應(yīng)收票據(jù)到期處理

應(yīng)收票據(jù)到期處理企業(yè)對(duì)持有的將到期的商業(yè)匯票，應(yīng)確定劃款時(shí)間，提前委托開(kāi)戶銀行收款。一般說(shuō)，銀行來(lái)說(shuō)，銀行承兌匯票的票款能夠衣時(shí)收妥入賬。商業(yè)承兌匯票的票款人入賬戶資金是否足額，有兩種情況：一是付款人足額支付票款，結(jié)清有關(guān)的債權(quán)債務(wù)；二是付款人帳戶資金不足，將托收的匯票退回，由收付款雙方自行處理。商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)按商業(yè)匯票的到期借記有關(guān)科目，按商業(yè)匯票的帳面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按兩者的差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，需要指出的是，根據(jù)《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》的規(guī)定，匯票到期被拒絕付款的，持票人可以對(duì)有關(guān)債務(wù)人行追索權(quán)。因此，到期未兌現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按匯票到期值反映企業(yè)對(duì)債務(wù)人的債僅情況。商業(yè)匯票到期值是指票據(jù)到期應(yīng)收的票款額，對(duì)于不帶息票據(jù)來(lái)說(shuō)，到期值就是票據(jù)面值，對(duì)于帶息票據(jù)來(lái)說(shuō)，其到期值是票據(jù)面值計(jì)應(yīng)收票據(jù)到期利息的合計(jì)金額。計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到利息的方法是：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值X利率X時(shí)期公式中的票據(jù)面值是指商業(yè)匯票票面記載的金額，時(shí)期是指票據(jù)的有效期限，利率是指票據(jù)所規(guī)定的利率（一般以年利率表示）當(dāng)商業(yè)匯票的期限按月數(shù)表示，應(yīng)收票據(jù)到期利息的計(jì)算方法是：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值X利率X時(shí)期（月數(shù)）／12例如：某企業(yè)持有一張面值為117000元的商業(yè)匯票，年利率為9．6％，票據(jù)的出票日為3月31日，票據(jù)期限四個(gè)月，到期日為7月31日。則該商業(yè)匯票到期值為120744元。計(jì)算方法是：應(yīng)收票據(jù)利息＝117000X9．6％X4／12＝3744（元）票據(jù)到期值＝117000＋3644＝120744（元）當(dāng)商業(yè)匯票的期限按天數(shù)表示時(shí)，應(yīng)收票據(jù)到期利息的計(jì)算方法是：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值X利率X時(shí)期（天數(shù)）／360例如：某企業(yè)持有一張面值為4000元，年利率為8．4％的商業(yè)匯票，出票日（承兌生效日）為1月31日，期限為90天，到期日為5月1日。則該商業(yè)匯票的到期值為40840元。計(jì)算方法是：應(yīng)收票據(jù)利息＝40000X8．4％X901／360＝840（元）票據(jù)到期值＝4000＋840＝40840（元）應(yīng)收票據(jù)利息是是企業(yè)所獲得的一種收入，對(duì)這部分收入也必須時(shí)入賬核算。但是，如果應(yīng)計(jì)票據(jù)利息金額不大或票據(jù)生效日期和到期日在同一會(huì)計(jì)年度時(shí)，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，也可以在票據(jù)到期計(jì)票據(jù)本息時(shí)，將利息收入記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目貸方；如果應(yīng)計(jì)票據(jù)利息金額較大且票據(jù)生效日和到期日跨會(huì)計(jì)年度時(shí)，會(huì)計(jì)期末應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目。附16應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的收款人可能在票據(jù)到期前應(yīng)需要現(xiàn)金。這時(shí)，收款人可以出售票據(jù)。出售票據(jù)又稱(chēng)票據(jù)貼現(xiàn)。這種做法對(duì)那種以不動(dòng)產(chǎn)作為收款擔(dān)保的長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)來(lái)說(shuō)非常普遍。貸款的銀行可以將應(yīng)收票貼現(xiàn)以獲取現(xiàn)金。貼現(xiàn)過(guò)程遵循以下五個(gè)步驟：計(jì)算到期值計(jì)算銀行的貼現(xiàn)期計(jì)算銀行的貼現(xiàn)息計(jì)算實(shí)際進(jìn)款編制日記賬分錄。借：現(xiàn)金XX貸：利息收入XX應(yīng)收票據(jù)XX收款人也可能會(huì)貼現(xiàn)短期應(yīng)收票據(jù)，即到期日為一年或一年以?xún)?nèi)的票據(jù)。計(jì)算貼現(xiàn)價(jià)格的方法有幾種。就基本原理來(lái)說(shuō)，價(jià)格取決于現(xiàn)值的概念。但票據(jù)買(mǎi)賣(mài)雙方的業(yè)務(wù)可采取任何一種雙方都同意的形式。我們僅說(shuō)明一種貼現(xiàn)短期應(yīng)收票據(jù)的程序。為及時(shí)取得現(xiàn)金，出售方愿意接受貼現(xiàn)價(jià)格。票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)方則主要對(duì)票據(jù)所賺得的利息感興趣，即票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與到期收回金額的差。貼現(xiàn)款即企業(yè)貼現(xiàn)后實(shí)際的進(jìn)款，計(jì)算方法如下：貼現(xiàn)款＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)天數(shù)／360貼現(xiàn)天數(shù)是指自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實(shí)際天數(shù)，在貼現(xiàn)日的票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中一天。如果2月10日將1月31日簽發(fā)承兌的期限為30天、60天、90天，到期日分別為3月2日、4月1日、5月1日的商業(yè)匯票貼現(xiàn)，其貼現(xiàn)天數(shù)分別為20天、50天、80天。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，一般有兩種情,一種帶追索權(quán)，一種不帶追索權(quán)。帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書(shū)在法律上負(fù)連帶責(zé)任；不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給了金融機(jī)構(gòu)，相應(yīng)地對(duì)這兩種貼現(xiàn)方式會(huì)計(jì)處理也是不同的。1．不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)時(shí)，直接貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，票據(jù)帳面價(jià)值與貼現(xiàn)凈額之差調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用，因?yàn)橘N現(xiàn)本質(zhì)是理財(cái)活動(dòng)的一種方式。例1．假設(shè)甲企業(yè)將其持有的不帶息面值為1萬(wàn)元的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，銀行扣除25元貼現(xiàn)息后，將9975元?jiǎng)澣肫髽I(yè)賬戶。則企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款9975財(cái)務(wù)費(fèi)用25貨：100002．帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。對(duì)于帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，當(dāng)票據(jù)的主債務(wù)人不按期付款時(shí)，因貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)保證貼現(xiàn)票據(jù)獲按期支付的責(zé)任，銀行可以向貼現(xiàn)企業(yè)追索。這種情況下，貼現(xiàn)企業(yè)有或有負(fù)債，過(guò)去，或有負(fù)債一直通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表腳注揭示，近年來(lái)，表外揭示表內(nèi)化的呼聲越來(lái)越高，因而在貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)不宜直接貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目，而應(yīng)單獨(dú)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，作為“應(yīng)收票據(jù)”科目的備抵科目，用于登記已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，待貼現(xiàn)票據(jù)到期收回票款后，再將兩個(gè)科目對(duì)沖轉(zhuǎn)銷(xiāo)。例2．甲企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙企業(yè)，乙企業(yè)開(kāi)出商業(yè)承兌匯票一張，出票日為2月1日，到期日為8月1日，票面價(jià)值為10萬(wàn)元，票面利率為每年6％。甲企業(yè)持有2個(gè)月后，由于資金緊張，逐將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)息為每月1％票據(jù)到期值＝100000＋100000X6％／12X6＝103000貼現(xiàn)息＝103000X1％X4＝4120貼現(xiàn)凈額＝103000－4120＝98880票據(jù)賬面價(jià)值＝100000＋100000X6％／12X2＝101000貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款98880財(cái)務(wù)費(fèi)用2120貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)1010008月1日，乙企業(yè)償還全部票據(jù)款，作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)101000貸：應(yīng)收票據(jù)