中級會計實(shí)務(wù)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)班講義（高志謙主講）14收入

E第十四章收入

第01講收入的概念、特征及分類

一、內(nèi)容提要

本章首先解析了商品銷售收入的確認(rèn)條件及相關(guān)會計處理，繼而對提供勞務(wù)收入、

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會計處理作了案例解析，最后對建造合同收入的會計處理作了詳

盡闡述。

[“講義編號N0DE01186000140100000101：針對本講義提問]

二、關(guān)鍵考點(diǎn)

L商品銷售收入的確認(rèn)條件、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確

認(rèn)條件以及建造合同收入的確認(rèn)條件的比較；

2.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷貨折讓及銷售退回的會計處理對比；

3.代銷方式、預(yù)收款方式、分期收款方式、附銷售退回條件的商品銷售方式、售后

回購方式、以及以舊換新方式下商品銷售收入的確認(rèn)原則及關(guān)鍵指標(biāo)的計算；

4.跨年度勞務(wù)收入的“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”的計算；

5.無法可靠估計相關(guān)要素時勞務(wù)收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理；

6.同時銷售商品和提供勞務(wù)時收入的確認(rèn)原則及賬務(wù)處理：

7.特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)條件對比；

8.不列入合同成本的費(fèi)用確認(rèn)；

9.建造合同收入在完工百分比法下各項(xiàng)收入、支出指標(biāo)的計算；

10.“工程施工”賬面余額與“工程結(jié)算”賬面余額的報表列示方法。

[―講義編號N0DE01186000140100000102：針對本講義提問]

三、歷年試題分析

題分

年份題型考點(diǎn)

數(shù)數(shù)

多選

12是否影響損益的業(yè)務(wù)界定

題

2013

綜合銷售折讓、以舊換新及跨年度勞務(wù)收入的會計處理結(jié)合屬于

118

題資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回的會計處理

單選

11完工百分比法下收入的計算

題

2014

多選

12特殊商品收入的會計處理原則

題

2015判斷11完工進(jìn)度的確認(rèn)原則

題

［。講義編號NODEO1186000140100000103：針對本講義提問］

四、知識點(diǎn)精講

知識點(diǎn)收入的概念、特征及分類

(―)收入的概念

收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資

本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。(收取的增值

稅)

［」講義編號NODEO1186000140100000104：針對本講義提問］

(~)收入的基本特征

1.產(chǎn)生自企業(yè)的日?；顒又?；

2.表現(xiàn)為三種形式：A.資產(chǎn)增加；B.負(fù)債減少；C.兩者兼而有之；

3.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；

4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】收入的辨認(rèn)是測試的重點(diǎn)，這里所提及的收入是指營業(yè)范疇的收入，

即凡納入營業(yè)利潤范疇的收入均在此列。

講義編號N0DE01186000140100000105：針對本講義提問］

(三)收入的分類

1.按收入的性質(zhì)分類：

①銷售商品收入

②提供勞務(wù)收入

③讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

2.按收入的主次分類：

①主營業(yè)務(wù)收入

②其他業(yè)務(wù)收入

［。講義編號NODEO1186000140100000106：針對本講義提問］

第02講銷售收入的確認(rèn)

知識點(diǎn)銷售商品收入的確認(rèn)

銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時符合以下5個條件：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

(1)一般判斷標(biāo)準(zhǔn)：商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓饵c(diǎn)即為風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移點(diǎn)。

I?」講義編號N0DE01186000140200000101：針對本講義提問］

手舄板圖示1402-01

［「J講義編號N0DE01186000140200000102：針對本講義提問］

【教材例14-1】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備定制合同，約定乙公司預(yù)付部分貨款

供甲公司購買原材料，甲公司應(yīng)嚴(yán)格按照乙公司的要求制造該設(shè)備。假定甲公司當(dāng)年度

按照乙公司的要求制造完成該設(shè)備，并送交乙公司驗(yàn)收合格。假定該設(shè)備不需要安裝，

乙公司尚未支付剩余貨款。

『解析』本例中，甲公司已按合同約定制造完成該設(shè)備，并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格，說

明該設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司。雖然乙公司尚未支付剩余貨款,

甲公司仍可以認(rèn)為設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時滿足銷售商品收入

確認(rèn)的其他條件時，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

［一，講義編號N0DE01186000140200000103：針對本講義提問］

【教材例14-2】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬

單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。

『解析』甲公司采用交款提貨的銷售方式，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商

品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，雖然商品未實(shí)際交付，甲公司仍可以

認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條

件時，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

［3講義編號N0DE01186000140200000104：針對本講義提問］

(2)特殊情況

①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品和\規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正

常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任，此時不能確認(rèn)收入。

【基礎(chǔ)知識題】甲公司向乙公司銷售一批商品，乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量

沒有達(dá)到合同約定的要求，要求在價格上給予一定折讓，否則要求退貨。甲公司也未采

取任何補(bǔ)救措施。

『解析』該案例中即使商品已經(jīng)交付，但雙方交易并未實(shí)質(zhì)完成，其商品所有權(quán)上

的主要風(fēng)險和報酬依然在甲公司，因此甲公司不可確認(rèn)收入，而應(yīng)作商品移庫處理。

講義編號N0DE01186000140200000105：針對本講義提問］

②在委托代銷方式下，委托方的收入實(shí)現(xiàn)取決于受托方是否完成了商品銷售。只有

在收到受托方的代銷清單時，方可認(rèn)定收入。

【備注】如果是包銷，則委托方應(yīng)在商品發(fā)出時即確認(rèn)收入。

講義編號N0DE01186000140200000106：針對本講義提問］

手寫板圖示1402-02,

講義編號N0DE01186000140200000107：針對本講義提問］

【教材例14-4】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價為200元/件，成本為

120元/件。代銷協(xié)議約定，乙公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，

均與甲公司無關(guān)。這批商品己經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上

注明的增值稅額為3400元。

『解析』包銷前提下，委托方發(fā)出商品即表明與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬

已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收

入。

講義編號N0DE01186000140200000108：針對本講義提問］

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同

的重要組成部分，此時應(yīng)在安檢完畢后確認(rèn)收入。

講義編號N0DE01186000140200000109：針對本講義提問］

手寫板圖示1402-03

A電梯）

講義編號N0DE01186000140200000110：針對本講義提問］

【教材例14-6】甲公司向乙公司銷售一部電梯，合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的

安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。

『解析』電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，只有在電梯安裝

完畢后才可確認(rèn)收入。

［。講義編號N0DE01186000140200000111：針對本講義提問］

【教材例14-3］甲公司銷售一批高檔彩色電視機(jī)給丁賓館。合同約定，甲公司應(yīng)將

該電視機(jī)送抵丁賓館并負(fù)責(zé)調(diào)試。甲公司已將電視機(jī)發(fā)出并收到90%的貨款，但調(diào)試工作

尚未開始。

『解析』就電視機(jī)銷售而言，調(diào)試工作并不是影響銷售實(shí)現(xiàn)的重要因素。甲公司將

電視機(jī)運(yùn)抵丁賓館，通常表明與電視機(jī)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給丁賓館，

在同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

［/講義編號N0DE01186000140200000112：針對本講義提問］

④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的

可能性時應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入。

講義編號N0DE01186000140200000U3：針對本講義提問］

手寫板圖示1402-04

健身器材

［」講義編號N0DE01186000140200000114：針對本講義提問］

【教材例14-7］甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意,

甲公司無條件給予退貨。

『解析』本例中，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。但由于是新產(chǎn)品，甲

公司無法估計退貨的可能性，因此只能等到退貨期滿時方可確認(rèn)收入。

另外，在認(rèn)定此標(biāo)準(zhǔn)時，要重實(shí)質(zhì)不能僅看形式。

［.，講義編號N0DE01186000140200000115：針對本講義提問］

經(jīng)典例題【2012年多選題】下列各項(xiàng)中，表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬尚

未轉(zhuǎn)移給購貨方的有（）。

A.銷售商品的同時，約定日后將以融資租賃方式租回

B.銷售商品的同時，約定日后將以高于原售價的固定價格回購

C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性

D.向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退貨

炎隱藏答案

「正確答案』ABCD

［,一，講義編號N0DE01186000140200000116：針對本講義提問］

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施

有效控制；

在售后回購方式下，就是由于商品的處置權(quán)未轉(zhuǎn)移而不能確認(rèn)為收入。

［「，講義編號N0DE01186000140200000117：針對本講義提問］

手寫板圖示1402-05

主要控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移

［匚講義編號N0DE01186000140200000118：針對本講義提問］

08.3.1以100萬元價格賣出商品給B公司，

同時約定于5個月后再以110萬元價格回購此商品

08.3.108.8.1

借100萬元還“0萬元

負(fù)擔(dān)10萬元的利息費(fèi)用

講義編號N0DE01186000140200000119：針對本講義提問］

【教材例14-10］乙公司采用售后回購方式將一臺大型機(jī)器設(shè)備銷售給丙公司，機(jī)器

設(shè)備并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到；雙方約定，乙公司將于5個月后以某一固定價格將所售

機(jī)器設(shè)備購回。

『解析』表明乙公司能夠繼續(xù)對該機(jī)器設(shè)備實(shí)施有效控制，與機(jī)器設(shè)備所有權(quán)有關(guān)

的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，乙公司不能確認(rèn)與銷售該機(jī)器設(shè)備有關(guān)的收入。

［—,講義編號N0DE01186000140200000120：針對本講義提問］

【教材例14-8】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后,

與業(yè)主委員會簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費(fèi)。

『解析』甲公司將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售住宅小區(qū)的收入。甲公司

提供的這種物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)，是與銷售住宅小區(qū)無關(guān)的另一項(xiàng)提供勞

務(wù)的交易，甲公司應(yīng)當(dāng)在滿足提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件時確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

［1講義編號N0DE01186000140200000121：針對本講義提問］

【教材例14-9】乙公司主要從事軟件開發(fā)及維護(hù)。乙公司銷售一組軟件給某客戶，

并接受客戶的委托對軟件進(jìn)行日常有償維護(hù)管理，其中包括更新軟件等。

『解析』乙公司接受客戶委托對軟件進(jìn)行日常管理等，是與軟件銷售獨(dú)立的另一項(xiàng)

提供勞務(wù)的交易。雖然乙公司仍對售出的軟件擁有繼續(xù)管理權(quán)，但這與軟件的所有權(quán)無

關(guān)，乙公司應(yīng)當(dāng)在滿足提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件時確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

［―講義編號N0DE01186000140200000122：針對本講義提問］

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

【教材例14-13］甲公司在20X9年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值

稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200000元，增值稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到；該

批商品成本為120000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少

存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙

公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

『解析』

(1)20X9年7月12日，甲公司發(fā)出商品

借：發(fā)出商品120000

貸：庫存商品120000

同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款一一乙公司34000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000

(注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄)

口」講義編號NODEO1186000140200000123：針對本講義提問］

(2)20義9年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付

款

借：應(yīng)收賬款——乙公司200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

借：主營業(yè)務(wù)成本120000

貸：發(fā)出商品120000

(3)20X9年10月16日，甲公司收到款項(xiàng)

借：銀行存款234000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司234000

講義編號N0DE01186000140200000124：針對本講義提問］

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量；

【教材例14-11】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大

型設(shè)備，甲公司委托丙公司生產(chǎn)其中的一個主要部件，并按實(shí)際成本的108%結(jié)付款項(xiàng)。

假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部分和丙公司負(fù)責(zé)的部件全部生產(chǎn)完成且已經(jīng)組裝完結(jié)交付給了

乙公司，乙公司經(jīng)驗(yàn)收合格將款項(xiàng)支付給了甲公司，但丙公司尚未提供其負(fù)責(zé)部件的成

本資料。

『解析』雖然甲公司己將大型設(shè)備交付給乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為

該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計量，也不能合理估

計。因此，甲公司收到貨款時不應(yīng)確認(rèn)為收入。

L.J講義編號N0DE01186000140200000125：針對本講義提問］

第03講銷售商品收入的會計處理

知識點(diǎn)銷售商品收入的會計處理

(-)銷售商品收入的計量

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但

已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

2.合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的

合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價

值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。

講義編號NODEO1186000140300000101：針對本講義提問］

【案例引入】乙公司于2014年初銷售商品給甲公司，總價款為1000萬元，成本700

萬元。雙方約定分三次結(jié)款，2014年末收400萬元，2015年末收300萬元，2016年末收

300萬元。稅法規(guī)定，在約定的結(jié)款點(diǎn)按約定的結(jié)款額計算并出銷項(xiàng)稅票。假定資本市場

利率為10%,無其他相關(guān)稅費(fèi)。

［”講義編號N0DE01186000140300000102：針對本講義提問］

［講義編號N0DE01186000140300000103：針對本講義提問］

『解析』

(1)此業(yè)務(wù)的本質(zhì)是：

①2014年初實(shí)現(xiàn)收入836.96萬元

=［400+(1+10%)+3004-(1+10%)2+300+(1+10%)3］；

②放貸資金836.96萬元，收回本息1000萬元，實(shí)現(xiàn)利息收益163.04萬元。

［-講義編號N0DE01186000140300000104：針對本講義提問］

(2)會計分錄如下：

①2014年初銷售商品時：

借：長期應(yīng)收款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入836.96

未實(shí)現(xiàn)融資收益163.04

②每年利息收益的推算表

年份年初本金當(dāng)年利息收益當(dāng)年收款額當(dāng)年收本額

2014年836.9683.7400316.3

2015年520.6652.07300247.93

2016年272.7327.27300272.73

［一講義編號N0DE01186000140300000105：針對本講義提問］

③2014年末收到商品款及增值稅銷項(xiàng)稅，并認(rèn)定利息收益時：

A.借：未實(shí)現(xiàn)融資收益83.7

貸：財務(wù)費(fèi)用83.7

B.借：銀行存款400

貸：長期應(yīng)收款400

C.借：銀行存款68

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68

@2015年末收到商品款及增值稅銷項(xiàng)稅，并認(rèn)定利息收益時：

A.借：未實(shí)現(xiàn)融資收益52.70

貸：財務(wù)費(fèi)用52.07

B.借：銀行存款300

貸：長期應(yīng)收款300

C.借：銀行存款51

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51

［［講義編號NODEO1186000140300000106：針對本講義提問］

⑤2016年末收到商品款及增值稅銷項(xiàng)稅，并認(rèn)定利息收益時：

A.借：未實(shí)現(xiàn)融資收益27.27

貸：財務(wù)費(fèi)用27.27

B.借：銀行存款300

貸：長期應(yīng)收款300

C.借：銀行存款51

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51

［.講義編號N0DE01186000140300000107：針對本講義提問］

【案例引入】乙公司于2014年初銷售商品給甲公司，總價款為1000萬元，成本700

萬元。雙方約定分三次結(jié)款，2014年末收400萬元，2015年末收300萬元，2016年末收

300萬元。稅法規(guī)定，在約定的結(jié)款點(diǎn)按約定的結(jié)款額計算并出銷項(xiàng)稅票，增值稅率為

17%。假定此商品的現(xiàn)銷價為800萬元。

［s講義編號NODEO1186000140300000108：針對本講義提問］

［，講義編號NODEO1186000140300000109：針對本講義提問］

『解析』

(1)此業(yè)務(wù)的本質(zhì)是：

①2014年初實(shí)現(xiàn)收入800萬元；

②放貸資金800萬元，收回本息1000萬元，實(shí)現(xiàn)利息收益200萬元。

(2)計算此業(yè)務(wù)的內(nèi)含報酬率

設(shè)內(nèi)含利率為r,應(yīng)滿足如下公式：

400300300

800=---+------+------

1+r(1+r)(1+r)

內(nèi)插法求得：

r?=12.75%

［G講義編號N0DE01186000140300000110：針對本講義提問］

(3)會計處理如下：

①2014年初銷售商品時：

借：長期應(yīng)收款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800

未實(shí)現(xiàn)融資收益200

②每年利息收益的推算表

年份年初本金當(dāng)年利息收益當(dāng)年收款額當(dāng)年收本額

2014年800102400298

2015年50264.01300235.99

2016年266.0133.99300266.01

［。講義編號N0DE01186000140300000111：針對本講義提問］

③2014年末收到商品款及增值稅銷項(xiàng)稅，并認(rèn)定利息收益時：

A.借：未實(shí)現(xiàn)融資收益102

貸：財務(wù)費(fèi)用102

B.借：銀行存款400

貸：長期應(yīng)收款400

C.借：銀行存款68

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68

@2015年末收到商品款及增值稅銷項(xiàng)稅，并認(rèn)定利息收益時：

A.借：未實(shí)現(xiàn)融資收益64.01

貸：財務(wù)費(fèi)用64.01

B.借：銀行存款300

貸：長期應(yīng)收款300

C.借：銀行存款51

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

⑤2016年末收到商品款及增值稅銷項(xiàng)稅，并認(rèn)定利息收益時：

A.借：未實(shí)現(xiàn)融資收益33.99

貸：財務(wù)費(fèi)用33.99

B.借：銀行存款300

貸：長期應(yīng)收款300

C.借：銀行存款51

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51

［講義編號N0DE01186000140300000112：針對本講義提問］

【理論總結(jié)】分期收款銷售商品的一般賬務(wù)處理

①發(fā)出商品時：

借：長期應(yīng)收款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

未實(shí)現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

②每期收款時

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

③每期計算確認(rèn)各期利息收益

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：財務(wù)費(fèi)用

講義編號N0DE01186000140300000113：針對本講義提問］

【教材例14-23】20X1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大

型設(shè)備，合同約定的銷售價格為20000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該

大型設(shè)備成本為15600000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為16000000

7Go

假定甲公司發(fā)出商品時，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日

期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。

［，講義編號N0DE0U86000140300000114：針對本講義提問］

手寫板圖示1403-03

［t.講義編號N0DE01186000140300000115：針對本講義提問］

根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為16000000元。

要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

根據(jù)下列公式：

未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額

可以得出：4000000X(P/A,r,5)=16000000(元)

r=7.93%

［.講義編號N0DE01186000140300000116：針對本講義提問］

每期計入財務(wù)費(fèi)用的金額如下表所示：單位：元

日期收現(xiàn)總額財務(wù)費(fèi)用已收本金未收本金

20X1年

16000000

1月1日

20X1年

40000001268800273120013268800

12月31日

20X2年

40000001052215.842947784.1610321015.84

12月31日

20X3年

4000000818456.563181543.447139472.40

12月31日

20X4年

4000000566160.163433839.843705632.56

12月31日

20X5年

4000000294367.44*3705632.560

12月31日

總額20000000400000016000000一

*尾數(shù)調(diào)整：4000000-3705632.56=294367.44（元）

［［講義編號N0DE01186000140300000117：針對本講義提問］

甲公司各期的賬務(wù)處理如下：

(1)20X1年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)

借：長期應(yīng)收款一一乙公司20000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入16000000

未實(shí)現(xiàn)融資收益4000000

借：主營業(yè)務(wù)成本15600000

貸：庫存商品一一XX設(shè)備15600000

(2)20X1年12月31日收取貨款和增值稅額

借：銀行存款4680000

貸：長期應(yīng)收款一一乙公司4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1268800

貸：財務(wù)費(fèi)用1268800

院講義編號N0DE01186000140300000118：針對本講義提問］

（3）20X2年12月31日收取貨款和增值稅額

借：銀行存款4680000

貸：長期應(yīng)收款——乙公司4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益1052215.84

貸：財務(wù)費(fèi)用1052215.84

（4）20X3年12月31日收取貨款和增值稅額

借：銀行存款4680000

貸：長期應(yīng)收款——乙公司4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益818456.56

貸：財務(wù)費(fèi)用818456.56

I?」講義編號N0DE01186000140300000119：針對本講義提問］

（5）20X4年12月31日收取貨款和增值稅額

借：銀行存款4680000

貸：長期應(yīng)收款一一乙公司4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益566160.16

貸：財務(wù)費(fèi)用566160.16

（6）20X5年12月31日收取貨款和增值稅額

借：銀行存款4680000

貸：長期應(yīng)收款——乙公司4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益294367.44

貸：財務(wù)費(fèi)用294367.44

［。講義編號NODEO1186000140300000120：針對本講義提問］

經(jīng)典例題【2011年多選題】2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷

售一批商品，合同約定的銷售價值為5000萬元，分5年于每年12月31日等額收取，

該批商品成本為3800萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的價格為4500萬元，不考

慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的影響中,

正確的有（）。

A.增加長期應(yīng)收款4500萬元

B.增加營業(yè)成本3800萬元

C.增加營業(yè)收入5000萬元

D.減少存貨3800萬元

*隱藏答案

『正確答案』ABD

『要點(diǎn)提示』掌握①分期收款銷售商品收入的確認(rèn)金額；②長期應(yīng)收款的列報：③

每期利息收益的計算。

□講義編號NODEO1186000140300000121：針對本講義提問］

（二）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會計處理

1.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較

與增值

折扣與收入會計處

原因稅的關(guān)與應(yīng)收賬款的關(guān)系

類型的關(guān)系理

系

按折扣后的價款加無專門

商業(yè)企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品折扣后折后計

計折扣計稅額入應(yīng)會計處

折扣標(biāo)價上給予的價格扣除（多賣列收入稅

收賬款理

商品）

1-10部5000/部

11-30八折價款增值稅

25X400017000

31-50七五折

［講義編號NODEO1186000140300000122：針對本講義提問］

發(fā)貨日

第10日第20日第30日

折扣類型原因與收入的關(guān)系與增值稅的關(guān)系與應(yīng)收賬款的關(guān)系

現(xiàn)金折扣盡早收款全款列收入按全款計稅按全款價稅列應(yīng)收賬款

［［講義編號N0DE01186000140300000123：針對本講義提問］

①賒銷時

現(xiàn)金折扣的會計處理借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

②折扣期內(nèi)收款

借：銀行存款［價稅合計X(1—折扣率)］

財務(wù)費(fèi)用(價稅合計X折扣率)

貸：應(yīng)收賬款

③非折扣期收款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

【關(guān)鍵考點(diǎn)】對比掌握現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的會計處理。

［一，講義編號NODEO1186000140300000124：針對本講義提問］

【教材例14-18】甲公司在20X9年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅

專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅額為1700元.為及早收回貨款，甲公

司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增

值稅額。

『解析』甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)20X9年4月1日銷售實(shí)現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入

借:應(yīng)收賬款一一乙公司11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700

(2)如果乙公司在20X9年4月9日付清貨款，則按銷售總價10000元的2%享受

現(xiàn)金折扣200(10000X2%)元，實(shí)際付款H500(11700-200)元。

借：銀行存款11500

財務(wù)費(fèi)用一一現(xiàn)金折扣200

貸：應(yīng)收賬款----乙公司11700

［［講義編號N0DE01186000140300000125：針對本講義提問］

(3)如果乙公司在20X9年4月18日付清貨款，則按銷售總價10000元的聯(lián)享受

現(xiàn)金折扣100(10000X1%)元，實(shí)際付款11600(11700-100)元。

借：銀行存款11600

財務(wù)費(fèi)用一一現(xiàn)金折扣100

貸：應(yīng)收賬款——乙公司11700

(4)如果乙公司在20X9年4月底才付清貨款，則按全額付款。

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款——乙公司11700

［［講義編號N0DE0U86000140300000126：針對本講義提問］

經(jīng)典例題【2012年判斷題】企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣前的

金額確定商品銷售收入金額。()

A隱藏答案

『正確答案』X

『答案解析』商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。

企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。

［」講義編號N0DE01186000140300000127：針對本講義提問］

2.銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發(fā)生

在收入確認(rèn)之后的銷售折讓應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入，一般會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款或銀行存款

屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處

理。

［―講義編號N0DE0U86000140300000128：針對本講義提問］

?手寫板圖示1403-04

收入實(shí)現(xiàn)折讓

//2016.4.5

/I/I批準(zhǔn)

七1,：報出日

2015年年報資產(chǎn)負(fù)債表日后期間

講義編號N0DE01186000140300000129：針對本講義提問］

【教材例14-19］甲公司在20X9年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅

專用發(fā)票上注明的銷售價格為800000元，增值稅額為136000元，款項(xiàng)尚未收到；該

批商品成本為640000元。6月30日，乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，

但基本上不影響使用，要求甲公司在價格上（不含增值稅額）給予5%的減讓。假定甲公

司已確認(rèn)收入；已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

『解析』

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）20X9年6月1日銷售實(shí)現(xiàn)

借：應(yīng)收賬款——乙公司936000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000

借：主營業(yè)務(wù)成本640000

貸：庫存商品640000

（2）20X9年6月30日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票

借：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800

貸：應(yīng)收賬款---乙公司46800

（3）20X9年收到款項(xiàng)

借：銀行存款889200

貸：應(yīng)收賬款889200

［，講義編號N0DE01186000140300000130：針對本講義提問］

第04講銷售退回的會計處理

（三）銷售退回的會計處理

1.會計處理原則

分類確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會計處理

未確認(rèn)收入的已發(fā)出商

將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫存商品”

品的退回

7L

已確認(rèn)收入的銷售商品直接沖減退回當(dāng)月的收入和成本，

退回相應(yīng)的現(xiàn)金折扣一并反轉(zhuǎn)。

銷售退回發(fā)生在

資產(chǎn)負(fù)債表日后

屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事

期間。

項(xiàng)銷售退回（詳見資產(chǎn)負(fù)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)來處理。

所退的貨是資產(chǎn)

債表日后事項(xiàng)）

負(fù)債表日及以前

所售出的。

對不會退貨的部分在商品發(fā)出時確

能預(yù)計退貨概率

認(rèn)收入，而可能退貨部分則需等待

的情況下

附銷售退回條件的商品退貨期滿時方可認(rèn)定收入。

銷售

無法預(yù)計退貨概應(yīng)等到退貨期滿時或顧客正式接受

率的情況下商品時再確認(rèn)收入。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握銷貨折讓及銷售退回的會計處理。

［匕講義編號N0DE01186000140400000101：針對本講義提問］

手寫板圖示1404-01

08年12月

6

退

08年末貨

［.講義編號N0DE01186000140400000102：針對本講義提問］

手寫板圖示1404-02

/銷售，退貨2。16年5月

批準(zhǔn)5日

2015年資產(chǎn)負(fù)債表報出

日后期間

［―講義編號NODEO1186000140400000103：針對本講義提問］

2.一般銷售退貨的會計處理

【案例引入--教材例14-20】甲公司在20X9年10月18日向乙公司銷售一批商品,

開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000000元，增值稅額為170000元，該

批商品成本為520000元。乙公司在20X9年10月27日支付貨款，20X9年12月5日,

該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定甲公司已取得稅務(wù)

機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

［”講義編號N0DE01186000140400000104：針對本講義提問］

【解析】

甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)20X9年10月18日銷售實(shí)現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款一一乙公司1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000

借：主營業(yè)務(wù)成本520000

貸：庫存商品520000

(2)在20X9年10月27日收到貨款

借：銀行存款1170000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司1170000

(3)20X9年12月5日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票

借：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000

貸：銀行存款1170000

借:庫存商品520000

貸：主營業(yè)務(wù)成本520000

［匚講義編號NODEO1186000140400000105：針對本講義提問］

【理論總結(jié)】

(1)退貨當(dāng)月沖減收入

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

財務(wù)費(fèi)用

(當(dāng)初有現(xiàn)金折扣的還需回調(diào)當(dāng)初的財務(wù)費(fèi)用)

(2)退貨當(dāng)月沖減成本

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

(3)退貨當(dāng)月沖減營業(yè)稅金及附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：營業(yè)稅金及附加

講義編號NODEO1186000140400000106：針對本講義提問］

3.附銷售退回條件的商品銷售的會計處理

(1)能預(yù)計退貨概率時的一般賬務(wù)處理

【案例引入--教材例14-21］甲公司是一家健身器材銷售公司，20X9年1月1日，

甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，

開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2500000元，增值稅額為425000元。

協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。

健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計該批健身器材退

貨率約為20%：健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生的銷售退回時取得稅務(wù)機(jī)關(guān)

開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

講義編號N0DE01186000140400000107：針對本講義提問］

【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)20X9年1月1日發(fā)出健身器材

借:應(yīng)收賬款——乙公司2925000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)425000

借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000

(2)20X9年1月31日確認(rèn)估計的銷售退回

借：主營業(yè)務(wù)收入500000

貸：主營業(yè)務(wù)成本400000

預(yù)計負(fù)債100000

(3)20X9年2月1日前收到貨款

借：銀行存款