【公允價值計量屬性的利弊探析8800字（論文）】

第第頁公允價值計量屬性的利弊分析目□□錄TOC\o"1-3"\h\u5787一、引言 1277（一）研究目的和意義 11702（二）國內外研究現狀 127363（三）研究內容和研究方法 2213921、研究內容 2155702、研究方法 211486二、公允價值計量屬性及其特點和意義 222578（一）公允價值的定義、本質 29983（二）公允價值計量屬性 316040（三）引入公允價值計量屬性的必要性 3184801、有利于企業(yè)資本保全 3256012、能夠合理地反映資產價值 3106223、以公允價值計量是國內會計準則和國際接軌的重要標志 319604、增強會計信息的相關性 413558三、公允價值計量屬性的影響 46807（一）新會計準則對公允價值應用的規(guī)范 44677（二）公允價值計量屬性與會計信息的可靠性及價值相關性 576741、公允價值可靠性 575022、會計信息相關性 52025（三）公允價值計量屬性在我國運用的前景 624197四、公允價值計量屬性的利弊分析 626330（一）新會計準則下公允價值應用的利弊探析 6315041、優(yōu)點分析 64452、劣勢分析 6763（二）淺析我國目前公允價值計量屬性的利弊 7250571、優(yōu)點分析 7302112、劣勢分析 723823（三）公允價值計量屬性運用的利弊分析 7234921、優(yōu)點分析 7106302、劣勢分析 929264（四）建議與對策 947881、進一步細化公允價值應用條件和范圍 9200832、進一步明確所得稅在公允價值會計準則核算上的規(guī)定 9237803、進一步完善市場體系，提高會計從業(yè)人員素質 1025398五、結論 105949參考文獻 12一、引言（一）研究目的和意義經濟市場迅速發(fā)展，很多企業(yè)的經營權和所有權是分離的，這一新發(fā)展使的就有的計量方式——歷史成本跟不上經濟業(yè)務的發(fā)展需求，而公允價值是國際上運用的一種計量屬性，新會計準則對公允價值的引進，即適應了當前社會經濟發(fā)展的需求，也和國際會計接軌，公允價值作為一種新的計量屬性，逐漸為人們所關注，也引起了我國會計學界的討論。在我國現行會計準則中，公允價值用于房地產投資的經濟業(yè)務、長期股權投資、債務重組、非貨幣性資產交換業(yè)務、企業(yè)兼并等。與歷史成本相比，公允價值具有滿足企業(yè)實際需求、反映業(yè)務結果、配比原則、有利于資本保全、提高會計信息有用性等優(yōu)點。然而，公允價值計量存在著主觀性強，主要和會計人員的職業(yè)判斷有關、在具體會計業(yè)務運用中的操作性不是很強、其中存在的漏洞很可能被企業(yè)利用，對利潤操作、信息成本過高等諸多不足。公允價值的運用有助于提高會計信息的價值相關性，也可以成為上市公司盈余管理或操縱的工具。然而，會計信息可靠性的不足會影響價值相關性，進而陷入一個死胡同，不利于公允價值的進一步應用[1]。（二）國內外研究現狀在中國新會計準則中公允價值顯然是一種會計計量屬性，是指公平交易，熟悉雙方自愿交換資產或債務清償的金額的交易。公允價值在中國的應用表明，社會主義市場經濟的日趨成熟，也必然要求會計準則在資本市場中發(fā)揮基礎性作用，反映了中國會計準則的國際趨勢[2]。公允價值在我國的應用已成為會計實務和理論界關注的焦點。美國關于公允價值計量屬性發(fā)展的回顧，總結分析的基礎上，會計信息的決策有用性的計量屬性是職業(yè)動機的介紹，和促進市場經濟的全面發(fā)展，會計，金融和估值方法是公允價值的使用實際的客觀前提。為了順應經濟的發(fā)展，更好的面對經濟全球化，競爭日益激烈的市場，我國財政部在2006年正式頒布了新會計準則，并于2007年元月1日啟用，修訂后的《企業(yè)會計準則——基本準則》與原會計準則相比發(fā)生了重大變化，這是中國會計界的一個重要里程碑，不僅對我國會計賬務處理的一些原則性問題進行了完善，體現了與國際財務報告準則的趨同，促進了我國向現代化經濟模式的發(fā)展，也有利于我國會計準則與國際的接軌，有利于投資者做出正確的選擇與決定。然而新會計準則在細節(jié)上還存在不足，有待于進一步思考和改進。（三）研究內容和研究方法1、研究內容本文分5章。第一章是對論文研究的目的以及意義，以及國內外研究現狀的一個綜述，介紹本文研究的內容和研究過程中使用的方法。第二章是相關的理論闡述，主要介紹公允價值的定義，本質，公允價值計量屬性，以及新會計準則中引入公允價值的必要性。第三種則是梳理了公允價值應用規(guī)范，到公允價值計量屬性與會計信息的可靠性做了分條闡述，展望了公允價值計量屬性在我國運用的前景。第四章是本文的重點，分三個領域介紹了公允價值的利弊，最后提出相對應的建議和對策。第五章是對全文的一個總結。2、研究方法（1）文獻研究法：通過在網上，圖書館等搜集整理相關研究資料，并仔細整理閱讀，為研究定下方向，做前期理論準備；（2）邏輯分析法：用邏輯分析方法，在各個方面深入分析研究過程中發(fā)現的問題，分析問題存在的原因，結合所學提出解決問題的對策建議。（3）描述性研究法；將已有的現象、規(guī)律和理論通過自己的理解和驗證，給予敘述并解釋二、公允價值計量屬性及其特點和意義（一）公允價值的定義、本質公允價值也被稱作公允價格、公允市價。對于熟悉市場運作的交易雙方，處于平等自愿，在公平的條件下互相協議的價格，或并不直接交易的雙方在第三方公平交易的條件下處理一項資產的成交價格?？梢赃@么定義公允價值：在公平交易情況下，了解情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的價值。（二）公允價值計量屬性在新推出的新會計準則中，會計處理中可以使用的5中計量方式是：重置成本、可變現凈值、歷史成本、現值和公允價值5種。公允價值計量屬性并不是獨立使用的。另外四種計量屬性中所描述的某些計量屬性和公允價值有相同之處。公允價值會計的研究將分為過去的歷史成本和收入公平的歷史現在國際公允價值和公允價值的狹義的未來價值目前，包括成本、現行市價、可變現凈值、未來現金流量的現值總和的兩部分，稱為“廣義的公允價值”。學生認為公允價值并非單獨存在的某一種計量屬性，它可以使其他屬性的一種綜合表現形式。（三）引入公允價值計量屬性的必要性1、有利于企業(yè)資本保全歷史成本計量，在經濟環(huán)境中價格上漲的測量將無法回購原量，企業(yè)的生產能力的適當規(guī)模，資產可以在萎縮的狀態(tài)下進行；并對價值的各種要素條件下的初始計量和后續(xù)計量公允價值可以繼續(xù)反映改變資產的現實價值，從而有效地保持真實的生產能力，更好地保護資本。2、能夠合理地反映資產價值公允價值計量的一大特點是將價值、現值或未來現金流量作為資產或負債的現值，能夠合理反映標的資產的價值。同時，公允價值會計信息不僅有助于投資者和其他信息使用者作出合理的投資和融資決策的評估和預測，也有助于驗證合理性的預測，保護會計信息使用者的利益。3、以公允價值計量是國內會計準則和國際接軌的重要標志減小與國際慣例的差距。中國的經濟是參與國際分工，與國際競爭的趨勢越來越強烈。標準會計信息已成為國際商務語言。在中國的引進和公允價值計量的實施，縮小與西方國家的距離，更具有可操作性。公允價值計量涉及到具體的經濟核算和會計相關事項，作出了詳細的規(guī)定，對于每一個會計要素，所有的基本原則無一例外地都能可靠地計量，只有在條件能夠確認的情況下，使其操作性更強。4、增強會計信息的相關性公允價值作為計量屬性，和經濟事項一樣，他有一個時效性。強調計量時的資產負債價值。公允價值計量屬性可以科學地體現企業(yè)信息化當前的整體經營裝狀態(tài)、經營成果和現金流量，綜合反映企業(yè)的財務狀況，這對提高會計信息的相關性有促進作用，對使用會計報表進行決策或者投資的個人來說，能或得詳細的財務信息。三、公允價值計量屬性的影響（一）新會計準則對公允價值應用的規(guī)范這種新的公允價值計量的計量標準主要包括：金融工具的確認與計量、企業(yè)合并、資產減值、企業(yè)年金、投資性房地產、非貨幣性交易、債務重組和套期保值。具體如下表所示（新準則中所有涉及使用公允價值的有關準則）：表1：新會計準則中涉及公允價值的具體準則概況準則編號準則名稱涉及情況企業(yè)會計準則基本準則作為基本計量屬性之一企業(yè)會計準則1存貨初始計量企業(yè)會計準則2長期股權投資初始計量、后續(xù)計量企業(yè)會計準則3投資性房地產后續(xù)計量、披露企業(yè)會計準則4固定資產初始計量、披露企業(yè)會計準則5生物資產初始計量企業(yè)會計準則6無形資產初始計量企業(yè)會計準則7非貨幣性資產交換初始計量、披露企業(yè)會計準則8資產減值初始計量、披露企業(yè)會計準則9職工薪酬初始計量、披露企業(yè)會計準則10企業(yè)年金基金初始計量、后續(xù)計量、披露企業(yè)會計準則11股份支付初始計量、后續(xù)計量、披露企業(yè)會計準則12債務重組初始計量、披露企業(yè)會計準則14收入初始計量、后續(xù)計量企業(yè)會計準則16政府補助初始計量企業(yè)會計準則19外幣折算后續(xù)計量企業(yè)會計準則20企業(yè)合并初始計量、后續(xù)計量、披露企業(yè)會計準則21租賃初始計量企業(yè)會計準則22金融工具的確認和計量初始計量、后續(xù)計量、披露企業(yè)會計準則23金融資產轉移初始計量、后續(xù)計量、披露企業(yè)會計準則24套期保值初始計量、后續(xù)計量、披露企業(yè)會計準則27石油天然氣開采初始計量企業(yè)會計準則30財務報表列報披露企業(yè)會計準則31現金流量表披露企業(yè)會計準則37金融工具列報披露企業(yè)會計準則38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則初始計量、披露合計26（二）公允價值計量屬性與會計信息的可靠性及價值相關性1、公允價值可靠性可靠性是指會計信息可以真實，公正地反映企業(yè)的經濟活動。公允價值信息質量特性的最大挑戰(zhàn)來自可靠性而不是相關性，有些人認為公允價值的主要缺陷是缺乏可靠性。目前對公允價值會計信息可靠性的懷疑主要包括公允價值主觀公允價值的波動性。然而，會計中有很多估計和假設，可靠性是一個程度問題，任何一種會計計量屬性都或多或少在可靠性存在一定的缺陷[3]。2、會計信息相關性相關性是否取決于三個因素預測價值，反饋價值和及時性。預測值是指可以幫助信息用戶預測過去，現在和未來事件的可能結果的信息。如果信息可以幫助決策者驗證或修改過去的決策和實施計劃，反饋價值是及時的。在用戶無法提供給用戶之前。在預測值方面，公允價值為未來現金流量的現值，現值為以適當貼現率貼現未來現金流量的價值。由于公允價值基于市場定價，大多數投資者估計未來某個時間點的資產或負債的價值的市場，因此它具有高度的決策相關性。另一方面，與歷史成本相比，公允價值面向現在和未來，更準確地反映了財務狀況，經營成果和現金流，以及企業(yè)的償付能力，其財務風險有利于利益相關者做不到預測和決策，在很大程度上提高了企業(yè)信息的相關性。在反饋價值方面，公允價值信息反映了資產或負債價值的變化，為信息用戶評價過去的判斷，證實過去的判斷是正確的，并幫助他做出進一步的決定。在及時性方面，參考市場價格的市場價格法，類似于項目方法確定的公允價值反映市場在某一時間對資產或負債的定價，交易價格可以充分反映市場價格使用估值技術的變化確定公允價值，同時考慮到當前市場環(huán)境的變化和預期的未來現金流量不確定性。因此，信息資產或負債價值的變化可以及時的體現出來[4]。（三）公允價值計量屬性在我國運用的前景公允價值如何更廣泛的應用是我們整個會計行業(yè)者面臨的主要問題。不管是從市場經濟的價格機制還是從數學博弈理論來解讀，公允價值是為了反映資產（或負債）的最佳平衡衡量屬性。隨著國內會計準則與國際會計準則的銜接，公允價值的作用將越來越明顯。如果我國可以進一步完善公允價值評估體系，改善市場經濟環(huán)境，提高市場水平，提高會計人員的專業(yè)水平，會計衡量公允價值將發(fā)揮更大的作用[5]。四、公允價值計量屬性的利弊分析（一）新會計準則下公允價值應用的利弊探析1、優(yōu)點分析引入新的會計準則在公允價值計量屬性中規(guī)范會計行為，會計準則，提高會計信息質量，發(fā)揮了非常重要的作用。公允價值計量模型的使用是中國會計準則和國際標準的必然趨勢，也是市場經濟發(fā)展的必然結果。實施新的會計準則后，使用公允價值核算企業(yè)所得稅等是有一定難度的，會計人員需要具備一定的專業(yè)知識和技能水平，要有一定程度的專業(yè)判斷能力，對濫用公允價值粉飾財務信息的行為進行制止[6]。2、劣勢分析新會計準則雖然引用了公允價值計量，與國際接軌，但相關的規(guī)定制度都沒有完善，公允價值的具體運用存在界定不清情況，沒有舉出具體事例，導致不同財務人員對同一事項判斷出不同的結果，導致不同企業(yè)之間的會計信息可比性下降了。由于目前國內市場發(fā)展的不成熟，交易信息的公開程度還不夠高，公允價值的確認往往存在較大的差異，有發(fā)現同一家上市公司在兩個不同的會計師事務所評估的情況下，其資產價值和獲利程度竟然相差了一千多萬，由此可見，這種情況下的企業(yè)會計信息不具有可比性，公允價值在實際應用中容易被企業(yè)當成操縱利潤的工具，也會引發(fā)企業(yè)會計信息之間可比性下降[7]。（二）淺析我國目前公允價值計量屬性的利弊1、優(yōu)點分析在中國現階段，公允價值充分考慮我國的國情，因此，在企業(yè)會計準則體系編制的財務報表可以反映企業(yè)更真實和公平的價值。目前，基本會計準則是以歷史成本為基礎的會計要素，但公允價值和公允價值能否可靠計量，公允價值計量。從我國市場發(fā)展現狀、金融工具的主要標準、投資房地產、共同控制下的非企業(yè)組合、債務重組和非貨幣性交易?？偟膩碚f，與國際財務報告準則強調的公允價值相比，作為衡量基準，新會計準則對公允價值的使用還是比較謹慎的，在具體的標準中有局限性。但是，公允價值的應用實現了中國會計準則的突破，這是中國會計領域的一個里程碑[8]。2、劣勢分析在涉稅方面的問題無法準確認定。企業(yè)在運用公允價值開展價值計量工作的過程中，涉及到企業(yè)交稅問題，為體現出企業(yè)某一資產的增值，需要企業(yè)繳納一定稅金。比如投資性房地產在使用公允價值計量方法時，在用成本法計價模式下，對投資性房地產可以通過逐年進行攤銷或者計提折舊，這樣就可體現出抵稅的效果；其次投資性房地產的計量在用公允價值計價模式下是不需要進行攤銷或者計提折舊的；公允價值投資性房地產使企業(yè)得稅前的利潤增加。企業(yè)需要采取應納稅所得額調整措施，將自身的納稅方式與當前的納稅相銜接又如，公允價值的應用對企業(yè)經營現金流的影響以及在所得稅匯算清繳時，如果企業(yè)期末資產評估增值，企業(yè)是否需要相應地調整應納稅所得額，企業(yè)又如何和之前的納稅方式銜接起來，經過調整的企業(yè)期末留存收益是否還需要納稅這些都是公允價值的計量核算中需要面對的實際問題[9]。（三）公允價值計量屬性運用的利弊分析1、優(yōu)點分析現金流量的公允價值能夠更真實地反映企業(yè)未來能否獲得的，真正反映企業(yè)的盈利能力，因此對公允價值的相關性有很大的幫助，反映企業(yè)的財務狀況，促進財務信息化。正是由于公允價值相對于歷史成本這一優(yōu)勢，使部分投資者在美國次貸危機中及時捕捉到市場變化，減少損失。因此，從公允價值獲得的信息，有效支持了企業(yè)管理者、債權人、投資者公允價值原則是指收入與相關費用和費用的比例。即使計量單位，但根據歷史成本計量，計算的成本將產生較大的差異。由于會計原則的相關性、客觀性、真實性和一致性，在會計實務中有必要促進公允價值計量。企業(yè)會消耗一定量的日生產能力，為企業(yè)擴大再生產，如果采用歷史成本，在消費生產能力的企業(yè)購買，然后計算量不會回購已在消費市場的經濟崛起的生產能力。但如果企業(yè)采用公允價值計量，那么無論什么樣的環(huán)境，都能準確地獲得回購的生產能力，維護企業(yè)的實物資本。以非貨幣交易為例。非貨幣性交易用公允價值計量時，需要同時滿足兩個條件：一是商業(yè)性質的交易，二是資產在換出或者換入時，至少有一種可以用公允價值準確計量。新會計準則實施后則可能直接計入當期收益，進入企業(yè)利潤表。在新會計準則中采用公允價值還是賬面價值計價，對交易是否具有商業(yè)實質的判斷成為關鍵所在[10]。甲公司決定以賬面價值為8000元、公允價值為10000元的B材料，換入乙公司。賬面價值為13000元，公允價值為10000元的A材料，甲公司支付運費400元，乙公司支付運費500元。甲，乙兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅率均為17%假設雙方交易具有商業(yè)實質，且A、B材料公允價值是可靠的，在新準則規(guī)定下，采用公允價值計價：甲公司：借：材料—B材料10400應交稅金—應交增值稅（進項稅）1700（收入B材料增值稅）貸：材料—A材料8000應交稅金—應交增值稅（進項稅）1700（收出A材料增值稅）銀行存款400營業(yè)外損益—非貨幣性交易損益2000乙公司：借：材料—A材料10500應交稅金—應交增值稅（進項稅）1700（收入A材料增值稅）營業(yè)外損益—非貨幣性交易損益3000貸：材料—B材料13000應交稅金—應交增值稅（進項稅）1700（收入B材料增值稅）銀行存款500即甲公司確認2000元非貨幣性交易收益；乙公司確認3000元非貨幣性交易損失。2、劣勢分析公允價值操作性不強，目前我國行會計處理時，強調并且鼓勵上市公司和非上市公司采用公允價值的方法，但是由于缺少公允價值計量專門性準則和業(yè)務指導原則，這造成公允價值的實際可操作性不是很強，缺乏單獨的公允價值計量準則，不能有效使用公允價值這一計量模式。在針對我國一千多家上市公司的調查中，只有少數企業(yè)采用了公允價值的計量方法，很多企業(yè)并沒有采用公允價值計量模式計量資產，這反映我國企業(yè)財務人員并沒有熟練地掌握使用公允價值計量資產的方法和好處，公允價值的實際操作存在著較大的困難[11]。（四）建議與對策1、進一步細化公允價值應用條件和范圍準則應進一步細化公允價值應用的條件與范圍，使會計報表能客觀的反映真實的信息，反映企業(yè)資產的真實價值，能給投資者提供有用信息，而不是將公允價值和過去的成本計量模式混合做出的財務報表給市場投資者看，而應該主動與國際接軌，借鑒國外優(yōu)秀會計準則經驗，于我國當前市場經濟環(huán)境相結合，最好是規(guī)定上市公司等企業(yè)應在一定條件下優(yōu)先選擇公允價值模式作為計量方法，增加會計信息的可比性。只有公允價值的應用條件規(guī)范的越細，公允價值計量模式的優(yōu)勢才能更好的投資性房地產中突顯出來。2、進一步明確所得稅在公允價值會計準則核算上的規(guī)定稅法中關于如何確認投資性房地產公允價值的增值等問題，至今還沒有一個明確的規(guī)定。因而，在以后的會計準則完善上，國家應盡快出臺與公允價值相配套的稅法實施細則，規(guī)定我國對相關法律法規(guī)進行完善化改革，促使計算企業(yè)所得稅的會計處理方法更加明確，可以出臺專門性的法律規(guī)范，針對公允價值計量模式，降低企業(yè)所得稅使用公允價值計量模式調整納稅工作的復雜性，消除上市公司在使用采用公允價值進行計量時的顧慮。原則上，若企業(yè)沒有對外轉讓，公允價值計量模式核算的價值與原初始以成本核算的賬面價值差異形成的損益沒有真正實現，則稅法中就不應該規(guī)定企業(yè)去核算確認相應的收益或損失，進而繳納相應的所得稅。因此，應做好相關政策的調節(jié)和設計平衡納稅人的政策選擇方式。3、進一步完善市場體系，提高會計從業(yè)人員素質可以通過加強相關法律法規(guī)規(guī)范公允價值的使用。從制度和程序入手，防止利用公允價值操縱利潤，停止使用各種會計信息操縱手段，防止投資者侵害合法權益。建立和完善各種要素市場體系，積極發(fā)展資本、技術、人才市場、活躍交易應該放開，提供對投資主體的各種要素的公允價值信息也應企業(yè)的要求；而內部條件是報告提供的財務信息的公允價值信息的原因[12]。對資產價值與交易處理的計量存在較大差異。這就要求會計人員要有較高的專業(yè)技能和職業(yè)判斷，對交易是否應當具有商業(yè)性質的判斷，也為上市公司提供舞弊的可能性。這需要加強監(jiān)管。新會計準則體系，有可能是一個資產置換時，非貨幣性資產被高估，粉飾報表，虛增利潤和資產，這應該引起監(jiān)管部門的警惕，同時會計人員應具備一定的專業(yè)知識和技能，公允價值具有一定的職業(yè)判斷能力，對公允價值粉飾財務信息停止活動的使用。在各種具體情況下，規(guī)范公允價值，加強會計人員培訓，提高其技術和業(yè)務能力，促進公允價值信息傳播。提高會計人員素質，加強會計人員的業(yè)務能力，確定公允價值計量模式可以滿足經濟業(yè)務的需求，會計人員無論是道德素質還是專業(yè)素質都還需要努力，培養(yǎng)優(yōu)秀的會計隊伍，通過財政專員的市場考驗，在一線工作鍛煉業(yè)務技能。新會計準則下，會計人員在新的市場環(huán)境和經濟全球化下，提升自己的素質是非常必要的。了解公允價值的準確運用更取決于會計人員的專業(yè)知識和職業(yè)判斷能力。因此，公司有必要，為企業(yè)財務人員提供培訓、對會計的新變化和經濟環(huán)境的新要求準確地傳達給會計人員，使之能夠快速適應新會計準則發(fā)展和市場環(huán)境的需要。在這