高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第七模塊 外幣折算

2024/1/281第七模塊外幣折算

第一節(jié)相關(guān)概念

2024/1/282一、記賬本位幣（一）記賬本位幣的確定記賬本位幣是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。是會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算時(shí)所統(tǒng)一采用的，作為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的記賬貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要和會(huì)計(jì)管理的要求，選擇一種貨幣作為記賬本位幣。其他各種以非記賬本位幣計(jì)價(jià)、收付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按照一定的匯率折算成記賬本位幣金額入賬。2024/1/283（二）企業(yè)選定記賬本位幣考慮的因素企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。2024/1/284（三）企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)選定記賬本位幣考慮因素企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；（4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。2024/1/285（四）記賬本位幣的變更企業(yè)不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位幣，除非其經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。2024/1/286二、外幣交易（一）外幣外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。（二）外幣交易外幣交易是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣交易包括：買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。2024/1/287三、外幣折算（一）外幣折算外幣折算是把不同的外幣金額換算成本國(guó)貨幣的等值或者另外一種外幣的等值的程序。（二）外幣折算匯率匯率有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法兩種表述方式。2024/1/288外匯匯率按不同的標(biāo)志有不同的分類(lèi)方法：（1）買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率、中間匯率（2）即期匯率、即期匯率近似匯率、遠(yuǎn)期匯率2024/1/289第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、外幣交易的核算程序企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的基本程序?yàn)椋?、將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。2、期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯兌差額，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶。3、結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣計(jì)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額”賬戶。2024/1/2810二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理（一）交易日的會(huì)計(jì)處理1、外幣兌換業(yè)務(wù)（1）企業(yè)賣(mài)出外幣企業(yè)將持有的外幣賣(mài)給銀行，銀行買(mǎi)進(jìn)外匯并按照其買(mǎi)入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)按照實(shí)際收到的人民幣金額借記“銀行存款——人民幣戶”賬戶，付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額貸記“銀行存款——外幣戶”賬戶，實(shí)際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”賬戶。2024/1/2811【例7-2】某公司將其持有的5000美元賣(mài)給銀行，當(dāng)日銀行買(mǎi)入價(jià)為1美元=6.7人民幣，當(dāng)日的中間價(jià)為1美元=6.8人民幣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——人民幣5000×6.7）33500財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款——美元5000×6.8）340002024/1/2812（2）企業(yè)買(mǎi)入外幣企業(yè)因業(yè)務(wù)需要從銀行買(mǎi)入外幣，銀行賣(mài)出外匯并按照其賣(mài)出價(jià)向企業(yè)收取人民幣。企業(yè)按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額借記“銀行存款——外幣戶”賬戶，按照實(shí)際支付的人民幣金額貸記“銀行存款——人民幣戶”賬戶，實(shí)際支付的記賬本位幣金額與收取的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”賬戶。2024/1/2813【例7-3】甲公司的記賬本位幣為人民幣，2009年8月5日以人民幣向中國(guó)銀行買(mǎi)入10000美元，甲公司以中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.83元人民幣，中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣(mài)出價(jià)為1美元＝6.84元人民幣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款――美元（10000×6.83）68300財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌差額100

貸：銀行存款――人民幣（10000×6.84）684002024/1/28142、外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)外幣購(gòu)入業(yè)務(wù)是企業(yè)從國(guó)外或境外購(gòu)進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備，按照交易日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，作為購(gòu)進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備的入賬價(jià)值。同時(shí)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣“銀行存款”或外幣“應(yīng)付賬款”等。2024/1/2815【例7-4】國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。2008年7月15日，從國(guó)外購(gòu)入某原材料，共計(jì)100000歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元＝10元人民幣，應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為100000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為170000元人民幣，貨款和進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。借：原材料100000×10＋100000）1100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：銀行存款——?dú)W元12700002024/1/2816外幣銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是企業(yè)出口商品或產(chǎn)品時(shí)，按照即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣銷(xiāo)售收入折算為人民幣入賬；對(duì)于出口銷(xiāo)售取得的款項(xiàng)或發(fā)生的債權(quán)，按照折算后人民幣的金額入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣“銀行存款”或外幣“應(yīng)收賬款”等。2024/1/2817【例7-5】國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣。2008年8月5日，向國(guó)外乙公司出口銷(xiāo)售商品一批，貨款共計(jì)100000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.85元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。該公司賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——美元（100000×6.85）685000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6850002024/1/2818

3、外幣借款業(yè)務(wù)企業(yè)外幣借款是企業(yè)籌集資金的一種方式，企業(yè)將借入的外幣按照當(dāng)日即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)外幣賬戶?！纠?-6】國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣是人民幣。2009年5月10日從中國(guó)銀行借入英鎊50000元，期限為6個(gè)月，年利率為6%，當(dāng)日的即期匯率為1英鎊＝10元人民幣。該公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款——英鎊（50000×10）500000貸：短期借款——英鎊（50000×10）5000002024/1/28194、接受外幣資本投資企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)采用交易日即期匯率折算。無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，因此，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。2024/1/2820（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理1、貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。2024/1/2821資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減相應(yīng)記賬本位幣金額。2024/1/28222、非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。2024/1/2823（2）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。2024/1/2824第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則1、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2