第六章 會計報表編制

PAGEPAGE31第六章會計報表編制學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，要求了解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等四張會計報表主要項目的列示規(guī)律、編制方法；重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的編制；了解各會計報表間客觀存在的勾稽關(guān)系；理解會計報表附注在整個會計報表體系中的意義與作用。如前所知，編制會計報表是企業(yè)會計循環(huán)6個基本步驟的最后一個步驟。作為會計信息的載體，期末由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等構(gòu)成的財務(wù)報告，將以書面文件形式向會計信息使用者提供企業(yè)的綜合性會計信息。本章就企業(yè)上述主要報表的編制方法作一說明。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表編制一、資產(chǎn)負(fù)債表項目的含義及其排列資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（季末、半年末、年末）財務(wù)狀況的靜態(tài)會計報表，其編制原理是會計等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的主要項目及其排列如表6-1所示。表6-1資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)收利息一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債其他應(yīng)收款流動負(fù)債合計存貨非流動負(fù)債：一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)長期借款流動資產(chǎn)合計應(yīng)付債券非流動資產(chǎn)：長期應(yīng)付款可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債持有至到期投資非流動負(fù)債合計長期股權(quán)投資負(fù)債合計長期應(yīng)收款所有者權(quán)益：投資性房地產(chǎn)實(shí)收資本（股本）固定資產(chǎn)資本公積固定資產(chǎn)清理盈余公積在建工程未分配利潤無形資產(chǎn)所有者權(quán)益合計開發(fā)支出商譽(yù)長期待攤費(fèi)用非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計（一）資產(chǎn)負(fù)債表項目的含義資產(chǎn)負(fù)債表列報的最主要目標(biāo)是如實(shí)反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日所擁有的資源、所承擔(dān)的負(fù)債及所有者所擁有的權(quán)益。因此，資產(chǎn)負(fù)債表按資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類分項目列報。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項目主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項目主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、長期借款、應(yīng)付債券等。資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項目主要包括實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的項目名稱大部分與賬戶名稱一致，但也有一部分與賬戶名稱不一致，如貨幣資金、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等報表項目?！柏泿刨Y金”報表項目，反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)實(shí)際擁有或控制的以貨幣形式存在的資金?！柏泿刨Y金”報表項目的金額為“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶期末余額之和?！按尕洝眻蟊眄椖浚从车氖琴Y產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等所占用的資金。存貨為企業(yè)所持有的最終目的是為了出售，不論其是可供直接銷售的產(chǎn)成品、商品等，還是需作進(jìn)一步加工后才能出售的原材料等?！按尕洝眻蟊眄椖康慕痤~為“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”和“生產(chǎn)成本”等賬戶期末余額之和，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”后的凈額?！耙荒陜?nèi)到期的非流動資產(chǎn)”報表項目，反映的是企業(yè)非流動資產(chǎn)項目中將于一年內(nèi)到期的部分項目的金額。包括一年內(nèi)到期的持有至到期投資、長期待攤費(fèi)用和一年內(nèi)可收回的長期應(yīng)收款等。“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”報表項目的金額應(yīng)根據(jù)上述賬戶分析計算后填列。資產(chǎn)負(fù)債表報表項目金額和同名的賬戶余額之間，有些所表示的內(nèi)容相同，但有些報表項目金額同賬戶期末余額存在一定的差異。在這些項目中，最具有代表性的是應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等。資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目，反映的是根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬分析計算的余額扣減估計壞賬后的應(yīng)收賬款凈額，即資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款實(shí)際占用的資金。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。而“應(yīng)收賬款”賬戶期末既有出現(xiàn)借方余額的可能，也有出現(xiàn)貸方余額的可能?！皯?yīng)收賬款”賬戶期末出現(xiàn)借方余額時，反映的是企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；反之，若期末為貸方余額，則反映的是企業(yè)的預(yù)收賬款。資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項目反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)的凈值，即資產(chǎn)負(fù)債表日固定資產(chǎn)實(shí)際占用的資金。本項目根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。而“固定資產(chǎn)”賬戶期末借方余額反映的則是企業(yè)固定資產(chǎn)的原值。專欄6-1資產(chǎn)負(fù)債表中“可供出售金融資產(chǎn)”等項目的簡要說明為保持資產(chǎn)負(fù)債表中所列項目的相對完整性，資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列舉了“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等因本教材未列作教學(xué)內(nèi)容而未被充分展開的報表項目，為便于教學(xué)銜接，在此，分別對這些項目作如下簡要說明：可供出售金融資產(chǎn)——是指除下列各類\o"資產(chǎn)"資產(chǎn)（即：①\o"貸款"貸款和\o"應(yīng)收款項"應(yīng)收款項，②\o"持有至到期投資"持有至到期投資，③\o"交易性金融資產(chǎn)"交易性金融資產(chǎn)）之外的，企業(yè)持有的以公允價值計量的且初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。會計實(shí)務(wù)中，可供出售金融資產(chǎn)通常具有持有期限不能確定、持有意圖不夠明確的特點(diǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，雖按公允價值計量，但其公允價值的變動計入資本公積，而不像交易性金融資產(chǎn)，變動計入公允價值變動損益。因此，本項目應(yīng)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。持有至到期投資——是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。如公司買了一個5年期的債券，公司有能力并有意圖持有至到期，即可劃分為持有至到期投資。本項目根據(jù)“持有至到期投資”賬戶期末余額減去一年內(nèi)到期的投資部分和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。長期股權(quán)投資——是指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)此類投資的目的，或是要控制被投資單位，或是想對被投資單位施加重大影響，或是為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。故此類投資，通常是為企業(yè)長期持有。在我國，長期股權(quán)投資的取得方式主要有：（1）在證券市場上以貨幣資金購買其他企業(yè)的股票，以成為被投資單位的股東；（2）以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn)）投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。長期應(yīng)收款——是指企業(yè)因融資租賃而產(chǎn)生的應(yīng)收款項和采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項。反映企業(yè)長期應(yīng)收款凈額。本項目根據(jù)“長期應(yīng)收款”期末余額，減去一年內(nèi)到期的部分、“未確認(rèn)融資收益”賬戶期末余額、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中按長期應(yīng)收款計提的壞賬損失后的金額填列。（注：“未確認(rèn)融資收益”，若以采用遞延方式分期收款銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款為例，是指滿足收入確認(rèn)條件的應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，與該合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）之間的差額。）投資性房地產(chǎn)——是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。其范圍包括已出租的土地使用權(quán)、持有準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物等。投資性房地產(chǎn)應(yīng)能單獨(dú)計量和出售。企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，本項目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列；企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，本項目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。固定資產(chǎn)清理——是指企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因而轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和殘值變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列。若“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末余額為貸方余額，則以“－”號填列。開發(fā)支出——是指企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。本項目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”賬戶中所屬的“資本化支出”明細(xì)賬戶期末余額填列。商譽(yù)——是指企業(yè)合并中形成的商譽(yù)的價值。商譽(yù)是企業(yè)整體價值的組成部分，企業(yè)合并時，它是購買企業(yè)投資成本超過被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“商譽(yù)”賬戶的期末余額，減去相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的金額填列。長期待攤費(fèi)用——是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M(fèi)用，如租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出、股票發(fā)行費(fèi)用等。其在資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)額，反映的是企業(yè)各項尚未攤銷完的長期待攤費(fèi)用的攤余價值。因此，長期待攤費(fèi)用中在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目填列。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。長期借款——是指企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上(不含1年)的借款本息。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬明細(xì)賬戶中將一年內(nèi)到期的部分填列。應(yīng)付債券——是指企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。本項目根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶期末余額減去一年內(nèi)到期部分的金額填列。長期應(yīng)付款——是指企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券以外的其他各種長期性的應(yīng)付款項。如償還期超過一年的應(yīng)付融資租賃款項、分期付款購買貨物的款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶期末余額和一年內(nèi)到期部分的長期應(yīng)付款后填列。（注：“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，若以采用延期方式分期付款購買資產(chǎn)而形成的長期應(yīng)付款為例，是指以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的資產(chǎn)成本，與實(shí)際支付的價款之間的差額。）

預(yù)計負(fù)債——是指因或有事項可能產(chǎn)生的負(fù)債。如因?qū)ν馓峁?dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)等均可能產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債。本項目根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”賬戶期末余額填列。（二）資產(chǎn)負(fù)債表項目的排列資產(chǎn)負(fù)債表項目的排列有一定的規(guī)律，如表6-1所示：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項目按資產(chǎn)的流動性予以列示，先流動資產(chǎn)，后非流動資產(chǎn)。在每一部分資產(chǎn)中，其具體項目的排列順序則按資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強(qiáng)弱來安排。資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項目也是按照流動性（即按償還期的遠(yuǎn)近順序）予以列示，流動負(fù)債在前，非流動負(fù)債在后。在流動負(fù)債和非流動負(fù)債中，其具體項目的排列順序也是按照流動性排列的。所有者權(quán)益項目則按其在企業(yè)內(nèi)部的永久性大小順序排列。如“實(shí)收資本”，所有者一旦將資本投入企業(yè)，就供企業(yè)長期使用，除非企業(yè)破產(chǎn)，否則一般不能隨意撤回。因此，所有者權(quán)益項目中實(shí)收資本的永久性最大，而后才是資本公積、盈余公積和未分配利潤。在所有資產(chǎn)負(fù)債表項目的排列分析中，會計信息使用者尤為關(guān)注的是流動資產(chǎn)項目的流動性分析，因其直接關(guān)系到企業(yè)的現(xiàn)金支付能力或資產(chǎn)變現(xiàn)能力。流動資產(chǎn)項目排序中反映的流動性表現(xiàn)如下：（1）貨幣資金是企業(yè)中最活躍的資金，可隨時支取，可直接作為支付手段，流動性最強(qiáng)。（2）交易性金融資產(chǎn)相對于貨幣資金而言，要有一個出售、變現(xiàn)的過程，若市場環(huán)境不好，其變現(xiàn)能力有可能下降；但當(dāng)所處金融市場環(huán)境十分活躍，則企業(yè)可隨時出售所有的交易性金融資產(chǎn)，迅速變現(xiàn)。（3）應(yīng)收票據(jù)在付款的時間、地點(diǎn)上有一定限制，且商業(yè)承兌匯票可能存在或有負(fù)債問題，因此，流動性較交易性金融資產(chǎn)弱。但應(yīng)收票據(jù)可背書轉(zhuǎn)讓與到銀行貼現(xiàn)，從而相對地使其變現(xiàn)能力提高。（4）應(yīng)收股利、應(yīng)收利息具有短期內(nèi)可獲得已知金額貨幣資金的特點(diǎn)，但實(shí)際獲得要到派發(fā)日。（5）應(yīng)收賬款雖有明確的收回期，但不及應(yīng)收票據(jù)的法律保障程度高，一旦付款企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)，有可能因收不回而形成壞賬。同時，應(yīng)收賬款不能到銀行貼現(xiàn)，也無法到票據(jù)市場進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，所以流動性較應(yīng)收票據(jù)弱。（6）預(yù)付賬款是企業(yè)預(yù)先支付給其他公司的部分款項，企業(yè)有較強(qiáng)的自主性，一般可自主控制金額大小。（7）其他應(yīng)收款同上述項目比，其一是重要程度低，其二是收回時不一定是貨幣資金形態(tài)。（8）存貨的變現(xiàn)需要有一過程，且往往受市場環(huán)境的變化和企業(yè)的變化，而出現(xiàn)變現(xiàn)受困的局面。另外，存貨售出后也未必能即刻獲得貨幣資金。因此，流動資產(chǎn)中存貨的變現(xiàn)能力很差。（9）一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)，所指的是離到期日或收回日只剩一年的那部分持有至到期投資、長期待攤費(fèi)用和長期應(yīng)收款，雖列作流動資產(chǎn)，但其實(shí)質(zhì)屬于非流動資產(chǎn)，變現(xiàn)能力不如存貨。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表年初余額的填列資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表中的期末余額一欄內(nèi)的數(shù)字填列。如果本年資產(chǎn)負(fù)債表中項目名稱和內(nèi)容與上年有所不同，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表中各項目的名稱和內(nèi)容按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，再填入本期資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初余額”欄內(nèi)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表期末余額的填列資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，大部分根據(jù)各總分類賬戶余額直接填入，具體來說有以下五種方法：1．根據(jù)各個總分類賬戶的期末余額直接填入資產(chǎn)負(fù)債表中大多數(shù)的資產(chǎn)負(fù)債表項目都是根據(jù)總分類賬的期末余額進(jìn)行填列的。包括：資產(chǎn)項目中的交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)清理等；負(fù)債項目中的短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等；所有者權(quán)益類，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等。若部分項目的期末余額在相反方向，則以“－”填列，即填為負(fù)數(shù)。2．根據(jù)若干總分類賬的余額分析計算填列（1）資產(chǎn)類的“貨幣資金”項目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總分類賬戶的期末借方余額合計數(shù)填列。即：貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金（2）資產(chǎn)類的“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“在途物資”、“材料采購”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“材料成本差異”、“發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”等總分類賬戶的期末借方余額合計數(shù)再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”的期末貸方余額后的金額填列（某項賬戶如“材料成本差異”若余額在貸方，應(yīng)予以抵減）。即：存貨=在途物資+材料采購+原材料+周轉(zhuǎn)材料+庫存商品+委托加工物資+材料成本差異+發(fā)出商品+生產(chǎn)成本－存貨跌價準(zhǔn)備（3）所有者權(quán)益中的“未分配利潤”項目，平時應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶的期末余額扣減“利潤分配”賬戶的期末余額后填列。即：未分配利潤=本年利潤－利潤分配“未分配利潤”項目，年底應(yīng)根據(jù)“利潤分配”賬戶的期末余額填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項目內(nèi)以“－”號填列。3．根據(jù)若干明細(xì)分類賬戶余額分析計算填列在資產(chǎn)負(fù)債表中，根據(jù)若干明細(xì)分類賬戶余額分析計算填列的項目主要有應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款。（1）資產(chǎn)類的“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”總分類賬所屬的明細(xì)分類賬戶的期末借方余額合計，加上“預(yù)收賬款”總分類賬所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶期末借方余額合計數(shù)后填列。（2）負(fù)債類的“預(yù)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”總分類賬所屬的明細(xì)分類賬戶的期末貸方余額合計，加上“應(yīng)收賬款”總分類賬所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶期末貸方余額合計數(shù)后填列。（3）資產(chǎn)類的“預(yù)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”總分類賬所屬的明細(xì)分類賬戶的期末借方余額合計，加上“應(yīng)付賬款”總分類賬所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶期末借方余額合計數(shù)后填列。（4）負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”總分類賬所屬的明細(xì)分類賬戶的期末貸方余額合計，加上“預(yù)付賬款”總分類賬所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶期末貸方余額合計數(shù)后填列。上述四個報表項目的填列可簡單表達(dá)為：應(yīng)收賬款=各“應(yīng)收賬款”明細(xì)分類賬戶（借方余額）+各“預(yù)收賬款”明細(xì)分類賬戶（借方余額）預(yù)收賬款=各“預(yù)收賬款”明細(xì)分類賬戶（貸方余額）+各“應(yīng)收賬款”明細(xì)分類賬戶（貸方余額）預(yù)付賬款=各“預(yù)付賬款”明細(xì)分類賬戶（借方余額）+各“應(yīng)付賬款”明細(xì)分類賬戶（借方余額）應(yīng)付賬款=各“應(yīng)付賬款”明細(xì)分類賬戶（貸方余額）+各“預(yù)付賬款”明細(xì)分類賬戶（貸方余額）（4）根據(jù)總分類賬戶余額減備抵賬戶的凈額填列備抵賬戶是當(dāng)賬戶以結(jié)構(gòu)和用途分類時，作為被調(diào)整對象原始數(shù)額的抵減項目，以確定被調(diào)整對象實(shí)有數(shù)額而設(shè)置的獨(dú)立賬戶。如：“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”是“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶；“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”是“無形資產(chǎn)”的備抵賬戶；“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶；“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”是“長期股權(quán)投資”的備抵賬戶；“在建工程減值準(zhǔn)備”是“在建工程”的備抵賬戶；等等。凡資產(chǎn)負(fù)債表項目填寫中涉及備抵賬戶的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的期末借方余額減去其備抵賬戶的貸方余額后的金額填列，可簡單表達(dá)為：固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備長期股權(quán)投資=長期股權(quán)投資－長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在建工程=在建工程－在建工程減值準(zhǔn)備（5）根據(jù)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶分析填列資產(chǎn)類項目中的“長期應(yīng)收款”和“長期待攤費(fèi)用”，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”和“長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額減去明細(xì)賬中那些將于一年內(nèi)到期的“長期應(yīng)收款”和“長期待攤費(fèi)用”后的余額填列，凡一年內(nèi)到期的金額則填入資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”報表項目。負(fù)債類項目中的“長期應(yīng)付款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”項目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”的總分類賬戶期末貸方余額減去明細(xì)分類賬中一年內(nèi)到期的“長期應(yīng)付款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”后的余額填列，凡一年內(nèi)到期的金額則填入資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”報表項目。上述資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目期末余額填制中涉及的五種方法，具體使用時須靈活掌握，以“應(yīng)收賬款”報表項目為例。當(dāng)企業(yè)規(guī)模不大，應(yīng)收應(yīng)付往來關(guān)系簡單、清晰，基本無壞賬時，其“應(yīng)收賬款”報表項目的填制，也許僅依據(jù)“應(yīng)收賬款”總分類賬戶或適當(dāng)參考所屬明細(xì)分類賬戶期末余額即可。但當(dāng)企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付往來關(guān)系趨向復(fù)雜，且有較多的預(yù)收預(yù)付款項發(fā)生時，則“應(yīng)收賬款”報表項目的填制，其數(shù)據(jù)來源要考慮從各“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”明細(xì)分類賬戶的期末借方余額中獲得。進(jìn)而，當(dāng)市場環(huán)境惡化，企業(yè)需面對有可能出現(xiàn)的壞賬風(fēng)險時，“壞賬準(zhǔn)備”就成為填制“應(yīng)收賬款”報表項目時必須考慮的一個備抵賬戶。三、資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例例6-1：東方公司為一般納稅人，假設(shè)該公司2011年12月31日有關(guān)總分類賬戶及所屬明細(xì)分類賬戶的余額如表6-2所示表6-2有關(guān)總分類賬戶及所屬明細(xì)分類賬戶的余額編制單位：東方公司單位：元總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶借方貸方借方貸方應(yīng)收賬款5000A公司B公司70002000預(yù)收賬款3800C公司D公司2004000應(yīng)付賬款5000E公司F公司13006300預(yù)付賬款3200G公司H公司20001200原材料6000在途物資2300庫存商品13000庫存現(xiàn)金1000銀行存款70000應(yīng)付股利1200實(shí)收資本6000利潤分配9000本年利潤34000固定資產(chǎn)930000累計折舊95000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000應(yīng)付職工薪酬10000短期借款5000長期借款80000其中：一年內(nèi)到期的長期借款20000壞賬準(zhǔn)備800實(shí)收資本26000盈余公積（法定盈余公積）1600盈余公積（任意盈余公積）800要求：根據(jù)上述資料，計算東方公司年末資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的金額。貨幣資金=“庫存現(xiàn)金”借方余額+“銀行存款”借方余額=1000+70000=71000元固定資產(chǎn)=“固定資產(chǎn)”借方余額－“累計折舊”貸方余額－“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”貸方余額=930000-95000-8000=827000元應(yīng)收賬款=“應(yīng)收賬款”A公司借方余額+“預(yù)收賬款”D公司借方余額=7000+200=7200元預(yù)付賬款=“應(yīng)付賬款”E公司借方余額+“預(yù)付賬款”G公司、H公司借方余額=1300+2000+1200=4500元應(yīng)付賬款=“應(yīng)付賬款”F公司貸方余額=6300元預(yù)收賬款=“應(yīng)收賬款”B公司貸方余額+“預(yù)收賬款”C公司貸方余額=2000+4000=6000元存貨=“原材料”借方余額+“在途物資”借方余額+“庫存商品”借方余額=6000+2300+13000=21300元未分配利潤=“本年利潤”貸方余額－“利潤分配”借方余額=34000-9000=25000元長期借款=“長期借款”貸方余額－明細(xì)賬“1年內(nèi)到期的長期借款”金額=80000-20000=60000元應(yīng)付職工薪酬=-10000（因?yàn)橛囝~在借方，所以是負(fù)數(shù)）第二節(jié)利潤表編制一、利潤表的項目排列及其編制步驟利潤表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的動態(tài)會計報表，其編制原理是會計等式“利潤＝收入－費(fèi)用”。利潤表按報送時間，可分為月報和年報。月度利潤表（多部式）的具體樣式如表6-3所示。表內(nèi)除項目欄外，分設(shè)“本月數(shù)”欄和“本年累計數(shù)”欄。若需編制的是年度利潤表，則將月度利潤表中“本月數(shù)”欄更換為“上年數(shù)”欄，即可。表6-3利潤表編制單位：××年12月份單位：元項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）投資收益（損失以“-”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處理損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益（一）利潤表項目的排列利潤表由收入、費(fèi)用和利潤等三個動態(tài)要素組成，按“收入－費(fèi)用=利潤”的平衡關(guān)系排列。具體項目排列如下：1.“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所得的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。2.“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。3.“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。4.“銷售費(fèi)用”項目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費(fèi)用。5.“管理費(fèi)用”項目，反映企業(yè)行政管理等部門所發(fā)生的費(fèi)用。6.“財務(wù)費(fèi)用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用等。7.“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的損失。8.“公允價值變動損益”項目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動所形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。9.“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。10.“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和支出。11.“所得稅費(fèi)用”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。（二）利潤表的編制步驟多步式利潤表的編制步驟，主要分為三步：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營業(yè)利潤。第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減營業(yè)外支出，計算出利潤總額。第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計算出凈利潤（或虧損）當(dāng)公司性質(zhì)為股份公司，特別是上市公司時，利潤表編制中還須提供每股收益資料，即將凈利潤除以普通股股份數(shù)。二、利潤表編制方法（一）利潤表“本月數(shù)”欄的編制方法利潤表各項目“本月數(shù)”的填列主要有4種方法。1.根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的本期發(fā)生額分析填列。如：“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等項目。2.根據(jù)兩個總分類賬戶的本期發(fā)生額相加后的金額填列，如“營業(yè)收入”項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的本期貸方發(fā)生額的合計數(shù)填列；“營業(yè)成本”項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的本期借方發(fā)生額之和填列。3.根據(jù)報表中其他項目的數(shù)字經(jīng)計算后填列，如“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”等項目。4.其他項目如“公允價值變動收益”項目和“投資收益”項目，應(yīng)根據(jù)賬戶的本期發(fā)生額填列，若該賬戶本期貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，以差額填入本項目；若該賬戶本期借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，以差額的負(fù)數(shù)填入本項目。（二）利潤表“本年累計數(shù)”欄的編制方法月度利潤表“本年累計數(shù)”欄，反映利潤表各項目自年初起至本月末止的累計實(shí)際發(fā)生數(shù)。應(yīng)根據(jù)上月利潤表的“本年累計數(shù)”欄各項目數(shù)額，加上本月利潤表的“本月數(shù)”欄各項目數(shù)額，然后將其合計數(shù)填入該欄相應(yīng)項目內(nèi)。年度利潤表“本年累計數(shù)”欄，反映該年度利潤表各項目自年初起至12月末止的全年累計實(shí)際發(fā)生數(shù)。年度利潤表編制時，應(yīng)將月度報表中“本月數(shù)”一欄替換為“上年數(shù)”，以此填列上年全年累計實(shí)際發(fā)生數(shù)，從而同“本年累計數(shù)”欄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不同，則應(yīng)對上年度報表項目的各項數(shù)據(jù)按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“上年數(shù)”欄內(nèi)。三、利潤表編制舉例例6-2：南方公司2011年12月份的相關(guān)賬戶本月發(fā)生額及1-11月份累計數(shù)資料如表6-4所示。表6-4賬戶發(fā)生額匯總表編制單位：南方公司2011年12月單位：元賬戶名稱借/貸本月發(fā)生額1-11月份累計數(shù)主營業(yè)務(wù)收入貸2300065000其他業(yè)務(wù)收入貸800010000主營業(yè)務(wù)成本借1250023000其他業(yè)務(wù)成本借65007000營業(yè)稅金及附加借3003600銷售費(fèi)用借300015000管理費(fèi)用借23004500財務(wù)費(fèi)用借4504300資產(chǎn)減值損失借28001600投資收益貸3003000營業(yè)外收入貸12504350營業(yè)外支出借4001500要求：根據(jù)上述資料編制南方公司12月份的利潤表，企業(yè)適用的所得稅率為25%（假設(shè)不需要進(jìn)行納稅調(diào)整）。解：根據(jù)表6-4，編制南方公司2011年12月份利潤表（見表6-5）：表6-5利潤表編制單位：南方公司2011年12月份單位：元項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入31000106000減：營業(yè)成本1900049000營業(yè)稅金及附加3003900銷售費(fèi)用300018000管理費(fèi)用23006800財務(wù)費(fèi)用4504750資產(chǎn)減值損失28004400加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）略略投資收益（損失以“-”號填列）3003300二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）345022450加：營業(yè)外收入12505600減：營業(yè)外支出4001900其中：非流動資產(chǎn)處理損失略略三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）430026150減：所得稅費(fèi)用10756537.5四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）322519612.5五、每股收益略略（一）基本每股收益略略（二）稀釋每股收益略略

第三節(jié)現(xiàn)金流量表編制一、現(xiàn)金流量表項目排列現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?，F(xiàn)金流量表具體樣式如表6-6所示。表6-6現(xiàn)金流量表編制單位：××年度單位：元項目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到的與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額現(xiàn)金流量是某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購買原材料、接受勞務(wù)、購建固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務(wù)等而支付現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。但須應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券等。現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是企業(yè)最主要的經(jīng)濟(jì)活動?，F(xiàn)金流量表中的項目排列即按不同類型經(jīng)濟(jì)活動對現(xiàn)金流量影響的一般規(guī)律，按大類自上而下地進(jìn)行排列。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。主要包括：銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營租賃、購買商品或接受勞務(wù)、交納稅費(fèi)等。經(jīng)營活動現(xiàn)金流入有：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收到的稅費(fèi)返還、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。經(jīng)營活動現(xiàn)金流出有：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、支付的各項稅費(fèi)、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付其他與經(jīng)營活動相關(guān)的現(xiàn)金。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可說明企業(yè)經(jīng)營活動對現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出凈額的影響程度。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括實(shí)物資產(chǎn)投資以及金融資產(chǎn)投資。不同的企業(yè)所屬行業(yè)的不同，對投資活動的認(rèn)定也不相同，如交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對于工業(yè)制造業(yè)企業(yè)而言，屬于投資活動的現(xiàn)金流量；但對于證券公司而言，就屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有：收回投資收到的現(xiàn)金、取得投資收益收到的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出包括：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、投資支付的現(xiàn)金、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。投資活動的現(xiàn)金流量可反映企業(yè)通過投資獲取現(xiàn)金流量的能力，以及投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本結(jié)構(gòu)及債務(wù)規(guī)模發(fā)生變化的活動，主要包括吸收權(quán)益性資本、取得借款、發(fā)行債券、償還債務(wù)、分配股利、支付利息等。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有：吸收投資收到的現(xiàn)金、取得借款收到的現(xiàn)金、收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出有：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可反映企業(yè)籌資的能力以及籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。二、現(xiàn)金流量表項目的編制現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容部分，即反映了上述經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等三大類活動引起的現(xiàn)金流入、流出和凈流量。這些項目的編制方法如下：（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目的編制1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目本項目可根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、及“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶分析填列。2.“收到的稅費(fèi)返還”項目該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“營業(yè)稅金及附加”等賬戶的記錄分析填列。3.“收到的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除了上述各項目以外收到的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。本項目可根據(jù)"營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶的記錄分析填列。4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項稅），及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)支付的未付款項和本期的預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“存貨”等賬戶的記錄分析填列。5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金"項目本項目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等（含為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等各種保險和其他福利費(fèi)用）。但不含為離退休人員支付的各種費(fèi)用和固定資產(chǎn)購建人員的工資。本項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶的記錄分析填列。6.“支付的各項稅費(fèi)”項目本項目反映的是企業(yè)本期實(shí)際支付或預(yù)付的教育費(fèi)附加、印花稅、教育費(fèi)附加等各項稅費(fèi)和有關(guān)費(fèi)用。但不包括已計入固定資產(chǎn)原價而實(shí)際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。7.“支付的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，包括罰款支出、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險費(fèi)支出、支付的離退休人員的各項費(fèi)用等。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等賬戶的記錄分析填列。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目的編制1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、和分回利潤所收到的現(xiàn)金，以及債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金利息收入。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目本項目反映處置上述各項長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項目可根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。如該項目所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“支付的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列。4.“收到的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目本項目反映除上述各項目以外，收到的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。其中企業(yè)為購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購買固定資產(chǎn)支付的價款現(xiàn)金及增值稅款、固定資產(chǎn)購建支付的現(xiàn)金。但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分和融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)除外。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。6.“投資所支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)在現(xiàn)金等價物以外進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資所實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括傭金手續(xù)費(fèi)所支付的現(xiàn)金。但不包括企業(yè)購買股票和債券時，實(shí)際支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶記錄分析填列。7.“支付的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。包括企業(yè)購買股票和債券時，實(shí)際支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等賬戶的記錄分析填列。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1.“吸收投資所支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項凈額（即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本項目可根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。2.“借款所得到的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)舉借各種短期借款、長期借款而收到的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。3.“收到的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)除上述各項以外，收到的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。4.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融機(jī)構(gòu)的借款本金、償還到期的債券本金等。本項目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。5.“分配股利、利潤或償還利息所支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資人的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項目可根據(jù)“應(yīng)付股利（或應(yīng)付利潤）”、“財務(wù)費(fèi)用”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。6.“支付的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目本項目反映除了上述各項目以外，支付的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。例如發(fā)行股票債券所支付的審計、咨詢等費(fèi)用。本項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。三、現(xiàn)金流量表的編制方法在具體編制現(xiàn)金流量表時，可根據(jù)有關(guān)賬戶記錄分析填列，也可采用工作底稿法或T型賬戶法。（一）工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，進(jìn)而編制現(xiàn)金流量表的方法。在直接法下，整個工作底稿縱向被分成三段，即資產(chǎn)負(fù)債表項目、利潤表項目和\o"現(xiàn)金流量表"現(xiàn)金流量表項目。橫向分為五個欄目，在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負(fù)債表項目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)。利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字校對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。工作底稿法的編制程序是：1．將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。2.對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目。借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。3.將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)調(diào)整分錄欄。4.核對調(diào)整分錄，并與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表項目試算平衡，以檢驗(yàn)工作底稿的編制是否正確。根據(jù)借貸平衡原理，工作底稿應(yīng)存在三大平衡關(guān)系：一是調(diào)整分錄的借方合計應(yīng)與貸方合計相等；二是資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)等于期末數(shù)；三是利潤表項目調(diào)整分錄的借貸差額應(yīng)等于利潤表本期數(shù)。5.經(jīng)上述檢驗(yàn)正確后，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目的本期數(shù)，編制正式的現(xiàn)金流量表。（二）T型賬戶法采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，進(jìn)而編制現(xiàn)金流量表的方法。T型賬戶法的編制程序是：1.為所有的非現(xiàn)金項目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目)分別開設(shè)T型賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各相關(guān)賬戶。若項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，將差額過入和項目余額相同的方向；反之，則過入相反的方向。2.開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。3.以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。4.將調(diào)整分錄過入各T型賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。5.根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。專欄6-2經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的類別直接反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所謂間接法，是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于凈利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動和籌資活動相關(guān)的收益和費(fèi)用，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景；采用間接法編報現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進(jìn)行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。所以，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。第四節(jié)所有者權(quán)益變動表編制一、所有者權(quán)益變動表的項目列示所有者權(quán)益變動表是反映企業(yè)一定時期所有者權(quán)益各組成部分增減變動情況的報表。所有者權(quán)益變動表的具體格式如表6-7所示：表6-7所有者權(quán)益變動表編制單位：××年度單位：元項目本年金額上年金額實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計一、上年年末余額加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“—”號填列）（一）凈利潤（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響3.與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響4.其他上述（一）和（二）小計（三）所有者投入和減少資本1.所有者投入資本2.股份支付計入所有者權(quán)益的金額3.其他（四）利潤分配1.提取盈余公積2.對所有者（或股東）的分配3.其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3.盈余公積彌補(bǔ)虧損4.其他四、本年年末余額由表6-7可知，所有者權(quán)益變動表要反映的會計信息頗多，但任何一份所有者權(quán)益變動表，按《財務(wù)報表列報會計準(zhǔn)則》規(guī)定，至少要單獨(dú)列示如下信息：1.凈利潤；2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；3.會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；4.所有者投入資本和向所有者分配利潤等；5.提取的盈余公積；6.實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。由于所有者權(quán)益變動表全面反映了企業(yè)股東權(quán)益在年度內(nèi)變化的情況，因此，有利于報表使用者深入分析企業(yè)股東權(quán)益的增減情況，進(jìn)而對企業(yè)的資本保值增值情況做出判斷。二、所有者權(quán)益變動表項目的列報說明1.“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。2.“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額；為了體現(xiàn)會計政策變更和前期差錯更正的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在上期期末所有者權(quán)益余額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整得出本期期初所有者權(quán)益，根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調(diào)整”等賬戶的發(fā)生額分析填列。3.“本年增減變動額”項目分別反映如下內(nèi)容：（1）“凈利潤”項目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”欄。（2）“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目，反映企業(yè)當(dāng)年直接計人所有者權(quán)益的利得和損失金額。其中：①“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”項目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價值變動的金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。②“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”項目，反映企業(yè)對按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在被投資單位除當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈損益以外其他所有者權(quán)益當(dāng)年變動中應(yīng)享有的份額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。

③“與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響”項目，反映企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益項目的當(dāng)年所得稅影響金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。（3）“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投人的資本和減少的資本。其中：①“所有者投入資本”項目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本(或股本)和資本溢價或股本溢價，并對應(yīng)列在“實(shí)收資本”和“資本公積”欄。②“股份支付計入所有者權(quán)益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計入資本公積的金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。（4）“利潤分配”下的各項目，反映當(dāng)年對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄。其中：①“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積。②“對所有者（或股東）的分配”項目，反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額。（5）“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下的各項目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積彌補(bǔ)虧損等項金額。為了全面反映所有者權(quán)益各組成部分的增減變動情況，所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)也是所有者權(quán)益變動表的重要組成部分，主要指不影響所有者權(quán)益總額、所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動。其中：①“資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。②“盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。③“盈余公積彌補(bǔ)虧損”項目，反映企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額。三、所有者權(quán)益變動表的編制方法根據(jù)財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權(quán)益變動表，因此，所有者權(quán)益變動表還就各項目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。（一）“上年金額”欄的編制方法所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。（二）“本年金額”欄的列報方法所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”等賬戶的發(fā)生額分析填列。第五節(jié)會計報表的勾稽關(guān)系勾稽關(guān)系是會計在編制會計報表時常用的一個術(shù)語，它是指某個會計報表和另一個會計報表之間以及本會計報表項目的內(nèi)在邏輯對應(yīng)關(guān)系，如果不相等或不對應(yīng)，這說明會計報表的編制有問題。一、表內(nèi)勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表最重要的內(nèi)部勾稽關(guān)系就是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。利潤表的內(nèi)部勾稽關(guān)系是：收入－費(fèi)用=利潤。現(xiàn)金流量表的內(nèi)部勾稽關(guān)系是：現(xiàn)金流入－現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量。會計報表的表內(nèi)勾稽關(guān)系是理解表間勾稽關(guān)系的基礎(chǔ)。二、表間勾稽關(guān)系雖然財務(wù)報表反映的內(nèi)容各不相同，但是不論從形式上還是內(nèi)容上，都不是孤立的，而是存在著必然的聯(lián)系。編制財務(wù)報表的目的是向報表使用者提供能夠反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的相關(guān)信息，這些信息都是互相滲透、相互補(bǔ)充的。（一）資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表之間的勾稽關(guān)系編制資產(chǎn)負(fù)債表的主要依據(jù)是等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益”；編制利潤表的基本原理是等式“利潤=收入－費(fèi)用”。而等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）”則揭示了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間的關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表最簡單的關(guān)系就是資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤的期末余額減去年初余額，應(yīng)該等于利潤表中“未分配利潤”項所列數(shù)字。除了這一簡單的對等外，還有收入與成本費(fèi)用之差，最終要表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。（二）資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項目的期末余額減去年初余額，在數(shù)量上應(yīng)該和現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”相等。（三）資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表的勾稽關(guān)系所有者權(quán)益變動表是資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分的變動情況體現(xiàn)?！皩?shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”、“所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）”，這幾個項目在資產(chǎn)負(fù)債表上的年初余數(shù)與期末余額要分別與所有者權(quán)益變動表中相應(yīng)項目金額一致。（四）利潤表和現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系現(xiàn)金流量表與利潤表的關(guān)系主要表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的編制方法之中。利潤表和現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)不同，前者是權(quán)責(zé)發(fā)生制，后者是收付實(shí)現(xiàn)制?，F(xiàn)金流量表的一種編制方法是工作底稿法，即以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。（五）利潤表和所有者權(quán)益變動表的勾稽關(guān)系利潤表中的“凈利潤”會影響所有者權(quán)益中的“未分配利潤”金額。即企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營情況對所有者權(quán)益的影響就通過凈利潤來體現(xiàn)。第六節(jié)會計報表附注一、會計報表附注的概念與意義會計報表附注，是對會計報表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項目所作的補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋，是會計報表的重要組成部分。編制會計報表附注拓展了企業(yè)財務(wù)信息的內(nèi)容，通過進(jìn)一步解釋說明，增進(jìn)了會計信息的可理解性，能提高會計信息的可比性。通過揭示會計政策的變更原因及事后的影響，可以使不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)的會計信息的差異更具可比性，從而便于進(jìn)行對比分析。二、會計報表附注的內(nèi)容會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋。會計報表附注究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容，并無統(tǒng)一的說法。一般地講，除企業(yè)概況、經(jīng)營范圍和企業(yè)結(jié)構(gòu)等一般情況外，附注至少應(yīng)包括如下內(nèi)容：（一）不符合會計假設(shè)的說明；（二）重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；（三）或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明；（四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；（五）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售說明；（六）企業(yè)合并、分立的說明；（七）重大投資、融資活動；（八）會計報表中重要項目的明細(xì)資料（九）會計報表中重要項目的說明有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。三、會計報表附注的編制形式會計報表附注的編制形式靈活多樣，常見的有以下四種。（一）尾注說明法。這是會計報表附注的主要編制形式，一般適用于說明內(nèi)容較多的項目。（二）括號說明法。此種形式將補(bǔ)充信息直接植入會計報表主體，與其他形式相比，顯得更直觀，不易被人忽視，缺點(diǎn)是它包含內(nèi)容過短。（三）腳注說明法。指在會計報表下端進(jìn)行的說明，例如，說明已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和已包括在固定資產(chǎn)原價內(nèi)的融資租人的固定資產(chǎn)原價等。（四）補(bǔ)充說明法。有些無法列入會計報表主體中的詳細(xì)數(shù)據(jù)、分析資料，可用單獨(dú)的補(bǔ)充報表進(jìn)行說明，比如，可利用補(bǔ)充報表的形式來揭示關(guān)聯(lián)方的關(guān)系和交易等內(nèi)容。專欄6-3會計報表附注中“會計政策變更”等部分概念說明會計政策——是指企業(yè)進(jìn)行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。只有在對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會計處理方法存在多種選擇時，會計政策才具有實(shí)際意義，因而會計政策存在一個“選擇”問題。企業(yè)所選擇的會計政策，將構(gòu)成企業(yè)會計制度的一個重要方面。會計政策變更——是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。比較常見的會計政策變更有：企業(yè)在對被投資單位的股權(quán)投資在成本法和權(quán)益法核算之間的變更、壞賬損失的核算在直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法之間的變更等。會計估計——是指對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。為了定期、及時提供有用的會計信息，需將企業(yè)持續(xù)不斷的營業(yè)活動（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）劃分為各個階段，如年度、季度、月度，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行這期確認(rèn)、計量和報告，這樣就必須進(jìn)行會計估計。合理地進(jìn)行會計估計，不僅有助于企業(yè)為會計信息使用者編制出客觀、公允的財務(wù)報表，也有助于企業(yè)管理當(dāng)局了解企業(yè)的真實(shí)情況，繼而作出正確的經(jīng)營決策。會計估計變更——是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。比較常見的會計估計變更有：壞賬準(zhǔn)備計提比例的變更；固定資產(chǎn)的折舊方法的變更等?；蛴惺马棥侵高^去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，未決訴訟，未決仲裁，債務(wù)擔(dān)保，產(chǎn)品質(zhì)量保證等?；蛴惺马椏煞譃榛蛴胸?fù)債和或有資產(chǎn)：或有負(fù)債若確認(rèn)為負(fù)債，則需確認(rèn)支出，不確認(rèn)為負(fù)債時只需做相關(guān)說明；或有資產(chǎn)不記入收益。但或有負(fù)債確認(rèn)為負(fù)債時，所確認(rèn)支出僅是估計值，不確認(rèn)為負(fù)債時不必披露金額。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項——是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間，即指報告年度次年的1月1日至財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出日之間的期間。關(guān)聯(lián)方——企業(yè)會計制度規(guī)定，在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑢⑵湟暈殛P(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，也將其視為關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方交易則是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。專欄6-4會計報表附注中部分項目明細(xì)資料的披露格式會計報表附注中，可對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的具體明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等，通?？梢赃m合該項目信息披露的格式加以披露。本專欄僅以應(yīng)收賬款、短期借款和長期借款為例列示其明細(xì)資料的披露格式。1．應(yīng)收款項（1）應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式如下：表6.12賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額期初賬面余額1年以內(nèi)（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合計（2）應(yīng)收賬款按客戶類別披露的格式如下：表6.13客戶類別期末賬面余額期初賬面余額客戶1其他客戶合計2．短期借款和長期借款（1）借款的披露格式如下：表6.24項目短期借款長期借款期末賬面余額年初賬面余額期末賬面余額年初賬面余額信用借款抵押借款質(zhì)押借款保證借款合計（2）對于期末逾期借款，應(yīng)分別貸款單位、借款金額、逾期時間、年利率、逾期未償還原因和預(yù)期還款期等進(jìn)行披露。本章小結(jié)本章具體介紹了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等四張會計報表的具體樣式，各報表主要項目的含義、列示規(guī)律，以及會計報表的編制方法。通過舉例分析，重點(diǎn)地將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的編制過程作了講解。會計報表內(nèi)部和會計報表之間具有勾稽關(guān)系。若編制的會計報表缺乏應(yīng)有的勾稽關(guān)系，則會計報表編制必然有問題。當(dāng)會計報表存在本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項目時，可通過編制會計報表附注，作必要的補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋。會計報表附注是會計報表的重要組成部分。本章練習(xí)題一、單項選擇題1．能夠反映企業(yè)的經(jīng)營成果，分析企業(yè)獲利能力的報表是（）。A．資產(chǎn)負(fù)債表B．現(xiàn)金流量表C．利潤表D．所有者權(quán)益變動表2．下列項目中，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目下核算的是（）。A．工程物資B．材料成本差異C．在途物資D．委托加工物資3．下列各項屬于長期負(fù)債的是（）。A．應(yīng)付賬款B．應(yīng)付債券C．應(yīng)付股利D．應(yīng)付職工薪酬4．“預(yù)收賬款”科目明細(xì)賬中若有貸方余額，應(yīng)將其計入資產(chǎn)負(fù)債表中的（）項目。A．應(yīng)收賬款B．預(yù)收賬款C．應(yīng)付賬款D．預(yù)付賬款5．下列各項中，不影響企業(yè)利潤總額的是（）。A．資產(chǎn)減值損失B．營業(yè)外支出C．投資收益D．財務(wù)費(fèi)用6．下列資產(chǎn)負(fù)債表項目中，不能根據(jù)總賬科目余額直接填列的是（）。A．短期借款B．應(yīng)交稅費(fèi)C．長期借款D．應(yīng)付票據(jù)7．下列事項中，屬于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目的是（）。A．用支票支付前欠貨款B．