半成品單位：元摘要產(chǎn)量(件)原材料職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品(定額成本)30602700428010040本月費(fèi)用50803010660014690合計(jì)814057101088024730完工產(chǎn)品成本10050403110648014630月末在產(chǎn)品(定額成本)31002600440010100根據(jù)第一車間的半廢品交庫單所列交庫數(shù)量和甲產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半廢品,編制以下會計(jì)分錄:借:庫存商品—甲半廢品14630貸:根本消費(fèi)本錢—一車間〔甲半廢品〕14630第二、根據(jù)計(jì)價(jià)后的半廢品交庫單和第二車間領(lǐng)用半廢品的領(lǐng)用單，登記自制半廢品明細(xì)帳，詳見表6-43。表6-43自制半成品明細(xì)賬甲半成品單位：元月份摘要數(shù)量實(shí)際成本原材料職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)1月初余額20106265012983010本月增加10050403110648014630合計(jì)12061023760777817640單位成本50.8531.3364.82147本月減少1055339.253289.656806.10154352月初余額15762.75470.35791.902205根據(jù)第二車間半廢品領(lǐng)用單(單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半廢品明細(xì)賬中單位本錢計(jì)價(jià))，編制以下會計(jì)分錄：借：根本消費(fèi)本錢—二車間〔甲產(chǎn)廢品〕15435貸：庫存商品—甲半廢品15435第三，根據(jù)各種消費(fèi)費(fèi)用分配表、半廢品領(lǐng)用單、產(chǎn)廢品交庫單，以及第二車間在產(chǎn)品定額本錢資料，登記第二車間甲產(chǎn)品本錢明細(xì)帳，詳見表6-44。表6-44產(chǎn)品成本明細(xì)賬第二車間甲產(chǎn)品單位：元摘要產(chǎn)量(件)原材料職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品(定額成本)59801345280510130領(lǐng)用半成品5339.253289.656806.1015435本月費(fèi)用2800592524160合計(jì)7649.258589.6518051.1034290完工產(chǎn)品成本1005369.256129.6512751.124250單位成本53.6961.3127.51242.50月末在產(chǎn)品(定額成本)22802460530010040根據(jù)第二車間的產(chǎn)廢品交庫單所列產(chǎn)品交庫數(shù)量和上舉第二車間產(chǎn)品本錢明細(xì)帳中完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)廢品本錢，編制以下會計(jì)分錄：借：庫存商品—甲產(chǎn)廢品24250貸：根本消費(fèi)本錢—二車間〔甲產(chǎn)廢品〕24250分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算的產(chǎn)品本錢與綜合結(jié)轉(zhuǎn)的本錢復(fù)原計(jì)算的產(chǎn)品本錢構(gòu)成不同，緣由在于：本錢復(fù)原表分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺陷及適用性：逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺陷1、為正確計(jì)算半廢品銷售本錢提供了資料2、為在產(chǎn)品的實(shí)物管理和消費(fèi)資金管理提供資料3、有利于各步驟的本錢管理4、核算任務(wù)比較復(fù)雜，核算任務(wù)的及時(shí)性也較差。習(xí)題：A企業(yè)消費(fèi)丙產(chǎn)品需經(jīng)過第一、第二車間延續(xù)加工完成，原資料于消費(fèi)開場時(shí)一次投入，第一車間本月投入消費(fèi)2000件，完工半廢品1800件，完工的半廢品直接全部轉(zhuǎn)入第二車間繼續(xù)加工，經(jīng)第二車間加工制成丙產(chǎn)品1500件。兩個(gè)車間月末在產(chǎn)品的完工程度均為50%，本月發(fā)生的消費(fèi)費(fèi)用如下表〔無月初在產(chǎn)品本錢〕：項(xiàng)目原材料職工薪酬制造費(fèi)用第一車間4700001900030400第二車間6600085800要求：1。采用逐漸綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算丙產(chǎn)品的半廢品和完工產(chǎn)品本錢，完成兩個(gè)車間的產(chǎn)品本錢明細(xì)賬，并進(jìn)展本錢復(fù)原。2。采用逐漸分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算丙產(chǎn)品的半廢品和完工產(chǎn)品本錢。產(chǎn)品成本明細(xì)賬第一車間丙半產(chǎn)品單位：元摘要產(chǎn)量(件)原材料職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量單位成本完工轉(zhuǎn)出半成品成本1800月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本明細(xì)賬第二車間丙產(chǎn)品單位：元摘要產(chǎn)量(件)原材料職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量單位成本完工產(chǎn)成品成本1500月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量(件)還原分配率半成品原材料職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)還原前產(chǎn)成品總成本本月所產(chǎn)半成品總成本產(chǎn)成品成本中半成品成本還原還原后產(chǎn)成品總成本還原后產(chǎn)成品單位成本產(chǎn)廢品本錢復(fù)原計(jì)算表項(xiàng)目半成品原材料職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)還原前產(chǎn)成品成本本月所產(chǎn)該種半成品成本成本還原各成本項(xiàng)目占全部成本的比重(%)還原額還原后產(chǎn)成品成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)：產(chǎn)品成本明細(xì)賬第一車間丙半產(chǎn)品單位：元摘要產(chǎn)量(件)原材料職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用4700001900030400519400約當(dāng)產(chǎn)量200019001900單位成本2351016261完工轉(zhuǎn)出半成品成本18004230001800028800469800月末在產(chǎn)品成本200470001000160049600產(chǎn)品成本明細(xì)賬第二車間丙產(chǎn)品單位：元摘要產(chǎn)量(件)原材料職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用4698006600085800621600約當(dāng)產(chǎn)量180016501650單位成本2614052353完工產(chǎn)成品成本15003915006000078000529500月末在產(chǎn)品成本300783006000780092100產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表單位：元項(xiàng)目還原分配率半成品原材料職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)還原前產(chǎn)成品總成本3915006000078000529500本月所產(chǎn)半成品總成本4230001800028800469800產(chǎn)成品成本中半成品成本還原0.8333-3915003525001500024000還原后產(chǎn)成品總成本35250075000102000529500還原后產(chǎn)成品單位成本2355068353分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本明細(xì)賬第二車間丙產(chǎn)品單位：元摘要產(chǎn)量(件)原材料職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用6600085800151800領(lǐng)用上一步驟半成品4230001800028800469800合計(jì)42300084000114600621600約當(dāng)產(chǎn)量180016501650單位成本（取整）2355169353完工產(chǎn)成品成本150035250076500103500532500月末在產(chǎn)品成本3007050075001110089100領(lǐng)用第一車間半廢品本錢中的職工薪酬和制造費(fèi)用在綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)按1800件來分配，而分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)按1650件來分配，從而導(dǎo)致兩種方法計(jì)算的完工產(chǎn)廢品總本錢不相等。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法定義一、適用情況：如機(jī)械制造企業(yè)的車間普通按消費(fèi)工藝過程設(shè)置鑄工車間鍛工車間加工車間裝配車間二、在這類企業(yè)中，各消費(fèi)步驟所消費(fèi)的半廢品種類很多，但半廢品外售的情況較少，在管理上不要求計(jì)算半廢品本錢，因此計(jì)算產(chǎn)品本錢是可以簡化，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。三、本錢計(jì)算程序：

原材料1600工資、制造費(fèi)用等400在產(chǎn)品成本200應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額1800工資、制造費(fèi)用等1450在產(chǎn)品成本550應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額900工資、制造費(fèi)用等700在產(chǎn)品成本200應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額500第一步驟份額1800甲產(chǎn)成品成本合計(jì)3200產(chǎn)成品計(jì)算表第二步驟份額900第三步驟份額500第一步驟甲產(chǎn)品本錢明細(xì)賬第二步驟甲產(chǎn)品本錢明細(xì)賬第三步驟甲產(chǎn)品本錢明細(xì)賬四、特點(diǎn)：1、各消費(fèi)步驟不計(jì)列半廢品本錢，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的消費(fèi)費(fèi)用；2、各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢；3、各步驟發(fā)生的消費(fèi)費(fèi)用在產(chǎn)廢品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配；4、將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)廢品的份額，平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總計(jì)算該種產(chǎn)廢品的總本錢和單位本錢。五、本方法下的有關(guān)概念消費(fèi)費(fèi)用：指各步驟本身所發(fā)生的消費(fèi)費(fèi)用，不包括上一步驟結(jié)轉(zhuǎn)過來的半廢品本錢。完工產(chǎn)品：指企業(yè)最后完工的產(chǎn)廢品。在產(chǎn)品：指廣義在產(chǎn)品，不僅包括正在本步驟加工的在產(chǎn)品，還包括經(jīng)過本步驟加工終了，但還沒有最后成為產(chǎn)廢品的一切半廢品?；蛘呓忉尀椋?、尚在本步驟加工中的在產(chǎn)品；2、本步驟已完工轉(zhuǎn)入半廢品庫的半廢品；3、已從半廢品庫轉(zhuǎn)到以后各步驟進(jìn)一步加工、尚未最后制成的半廢品。逐漸結(jié)轉(zhuǎn)的有關(guān)概念舉例了解在產(chǎn)品的含義：某企業(yè)某月第一、第二、第三車間延續(xù)加工的產(chǎn)量記錄如下表：計(jì)量單位第一車間第二車間第三車間產(chǎn)量完工程度產(chǎn)量完工程度產(chǎn)量完工程度月初在產(chǎn)品數(shù)量件10050%800%120100%本月投入或上步驟轉(zhuǎn)入件500480500本月完工轉(zhuǎn)出數(shù)量件480500550月末在產(chǎn)品數(shù)量(狹義）件12050%600%70100%假設(shè)原資料費(fèi)用在每一步驟開場時(shí)一次投入，那么各步驟的約當(dāng)總產(chǎn)量計(jì)算如下：1、第一車間：分配直接資料的約當(dāng)總產(chǎn)量120*100%+60+70+550=800〔件〕分配工資等費(fèi)用的約當(dāng)總產(chǎn)量120*50%+60+70+550=740〔件〕2、第二車間：直接資料的約當(dāng)總產(chǎn)量60+70+550=680工資等費(fèi)用的約當(dāng)總產(chǎn)量60*0%+70+550=620〔件〕3、第三車間：直接資料的約當(dāng)總產(chǎn)量70+550=620〔件〕工資等費(fèi)用的約當(dāng)總產(chǎn)量70*100%+550=620〔件〕六、實(shí)踐任務(wù)中，在完工產(chǎn)品與月末廣義在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用時(shí)，通常采用在產(chǎn)品按定額本錢計(jì)價(jià)法或定額比例法。舉例如下：[例]某企業(yè)消費(fèi)乙產(chǎn)品，消費(fèi)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用定額比例法，其中原資料費(fèi)用按定額原資料費(fèi)用比例分配；其他各項(xiàng)費(fèi)用均按定額工時(shí)比例分配。其本錢核算程序如下。第一，有關(guān)乙產(chǎn)品的定額資料詳見表6-45。表6-45乙產(chǎn)品定額資料車間份額月初在產(chǎn)品本月投入本月產(chǎn)成品定額原材料費(fèi)用(元)定額工時(shí)定額原材料費(fèi)用(元)定額工時(shí)單件定額產(chǎn)量(件)定額原材料費(fèi)用(元)定額工時(shí)原材料費(fèi)用(元)工時(shí)第一車間份額第二車間份額800006000500040000054000420004005040110011004400005500044000合計(jì)80000110004000009600040090110044000099000第二，根據(jù)乙產(chǎn)品的定額資料、各種消費(fèi)費(fèi)用分配表和產(chǎn)廢品交庫單，登記第一、二車間的產(chǎn)品本錢明細(xì)帳，詳見表6-46、表6-47。表6-46產(chǎn)品成本明細(xì)賬第一車間乙產(chǎn)品單位：元摘要產(chǎn)量(件)原材料定額工時(shí)職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)定額實(shí)際月初在產(chǎn)品105601121048805020981026040本月生產(chǎn)費(fèi)用6400744628004196631817960合計(jì)1696018656768092161612844000費(fèi)用分配率1.11.22.1產(chǎn)成品成本中本步份額11001000011000600072001260030800月末在產(chǎn)品6960765616802016352813200表6-44產(chǎn)品成本明細(xì)賬第二車間乙產(chǎn)品單位：元摘要產(chǎn)成品產(chǎn)量(件)原材料定額工時(shí)職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)定額實(shí)際月初在產(chǎn)品2600291048707780本月生產(chǎn)費(fèi)用69107551749315044合計(jì)9510104611236322824費(fèi)用分配率1.11.3產(chǎn)成品成本中本步份額200800088001040019200月末在產(chǎn)品1510166119633624第三，將第一、二車間本錢明細(xì)賬中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)廢品的份額，平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總記入乙產(chǎn)品本錢匯總表，詳見表6-45表6-45乙產(chǎn)品成本匯總表200×年1月單位：元車間份額產(chǎn)量（件）原材料職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)第一車間份額2001100072001260030800第二車間份額20088001040019200合計(jì)20011000160002300050000單位成本2005580115250七、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺陷：〔一〕優(yōu)點(diǎn)：1、可以簡化和加速本錢計(jì)算任務(wù)；2、能直接提供按原始本錢工程反映的產(chǎn)廢品本錢資料，不用進(jìn)展本錢復(fù)原?！捕橙毕荩?、不利于各步驟的本錢管理；2、不能為各步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料。習(xí)題：某企業(yè)甲產(chǎn)品經(jīng)過第一、二兩個(gè)車間延續(xù)加工完成，所用原資料在消費(fèi)開場時(shí)一次投入，各步驟計(jì)入產(chǎn)廢品本錢的費(fèi)用采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算，有關(guān)產(chǎn)量和費(fèi)用