政府會計：財政總預算會計的凈資產(chǎn)

財政總預算會計的凈資產(chǎn)17.1結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金和預算周轉(zhuǎn)金2目錄17.217.3資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)317.1結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

一二政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

三國有資本經(jīng)營預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

四財政專戶管理資金結(jié)余和專用基金結(jié)余4一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指一般公共預算收支的執(zhí)行結(jié)果，是政府財政納入一般公共預算管理的收支相抵形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。一、一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）概念一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余一般公共預算收入一般公共預算支出5一、一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）概念政府財政納入一般公共預算管理的收入政府財政納入一般公共預算管理的支出一般公共預算本級收入一般公共預算本級支出一般公共預算補助收入一般公共預算補助支出一般公共預算上解收入一般公共預算上解支出地區(qū)間援助收入地區(qū)間援助支出一般公共預算調(diào)入資金一般公共預算調(diào)出資金一般債務收入一般債務還本支出一般債務轉(zhuǎn)貸收入一般債務轉(zhuǎn)貸支出動用預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金6一、一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（二）核算為核算一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余業(yè)務，財政總預算會計應設置“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。業(yè)務和事項內(nèi)容會計分錄年終轉(zhuǎn)賬時，將一般公共預算的有關收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的貸方借記“一般公共預算本級收入”、“補助收入——一般公共預算補助收入”、“上解收入——一般公共預算上解收入”、“地區(qū)間援助收入”、“調(diào)入資金——一般公共預算調(diào)入資金”、“債務收入——一般債務收入”、“債務轉(zhuǎn)貸收入——地方政府一般債務轉(zhuǎn)貸收入”、“動用預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”等科目，貸記“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目；年終轉(zhuǎn)賬時，將一般公共預算的有關支出科目借方余額轉(zhuǎn)入“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的借方借記“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記“一般公共預算本級支出”、“上解支出———般公共預算上解支出”、“補助支出——一般公共預算補助支出”、“地區(qū)間援助支出”、“調(diào)出資金——一般公共預算調(diào)出資金”、“安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”、“債務轉(zhuǎn)貸支出——地方政府一般債務轉(zhuǎn)貸支出”、“債務還本支出——一般債務還本支出”等科目。設置和補充預算周轉(zhuǎn)金時，借記“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記“預算周轉(zhuǎn)金”科目?！耙话愎差A算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目年終貸方余額反映一般公共預算收支相抵后的滾存結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。7一、一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（二）核算【例】某省財政年終結(jié)賬時，有關一般公共預算收入科目的貸方余額如表1所示，有關一般公共預算支出科目的借方余額如表2所示。一般公共預算本級收入456000補助收入——一般性轉(zhuǎn)移支付收入124000補助收入——專項轉(zhuǎn)移支付收入30000上解收入——體制上解收入6600調(diào)入資金——調(diào)入一般公共預算資金7300動用預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金3900債務收入——地方政府一般債務收入80000合計707800一般公共預算本級支出480000補助支出——一般性轉(zhuǎn)移支付104000補助支出——專項轉(zhuǎn)移支付37000上解支出——專項上解支出6200安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金5700債務還本支出——地方政府一般債務還本支出30000債務轉(zhuǎn)貸支出——地方政府一般債務轉(zhuǎn)貸支出43900合計706800表1一般公共預算收入科目貸方余額表表2一般公共預算支出科目借方余額表

單位：元

單位：元8一、一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（二）核算根據(jù)表1，財政總預算會計應編制如下結(jié)轉(zhuǎn)一般公共預算收入科目余額的會計分錄：借：一般公共預算本級收入456000補助收入——一般性轉(zhuǎn)移支付收入124000補助收入——專項轉(zhuǎn)移支付收入30000上解收入——體制上解收入6600調(diào)入資金——調(diào)入一般公共預算資金7300動用預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金3900債務收入——地方政府一般債務收入80000貸：一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余707800同時，財政總預算會計應結(jié)清所有一般公共預算本級收入明細賬的余額。9一、一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（二）核算根據(jù)表2，財政總預算會計應編制如下結(jié)轉(zhuǎn)一般公共預算支出科目余額的會計分錄：借：一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余706800貸：一般公共預算本級支出480000補助支出——一般性轉(zhuǎn)移支付104000補助支出——專項轉(zhuǎn)移支付37000上解支出——專項上解支出6200安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金5700債務還本支出——地方政府一般債務還本支出30000債務轉(zhuǎn)貸支出——地方政府一般債務轉(zhuǎn)貸支出43900同時，財政總預算會計應結(jié)清所有一般公共預算本級支出明細賬的余額。10一、一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（二）核算該省財政一般公共預算收入減去一般公共預算支出后的差額為1000元（707800-706800），即為當年一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的數(shù)額。該1000元為一般公共預算收入總計減去一般公共預算支出總計后的余額，其中包含了債務收入、債務還本支出、轉(zhuǎn)移性收支等內(nèi)容。11政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指政府性基金預算收支的執(zhí)行結(jié)果，是政府財政納入政府性基金預算管理的收支相抵形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。二、政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）概念政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余政府性基金預算收入政府性基金預算支出12（一）概念政府財政納入政府性基金預算管理的收入政府財政納入政府性基金預算管理的支出政府性基金預算本級收入政府性基金預算本級支出政府性基金預算補助收入政府性基金預算補助支出政府性基金預算上解收入政府性基金預算上解支出政府性基金預算調(diào)入資金政府性基金預算調(diào)出資金專項債務收入專項債務還本支出專項債務轉(zhuǎn)貸收入專項債務轉(zhuǎn)貸支出二、政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余13（二）核算總賬科目為核算政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余業(yè)務，財政總預算會計應設置“政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。二、政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余明細科目應當根據(jù)管理需要，按照政府性基金的種類進行明細核算。14（二）核算業(yè)務和事項內(nèi)容會計分錄年終轉(zhuǎn)賬時，應將政府性基金預算的有關收入科目貸方余額按照政府性基金種類分別轉(zhuǎn)入該科目下相應明細科目的貸方借記“政府性基金預算本級收入”、“補助收入——政府性基金預算補助收入”、“上解收入——政府性基金預算上解收入”、“調(diào)入資金——政府性基金預算調(diào)入資金”、“債務收入——專項債務收入”、“債務轉(zhuǎn)貸收入——地方政府專項債務轉(zhuǎn)貸收入”等科目，貸記該科目。年終轉(zhuǎn)賬時，將政府性基金預算的有關支出科目借方余額按照政府性基金種類分別轉(zhuǎn)入該科目下相應明細科目的借方借記該科目，貸記“政府性基金預算本級支出”、“上解支出——政府性基金預算上解支出”、“補助支出——政府性基金預算補助支出”、“調(diào)出資金——政府性基金預算調(diào)出資金”、“債務還本支出——專項債務還本支出”、“債務轉(zhuǎn)貸支出——地方政府專項債務轉(zhuǎn)貸支出”等科目。該科目年終貸方余額反映政府性基金預算收支相抵后的滾存結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。二、政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余15（二）核算【例】某市財政年終結(jié)賬時，有關政府性基金預算收入科目的貸方余額如表1所示，有關政府性基金預算支出科目的借方余額如表2所示。表1政府性基金預算收入科目貸方余額表

表2政府性基金預算支出科目借方余額表

單位：元

單位：元二、政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余政府性基金預算本級收入322000補助收入——政府性基金補助收入79000上解收入——政府性基金上解收入9300債務轉(zhuǎn)貸收入——地方政府專項債務轉(zhuǎn)貸收入30000合計440300政府性基金預算本級支出321000補助支出——政府性基金補助支出78000調(diào)出資金——政府性基金預算調(diào)出資金9000債務還本支出——地方政府專項債務還本支出29600合計43760016（二）核算根據(jù)表1，財政總預算會計應編制如下結(jié)轉(zhuǎn)政府性基金預算收入科目余額的會計分錄：借：政府性基金預算本級收入322000

補助收入——政府性基金補助收入

79000

上解收入——政府性基金上解收入

9300

債務轉(zhuǎn)貸收入——地方政府專項債務轉(zhuǎn)貸收入

30000貸：政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

440300同時，財政總預算會計應結(jié)清所有政府性基金預算本級收入明細賬的余額。二、政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余17（二）核算根據(jù)表2，財政總預算會計應編制如下結(jié)轉(zhuǎn)政府性基金預算支出科目余額的會計分錄：借：政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余437600

貸：政府性基金預算本級支出

321000

補助支出——政府性基金補助支出78000

調(diào)出資金——政府性基金預算調(diào)出資金9000

債務還本支出——地方政府專項債務還本支出

29600同時，財政總預算會計應結(jié)清所有政府性基金預算本級支出明細賬的余額。該市財政政府性基金預算收入減去政府性基金預算支出后的差額為2700元（440300-437600），即為當年政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的數(shù)額。二、政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余18三、國有資本經(jīng)營預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余國有資本經(jīng)營預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指國有資本經(jīng)營預算收支的執(zhí)行結(jié)果，是政府財政納入國有資本經(jīng)營預算管理的收支相抵形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。（一）概念國有資本經(jīng)營預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余國有資本經(jīng)營預算收入國有資本經(jīng)營預算支出19（一）概念政府財政納入國有資本經(jīng)營預算管理的收入政府財政納入國有資本經(jīng)營預算管理的支出國有資本經(jīng)營預算本級收入國有資本經(jīng)營預算本級支出國有資本經(jīng)營預算轉(zhuǎn)移支付收入國有資本經(jīng)營預算轉(zhuǎn)移支付支出國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金三、國有資本經(jīng)營預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余20（二）核算為核算國有資本經(jīng)營預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余業(yè)務，財政總預算會計應設置“國有資本經(jīng)營預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。業(yè)務和事項內(nèi)容會計分錄年終轉(zhuǎn)賬時應將國有資本經(jīng)營預算的有關收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入該科目貸方，借記“國有資本經(jīng)營預算本級收入”等科目，貸記該科目；將國有資本經(jīng)營預算的有關支出科目借方余額轉(zhuǎn)入該科目借方，借記該科目，貸記“國有資本經(jīng)營預算本級支出”“調(diào)出資金——國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金”等科目。該科目年終貸方余額反映國有資本經(jīng)營預算收支相抵后的滾存結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。三、國有資本經(jīng)營預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余21【例】某省財政年終結(jié)賬時，有關國有資本經(jīng)營預算收入科目的貸方余額為：“國有資本經(jīng)營預算本級收入”270000元，有關國有資本經(jīng)營預算支出科目的借方余額為：“國有資本經(jīng)營預算本級支出”268000元。財政總預算會計應編制如下結(jié)轉(zhuǎn)國有資本經(jīng)營預算收入科目和國有資本經(jīng)營預算支出科目余額的會計分錄：三、國有資本經(jīng)營預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余借：國有資本經(jīng)營預算本級收入270000

貸：國有資本經(jīng)營預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余270000（二）核算同時，財政總預算會計應結(jié)清所有國有資本經(jīng)營預算收入明細賬的余額。借：國有資本經(jīng)營預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余268000

貸：國有資本經(jīng)營預算本級支出268000同時，財政總預算會計應結(jié)清所有國有資本經(jīng)營預算支出明細賬的余額。該省財政國有資本經(jīng)營預算收入減去國有資本經(jīng)營預算支出后的差額為2000元（270000-268000），即為當年國有資本經(jīng)營預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的數(shù)額。22（一）財政專戶管理資金結(jié)余四、財政專戶管理資金結(jié)余和專用基金結(jié)余財政專戶管理資金結(jié)余是指納入財政專戶管理的教育收費等資金收支的執(zhí)行結(jié)果，是政府財政納入財政專戶管理的教育收費等資金收支相抵后形成的結(jié)余。

23（一）財政專戶管理資金結(jié)余四、財政專戶管理資金結(jié)余和專用基金結(jié)余明細科目該科目應當根據(jù)管理需要按照部門（單位）等進行明細核算?？傎~科目為核算財政專戶管理資金結(jié)余業(yè)務，財政總預算會計應設置“財政專戶管理資金結(jié)余”總賬科目。24四、財政專戶管理資金結(jié)余和專用基金結(jié)余（一）財政專戶管理資金結(jié)余業(yè)務和事項內(nèi)容會計分錄年終轉(zhuǎn)賬時將財政專戶管理資金的有關收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入該科目貸方，借記“財政專戶管理資金收入”等科目，貸記該科目；將財政專戶管理資金的有關支出科目借方余額轉(zhuǎn)入該科目借方，借記該科目，貸記“財政專戶管理資金支出”等科目。該科目年終貸方余額反映政府財政納入財政專戶管理的資金收支相抵后的滾存結(jié)余。25【例】某市財政年終結(jié)賬時，有關財政專戶管理資金收入科目的貸方余額為：“財政專戶管理資金收入”480000元，有關財政專戶管理資金支出科目的借方余額為：“財政專戶管理資金支出”479000元。財政總預算會計應編制如下結(jié)轉(zhuǎn)財政專戶管理資金收入科目和財政專戶管理資金支出科目余額的會計分錄：四、財政專戶管理資金結(jié)余和專用基金結(jié)余（一）財政專戶管理資金結(jié)余借：財政專戶管理資金收入480000

貸：財政專戶管理資金結(jié)余480000同時，財政總預算會計應結(jié)清所有財政專戶管理資金收入明細賬的余額。借：財政專戶管理資金結(jié)余479000

貸：財政專戶管理資金支出479000同時，財政總預算會計應結(jié)清所有財政專戶管理資金支出明細賬的余額。該市財政財政專戶管理資金收入減去財政專戶管理資金支出后的差額為1000元（480000-479000），即為當年財政專戶管理資金結(jié)余的數(shù)額。26（二）專用基金結(jié)余四、財政專戶管理資金結(jié)余和專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余是指專用基金收支的執(zhí)行結(jié)果，是政府財政管理的專用基金收支相抵形成的結(jié)余。

27四、財政專戶管理資金結(jié)余和專用基金結(jié)余明細科目該科目應當根據(jù)專用基金的種類進行明細核算?？傎~科目為核算專用基金結(jié)余業(yè)務，財政總預算會計應設置“專用基金結(jié)余”總賬科目。（二）專用基金結(jié)余28四、財政專戶管理資金結(jié)余和專用基金結(jié)余業(yè)務和事項內(nèi)容會計分錄年終轉(zhuǎn)賬時將專用基金的有關收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入該科目貸方，借記“專用基金收入”等科目，貸記該科目；將專用基金的有關支出科目借方余額轉(zhuǎn)入該科目借方，借記該科目，貸記“專用基金支出”等科目。該科目年終貸方余額反映政府財政管理的專用基金收支相抵后的滾存結(jié)余。（二）專用基金結(jié)余29【例】某市財政年終結(jié)賬時，有關專用基金收入科目的貸方余額為：“專用基金收入”63000元，有關專用基金支出科目的借方余額為：“專用基金支出”61500元。財政總預算會計應編制如下結(jié)轉(zhuǎn)專用基金收入科目和專用基金支出科目余額的會計分錄：四、財政專戶管理資金結(jié)余和專用基金結(jié)余借：專用基金收入63000

貸：專用基金結(jié)余63000同時，財政總預算會計應結(jié)清所有專用基金收入明細賬的余額。借：專用基金結(jié)余61500

貸：專用基金支出61500同時，財政總預算會計應結(jié)清所有專用基金支出明細賬的余額。該市財政專用基金收入減去專用基金支出后的差額為1500元（63000-61500），即為當年專用基金結(jié)余的數(shù)額。（二）專用基金結(jié)余3017.2預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金和預算周轉(zhuǎn)金

一二預算周轉(zhuǎn)金預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金31預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財政設置的用于彌補以后年度預算資金不足的儲備資金；是各級財政為平衡各預算年度之間預算收支的差異，保證各年度預算資金的收支平衡和預算穩(wěn)定而設置的調(diào)節(jié)基金。一、預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金（一）概念32一、預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金（二）核算為核算預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金業(yè)務，財政總預算會計應設置“預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”總賬科目。業(yè)務和事項內(nèi)容會計分錄政府財政使用超收收入或一般公共預算結(jié)余補充預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時借記“安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，貸記該科目。將預算周轉(zhuǎn)金調(diào)入預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時借記“預算周轉(zhuǎn)金”科目，貸記該科目。調(diào)用預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時借記該科目，貸記“動用預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。該科目期末貸方余額反映預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的規(guī)模。33一、預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金（二）核算【例】某省財政年終發(fā)生財政超收，即實際財政收入大于預算收入，決定將一部分超收安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，安排金額為135000元。財政總預算會計應編制如下會計分錄：借：安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金135000

貸：預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)金13500034一、預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金（二）核算【例】某市財政年終發(fā)生財政短收，即實際財政收入小于預算收入，決定動用以前年度從財政超收等中安排的一部分預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，動用金額為19000元。財政總預算會計應編制如下會計分錄：借：預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金19000

貸：動用預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)金1900035二、預算周轉(zhuǎn)金（一）概念預算周轉(zhuǎn)金是指政府財政設置的用于調(diào)劑預算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。預算周轉(zhuǎn)金是供預算周轉(zhuǎn)使用的，不能用來安排支出，也不能隨意減少。預算周轉(zhuǎn)金存入國庫存款賬戶，不另設存款戶。動用預算周轉(zhuǎn)金時，作為國庫存款的減少，不作為預算周轉(zhuǎn)金的減少。預算周轉(zhuǎn)金余額過大時，可以調(diào)入預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。36為核算預算周轉(zhuǎn)金業(yè)務，財政總預算會計應設置“預算周轉(zhuǎn)金”總賬科目。二、預算周轉(zhuǎn)金（二）核算業(yè)務和事項內(nèi)容會計分錄政府財政設置和補充預算周轉(zhuǎn)金時借記“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記該科目。將預算周轉(zhuǎn)金調(diào)入預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時借記該科目，貸記“預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。該科目期末貸方余額反映預算周轉(zhuǎn)金的規(guī)模。37借：一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余37000

貸：預算周轉(zhuǎn)金37000【例】某市財政年終用一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余37000元補充預算周轉(zhuǎn)金。財政總預算會計應編制如下會計分錄：二、預算周轉(zhuǎn)金