會(huì)計(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)和變遷研究

會(huì)計(jì)發(fā)展中的結(jié)構(gòu)與變遷研究

---1500年前的會(huì)計(jì)

博士后姓名:宋英慧合作導(dǎo)師:安亞人教授提綱研究背景與問(wèn)題提出研究方法框架結(jié)構(gòu)創(chuàng)新之處研究?jī)?nèi)容研究局限未來(lái)研究方向研究背景與問(wèn)題提出

2008年9月，美國(guó)先后爆出雷曼兄弟、房利美公司危機(jī)，從而引發(fā)了一場(chǎng)全球金融危機(jī)。在這場(chǎng)災(zāi)難中損失慘重的金融界，率先將矛頭指向公允價(jià)值會(huì)計(jì)。認(rèn)為在市場(chǎng)失靈的情況下，公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)按市價(jià)過(guò)分減計(jì)，造成資本充足率下降，進(jìn)而迫使金融機(jī)構(gòu)加大資產(chǎn)拋售力度，對(duì)加大金融危機(jī)起推波助瀾的作用。在圍繞著金融危機(jī)的種種分析和指責(zé)中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。研究背景與問(wèn)題提出

隨著金融危機(jī)的進(jìn)一步惡化，美國(guó)國(guó)會(huì)的部分議員將修改公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,聯(lián)名致信美國(guó)證券交易委員會(huì)，強(qiáng)烈要求監(jiān)管者立即暫停公允價(jià)值計(jì)量。以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為代表的會(huì)計(jì)界則奮起反擊，指責(zé)金融界抨擊公允價(jià)值會(huì)計(jì)完全是尋找替罪羊，以轉(zhuǎn)移公眾的視線。如果認(rèn)真回顧會(huì)計(jì)發(fā)展歷史過(guò)程中的小概率事件，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)資本市場(chǎng)的危機(jī)事件，最后都會(huì)在會(huì)計(jì)這里找到“原因”。研究背景與問(wèn)題提出

1929——1933年經(jīng)濟(jì)危機(jī)一發(fā)生，就有人猛烈批評(píng)會(huì)計(jì)界，松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是導(dǎo)致危機(jī)發(fā)生的重要原因。2001年“安然事件”所引發(fā)的系列公司丑聞中，關(guān)于認(rèn)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理，被指責(zé)是罪魁禍?zhǔn)字弧Ｎ覈?guó)資本市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)也承擔(dān)著類似的功能。2001年的“銀廣廈”事件，大量的市場(chǎng)操縱，沒(méi)有人去追究，會(huì)計(jì)造假被認(rèn)為是主要原因。研究背景與問(wèn)題提出

經(jīng)濟(jì)危機(jī)事件的替罪羊角色，當(dāng)然不是會(huì)計(jì)界所期望的。會(huì)計(jì)為什么很容易被用來(lái)作為危機(jī)事件的“替罪羊”，這里面的更深層次的原因是什么？會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)社會(huì)技術(shù)，在不同社會(huì)形態(tài)變化中的需要驅(qū)動(dòng)下，如何逐漸演繹成一個(gè)由相互沖突的義務(wù)與期望交織的復(fù)雜體系？到底是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性乃至?xí)?jì)系統(tǒng)不適應(yīng)社會(huì)環(huán)境的變化，還是社會(huì)不“公允”地指責(zé)了會(huì)計(jì)以及公允價(jià)值？如何消除社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)的不切實(shí)際的期望，重新厘定會(huì)計(jì)的角色？研究背景與問(wèn)題提出

出于對(duì)現(xiàn)實(shí)的關(guān)注和未來(lái)的展望，我在博士后流動(dòng)站工作期間和合作導(dǎo)師商定選擇了會(huì)計(jì)發(fā)展中的結(jié)構(gòu)與變遷這個(gè)題目，希望通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展中突發(fā)事件的散點(diǎn)回顧，對(duì)會(huì)計(jì)演進(jìn)的歷史重新解釋。研究方法本文采用史證研究與規(guī)范研究相結(jié)合的研究方法，系統(tǒng)地收集歷史資料，從經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境三個(gè)維度，尤其是經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，分析社會(huì)環(huán)境變遷對(duì)復(fù)式簿記的影響，揭示簿記發(fā)展與社會(huì)環(huán)境之間的關(guān)系?？蚣芙Y(jié)構(gòu)第1章引言1．1研究背景與問(wèn)題提出1．2研究方法與研究思路1．3研究?jī)?nèi)容框架1．4研究需要說(shuō)明的問(wèn)題1．5創(chuàng)新之處1．6研究局限與未來(lái)研究方向框架結(jié)構(gòu)第2章剩余產(chǎn)品出現(xiàn)與原始會(huì)計(jì)行為2.1食物采集者和原始會(huì)計(jì)思想、行為的歷史起點(diǎn)2.1.1原始會(huì)計(jì)思想產(chǎn)生的基本前提2.1.2會(huì)計(jì)的歷史起點(diǎn)2.2食物生產(chǎn)者和新石器時(shí)代的會(huì)計(jì)2.2.1社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要進(jìn)步2.2.2新石器時(shí)代的會(huì)計(jì)行為2.2.3介于刻符與繪圖之間的記事（數(shù)）方法2.3文明時(shí)代前夜的原始計(jì)量、記錄方法2.3.1文明時(shí)代前夜的社會(huì)背景闡述2.3.2原始社會(huì)末期計(jì)量記錄方法的變革框架結(jié)構(gòu)第3章自然經(jīng)濟(jì)統(tǒng)治時(shí)期與單式簿記會(huì)計(jì)3.1自然經(jīng)濟(jì)演變與單式簿記產(chǎn)生、發(fā)展3.1.1奴隸制時(shí)代自然經(jīng)濟(jì)時(shí)代的莊園會(huì)計(jì)3.1.2封建社會(huì)（中世紀(jì)早期）的莊園會(huì)計(jì) 1.封建社會(huì)（中世紀(jì)早期）的社會(huì)環(huán)境2.封建社會(huì)（中世紀(jì)早期）的會(huì)計(jì)3.2國(guó)家的財(cái)計(jì)集權(quán)控制對(duì)單式簿記的影響3.2.1單式簿記官?gòu)d會(huì)計(jì)的背景3.2.2文明古國(guó)的官?gòu)d會(huì)計(jì)3.3前資本主義的工商業(yè)與金融業(yè)對(duì)單式簿記發(fā)展的影響框架結(jié)構(gòu)第4章商業(yè)貿(mào)易發(fā)展與復(fù)式簿記誕生4.1中世紀(jì)晚期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記的影響4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展4.1.2工業(yè)的復(fù)興4.1.3都市復(fù)興4.2中世紀(jì)中晚期的政治環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記的影響421行會(huì)的形成4.2.2城市工商業(yè)者與封建主的政治斗爭(zhēng)4.3中世紀(jì)中晚期的文化環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記的影響框架結(jié)構(gòu)4.4中世紀(jì)中晚期的復(fù)式簿記方法4.4.1意大利復(fù)式簿記思想的發(fā)展4.4.2佛羅倫薩式簿記4.4.3那亞式簿記4.4.4威尼斯式簿記4.4.5盧卡?帕喬利及其簿記著作第5章結(jié)論創(chuàng)新之處第一，本研究報(bào)告認(rèn)為在奴隸制時(shí)代羅馬的鼎盛時(shí)期，簿記出現(xiàn)了“借”、“貸”記賬符號(hào)，采用左右對(duì)照形式的賬戶，標(biāo)志著復(fù)式簿記的萌芽。第二，本研究報(bào)告在一定程度上豐富了會(huì)計(jì)史理論。第2章剩余產(chǎn)品出現(xiàn)與原始會(huì)計(jì)行為會(huì)計(jì)作為一種制度安排，其滿足人需要的內(nèi)在價(jià)值是什么？這是我們回溯會(huì)計(jì)史河之時(shí)第一個(gè)要追尋的目標(biāo)。讓我們走進(jìn)會(huì)計(jì)的歷史，在歷史的豐富性中去找尋會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量描述來(lái)滿足人類對(duì)于財(cái)富、對(duì)于利益關(guān)心的內(nèi)在價(jià)值。2.1食物采集者和原始會(huì)計(jì)思想、行為的歷史起點(diǎn)：簡(jiǎn)單刻記方法和直觀繪圖方法

2.1.1原始會(huì)計(jì)思想產(chǎn)生的基本前提歷史學(xué)家認(rèn)為早期猿人在地球上出現(xiàn)的時(shí)間，距今約337至359萬(wàn)年之間。原始人以自然界的現(xiàn)成食物維持生活，間或也以有限的狩獵為肉食。在這樣的生產(chǎn)、生活狀況下，人類最初的會(huì)計(jì)行為也是根本不可能發(fā)生的。

2.1食物采集者和原始會(huì)計(jì)思想、行為的歷史起點(diǎn)：簡(jiǎn)單刻記方法和直觀繪圖方法

2.1.1原始會(huì)計(jì)思想產(chǎn)生的基本前提只有完成由古猿向制造工具，并使用這些工具進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)的人的轉(zhuǎn)變，方能進(jìn)入人種蕃衍基本上得到保障的階段。由猿人向人轉(zhuǎn)變的標(biāo)志是制造石器，考古學(xué)家把石器時(shí)代具體劃分為舊石器、中石器、新石器時(shí)代。舊石器時(shí)代又劃分為早、中、晚三個(gè)時(shí)期。2.1.1原始會(huì)計(jì)思想產(chǎn)生的基本前提

舊石器時(shí)代中晚期（距今約十至二、三萬(wàn)年），人類逐漸擺脫了對(duì)自然的依賴，開(kāi)始進(jìn)入定居性及生產(chǎn)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，人們通過(guò)生產(chǎn)技術(shù)的改進(jìn)，使生產(chǎn)力水平不斷得到提高。由于舊石器時(shí)代的中晚期生產(chǎn)力水平的提高，采集、狩獵與漁業(yè)的發(fā)展使生產(chǎn)物逐漸有了剩余。居住條件的改善，人類能過(guò)上安定的生活。安定的生活及較為固定的生活范圍，逐漸形成了人們對(duì)固定住宅進(jìn)行規(guī)劃的思想與行為，這也為進(jìn)行計(jì)量、記錄思想與行為的萌生創(chuàng)造了條件。

2.1.1原始會(huì)計(jì)思想產(chǎn)生的基本前提

隨著剩余產(chǎn)品的增加，原始人逐漸把自己認(rèn)知的目標(biāo)集中到設(shè)法解決越冬食品的供應(yīng)方面，以防止人吃人現(xiàn)象的發(fā)生。為了達(dá)到這一目的，部落里的首領(lǐng)首先要考慮越冬食品的數(shù)量?jī)?chǔ)備籌劃問(wèn)題，進(jìn)而要考慮有限儲(chǔ)備在成員中的分配問(wèn)題，最后還要讓部落里的主要成員明確合理分配的目的。起初，部落首領(lǐng)的籌劃是在頭腦中進(jìn)行的，隨著剩余物品的增加，籌劃事項(xiàng)日趨復(fù)雜，這時(shí)單憑頭腦記數(shù)記事及其默算已無(wú)法進(jìn)行下去，僅僅依靠語(yǔ)言與手勢(shì)的配合也無(wú)法達(dá)到正確傳遞信息的目的。這樣一來(lái)，客觀現(xiàn)實(shí)迫使部落的首領(lǐng)或部落成員不得不在頭腦之外的自然界去尋找?guī)椭M(jìn)行記事的載體，以及進(jìn)行計(jì)量、記錄的方法。在這個(gè)時(shí)期，原始會(huì)計(jì)行為具體表現(xiàn)為簡(jiǎn)單刻記方法和直觀繪圖記數(shù)記事方法。2.1.2會(huì)計(jì)的歷史起點(diǎn)簡(jiǎn)單刻記方法是人類社會(huì)會(huì)計(jì)的起點(diǎn)。原始人通常以堅(jiān)硬的石器為刻具，在石片、石子、骨片，以及樹(shù)木軀干之上，或刻劃出一排排單線條的淺紋道，或在樹(shù)木或木板上刻劃出若干重復(fù)的缺口，形成只有刻劃者自己可以體會(huì)出來(lái)的或是代表著一定數(shù)量的標(biāo)記，或是記載某項(xiàng)事物的標(biāo)記。以繪圖的表現(xiàn)方式反映經(jīng)濟(jì)事物的數(shù)量是舊石器時(shí)代中晚期與簡(jiǎn)單刻記并存的一種計(jì)量、記錄方法。由于原始繪畫(huà)者抽象思維活動(dòng)能力的局限性，他們?cè)诶L圖方式上反映出一種頑固忠于自然原型的寫(xiě)實(shí)性。通常他們對(duì)所要表現(xiàn)的事物，歷盡其詳，繪形繪色，完全忠實(shí)于自然，這孕育了會(huì)計(jì)忠實(shí)精確性、可靠性這一特征。

2.2食物生產(chǎn)者和新石器時(shí)代的會(huì)計(jì)：刻符計(jì)量記錄法和繪圖計(jì)量記錄法

2.2.1社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要進(jìn)步在新石器時(shí)代（約公元前8000年到公元前3500年間），人們掌握了定居的農(nóng)業(yè)，學(xué)會(huì)了飼養(yǎng)牛、羊、馬等動(dòng)物。這些革新促成了剩余食物的出現(xiàn)和人口的增加。首部落領(lǐng)既要考慮吃穿住行，又要考慮加工制作問(wèn)題，既要考慮儲(chǔ)備物品可供食用多長(zhǎng)時(shí)間問(wèn)題，又要考慮對(duì)儲(chǔ)備物品的日常管理問(wèn)題。這時(shí)，單憑簡(jiǎn)單的刻記符號(hào)已無(wú)法應(yīng)付管理好部落成員的生活，因此，部落首領(lǐng)需要?jiǎng)?chuàng)造一些能反映多種所記事物的數(shù)量及多種名目的計(jì)量、記錄符號(hào)，以便籌劃生活事宜。2.2食物生產(chǎn)者和新石器時(shí)代的會(huì)計(jì)：刻符計(jì)量記錄法和繪圖計(jì)量記錄法

2.2.1社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要進(jìn)步伴隨著生產(chǎn)力的提高，生產(chǎn)分工關(guān)系的形成，生產(chǎn)剩余物儲(chǔ)備數(shù)量增加，品種增多，原始交換關(guān)系開(kāi)始出現(xiàn)。人們?cè)诮粨Q過(guò)程中，為了部落共同的利益，必然要考慮以本部落多少數(shù)量的物品去交換另外部落里多少數(shù)量的物品較為合算。交換之后，部落首領(lǐng)還要考慮這些物品在部落成員之間進(jìn)行分配與儲(chǔ)備的問(wèn)題。交換促使人們?cè)诮?jīng)濟(jì)計(jì)量、記錄方面逐步由萌芽狀態(tài)朝著它的形成、生長(zhǎng)時(shí)期轉(zhuǎn)變。2.2.2新石器時(shí)代的會(huì)計(jì)行為：刻符計(jì)量記錄法和繪圖計(jì)量記錄法刻符計(jì)量記錄法就是采用一套刻劃符號(hào)來(lái)表現(xiàn)所記事物的數(shù)量。繪圖計(jì)量、記錄法的歷史性進(jìn)步在于，將復(fù)雜具體事物的形象抽象為簡(jiǎn)明扼要的符號(hào)，并最終以圖畫(huà)符號(hào)表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的數(shù)量關(guān)系，顯示計(jì)量、記錄之結(jié)果。

2.3文明時(shí)代前夜的原始計(jì)量、記錄方法：結(jié)繩記事與經(jīng)濟(jì)書(shū)契

2.3.1文明時(shí)代前夜的背景闡述隨著人類由石器時(shí)代步入金屬時(shí)代，母系制消亡，父權(quán)制確立并得以發(fā)展，財(cái)產(chǎn)私人占有現(xiàn)象出現(xiàn)了。在私人占有財(cái)產(chǎn)的制度產(chǎn)生之后,改進(jìn)與改革計(jì)量、記錄方法又自然而然在維護(hù)私有利益方面建立起必然的聯(lián)系。2.3文明時(shí)代前夜的原始計(jì)量、記錄方法：結(jié)繩記事與經(jīng)濟(jì)書(shū)契

2.3.1文明時(shí)代前夜的背景闡述那些富有的部落首領(lǐng)越來(lái)越關(guān)心他們掌握中的財(cái)產(chǎn)，為此，他們出于對(duì)財(cái)富，對(duì)自身利益關(guān)心的需要，不僅在這些財(cái)產(chǎn)上刻下標(biāo)志自己擁有它們的特別的符號(hào)，而且用心去改善計(jì)量、記錄方法，如實(shí)計(jì)量、記錄私有財(cái)產(chǎn)占有的數(shù)量，保護(hù)這些財(cái)產(chǎn)，并不斷擴(kuò)大這些財(cái)產(chǎn)。當(dāng)然，對(duì)于當(dāng)時(shí)部落里還保留的那部分公共財(cái)產(chǎn)來(lái)講，為了更好地處理生產(chǎn)、分配、交換及儲(chǔ)備事項(xiàng)，滿足氏族部落經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的需要，改進(jìn)原有的計(jì)量記錄方法，也成為必要。

2.3.2原始社會(huì)末期計(jì)量記錄方法的變革：結(jié)繩記事與經(jīng)濟(jì)書(shū)契在原始社會(huì)末期出現(xiàn)了世界上著名的原始計(jì)量、記錄方法——結(jié)繩記事記數(shù)法。世界上有許多國(guó)家、民族應(yīng)用過(guò)結(jié)繩計(jì)量、記錄法，而且這種方法延續(xù)應(yīng)用時(shí)間相當(dāng)持久。首先，結(jié)繩已表現(xiàn)出后世賬簿記錄的原理。其次，它明確了數(shù)與事物的關(guān)系，顯示了具體的計(jì)算方法，以及計(jì)算過(guò)程與結(jié)果，所以又被認(rèn)為是數(shù)學(xué)的起源；再次，從結(jié)繩方法應(yīng)用范圍方面考察，它的計(jì)量、記錄對(duì)象并不局限于原始會(huì)計(jì)方面,它又反映了原始統(tǒng)計(jì)方法之應(yīng)用，故學(xué)者們又將其看作人類統(tǒng)計(jì)之起點(diǎn)。2.3.2原始社會(huì)末期計(jì)量記錄方法的變革：結(jié)繩記事與經(jīng)濟(jì)書(shū)契經(jīng)濟(jì)類“書(shū)契”記錄方法的產(chǎn)生。書(shū)契”的出現(xiàn)是人類由原始計(jì)量、記錄時(shí)代向單式簿記時(shí)代演進(jìn)的一個(gè)關(guān)鍵性轉(zhuǎn)折?！皶?shū)契”與以往的劃物不同的一個(gè)重要方面便是它必須是用文字形成的記錄，否則便不可以稱之為“書(shū)契”。小節(jié)社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)是人類會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的第一動(dòng)因，會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)社會(huì)技術(shù)，直接產(chǎn)生于對(duì)自身利益、自身財(cái)富關(guān)注的需要。舊石器時(shí)代中期后，人們開(kāi)始用簡(jiǎn)單刻記方法和直觀繪圖記數(shù)記事方法記錄剩余產(chǎn)品的數(shù)量。在新石器時(shí)代，剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)和日益增加，使得私有觀念滋長(zhǎng)并蔓延，財(cái)產(chǎn)觀念進(jìn)一步強(qiáng)化了整個(gè)社會(huì)的最求目標(biāo)。這一時(shí)期的會(huì)計(jì)行為體現(xiàn)為刻符計(jì)量記錄法和繪圖計(jì)量記錄法。生產(chǎn)越發(fā)展，所體現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)關(guān)系越復(fù)雜，人類創(chuàng)造與應(yīng)用的會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄方法就越進(jìn)步第3章自然經(jīng)濟(jì)統(tǒng)治時(shí)期與單式簿記會(huì)計(jì)由于受自然經(jīng)濟(jì)形態(tài)持久性的影響和支配，單式簿記的演進(jìn)一直處于滯緩狀態(tài)，以至于它相繼延續(xù)達(dá)五千年之久。單式簿記的產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷了奴隸社會(huì)與封建社會(huì)兩大歷史階段。本部分以自然經(jīng)濟(jì)支配下的奴隸制與封建制兩大社會(huì)形態(tài)為經(jīng)，以官?gòu)d會(huì)計(jì)、莊園會(huì)計(jì)、民間會(huì)計(jì)為緯，研究單式簿記的歷史發(fā)展路徑及規(guī)律。3.1自然經(jīng)濟(jì)演變與單式簿記產(chǎn)生、發(fā)展

3.1.1奴隸制時(shí)代自然經(jīng)濟(jì)時(shí)代的莊園會(huì)計(jì)在原始社會(huì)末期，隨著私有制的出現(xiàn)，圍繞私家財(cái)產(chǎn)考核的家計(jì)活動(dòng)便開(kāi)展起來(lái)。其后，那些倚仗權(quán)勢(shì)組建逐漸富有起來(lái)的家庭，通過(guò)對(duì)奴隸的剝削，最終建立起奴隸主莊園。自此，莊園經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來(lái)，家計(jì)組織活動(dòng)也隨之在莊園的管理工作中占有重要地位。3.1自然經(jīng)濟(jì)演變與單式簿記產(chǎn)生、發(fā)展

3.1.1奴隸制時(shí)代自然經(jīng)濟(jì)時(shí)代的莊園會(huì)計(jì)莊園經(jīng)濟(jì)的自然經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，加之由奴隸主固守本土的保守性所決定，幾乎每一莊園一開(kāi)始就推行一種受托責(zé)任的管家制度。莊園里的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)握持于奴隸主手里，管家則執(zhí)行奴隸主的決策指令，對(duì)整個(gè)莊園進(jìn)行日常管理。莊園制制度中最重要的內(nèi)容是會(huì)計(jì)報(bào)告制度，它要求管家必須定期向奴隸主提交會(huì)計(jì)報(bào)告，以接受奴隸主對(duì)他的監(jiān)督，而奴隸主則根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告檢查管家對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。奴隸制時(shí)代的自然經(jīng)濟(jì)演進(jìn)狀態(tài)為單式簿記的產(chǎn)生奠定了思想基礎(chǔ)。3.12.封建社會(huì)（中世紀(jì)早期）的社會(huì)環(huán)境中世紀(jì)早期，商品經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步遭到破壞，城市和商業(yè)貿(mào)易更加衰落，經(jīng)濟(jì)陷入低谷。莊園制是整個(gè)封建社會(huì)的組成部分。莊園領(lǐng)主是一個(gè)莊園社會(huì)的統(tǒng)治者兼業(yè)主。莊園制的本質(zhì)在于，在某種意義上，莊園主執(zhí)行著政府的職能。莊園主通過(guò)行使政治權(quán)利獲得物質(zhì)上的好處，不過(guò)權(quán)利也意味著責(zé)任，莊園主必須提供莊園經(jīng)營(yíng)所必需的公共服務(wù)（包括防御作戰(zhàn)、修筑公路和橋梁、開(kāi)設(shè)法庭），否則，莊園主從莊園經(jīng)營(yíng)中獲得的收入會(huì)大幅度減少。中世紀(jì)的生活以莊園為核心在一個(gè)貴族家庭內(nèi)，主要有司膳、司管、總管、廚師、司賓、司庫(kù)等等。總管負(fù)責(zé)管理全部莊園，他們一般出身貴族，總管的職責(zé)是向各莊園傳達(dá)主人命令，主持莊園法庭，召集各莊園管家報(bào)告帳目并進(jìn)行檢查。具體管事的人是管家，由主人派到莊園居住，領(lǐng)取年奉，負(fù)責(zé)莊園的一切事務(wù)。他具體主持莊園上的各項(xiàng)耕作、牲口、農(nóng)具等，收取各種實(shí)物和貨幣，統(tǒng)籌開(kāi)支，每年秋收后負(fù)責(zé)向總管報(bào)告帳目，如有舞弊行為，會(huì)受到懲處。2.封建社會(huì)（中世紀(jì)早期）的會(huì)計(jì)盡管各個(gè)封建領(lǐng)主的莊園依舊是獨(dú)立分散的，在經(jīng)濟(jì)上很少交往。然而，由于莊園的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)大體相同，因此他們采用大體一致的報(bào)賬方法與管理方法，尤其在追究報(bào)賬責(zé)任方面，他們又使簿記中的受托責(zé)任制度得到明顯的發(fā)展。中世紀(jì)的“莊園簿記”在許多方面要優(yōu)越于奴隸主的莊園簿記，它十分明顯地把單式簿記制度推進(jìn)到一個(gè)逐步發(fā)展與完善的時(shí)期。其采用收付記賬法的記賬形式，分收入、支出兩大項(xiàng)目，同時(shí)還按收入、支出來(lái)源分莊園內(nèi)外部收入、莊園內(nèi)外部支出。3.2國(guó)家的財(cái)計(jì)集權(quán)控制對(duì)單式簿記的影響

3.2.1單式簿記官?gòu)d會(huì)計(jì)的背景代替原始社會(huì)的第一個(gè)階級(jí)社會(huì)是奴隸社會(huì)，最早建立的國(guó)家也是奴隸制國(guó)家。階級(jí)和國(guó)家出現(xiàn)之后，統(tǒng)治階級(jí)便通過(guò)立法維護(hù)自己的私有財(cái)產(chǎn)、政治地位。為了維護(hù)公共的權(quán)利，統(tǒng)治階級(jí)便確定了賦稅征納制度，相應(yīng)設(shè)置了掌管財(cái)政收支大權(quán)的組織部門和官吏，為統(tǒng)治者實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)統(tǒng)治奠定基礎(chǔ)。

3.2國(guó)家的財(cái)計(jì)集權(quán)控制對(duì)單式簿記的影響

3.2.1單式簿記官?gòu)d會(huì)計(jì)的背景在自然經(jīng)濟(jì)形態(tài)支配下的農(nóng)業(yè)社會(huì)，生產(chǎn)力水平一直處于低下?tīng)顟B(tài)，國(guó)家的財(cái)政來(lái)源受到很大限制，官?gòu)d的財(cái)計(jì)部門通常都一致采用“量入為出”的財(cái)政原則，進(jìn)而決定了追求一定期間收支平衡下的單式簿記方法的應(yīng)用，從始至終把簿記核算目標(biāo)囿于在“入減去出等于余”的框架內(nèi)。通過(guò)以入制出的控制手段來(lái)適應(yīng)自然經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)國(guó)家財(cái)政的限制，并通過(guò)簿記工作為各級(jí)統(tǒng)治者全面、系統(tǒng)提供國(guó)家財(cái)政收支與節(jié)余的信息，達(dá)到鞏固國(guó)家財(cái)政的目的。3.2國(guó)家的財(cái)計(jì)集權(quán)控制對(duì)單式簿記的影響

3.2.1單式簿記官?gòu)d會(huì)計(jì)的背景從奴隸社會(huì)到封建社會(huì)的財(cái)計(jì)演進(jìn)史表明，財(cái)政經(jīng)濟(jì)關(guān)系與財(cái)政收支關(guān)系越復(fù)雜，官?gòu)d簿記在貫徹“量入為出”財(cái)政原則便越重要，單式簿記所采用的方法、技術(shù)、手段便越進(jìn)步。進(jìn)入到封建社會(huì)繁榮發(fā)展時(shí)期，單式簿記的方法體系最終形成，并日趨完善，成為簿記史上一種科學(xué)的簿記制度和方法。3.2國(guó)家的財(cái)計(jì)集權(quán)控制對(duì)單式簿記的影響

3.2.1單式簿記官?gòu)d會(huì)計(jì)單式簿記對(duì)于收入支出發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系在賬目中的表現(xiàn)是明確的，而它不可能以相應(yīng)兩筆賬來(lái)反映同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的來(lái)龍去脈。這是與復(fù)式簿記的不同。同時(shí)，基于自然經(jīng)濟(jì)條件下，重視產(chǎn)權(quán)的使用價(jià)值，而不看重財(cái)產(chǎn)的交換價(jià)值，簿記核算項(xiàng)目的或增、或減的變化，從財(cái)政方面講，它所引起的大體是數(shù)量上的變化和種類上的變化，故這類財(cái)政項(xiàng)目的設(shè)置也大體表現(xiàn)為數(shù)量與種類上的變化，自然經(jīng)濟(jì)屬性十分明顯。

3.3前資本主義的工商業(yè)與金融業(yè)對(duì)單式簿記發(fā)展的影響在自然經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，商業(yè)的興起及其發(fā)展對(duì)其具有很強(qiáng)的破壞作用。在奴隸制時(shí)代，唯有古希臘與古羅馬的民間簿記發(fā)展走在當(dāng)時(shí)官?gòu)d簿記的前面。古希臘和羅馬的商業(yè)與以高利貸為代表的金融活動(dòng)，都達(dá)到了奴隸制的高峰。3.3前資本主義的工商業(yè)與金融業(yè)對(duì)單式簿記發(fā)展的影響羅馬帝國(guó)在歷史上留下了數(shù)不清的秘密，其中最使歷史學(xué)家感興趣的是它那極其復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。在羅馬文明中，商業(yè)扮演了重要角色。在古代農(nóng)業(yè)社會(huì)，人類文明的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)大多是自給自足的或半自給自足的。而羅馬這個(gè)奴隸制大國(guó)卻是一種典型的非自給自足的奴隸制商品經(jīng)濟(jì)。從公元前2世紀(jì)起，羅馬就以工程技術(shù)和商品經(jīng)濟(jì)大國(guó)的形象出現(xiàn)在歷史舞臺(tái)上了。3.3前資本主義的工商業(yè)與金融業(yè)對(duì)單式簿記發(fā)展的影響歷史學(xué)家發(fā)現(xiàn)，羅馬帝國(guó)商品經(jīng)濟(jì)的普遍繁榮，在很大程度上歸功于它的陸路交通發(fā)達(dá)，歸功于帝國(guó)版圖上巨大的公路網(wǎng)和河流航運(yùn)系統(tǒng)。羅馬的廣大公路系統(tǒng)在羅馬帝國(guó)的商業(yè)發(fā)展上起著很大作用，海路的重要性也不次于陸路。在商業(yè)和高利貸活動(dòng)的刺激下，古羅馬逐漸出現(xiàn)了小型的銀號(hào)，這些銀號(hào)專門從事“經(jīng)營(yíng)貸款、存款及匯兌、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)”，古羅馬的金融業(yè)有了明顯的發(fā)展。3.3前資本主義的工商業(yè)與金融業(yè)對(duì)單式簿記發(fā)展的影響借貸記賬符號(hào)首先出現(xiàn)在奴隸制時(shí)期這兩大文明古國(guó)。就借、貸經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)處理而言，它十分明顯地涉及到對(duì)立統(tǒng)一的兩個(gè)方面，這正如當(dāng)時(shí)社會(huì)俗語(yǔ)所言：“有借必有貸”，貸必索取，借必償還。借貸行為首先是以法律制度做保證的，其次通過(guò)契約來(lái)控制和管理。而如何讓正確處理借與貸在時(shí)間、空間及數(shù)量方面的一致性，是由簿記來(lái)解決的。此外，在羅馬的稅務(wù)記錄中當(dāng)時(shí)也出現(xiàn)了借和貸，其原因在于當(dāng)時(shí)存在大量拖欠稅務(wù)的情況，稅也是國(guó)家的債權(quán)，對(duì)拖欠者而言是債務(wù)。

3.3前資本主義的工商業(yè)與金融業(yè)對(duì)單式簿記發(fā)展的影響在古羅馬最先進(jìn)的商業(yè)帳簿中，只采用左右對(duì)照帳戶形式的，是由銀行家和代理人記錄的會(huì)計(jì)帳簿。銀行家設(shè)置了三冊(cè)帳簿，即隨時(shí)反映發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記帳和現(xiàn)金出納帳，以及對(duì)從日記帳結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的資料加以分類，實(shí)際上相當(dāng)于人名總帳和記錄簿的顧客總帳(Liber

rationum)。這些記錄通常均記在涂著蠟的木板上.據(jù)了解，羅馬的銀行家按各位顧客姓名設(shè)戶，并定期結(jié)帳。迅速確認(rèn)顧客余額的必要性和貸款金額與償還金額自然兩重性的存在，導(dǎo)致了這樣的會(huì)計(jì)制度的產(chǎn)生，即收入和支出作成兩筆，一筆記入一個(gè)帳戶的貸方，另一筆記入另一帳戶的借方，從而使顧客帳戶以左右對(duì)照的帳戶形式反映每位顧客的借貸。小節(jié)1.會(huì)計(jì)的動(dòng)因在于人類對(duì)財(cái)富的關(guān)心。財(cái)富的概念不是靜止不變的，在自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治時(shí)期，財(cái)富表現(xiàn)為一定的物質(zhì)資料，重視財(cái)物的使用價(jià)值，而輕視交換價(jià)值，故反映在會(huì)計(jì)及其技術(shù)上就是單式簿記。在這樣一種經(jīng)濟(jì)目的下，即使產(chǎn)品存在一定的市場(chǎng)價(jià)格，會(huì)計(jì)也主要體現(xiàn)為缺少價(jià)值數(shù)據(jù)的實(shí)物計(jì)量。小節(jié)2.在自然經(jīng)濟(jì)支配的農(nóng)業(yè)社會(huì)，從單式簿記發(fā)展過(guò)程中所造就的專門化領(lǐng)域來(lái)考察，圍繞國(guó)家財(cái)政控制問(wèn)題，官?gòu)d簿記是一個(gè)重要方面民間簿記制度形成方面，它既受到來(lái)自官?gòu)d的影響，也有根據(jù)民間工商業(yè)、金融業(yè)自身發(fā)展特殊性所決定的約定俗成的規(guī)定。3.在單式簿記時(shí)代，官?gòu)d簿記、莊園簿記、金融業(yè)簿記都對(duì)復(fù)式簿記的產(chǎn)生形成了一定影響。沒(méi)有單式簿記方法體系所奠定的基礎(chǔ)，復(fù)式簿記方法體系的形成與發(fā)展也是不可能的。小節(jié)4.人類在進(jìn)入文明社會(huì)后，從初始階段起，無(wú)論是出于對(duì)公共財(cái)產(chǎn)還是私有財(cái)產(chǎn)的維護(hù)與保障，都一致把管理財(cái)產(chǎn)的目標(biāo)集中在責(zé)任方面。受托責(zé)任問(wèn)題是單式簿記的核心問(wèn)題。“受托責(zé)任”思想、理論與實(shí)踐成為貫穿會(huì)計(jì)發(fā)展史上的紅線。第4章商業(yè)貿(mào)易發(fā)展與復(fù)式簿記誕生十一世紀(jì)末，一個(gè)大的擴(kuò)張運(yùn)動(dòng)——教會(huì)發(fā)動(dòng)的十字軍東征，把西方從它的原始的孤立的狀態(tài)中拯救出來(lái)了。十字軍東征是羅馬教會(huì)為了統(tǒng)一基督教的東征，十字軍東征標(biāo)志著意大利控制地中海的開(kāi)始，也預(yù)示著商業(yè)的、城市的中世紀(jì)的到來(lái)。十字軍東征戰(zhàn)爭(zhēng)對(duì)意大利商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響深刻。十字軍東征所需的巨額資金由商人們以貸款形式向教會(huì)提供，而十字軍戰(zhàn)士則帶回了絲綢、香料等東方產(chǎn)品，戰(zhàn)爭(zhēng)很快與商業(yè)活動(dòng)聯(lián)系在一起，從此商人們也開(kāi)始了“商業(yè)戰(zhàn)爭(zhēng)”，開(kāi)始了與東方的貿(mào)易往來(lái)，以獲取高額利潤(rùn)。4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展意大利沿海的一些城市，如威尼斯、熱那亞和佛羅倫薩，“由于處在聯(lián)結(jié)歐洲和東方的中繼地的地位，再加上十分發(fā)達(dá)的航海業(yè)，使其成為東西方商品流通的中心，意大利的商業(yè)活動(dòng)因而獲得了極大的繁榮?！庇捎谏虡I(yè)經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)大而產(chǎn)生的便利資金流通和迅速籌集資金的需求，導(dǎo)致了信用關(guān)系的進(jìn)一步擴(kuò)展。在貨幣流通不足的情況下，大規(guī)模的商業(yè)需要信用。十二世紀(jì)就已發(fā)達(dá)的借貸票據(jù)清楚地證明商業(yè)信貸所占的地位。意大利所有的商業(yè)城市都十分興旺。信用票據(jù)成了通常使用的東西。4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展銀行信用作為最重要的制度創(chuàng)新直接孕育了復(fù)式簿記的誕生。[比]亨利.皮郎著《中世紀(jì)歐洲經(jīng)濟(jì)社會(huì)史》中指出

“中世紀(jì)的銀行業(yè)務(wù)，主要是放款業(yè)務(wù)。這個(gè)時(shí)期貨幣貿(mào)易的全部歷史幾乎都是與放款有關(guān)的。這種貿(mào)易本身不過(guò)是11、12世紀(jì)商業(yè)復(fù)興的結(jié)果。中世紀(jì)最初的一批銀行家，有一部分銀錢兌換人的后裔?！?另一部分則是更多的大商人，他們發(fā)現(xiàn)了利用剩余資本貸款給別人的辦法?？梢钥闯?，銀行業(yè)務(wù)從來(lái)沒(méi)有與商品貿(mào)易完全脫離過(guò)，銀行業(yè)務(wù)是從商品貿(mào)易產(chǎn)生的。這只是利用積累資本的一個(gè)方法。”

4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展僅經(jīng)營(yíng)放款業(yè)務(wù)，銀行只記錄借款人借多少錢即可。所以，查特菲爾德指出

“最早的銀行家的會(huì)計(jì)賬簿僅僅是債務(wù)的備忘錄”亨利.皮郎的敘述也驗(yàn)證了這一點(diǎn)，他說(shuō)

“從13世紀(jì)以后，放債一事一定吸引了所有的新富人。顯然，他們放款的痕跡，保存下來(lái)的并不多，放款的字據(jù)在償還時(shí)就被銷毀了。”4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展從歷史的時(shí)間順序來(lái)看，早期的銀行業(yè)務(wù)是放款，后來(lái)才演變到放款與存款業(yè)務(wù)都經(jīng)營(yíng)。美國(guó)經(jīng)濟(jì)史學(xué)家在詹姆斯.W.湯普遜所著《中世紀(jì)晚期歐洲經(jīng)濟(jì)社會(huì)史》中指出

“早在14世紀(jì)銀行就已經(jīng)具有雙重職能，既是票據(jù)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)，又是儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)。1400年左右，一個(gè)在羅馬的英格蘭主教烏斯克的亞當(dāng)，在其《編年史》中記載道：“每一個(gè)有錢人都把自己的資金存入商人辦的銀行，以備日后支付款項(xiàng)之用”4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展當(dāng)意大利的銀行開(kāi)始經(jīng)營(yíng)存款業(yè)務(wù)以后，銀行業(yè)務(wù)發(fā)生了變化，客戶可能向銀行借錢，也可能向銀行存錢，銀行原來(lái)僅僅是債權(quán)人，現(xiàn)在既是債權(quán)人，也是債務(wù)人。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容發(fā)生了變化，原有的簿記方法已經(jīng)不能適應(yīng)。因?yàn)榇嬲咭院笠?，借者以后要還，即借和貸，對(duì)銀行而言，某一客戶可能是借主也可能是貸主。4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展特別是借主和貸主的地位可能發(fā)生轉(zhuǎn)化，如，客戶甲存錢2000,是貸主，但是買了一批商品要花3000,所以在他取走2000的同時(shí)又借了1000，由貸主的地位轉(zhuǎn)換成了借主。貸主存錢1000可能一次只取走200，帳要預(yù)留有記錄的空間。

4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展對(duì)同一客戶借主、貸主地位的頻繁轉(zhuǎn)換，啟發(fā)銀行家開(kāi)始用同一帳頁(yè)記錄同一客戶的借錢、還錢，存錢、取錢業(yè)務(wù)。因借主將來(lái)要還錢，還錢的情況要記錄，而預(yù)先留出空間會(huì)更方便。所以銀行便在賬簿中分設(shè)兩個(gè)空間來(lái)記錄。而且仍然沿用原來(lái)使用的“借”、“貸”作為記賬的方位，形成上下方位的帳頁(yè)格式。

4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展而后，銀行的業(yè)務(wù)擴(kuò)展到客戶間的轉(zhuǎn)賬，弗羅倫薩的銀行簿記開(kāi)復(fù)式記賬之先河。當(dāng)銀行承擔(dān)了客戶之間轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)之后，其記錄就必須是雙重的。因?yàn)榻灰卓蛻舾髯栽阢y行的錢同時(shí)、等額發(fā)生了變化。在其各自帳上的記錄亦要同時(shí)記錄，從而形成復(fù)式記賬。4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展普通的商業(yè)債權(quán)與債務(wù)關(guān)系的發(fā)展并不必然導(dǎo)致人們放棄單式簿記，隨著銀行業(yè)的發(fā)展第一次對(duì)具體資產(chǎn)的所有權(quán)關(guān)系模糊化了，銀行的出現(xiàn)架起了一座聯(lián)結(jié)資金需求與供給者信用關(guān)系的橋梁，要保持橋梁的疏通，兩端關(guān)系的明確化成為必不可少的要求。復(fù)式簿記在實(shí)踐中的產(chǎn)生恰好滿足了這種要求。4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展商業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和貿(mào)易的繁榮使商人的私有財(cái)產(chǎn)迅速增加，而且由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，坐商不再參與具體的商業(yè)活動(dòng)。但是，他們要想了解代理人的受托責(zé)任履行情況，有效地監(jiān)管外地代理人的運(yùn)營(yíng)情況，盡可能多地掌握商業(yè)交易的細(xì)節(jié)。這就導(dǎo)致原有的單式簿記方法不能滿足實(shí)際需要，要求有更先進(jìn)、能更好反映當(dāng)時(shí)復(fù)雜的商業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)式簿記方法。4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展此時(shí)，意大利一些銀行開(kāi)始采用復(fù)式簿記方法?！敖鹑诩以诟髯缘馁~簿上反映資本投資要素時(shí)，在為每位債權(quán)人和債務(wù)人分別設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，在各自的賬簿上反映現(xiàn)金時(shí)，在按種類或批量設(shè)立商品賬戶時(shí)，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映兩次?！薄皶?huì)計(jì)記錄的二重性視商品交易的性質(zhì)而定，所以，在借貸兩方對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)式記錄，是為了按資本構(gòu)成要素，對(duì)序時(shí)記錄的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類?！?.1.2工業(yè)的復(fù)興在十一世紀(jì),工業(yè)組織上發(fā)生了深刻的進(jìn)步和變化。工業(yè)技術(shù)在專門化與完善程度上有了驚人的進(jìn)步，機(jī)械方法的使用則提高了人類手工的生產(chǎn)力。在這個(gè)接近尾聲的中世紀(jì)社會(huì)，工業(yè)在各方面表現(xiàn)出的狂熱，不斷擴(kuò)大著財(cái)富的源泉，增強(qiáng)著勞動(dòng)階級(jí)的力量。

4.1.3都市復(fù)興都市生活的復(fù)興這個(gè)運(yùn)動(dòng)，從十世紀(jì)中葉到十四世紀(jì)，變得特別普遍在城市興起的過(guò)程中，前所未知的一個(gè)新社會(huì)集團(tuán)，即市民階級(jí)或資產(chǎn)階級(jí)出現(xiàn)了。一種新的生產(chǎn)財(cái)富的方式開(kāi)始流行。4.2中世紀(jì)中晚期的政治環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記的影響

4.2.1行會(huì)的形成

商人與工業(yè)復(fù)興的一個(gè)影響是行會(huì)的形成。在歐洲的大多數(shù)城市里，組織行會(huì)的傾向十分強(qiáng)烈。行會(huì)的歷史重要性，不僅僅在于他們的政治活動(dòng)，而且在于它們的商業(yè)與工業(yè)活動(dòng)。它們是中世紀(jì)時(shí)代解決商業(yè)與勞動(dòng)問(wèn)題的手段。

4.2.2城市工商業(yè)者與封建主的政治斗爭(zhēng)城市居民為擺脫領(lǐng)主和教會(huì)的控制，而爭(zhēng)取成為具有自治權(quán)的自由城市，同封建統(tǒng)治者進(jìn)行了長(zhǎng)期而艱苦的斗爭(zhēng)。城市工商業(yè)資產(chǎn)者不僅爭(zhēng)取維護(hù)其自主經(jīng)營(yíng)和財(cái)產(chǎn)權(quán)利等經(jīng)濟(jì)權(quán)益，還爭(zhēng)取與之相應(yīng)的政治地位和政治權(quán)力。財(cái)富、階級(jí)、社會(huì)運(yùn)行方式的變化與城市的發(fā)展，促使意大利形成市民社會(huì)。4.2.2城市工商業(yè)者與封建主的政治斗爭(zhēng)城市工商業(yè)者與封建主的政治斗爭(zhēng)使這些城市成為資本主義發(fā)展的基地，同時(shí)也為復(fù)式簿記的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。這是由于“簿記的技術(shù)和方法在工商業(yè)、金融業(yè)的管理中是不可缺少的，簿記的基本原理與原則也已和財(cái)產(chǎn)方面的立法建制關(guān)聯(lián)在一起。而新興階級(jí)關(guān)注城市共和國(guó)的政治發(fā)展的著眼點(diǎn)是放在保障與維護(hù)他們的財(cái)產(chǎn)權(quán)利基礎(chǔ)之上的”。史實(shí)證明，“不擺脫封建勢(shì)力的統(tǒng)治，不解除封建經(jīng)濟(jì)關(guān)系的束縛，借貸復(fù)式簿記的出現(xiàn)是不可能的?！?/p>

4.3中世紀(jì)中晚期的文化環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記的影響一定文化是一定社會(huì)的經(jīng)濟(jì)和政治的反映，又影響和作用于一定社會(huì)的經(jīng)濟(jì)和政治。文藝復(fù)興導(dǎo)源于十四世紀(jì)初期的意大利。至文藝復(fù)興時(shí)，人本主義正式出現(xiàn)在西方歷史的舞臺(tái)上。當(dāng)時(shí)的人文主義者盡情歌頌人性、貶低神性、抬高人的地位，提倡人的個(gè)性解放與思想解放的思潮。

4.3中世紀(jì)中晚期的文化環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記的影響人文主義是文藝復(fù)興時(shí)期的哲學(xué)，人文主義思潮的興起，自然科學(xué)精神的誕生，人們對(duì)人和自然的興趣與日俱增，從此科學(xué)蓬勃發(fā)展。在各門科學(xué)蓬勃發(fā)展的浪潮中，數(shù)學(xué)是發(fā)展較快的一支。數(shù)學(xué)的復(fù)興推動(dòng)了簿記的復(fù)興。當(dāng)時(shí)的學(xué)者把簿記看作應(yīng)用數(shù)學(xué)的一部分，而將其納入數(shù)學(xué)體系之中。“正是把數(shù)學(xué)的方法與技術(shù)，以及數(shù)學(xué)的一些原則應(yīng)用到復(fù)式簿記的研究中，來(lái)詮釋復(fù)式簿記中一些疑難不解的問(wèn)題，從而把這些原理直觀而系統(tǒng)地揭示出來(lái)?！?.3中世紀(jì)中晚期的文化環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記的影響應(yīng)當(dāng)指出,帕喬利的《數(shù)學(xué)大全》是在古代數(shù)學(xué)與簿記基礎(chǔ)上的創(chuàng)新之作,它既推動(dòng)了文藝復(fù)興時(shí)期數(shù)學(xué)的發(fā)展,也同時(shí)使簿記學(xué)得以創(chuàng)立和發(fā)展。這些方面的創(chuàng)新是基于文藝復(fù)興時(shí)期的時(shí)政進(jìn)行的,可以講是應(yīng)運(yùn)而生。4.4中世紀(jì)中晚期的復(fù)式簿記方法

4.4.1意大利復(fù)式簿記思想的發(fā)展

11世紀(jì)地中海經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)折，促使意大利北部城市共和國(guó)進(jìn)入到繁榮發(fā)展時(shí)期，隨之復(fù)式簿記主要在地中海三大城市共和國(guó)出現(xiàn)最具代表性的佛羅倫薩、熱那亞和威尼斯。意大利復(fù)式簿記思想的發(fā)展主要體現(xiàn)在人名賬戶思想、物名賬戶思想、損益賬戶思想、資本賬戶思想以及賬戶平衡思想等方面。1211年佛羅倫薩銀行賬簿使人名賬戶思想具有了復(fù)式特征。1296年至1305年間，佛羅倫薩菲尼兄弟商店賬簿使物名賬戶思想具有了復(fù)式特征。佛羅倫薩的銀行簿記體現(xiàn)了由人名賬戶到物名賬戶的演變。4.4中世紀(jì)中晚期的復(fù)式簿記方法

4.4.1意大利復(fù)式簿記思想的發(fā)展

1340年熱那亞市政廳總賬通過(guò)增設(shè)損益賬戶使賬簿體系具有了部分平衡思想。它把復(fù)式記賬法運(yùn)用于成本計(jì)算中，在該賬戶的借方反映成本和費(fèi)用，在貸方反映銷售收入，其余額反映損益。銷售結(jié)束后，該賬戶的余額還要結(jié)轉(zhuǎn)到總損益賬戶中。損益賬戶的設(shè)置，為計(jì)算盈虧提供了很大的方便。4.4中世紀(jì)中晚期的復(fù)式簿記方法

4.4.1意大利復(fù)式簿記思想的發(fā)展

威尼斯的商業(yè)簿記初步建立了計(jì)算利潤(rùn)的賬戶體系，建立了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，復(fù)式記錄趨于規(guī)范化，商業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算達(dá)到了一個(gè)新的水平。通過(guò)年終轉(zhuǎn)賬，“余額賬戶”的設(shè)置對(duì)試算平衡起著十分重要的作用，這個(gè)賬戶是試算平衡表與資產(chǎn)負(fù)債表的雛形。隨后以盧卡·帕喬利為代表的會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)當(dāng)時(shí)簿記思想的較好總結(jié)，并在世界范圍被廣泛傳播。小節(jié)

1．會(huì)計(jì)的動(dòng)因在于人類對(duì)財(cái)富的關(guān)心。財(cái)富的概念在時(shí)代的發(fā)展中從內(nèi)容到名稱都不斷地發(fā)生著變化。在自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治時(shí)期，財(cái)富表現(xiàn)為一定的物質(zhì)資料，在復(fù)式簿記產(chǎn)生以前，簿記主要反映的是資產(chǎn)而不是利潤(rùn)。農(nóng)業(yè)社會(huì)向工業(yè)社會(huì)的轉(zhuǎn)變，既是資本取代土地成為社會(huì)最主要的稀缺資源的過(guò)程，也是會(huì)計(jì)通過(guò)自身的改進(jìn)以適應(yīng)資本的需要的過(guò)程。資本成為社會(huì)所追逐的主要財(cái)富形式。其中，復(fù)式簿記既是這一演進(jìn)過(guò)程的產(chǎn)物，又推動(dòng)著這一過(guò)程的發(fā)展。小節(jié)2．從自然經(jīng)濟(jì)向商品經(jīng)濟(jì)過(guò)渡時(shí)期，是信用秩序擴(kuò)張的歷史。這種擴(kuò)張一方面表現(xiàn)為為了降低由于市場(chǎng)擴(kuò)大導(dǎo)致的交易費(fèi)用的上升，從而進(jìn)行的在商業(yè)及銀行信用制度的創(chuàng)新上，另一方面表現(xiàn)在作為企業(yè)組織形式的變革上。這兩方面的變革可以解釋會(huì)計(jì)發(fā)展為復(fù)式簿記的變革。小節(jié)中世紀(jì)末期的商業(yè),逐步打破了以自給自足為目標(biāo)的生產(chǎn)界域,十字軍東征，意大利的樞紐位置，來(lái)自東西方的商品，以及地中海沿岸各城市的集散地，客觀上為商業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了前所未有的機(jī)遇，促進(jìn)了東西方文化交流和地中海沿岸商品貿(mào)易的繁榮，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。小節(jié)由于商業(yè)經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)大而產(chǎn)生的便利資金流通和迅速籌集資金的需求，導(dǎo)致了信用關(guān)系的進(jìn)一步擴(kuò)展，其中，銀行作為最重要的制度創(chuàng)新直接孕育了復(fù)式簿記的誕生。復(fù)式簿記在實(shí)踐中的產(chǎn)生恰好滿足了這種要求。發(fā)生在本企業(yè)以外的兩家企業(yè)之間的轉(zhuǎn)帳結(jié)算，用一筆單式分錄就無(wú)法清楚反映，從而難以向財(cái)產(chǎn)所有人清楚交代圍繞這筆資金所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)責(zé)任(包括來(lái)龍去脈)。而復(fù)式簿記思想就可以清晰地表現(xiàn)資金的來(lái)龍去脈.小節(jié)3．政治制度方面演化所發(fā)生的根本性變化，是復(fù)式簿記產(chǎn)生的重要原因。城市既是新興政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展基地,也是復(fù)式簿記萌芽與漸自生長(zhǎng)起來(lái)的故鄉(xiāng)。在中世紀(jì)末期的城市中,工商業(yè)者為同封建主作斗爭(zhēng),一度按行業(yè)性質(zhì)結(jié)合成行會(huì),由此把個(gè)體力量轉(zhuǎn)變?yōu)閳F(tuán)體力量,這是資本