財務(wù)報表中的納稅風(fēng)險管理研究

PAGEPAGE10摘要納稅與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)聯(lián)，是企業(yè)經(jīng)營中重要的一部分。潛存的納稅風(fēng)險不僅會增加企業(yè)經(jīng)營活動成方法沒有達到預(yù)定效果且不全面。業(yè)以后運用財務(wù)報表進行納稅風(fēng)險管理研究提供相關(guān)的依據(jù)，從而促進企業(yè)的納稅風(fēng)險管理。ABSTRACTTaxpaymentisrelatedtotheproductionandoperationactivitiesofenterprises,anditisanimportantpartofenterpriseoperation.Thepotentialtaxriskwillnotonlyincreasethecostofenterpriseoperationactivities,butalsoviolatelawsandregulations.Theenterprise'sfinancialstatementscomprehensivelyreflecttheeconomicsituationoftheenterpriseinacertainperiodoftime.Thetaxriskinvolvedbehindtheindicatorscanbeexploreddirectlyorindirectlythroughtheindicatorsoffinancialstatements.Atpresent,theresearchontaxriskcontrolbasedonfinancialstatementsisnotin-depth,andthecontrolmethodsdonotachievetheexpectedeffectandarenotcomprehensive.Thispaperstudiesthetaxriskmanagementinfinancialstatements.Firstly,startingwiththeconcept,thispapermakesapreliminaryunderstandingofthetaxrisk,thetypesoftaxriskandtheanalysismethodsoffinancialstatements,andthencombinedwiththetaxrelatedindicatorsinthefinancialstatements,itisanalyzedthatthefinancialstatementindicatorsplayapositiveroleinhelpingenterprisescheckandpreventtaxrisk;Secondly,itanalyzestheadvantagesofusingfinancialstatementsforenterprisetaxriskmanagementatthisstage,andthenexpoundsandanalyzesthedeficienciesoftaxriskmanagementinfinancialstatementsatthisstage,soastoexplorethereasonsbehindthedeficiencies;Finally,itputsforwardrelevantcountermeasuresfortheexistingdeficiencies,includingconstructingthefinancialstatementindexsystemoftaxriskassessmentandputtingforwardmoredetailedenterprisetaxriskmanagementmeasuresbasedontheanalysisoffinancialstatementindexes,soastoproviderelevantbasisfortheresearchoftaxriskmanagementbyusingfinancialstatementsinthefuture,soastopromotethetaxriskmanagementofenterprises.Keywords:financialstatements;financialindex;taxrisk;riskcontrol第1章引言企業(yè)目前的財務(wù)報表涉稅指標(biāo)，因此，企業(yè)要想建立完善的納稅風(fēng)險管理制度需通過，根據(jù)存在的問題尋找有效的方法，構(gòu)建納稅風(fēng)險評估的財務(wù)報表指標(biāo)體系以及基于財務(wù)報表指標(biāo)分析提出較為詳細(xì)的企業(yè)納稅風(fēng)險管理措施。第2章財務(wù)報表中的納稅風(fēng)險管理研究的基本理論的涉稅指標(biāo)主要有存貨周、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率、稅負(fù)差異率等。2.1納稅風(fēng)險的概念和種類企業(yè)納稅行為可能會影響企業(yè)納稅的準(zhǔn)確性，最終的結(jié)果就是企業(yè)稅款多交或者稅款少交。企業(yè)的納稅風(fēng)險體現(xiàn)在兩個方面，一方面企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中沒有遵守稅收法規(guī)，稅款沒有繳納或沒有足額繳另一方面為稅收優(yōu)惠政策沒有有效利用，企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)過重，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，這將會增加企業(yè)經(jīng)營成本壓力[1]。企業(yè)的納稅風(fēng)險種類主要有：⑴稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險⑵稅收違規(guī)風(fēng)險，這種做法不能減輕關(guān)規(guī)定的行為。⑶聲譽損失風(fēng)險惠的喪失。2.2財務(wù)報表分析方法財務(wù)報表使用者目的進行分析提取，了解企業(yè)的經(jīng)營特財務(wù)報表的分析方法有以下幾種[2]：項目中所占的比例。⑵趨勢分析法：可以將各項目該年數(shù)據(jù)與歷史年度數(shù)據(jù)進行對比，以發(fā)現(xiàn)其變化規(guī)律，預(yù)測其發(fā)展趨勢。⑶比率分析法：在對不同類別的相關(guān)項目之間進行對比，以解釋相互之間的依存關(guān)系和基本狀況。業(yè)中的競爭優(yōu)勢和相對地位。析上對其質(zhì)量進行評價。2.3財務(wù)報表涉稅指標(biāo)。在企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)中，分析財務(wù)報表的主體是稅務(wù)，所以涉稅指標(biāo)主要是站在稅務(wù)管理部門的立場上進行選擇。負(fù)差異率、企業(yè)所得稅變動率等。第3章財務(wù)報表中的納稅風(fēng)險管理現(xiàn)狀及成因分析原因是管理人員對財務(wù)報表中的納稅風(fēng)險管理的認(rèn)識還不夠全面以及企業(yè)納稅風(fēng)險管理專業(yè)化人員欠缺等。3.1財務(wù)報表中的納稅風(fēng)險管理現(xiàn)狀3.1.1財務(wù)報表中的納稅風(fēng)險管理的優(yōu)勢等，其中的優(yōu)勢包括以下方面：⑴認(rèn)識到納稅風(fēng)險管理的重要性風(fēng)險管理是重要的，并且認(rèn)識到可以將納稅風(fēng)險管理與內(nèi)部控制相結(jié)合，完善的內(nèi)部控制能夠有效降低或避免可能出現(xiàn)的納稅風(fēng)險。⑵利用大數(shù)據(jù)作為依托進行業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管控并且收集相關(guān)的納稅數(shù)據(jù)，分析從大量數(shù)據(jù)中得出的結(jié)論，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)和其他企業(yè)數(shù)據(jù)進行納稅風(fēng)險的評估工作。3.1.2財務(wù)報表中納稅風(fēng)險管理的不足足包括以下方面：⑴財務(wù)報表指標(biāo)數(shù)據(jù)缺乏完整準(zhǔn)確性完整和準(zhǔn)確的情況，這主要是企業(yè)財務(wù)人員沒有進行完善的報表填制以及對相關(guān)項目沒有完整和正確的認(rèn)識等。⑵財務(wù)報表指標(biāo)選擇和分析方法欠缺，但是在指標(biāo)的選擇上往往沒有與市場大環(huán)境相結(jié)合，選擇具有一定的科學(xué)。⑶納稅風(fēng)險管理缺乏關(guān)聯(lián)性管控貫通經(jīng)營業(yè)務(wù)全程，只是通過簡單控制解決，這就導(dǎo)致管理達不到應(yīng)有的成效，還會損耗企業(yè)的人力和財力等。⑷納稅風(fēng)險管理缺乏專業(yè)人才控效果，究其原因是因為企業(yè)缺乏專門的納稅風(fēng)險管理人才。3.2財務(wù)報表中的納稅風(fēng)險管理存在問題的成因人員方面分析：⑴企業(yè)管理人員對納稅風(fēng)險認(rèn)識不足制度是企業(yè)管理人員制定的，但是在對于納稅問題上企業(yè)管理人員重視程度較低，往往簡單認(rèn)動，積極構(gòu)建企業(yè)納稅風(fēng)險管控模式。⑵納稅風(fēng)險管理尚未成熟只簡單通過財務(wù)報表指標(biāo)值進行不全面的推斷，沒有結(jié)合企業(yè)整體的財務(wù)狀況。雖然《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引的方法也沒有深入研究。⑶專業(yè)化工作人員欠缺還未形成完善的企業(yè)課程，所以相應(yīng)的管理人員對于財務(wù)報表中的納稅風(fēng)險管理辦法在企業(yè)中的實施應(yīng)用并不精性的人才。第4章基于財務(wù)報表分析下的納稅風(fēng)險管理對策行解決這些問題的結(jié)論。4.1構(gòu)建納稅風(fēng)險評估的財務(wù)報表指標(biāo)體系4-1所示：表4-1納稅風(fēng)險評估的財務(wù)報表指標(biāo)選取指標(biāo)分類 指標(biāo)名稱反映營運情況 存貨周轉(zhuǎn)率經(jīng)營性資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售凈利率總資產(chǎn)報酬率營業(yè)利潤率反映盈利情況

主營業(yè)務(wù)收入增長率主營業(yè)務(wù)成本率主營業(yè)務(wù)利潤變動率反映納稅情況 稅負(fù)差異率增值稅負(fù)擔(dān)率企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率企業(yè)所得稅變動率4.1.1單一指標(biāo)反映的納稅風(fēng)險稅的影響。⑴存貨周轉(zhuǎn)率，存貨管理的效率高；反之則存貨周轉(zhuǎn)慢，可能存在存貨過時，存貨管理效率低的情況。企業(yè)可以通過此指標(biāo)評價企業(yè)的經(jīng)營情況，推斷企業(yè)納稅的正常情況，從而判斷企業(yè)納稅風(fēng)險狀況。⑵經(jīng)營性資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率說明企業(yè)獲利能力越好，指標(biāo)值低說明企業(yè)獲利能力越差。企業(yè)可以通過此指標(biāo)評價企業(yè)營業(yè)資產(chǎn)收入能力，了解本期企業(yè)的利潤情況，推斷企業(yè)的納稅情況，從而可以推斷出企業(yè)納稅是否正常。⑶應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額。將指標(biāo)進行分析，此指標(biāo)越高說明企業(yè)應(yīng)收賬款收回較快風(fēng)險的分析可以推斷企業(yè)的銷售情況如何，正常的盈利情況是如何，可以了解出企業(yè)本期的現(xiàn)金收入情況是否可觀，由此推斷企業(yè)的納稅風(fēng)險情況。⑷銷售凈利率盈利性較弱。企業(yè)通過對此指標(biāo)進行分析可以推斷出企業(yè)的成本和單價之間的比例是否合適，在收入中能夠達到的盈利情況，了解所列示的利潤是否存在偏差，對企業(yè)納稅風(fēng)險情況進行分析推斷。⑸總資產(chǎn)報酬率（利潤總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額。通常情況下此指標(biāo)越高說明企業(yè)經(jīng)營中的投入產(chǎn)出水；反之則說明企業(yè)運營較差。企業(yè)對此指標(biāo)進行分析可以推斷出企業(yè)的正常盈利情況以及納稅情況應(yīng)該處于一個怎樣的水平，由此來推斷是否存在納稅風(fēng)險。⑹營業(yè)利潤率企業(yè)的獲利能力越強；反之說明企業(yè)的獲利能力較差。企業(yè)對此指標(biāo)進行分析可以推斷出企業(yè)營業(yè)利潤情況，結(jié)合成本支出等數(shù)據(jù)了解企業(yè)利潤總額的正常水平，從而判斷出企業(yè)這一時期納稅情況。⑺主營業(yè)務(wù)收入增長率（本期主營業(yè)務(wù)收入-上期主營業(yè)務(wù)收入）/上期主營業(yè)務(wù)收入。對這個指標(biāo)進行分析可存在主觀操縱利潤的情況，判斷企業(yè)納稅風(fēng)險情況。⑻主營業(yè)務(wù)成本率；反之則說明企業(yè)利潤大多從企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入中獲得。企業(yè)通過分析此指標(biāo)從而判斷是否存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或少計收入情況，判斷納稅是否合法合規(guī)。⑼主營業(yè)務(wù)利潤變動率（本期主營業(yè)務(wù)利潤-上期主營業(yè)務(wù)利潤）/上期主營業(yè)務(wù)利潤。對這個指標(biāo)進行分析可以得出參考值，如果其與參考值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或少計收入問題，從而判斷企業(yè)納稅是否正常。⑽稅負(fù)差異率（企業(yè)稅負(fù)率-行業(yè)稅負(fù)率）/行業(yè)稅負(fù)率。通過對此指標(biāo)進行分析看是否與同行業(yè)的稅負(fù)率相差在合理的原因，從而判斷企業(yè)納稅風(fēng)險情況。⑾增值稅負(fù)擔(dān)率。對這個指標(biāo)進行分析可以結(jié)合企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入變動情況，并且結(jié)合同行業(yè)的平均水平，確定參考值，與參考值相差較大則考慮是否有不計、少計收入，錯用增值稅率的情況，要結(jié)合企業(yè)的實際情況出發(fā)，檢查涉及的增值稅數(shù)據(jù)，從而判斷企業(yè)的納稅情況。⑿企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率。將指標(biāo)進行分析，同企業(yè)以前年度以及同行業(yè)同一年度進行對比，確定參考值，如果與參考值相差較多，考慮虛列成本、違規(guī)擴大稅前扣除范圍以及不計和少計收入問題，從而推斷企業(yè)納稅情況。⒀企業(yè)所得稅變動率（當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅額-基期繳納所得稅額）/基期繳納企業(yè)所得稅額。將指標(biāo)進行分析，如果出現(xiàn)指標(biāo)為負(fù)等現(xiàn)象，檢查是否有違規(guī)減少企業(yè)收入的情況，從而判斷企業(yè)是否存在納稅風(fēng)險。4.1.2指標(biāo)綜合分析反映的納稅風(fēng)險風(fēng)險情況。潤的情況。，可以推斷營業(yè)利收入的情況。較高的范圍內(nèi)，若沒有這一現(xiàn)象則分析企業(yè)是否存在操作利潤和少計收入的情況。⑷在存貨周轉(zhuǎn)率、經(jīng)營性資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售凈利率、總資產(chǎn)報酬率以及營業(yè)利潤率指標(biāo)值業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的良好狀態(tài)下主營業(yè)務(wù)成本率也應(yīng)該是合理的。平可以推斷出利潤水平，通過利潤水平可以推斷出稅負(fù)情況，其指標(biāo)的大小和變動水平應(yīng)該在同一個范圍和趨勢斷企業(yè)的整體經(jīng)營情況，判斷企業(yè)是否存在納稅風(fēng)險。⑹對于主營業(yè)務(wù)利潤變動率、稅負(fù)差異率以及企業(yè)所得稅變動率指標(biāo)來說，其指標(biāo)值的變動趨勢應(yīng)該是一致比較，看其指標(biāo)值結(jié)果是否在合理范圍內(nèi)，判斷企業(yè)是否存在納稅風(fēng)險。4.1.3指標(biāo)比值結(jié)果中反映的納稅風(fēng)險比值反映出兩個指標(biāo)之間的數(shù)量關(guān)系，通過比值可以更加直觀看出不同指標(biāo)間的數(shù)量關(guān)系，由其之間的數(shù)量關(guān)系可以判斷出其指標(biāo)值是否合理、其比值是否合理以及根據(jù)此推斷出指標(biāo)背后是否存在某種問題。理的范圍之內(nèi)，同時比值也應(yīng)是在一個標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，可以通過比值是否合理來判斷企業(yè)的經(jīng)濟活動是否正常。是否處于正常的情況下。在的一些特點以及其比值的大小判斷其可能存在的風(fēng)險。指標(biāo)比值分析如表4-2所示：表4-2企業(yè)涉稅風(fēng)險指標(biāo)比值分析衡量指標(biāo)選用 指標(biāo)值計算

可能存在的風(fēng)險企業(yè)所得稅=企業(yè)所得變動率與企稅變動率/稅擔(dān)率 負(fù)擔(dān)率

以4為較多，則考慮企業(yè)是否存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或者利潤計算不規(guī)范等情況。標(biāo)準(zhǔn)周轉(zhuǎn)率

貨周轉(zhuǎn)率

若指標(biāo)值大于衡量標(biāo)準(zhǔn)，則結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營情況進行判斷，分析企業(yè)是否存

以小

在收入結(jié)轉(zhuǎn)不及時以及資金入賬不及時等情況。率 轉(zhuǎn)率變動率 稅變動率

應(yīng)的，其變動增長率二者比值應(yīng)該為逐漸趨于1。若指標(biāo)值比值與衡量標(biāo)準(zhǔn)相差較主營業(yè)務(wù)利/主營業(yè)務(wù)近于1潤變動率

況，此時企業(yè)應(yīng)及時對報表項目等進行檢查。主營業(yè)務(wù)利=主營業(yè)務(wù)準(zhǔn)潤變動率與利潤變動率企變動率 稅變動率4.2提升財務(wù)報表指標(biāo)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性完整性和準(zhǔn)確性有如下措施：財務(wù)報表指標(biāo)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。制度規(guī)定進行財務(wù)報表指標(biāo)數(shù)據(jù)的逆向檢查，核實其是否完整和準(zhǔn)確。選擇，提升指標(biāo)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。4.3利用財務(wù)報表指標(biāo)抽樣調(diào)查評估納稅風(fēng)險具體需關(guān)注的內(nèi)容如下：⑴在進行納稅風(fēng)險指標(biāo)抽樣中要關(guān)注企業(yè)所在的大環(huán)境，利用橫向和縱向相結(jié)合的方式進行樣本的選擇。種方式下能夠使抽樣效率更高并且準(zhǔn)確。4.4采用定性和定量方法相結(jié)合加強納稅風(fēng)險評估主要分析的是財務(wù)報表數(shù)據(jù)，根據(jù)呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)進行處理分析。在財務(wù)報表中研究納營情況以及經(jīng)營范圍等方面，使納稅風(fēng)險分析更加全面和準(zhǔn)確。4.5納稅風(fēng)險管理全方面融入企業(yè)經(jīng)營管理理分析如下：理工作順利進行提供保障。理貫通企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，加強企業(yè)內(nèi)部的聯(lián)合管理。人才的培養(yǎng)。結(jié)論本文是從財務(wù)報表管理中有著主客觀的優(yōu)勢，主觀優(yōu)勢為企業(yè)的納稅風(fēng)險管控意識增強，客觀優(yōu)勢為大數(shù)據(jù)背景利于納稅風(fēng)險的管指標(biāo)的完善和納稅風(fēng)險評估的其他方法進行闡述，分析企業(yè)運用財務(wù)報表進行納稅風(fēng)險管理的多種措施。參考文獻[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊）,2021（07）：12-13.[2]張新民,錢愛民.財務(wù)報表分析[M].北京：中國人民大學(xué)出版社,2019.[3]唐劍鋒.財務(wù)報表分析在納稅評估中的應(yīng)用研究[J].納稅，2020,14（22）：7-8.[4]楊峰.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險原因分析與制度設(shè)計[J].納稅，2021,15（23）：17-18.