管理會(huì)計(jì)學(xué) 第10版 課件 第10章 預(yù)算管理

管理會(huì)計(jì)學(xué)（第十版）第十章預(yù)算管理目錄CONTENTS10.1預(yù)算與預(yù)算管理體系10.2全面預(yù)算管理體系10.3預(yù)算編制10.1預(yù)算與預(yù)算管理體系1.預(yù)算內(nèi)涵：企業(yè)預(yù)算是以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為指引，沿著業(yè)務(wù)流程和組織體系,對(duì)未來一定時(shí)期制定的資源獲取與使用規(guī)劃，是資源配置過程與預(yù)計(jì)配置結(jié)果的完整反映。起源與發(fā)展：政府部門規(guī)劃和管理財(cái)政收支的專業(yè)手段，即財(cái)政預(yù)算。隨著政府機(jī)構(gòu)逐漸成熟地運(yùn)用預(yù)算管理方法進(jìn)行宏觀資源配置，這些經(jīng)驗(yàn)被企業(yè)吸收借鑒用于企業(yè)內(nèi)部的資源配置，從而形成了微觀意義上的預(yù)算管理。可以說，預(yù)算管理從誕生起就是宏微觀經(jīng)濟(jì)中的“計(jì)劃之手”

2.預(yù)算管理內(nèi)涵：企業(yè)的預(yù)算管理是以戰(zhàn)略和（或）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為指引，以經(jīng)營(yíng)管理過程和權(quán)責(zé)劃分為紐帶，事先制定資源配置規(guī)劃、事中開展全過程監(jiān)控、事后進(jìn)行考評(píng)的綜合管理手段。作用：預(yù)算管理的起點(diǎn)通常是預(yù)算編制，具有事先控制的作用。對(duì)編制好的預(yù)算監(jiān)控執(zhí)行進(jìn)展，是預(yù)算管理的事中控制職能。而一年或一定經(jīng)營(yíng)周期結(jié)束時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行匯總和考核評(píng)價(jià)，即決算與考評(píng)，具有事后控制的作用。預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃：戰(zhàn)略規(guī)劃是在戰(zhàn)略決策的基礎(chǔ)上,為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)所擬定的行動(dòng)路線和資源配置計(jì)劃,是在企業(yè)中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)方向的指導(dǎo)下配置及約束相關(guān)經(jīng)營(yíng)資源。預(yù)算則是對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃的分解,它服務(wù)于戰(zhàn)略規(guī)劃,并以戰(zhàn)略規(guī)劃為起點(diǎn)。戰(zhàn)略規(guī)劃首先分解為各項(xiàng)詳細(xì)的計(jì)劃,如銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃等,而預(yù)算就是在這些計(jì)劃的基礎(chǔ)上,通過合理配置資源,制定各項(xiàng)詳細(xì)預(yù)算,如成本費(fèi)用預(yù)算、收入預(yù)算,最終形成財(cái)務(wù)預(yù)算表。全面預(yù)算實(shí)際上是指導(dǎo)資源分配以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的連續(xù)控制過程。3.預(yù)算管理與其他管理手段的關(guān)系預(yù)算管理與預(yù)測(cè)：預(yù)算管理是在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)未來發(fā)展所提出的對(duì)策性方案和計(jì)劃的數(shù)量表述,它是以貨幣的形式對(duì)企業(yè)未來的收入、現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的量化。市場(chǎng)分析銷售預(yù)測(cè)銷售數(shù)量預(yù)測(cè)銷售預(yù)算現(xiàn)金收入預(yù)算成本預(yù)算費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金流出預(yù)算成本、費(fèi)用預(yù)測(cè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表市場(chǎng)分析銷售價(jià)格預(yù)測(cè)生產(chǎn)預(yù)算現(xiàn)金流出預(yù)算預(yù)算管理與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃：從預(yù)算與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的關(guān)系來看,預(yù)算編制的過程就是依據(jù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,基于資源配置而制定企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)算,最后形成預(yù)計(jì)報(bào)表。可以說,預(yù)算是在計(jì)劃數(shù)量化基礎(chǔ)上所做的價(jià)值量的表述和安排。經(jīng)營(yíng)計(jì)劃預(yù)算編制企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)10.2全面預(yù)算管理體系12“全面”體現(xiàn)在“預(yù)算管理對(duì)象的全方位”上，即預(yù)算編制全方位地覆蓋企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)和管理活動(dòng)“全面”體現(xiàn)在預(yù)算管理對(duì)其他管理手段的全面運(yùn)用上，作為一種管理控制方法,全面預(yù)算管理是將企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等綜合管理功能融入到一起,整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源,提升企業(yè)運(yùn)行效率,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)。10.2.1全面預(yù)算管理3全面預(yù)算管理是基于預(yù)算管理的基本內(nèi)容,將預(yù)算編制以及預(yù)算的執(zhí)行、考核全覆蓋于企業(yè)的主要流程與管理職能中。“全面”體現(xiàn)在預(yù)算管理主體的“全員”參與上，全面預(yù)算管理要求企業(yè)內(nèi)的所有部門、單位以及崗位和人員等都參與到預(yù)算的編制與實(shí)施過程中預(yù)算管理委員會(huì)預(yù)算管理委員會(huì)通常由企業(yè)全面管理工作的總經(jīng)理和分管生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等各主要職能部門的負(fù)責(zé)人組成。主要職責(zé)是制定和頒布有關(guān)預(yù)算制度的各項(xiàng)政策,審查和協(xié)調(diào)各部門的預(yù)算申報(bào),調(diào)解并解決部門間在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中出現(xiàn)的爭(zhēng)執(zhí)和問題,批準(zhǔn)預(yù)算,監(jiān)督檢查預(yù)算的執(zhí)行,分析并調(diào)整預(yù)算。10.2.2預(yù)算管理的組織體系預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)：在企業(yè)的組織架構(gòu)中屬于公司治理層,通常直接歸屬于公司董事會(huì)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)：企業(yè)預(yù)算管理工作的常設(shè)管理機(jī)構(gòu)預(yù)算管理的執(zhí)行單位在實(shí)現(xiàn)預(yù)算總目標(biāo)過程中,按照其所起作用和所負(fù)職責(zé),承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任并享有相應(yīng)權(quán)力和利益的企業(yè)內(nèi)部單位基本架構(gòu)預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核三個(gè)階段作業(yè)成本報(bào)告預(yù)算編制在廣義上涉及預(yù)算編制、審批與下達(dá)等環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行包括將預(yù)算指標(biāo)層層分解、將責(zé)任落實(shí)到預(yù)算單位和個(gè)人、對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控、對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析、根據(jù)環(huán)境等因素的變化調(diào)整預(yù)算等環(huán)節(jié)10.2.3預(yù)算管理的運(yùn)轉(zhuǎn)體系預(yù)算考核則是對(duì)考核對(duì)象完成預(yù)算指標(biāo)的情況進(jìn)行決算，與企業(yè)事先制定的考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì),然后按照考核方案進(jìn)行獎(jiǎng)懲。預(yù)算管理流程圖10.3預(yù)算編制預(yù)算編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算資本支出預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算是根據(jù)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)編制的預(yù)算，具體包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。企業(yè)圍繞各項(xiàng)投資計(jì)劃編制的長(zhǎng)期投資預(yù)算以及相關(guān)的籌資預(yù)算用貨幣形式綜合反映企業(yè)未來一年（一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期）內(nèi)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況帶來的影響，以及企業(yè)作出的資金安排。包括：現(xiàn)金預(yù)算以及預(yù)計(jì)報(bào)表（預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表）。10.3.1預(yù)算編制內(nèi)容預(yù)算編制：完整反映資源配置過程與預(yù)計(jì)配置結(jié)果的一種手段，也是預(yù)算管理的起點(diǎn)銷售預(yù)算：經(jīng)營(yíng)預(yù)算的起點(diǎn)，包括銷售預(yù)測(cè)、銷售收入預(yù)算、銷售活動(dòng)取得現(xiàn)金流入的預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算：包括產(chǎn)量預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算以及期末產(chǎn)品存貨預(yù)算。10.3.2預(yù)算編制流程經(jīng)營(yíng)預(yù)算：以銷售預(yù)算為起點(diǎn),進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)開展預(yù)算編制，形成銷售預(yù)算和各項(xiàng)生產(chǎn)預(yù)算。各項(xiàng)期間費(fèi)用預(yù)算：由各個(gè)職能部門在經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上開展，形成銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。資本支出預(yù)算：是長(zhǎng)期預(yù)算，需要在每年的預(yù)算編制中分解出當(dāng)年的投資預(yù)算以及籌資預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算：在上述經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算的基礎(chǔ)上,按照一般會(huì)計(jì)原則和方法編制，包括編制現(xiàn)金預(yù)算以及預(yù)計(jì)報(bào)表。企業(yè)實(shí)踐使用：在企業(yè)實(shí)踐中，預(yù)算編制流程中各項(xiàng)預(yù)算編制由預(yù)算組織體系統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，各業(yè)務(wù)部門和職能部門實(shí)際承擔(dān)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算，財(cái)務(wù)部門參與發(fā)起預(yù)算編制工作并形成財(cái)務(wù)預(yù)算，最終組成企業(yè)整體預(yù)算。10.3.3全面預(yù)算的編制要點(diǎn)銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算資本支出預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算產(chǎn)量預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算產(chǎn)量預(yù)算銷售預(yù)算公式：銷售收入=銷售量×銷售單價(jià)銷售預(yù)算作為預(yù)算編制的起點(diǎn)，編制的準(zhǔn)確程度對(duì)整個(gè)企業(yè)的預(yù)算編制科學(xué)合理起著至關(guān)重要的作用預(yù)計(jì)產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量=預(yù)計(jì)產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料耗用量+預(yù)計(jì)期末材料存貨-預(yù)計(jì)期初材料存貨直接材料采購(gòu)預(yù)算=直接材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量×直接材料預(yù)計(jì)單價(jià)直接人工預(yù)算=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)×小時(shí)工資率期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算銷售與管理費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品預(yù)定分配率固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系,其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際水平,經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而得品成本預(yù)算=直接材料預(yù)算+直接人工預(yù)算+變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算+固定制造費(fèi)用預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算=產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)單位成本*預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量通常會(huì)按照目標(biāo)成本法確定費(fèi)用控制目標(biāo)據(jù)此編制預(yù)算，或者依據(jù)歷史趨勢(shì)編制費(fèi)用預(yù)算，也可能完全依據(jù)未來發(fā)展計(jì)劃逐一確定各項(xiàng)銷售或管理計(jì)劃的事項(xiàng)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算編制要點(diǎn)預(yù)計(jì)利潤(rùn)表：在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則和期末利潤(rùn)表的編制方法形成預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。它揭示的是企業(yè)未來的盈利情況。企業(yè)管理者可據(jù)此了解未來一期的盈利狀況,以便安排或調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表：在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上,根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算表等的有關(guān)結(jié)果,對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。它反映的是企業(yè)預(yù)算年度期末各資產(chǎn)負(fù)債賬戶的預(yù)計(jì)余額,企業(yè)管理者可以據(jù)此了解企業(yè)未來一期的財(cái)務(wù)狀況,以便采取有效措施,防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)?，F(xiàn)金預(yù)算：所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算匯總而得，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金節(jié)余或不足,以及資金的籌集與安排等部分。它是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具,它有助于企業(yè)合理安排和運(yùn)用資金,提高資金使用效率、降低資金使用成本。10.3.4預(yù)算編制方法及其應(yīng)用年度預(yù)算常用的編制方法包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、概率預(yù)算等固定預(yù)算：假定企業(yè)未來一期的預(yù)測(cè)具有較高的實(shí)現(xiàn)可能性，則企業(yè)可以根據(jù)近乎確定的銷量預(yù)測(cè)、產(chǎn)量預(yù)測(cè)作為年度預(yù)算編制的基礎(chǔ)。固定預(yù)算例題10-1：A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,銷售單價(jià)為200元,預(yù)算年度內(nèi)4個(gè)季度的銷售量經(jīng)測(cè)算分別為300件、600件、400件和450件。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),銷貨款在當(dāng)季可收到70%,其余部分將在下一季度收到。預(yù)計(jì)預(yù)算年度第1季度可收回上年第4季度的應(yīng)收賬款18000元。季度

1234全年預(yù)計(jì)銷售量(件)①3006004004501750

銷售單價(jià)②200200200200200預(yù)計(jì)銷售額③=①×②600001200008000090000350000A公司銷售預(yù)算表季度

1234全年預(yù)計(jì)銷售額①600001200008000090000350000收到上季應(yīng)收銷貨款②=①×30%1800018000360002400096000收到本季銷貨款③=①×70%42000840005600063000245000現(xiàn)金收入合計(jì)④=②+③600001020009200087000341000A公司預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表例題10-2：依例10—1的資料,假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷售量的10%,預(yù)算年度第1季度期初存貨量為50件,預(yù)算年度期末存貨量為40件。A公司生產(chǎn)預(yù)算表季度

1234全年預(yù)計(jì)銷售量①3006004004501750加:預(yù)計(jì)期末存貨量②=下季①×10%6040454040減:期初存貨量③=上季②5060404550預(yù)計(jì)生產(chǎn)量④=①+②-③3105804054451740例題10-3：依例10—1的資料,假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料,單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克,每千克單位成本為12元,每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%,每季度的購(gòu)料款當(dāng)季支付60%,其余款項(xiàng)在下一季度支付。預(yù)算年度第1季度應(yīng)付上年第4季度賒購(gòu)材料款為6000元,估計(jì)預(yù)算年度期初材料存量為510千克,期末材料存量為500千克。A公司材料采購(gòu)預(yù)算表季度

1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)①3105804054451740單位產(chǎn)品材料消耗定額②44444生產(chǎn)需要量③=①×②12402320162017806960加:期末存量④=下季③×30%696486534500500減:期初存量⑤=上季④510696486534510材料采購(gòu)量⑥=③+④-⑤14262110166817466950A公司材料采購(gòu)現(xiàn)金支出計(jì)算表季度

1234全年材料采購(gòu)量(千克)①14262110166817466950材料單位成本②1212121212預(yù)計(jì)材料采購(gòu)額③=①×②1711225320200162095283400應(yīng)付上季賒購(gòu)款④=上季③×40%60006844.8101288006.430979.2應(yīng)付本季現(xiàn)購(gòu)款⑤=③×60%10267.21519212009.612571.250040現(xiàn)金支出⑥=④+⑤16267.222036.822137.620577.681019.2例題10-4：依上例資料,假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元,單位產(chǎn)品的定額工時(shí)為3小時(shí),并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當(dāng)期付款。A公司直接人工預(yù)算表季度

1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)①3105804054451740單位產(chǎn)品工時(shí)定額(小時(shí))②33333總工時(shí)用量(小時(shí))③=①×②9301740121513355220單位工時(shí)工資率(元/小時(shí))④55555預(yù)計(jì)直接人工成本(元)⑤=③×④465087006075667526100例題10-5：假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)間接制造費(fèi)用為31320元(其中,間接人工10000元,間接材料8000元,水電費(fèi)12000元,維修費(fèi)1320元),固定間接制造費(fèi)用46980元(其中,管理人員工資12000元,維護(hù)費(fèi)4980元,保險(xiǎn)費(fèi)10000元,設(shè)備折舊費(fèi)20000元),其他條件同前例。并且A公司的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率按產(chǎn)量計(jì)算,以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)間接制造費(fèi)用均于當(dāng)期付款。A公司間接制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表

季度

1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)①3105804054451740變動(dòng)間接制造費(fèi)現(xiàn)金支出②=①×185580104407290801031320固定間接制造費(fèi)用③=46980/41174511745117451174546980減:折舊④=20000/4500050005000500020000間接制造費(fèi)現(xiàn)金支出合計(jì)⑤=②+③-④1232517185140351475558300根據(jù)前面7個(gè)表的內(nèi)容,可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表成本項(xiàng)目

價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量定額合計(jì)金額直接材料①12元/千克4千克48直接人工②5元/工時(shí)3工時(shí)15制造費(fèi)用③=(31320+46980)/1740

45產(chǎn)品單位成本④=①+②+③

108產(chǎn)品期末存貨量(件)⑤

40產(chǎn)品期末存貨成本⑥=④×⑤

4320例題10-6：假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用總計(jì)為3500元,按銷售量計(jì)算分配率;固定銷售及管理費(fèi)用為13600元。A公司銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表季度

1234全年預(yù)計(jì)銷售量(件)①3006004004501750變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用分配率②=3500/175022222變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出③=②×①60012008009003500固定銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出④=13600/4340034003400340013600現(xiàn)金支出總額

⑤=③+④400046004200430017100例題10-7：假定A公司預(yù)計(jì)在第1季度購(gòu)置設(shè)備94000元。期末現(xiàn)金余額不得少于30000元,否則將向銀行借款,借款利率為年息10%。預(yù)計(jì)預(yù)算期期初現(xiàn)金余額為45000元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。A公司現(xiàn)金預(yù)算表季度1234全年期初現(xiàn)金余額4500035201.5576123.5113119.6545000加:現(xiàn)金收入(表10—2)

收回賒銷款和現(xiàn)銷收入600001020009200087000341000可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)105000137201.55150236173288.4386000減:現(xiàn)金支出

直接材料(表10—5)16267.222036.822137.620577.681019.2直接人工(表10—6)465087006075667526100間接制造費(fèi)用(表10—7)1232517185140351475558300

銷售和管理費(fèi)用(表10—9)400046004200430017100購(gòu)置設(shè)備94000

94000支付所得稅8556.258556.258556.258556.2534225現(xiàn)金支出合計(jì)139798.4561078.0555003.8554863.85310744.2現(xiàn)金節(jié)余或不足(34798.45)76123.5113119.65145255.875255.8籌措資金

向銀行借款70000

70000歸還借款

7000070000支付利息

70007000期末現(xiàn)金余額35201.5576123.5113119.6568255.868255.8例題10-8：假定A公司預(yù)算期期初的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。A公司期初資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)負(fù)債

現(xiàn)金45000應(yīng)付賬款6000應(yīng)收賬款18000長(zhǎng)期負(fù)債

原材料存貨6120負(fù)債合計(jì)6000產(chǎn)成品存貨5400

合計(jì)74520

固定資產(chǎn)

所有者權(quán)益

土地60000實(shí)收資本200000房屋及設(shè)備240000盈余公積128520減:折舊40000所有者權(quán)益合計(jì)328520合計(jì)260000

資產(chǎn)總計(jì)334520負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)334520根據(jù)期初資產(chǎn)負(fù)債表和前面所有各例的預(yù)算資料,可編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表A公司預(yù)計(jì)利潤(rùn)表銷售收入①(表10—2)350000減:銷售成本②=1750×108(表10—3)(表10—8)189000銷售毛利③=①-②

161000減:銷售及管理費(fèi)用④(表10—9)17100營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)⑤=③-④

143900減:利息費(fèi)用⑥(表10—10)7000稅前利潤(rùn)⑦=⑤-⑥

136900減:所得稅⑧(表10—10)34225凈利潤(rùn)⑨=⑦-⑧

102675A公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)

現(xiàn)金①(表10—10)68255.8應(yīng)收賬款②=90000×30%(表10—1)27000原材料存貨③=500×12(表10—4)(表10—5)6000產(chǎn)成品存貨④(表10—8)4320合計(jì)⑤=①+②+③+④

105575.8固定資產(chǎn)

土地⑥=60000

60000房屋及設(shè)備⑦=240000+94000(表10—10)334000減:折舊⑧=40000+20000(表10—7)60000合計(jì)⑨=⑥+⑦-⑧

334000資產(chǎn)總計(jì)⑩=⑤+⑨

439575.8流動(dòng)負(fù)債

應(yīng)付賬款a=20952×40%(表10—5)8380.8長(zhǎng)期負(fù)債

負(fù)債合計(jì)b=a

8380.8所有者權(quán)益

實(shí)收資本C

200000盈余公積d=128520+102675

231195所有者權(quán)益合計(jì)e=c+d

431195負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)f=b+e

439575.8彈性預(yù)算：充分考慮編制預(yù)算期內(nèi)各影響因素，對(duì)各預(yù)定指標(biāo)可能存在的變化設(shè)置多種水平的預(yù)算組合,以保持預(yù)算編制的動(dòng)態(tài)適應(yīng)性。實(shí)際工作中，企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)時(shí)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算,并按相應(yīng)的預(yù)算水平開展預(yù)算評(píng)價(jià)考核。彈性預(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實(shí)責(zé)任。彈性預(yù)算建立在成本性態(tài)基礎(chǔ)上彈性預(yù)算例題10-9：設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價(jià)為200元,單位變動(dòng)成本為80元,固定成本總額為46600元。A公司充分考慮到預(yù)算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能,因而分別編制出銷售量為1550件、1650件、1750件、1850件和1950件時(shí)的彈性利潤(rùn)預(yù)算表。銷售量(件)15501650175018501950銷售收入(單價(jià)200元)310000330000350000370000390000減:變動(dòng)成本

(單位變動(dòng)成本80元)124000132000140000148000156000貢獻(xiàn)毛益186000198000210000222000234000減:固定成本4660046600466004660046600營(yíng)業(yè)凈利139400151400163400175400187400零基預(yù)算零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制的計(jì)劃和預(yù)算”，其主要特點(diǎn)是各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影響,而是以零為起點(diǎn),根據(jù)預(yù)算期企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的需要,按照各項(xiàng)開支的重要程度來編制預(yù)算。它以過去的水平為基礎(chǔ),在預(yù)算編制中因循沿襲，容易承襲過去的不合理之處，或者是安于現(xiàn)狀,造成預(yù)算浪費(fèi)。零基預(yù)算編制步驟第一步確定預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),如利潤(rùn)目標(biāo)、銷售目標(biāo)或生產(chǎn)目標(biāo)等,以便于各部門據(jù)此制定各項(xiàng)固定費(fèi)用的支出方案。第二步對(duì)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案進(jìn)行成本—效益分析及綜合評(píng)價(jià),權(quán)衡輕重緩急,劃分成不同等級(jí)并排出先后順序。第三步按照已排出的等級(jí)和順序,根據(jù)企業(yè)預(yù)算期可用于費(fèi)用開支的資金數(shù)額分配資金,落實(shí)預(yù)算。例題10-10：A公司采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期20××年度的銷售及管理費(fèi)用預(yù)算,基本編制程序如下。首先,企業(yè)銷售及管理部門根據(jù)預(yù)算期利潤(rùn)目標(biāo)及銷售目標(biāo)等,經(jīng)討論、研究,確定20××年所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)額為:1.保險(xiǎn)費(fèi)3000元2.廣告費(fèi) 5000元3.租金 1500元4.辦公費(fèi) 7000元5.差旅費(fèi) 2000元6.培訓(xùn)費(fèi) 5000元其次,對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于選擇性固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi),參照歷史經(jīng)驗(yàn),經(jīng)過成本—效益分析,結(jié)果如右表所示。項(xiàng)目成本(元)收益(元)成本收益率廣告費(fèi)1401∶40培訓(xùn)費(fèi)1251∶25將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)和輕重緩急,排出開支等級(jí)及順序。第一等級(jí):保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi),屬于約束性固定成本,為預(yù)算期必不可少的開支,應(yīng)全額得到保證。第二等級(jí):廣告費(fèi),屬于選擇性固定成本,可以根據(jù)預(yù)算期企業(yè)資金供應(yīng)情況酌情增減,但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi),因而列入第二等級(jí)。第三等級(jí):培訓(xùn)費(fèi),也屬于選擇性固定成本,根據(jù)預(yù)算期企業(yè)資金供應(yīng)情況酌情增減,但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告費(fèi),因而列入第三等級(jí)。最后,如果A公司預(yù)算期可用于銷售及管理費(fèi)用的資金數(shù)額為21000元,則可以根據(jù)所排列的等級(jí)和順序分配落實(shí)預(yù)算資金。首先，第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足:1.保險(xiǎn)費(fèi)3000元2.租金 1500元3.辦公費(fèi) 7000元4.差旅費(fèi) 2000元其次，剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元(21000-13500),按成本收益率的比例分配廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi),則廣告費(fèi)可分配資金為:

7500×40/(40+25)=4615(元)培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為:

7500×25/(40+25)=2885(元)滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算期一般是一年,但是每執(zhí)行完1個(gè)月后,就要將這個(gè)月的經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算數(shù)相對(duì)比,從中找出差異及原因,并據(jù)此對(duì)剩余11個(gè)月的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,同時(shí)自動(dòng)增加1個(gè)月的預(yù)算,使新的預(yù)算期仍舊保持為一年。滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算與戰(zhàn)略銜接概率預(yù)算概率預(yù)算是要反映企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化及其概率而編制的預(yù)算。它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍,而且考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預(yù)算編制過程中,不僅要對(duì)有關(guān)變量的相應(yīng)數(shù)值進(jìn)行預(yù)測(cè),還需對(duì)有關(guān)變量可預(yù)期的概率進(jìn)行預(yù)測(cè)。重要制約：企業(yè)未來時(shí)期的經(jīng)營(yíng)會(huì)面臨較多的不確定性，難以對(duì)各預(yù)定指標(biāo)的變化概率準(zhǔn)確估計(jì)例題10-11：設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價(jià)為100元,銷售量和變動(dòng)成本的預(yù)期值及相應(yīng)的概率,以及其他有關(guān)數(shù)據(jù)如表10—16所示。銷售量(件)200002500030000銷售收入(元)200000025000003000000概率Ⅰ0.20.60.2變動(dòng)成本(生產(chǎn))(元)505560505560505560變動(dòng)成本(銷售)(元)555555555概率Ⅱ0.30.40.30.30.40.30.30.40.3固定成本(元)350000350000350000400000400000400000450000450000450000利潤(rùn)(元)550000450000350000725000600000475000900000750000600000總概率(Ⅰ×Ⅱ)0.060.080.060.1