《萬科集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究》12000字

萬科集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究目錄第1章緒論 51.1研究背景 51.2研究目的及意義 51.3研究的方法 61.4國內(nèi)外現(xiàn)狀以及發(fā)展趨勢(shì) 6第2章相關(guān)概念及房地產(chǎn)行業(yè)納稅介紹 72.1風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)述 72.1.1風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)述 72.1.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)述 72.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理簡(jiǎn)述 72.3房地產(chǎn)行業(yè)及其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概況 82.3.1房地產(chǎn)行業(yè)介紹 82.3.2房地產(chǎn)行業(yè)納稅情況 82.3.3房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 9第3章萬科集團(tuán)概況及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析 103.1萬科集團(tuán)介紹 103.1.1萬科集團(tuán)概況 103.1.2萬科集團(tuán)納稅情況 103.2從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 113.3從萬科集團(tuán)管理機(jī)制分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 113.4從企業(yè)慣例分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 12第4章萬科集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析 144.1內(nèi)部原因 144.2外部原因 14第5章萬科集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)建議 155.1內(nèi)部建議 155.2外部建議 15第6章結(jié)論 17參考文獻(xiàn) 18第1章緒論1.1研究背景上市公司注冊(cè)的基本條件有三個(gè)：一是公司總金額不少于人民幣三千萬元；二是實(shí)際的營業(yè)時(shí)間為三年及三年以上；三是最近三年保持著盈利狀態(tài)。上市公司在財(cái)政收入上貢獻(xiàn)巨大，據(jù)悉到2019年，全部上市公司實(shí)現(xiàn)的收入達(dá)到我國同期GDP總量的三分之一，僅是股市交易的印花稅就占據(jù)同期財(cái)政收入的幾個(gè)百分點(diǎn)，是推進(jìn)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的主力軍。近年來，由于房?jī)r(jià)的飆升，導(dǎo)致房產(chǎn)產(chǎn)業(yè)已成國名經(jīng)濟(jì)的主要構(gòu)成部分，房地產(chǎn)公司也在不斷增多。而且隨著科技的發(fā)展，中國居民的居住條件也在不斷進(jìn)步，成為當(dāng)?shù)刎?cái)政收入的重要組成部分。從實(shí)物現(xiàn)象看，房地產(chǎn)的構(gòu)成有土地和建筑物，而土地又可以分為已開發(fā)的土地和未開發(fā)的土地，建筑物則是在土地開發(fā)的基礎(chǔ)上形成的，由人工建造的，為人們提供住房、生產(chǎn)等活動(dòng)的場(chǎng)所。2009年首次提出“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”這一專有名詞，主要包括兩個(gè)基本方面：一個(gè)是由于中小型企業(yè)的納稅方式不完全符合稅務(wù)法律法定的規(guī)定，存在因偷稅、漏稅等違法行為而導(dǎo)致所面臨的懲戒性處罰以及對(duì)聲譽(yù)損害的嚴(yán)重性等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是由于中小型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和銷售過程中的行為沒有選用正確的稅法，導(dǎo)致了中小微型企業(yè)大量地交納了稅費(fèi)。稅收之所以在國家經(jīng)濟(jì)方面起著關(guān)鍵的作用，主要是由于稅收能保證收入的穩(wěn)定和廣泛。即一旦沒有了稅收，國家經(jīng)濟(jì)就會(huì)面臨危險(xiǎn)。另外，國家可以通過稅收政策來控制國家各行業(yè)生產(chǎn)和銷售之間的關(guān)系，并且能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)糾正期間產(chǎn)生的問題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。因此，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)一定會(huì)時(shí)刻關(guān)注各行各業(yè)的納稅情況，企業(yè)則更有必要指定適宜的制度，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1.2研究目的及意義房地產(chǎn)行業(yè)收入高，稅負(fù)重的特點(diǎn)使得房地產(chǎn)行業(yè)成為國家收入的主要來源，同時(shí)相對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也更高，且大部分人關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而往往會(huì)忽略其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本文通過對(duì)萬科集團(tuán)各財(cái)務(wù)指標(biāo)以及相關(guān)制度的研究，分析其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，得出相關(guān)結(jié)論，具有以下幾點(diǎn)意義：（1）有助于提高國內(nèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，國外開始注意到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的時(shí)間相對(duì)國內(nèi)更早一些，管理體系相對(duì)成熟，經(jīng)驗(yàn)相對(duì)國內(nèi)而言更豐富。國內(nèi)開始時(shí)間較晚，因而針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究更是少之又少。因此，希望本文對(duì)萬科集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究對(duì)國內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有些許幫助。（2）有助于萬科集團(tuán)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，萬科名列世界500強(qiáng)，是我國房地產(chǎn)行業(yè)的前列，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有一定的標(biāo)志性，通過對(duì)萬科集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析，可以提高其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)敏感度，健全其納稅申報(bào)制度，規(guī)范企業(yè)納稅申報(bào)行為，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）倡導(dǎo)其他房地產(chǎn)企業(yè)提高稅務(wù)管理的重視，可以借鑒萬科集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，減少企業(yè)的信用損失，也可以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。形成良好的稅企關(guān)系，對(duì)企業(yè)有著重大意義。1.3研究的方法本文主要是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，以萬科集團(tuán)為主要研究對(duì)象，首先通過文獻(xiàn)研究法，利用本校圖書館，互聯(lián)網(wǎng)等途徑查閱國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)和書籍，并且結(jié)合前人所總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)萬科集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體內(nèi)容進(jìn)行闡述，認(rèn)真整理資料，掌握房地產(chǎn)領(lǐng)域相關(guān)動(dòng)態(tài)，分析所整理出來的資料。使得研究結(jié)果更為準(zhǔn)確，使本文理論基礎(chǔ)更為堅(jiān)實(shí)。其次，通過理論，結(jié)合自身的專業(yè)知識(shí)，總結(jié)萬科集團(tuán)近年來的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析其中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，計(jì)算出相關(guān)配比率等，比較各年的財(cái)務(wù)狀況，分析行業(yè)慣例等來確定其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，通過對(duì)比分析，歸納總結(jié)出企業(yè)稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)萬科集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)提出一些建議。1.4國內(nèi)外現(xiàn)狀以及發(fā)展趨勢(shì)國外對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究早在二十世紀(jì)九十年代就已經(jīng)開始，理論研究相對(duì)國內(nèi)來說比較早，而且將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論及模型應(yīng)用于實(shí)際生產(chǎn)。JohnD（2003）在研究中發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理尤其重視事前控制，要求企業(yè)必須在發(fā)生納稅義務(wù)之前，就已經(jīng)對(duì)可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行降低或是消除，通過合理科學(xué)的稅務(wù)籌劃，最終以少繳稅款和不違反稅法為結(jié)果，即企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[1]。但是由于理論研究的欠缺，目前國外對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)概念并未形成統(tǒng)一的意見。MeiFeng，ChanLi（2009）認(rèn)為，當(dāng)內(nèi)部的控制工作出現(xiàn)了無效的情況時(shí)，則可以說明一個(gè)企業(yè)的預(yù)先控制計(jì)劃并沒有完全制定準(zhǔn)確，但是企業(yè)所涉及的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)籌劃卻已包含在預(yù)先計(jì)劃之中[3]。而JKrishnan（2013）認(rèn)為，企業(yè)是稅務(wù)管理一旦出現(xiàn)問題，則會(huì)造成有些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無法準(zhǔn)確識(shí)別或已識(shí)別出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無有效應(yīng)對(duì)措施[2]。在國內(nèi)，劉蓉(2005)認(rèn)為，稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的主要特征是其的不確定性，即企業(yè)所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的程度不可以提現(xiàn)預(yù)知，產(chǎn)生于對(duì)中國企業(yè)主要從事的各種經(jīng)營管理活動(dòng)、貿(mào)易投資行為、財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他相關(guān)稅律法規(guī)是否遵循等各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的全局性過程中[4]。張慶閣（2012）從企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的兩個(gè)方面，分析了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其成因，提出了相關(guān)的解決方案和控制方法[5]。因此現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究仍在發(fā)展階段，研究結(jié)果并沒有形成統(tǒng)一意見。但隨著公司的發(fā)展，許多公司已然意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為必然。第2章相關(guān)概念及房地產(chǎn)行業(yè)納稅介紹2.1風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)述2.1.1風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)述關(guān)于“風(fēng)險(xiǎn)”這一詞語的起源，流傳最廣泛的一種解釋是，在古代的戰(zhàn)國時(shí)期，有許多以海上捕魚為生的漁民們，每次出海去打魚前都要對(duì)著船雙手合十，進(jìn)行祈禱。祈禱他們本次出海能夠得到海上和船上的神明的庇佑，使得他們能夠平安歸來，并能帶回滿船的物資。在他們長(zhǎng)期出海捕魚的實(shí)踐中得出，“風(fēng)”才是帶給他們最難預(yù)測(cè)的危險(xiǎn)，同時(shí)，他們認(rèn)為“風(fēng)”也就僅僅意味著“險(xiǎn)”，因此才真正產(chǎn)生了“風(fēng)險(xiǎn)”這一詞。在現(xiàn)代意義上，風(fēng)險(xiǎn)的意義已經(jīng)不僅僅是“遇到危險(xiǎn)”那么簡(jiǎn)單了，而是“遇到破壞或損失的機(jī)會(huì)或危險(xiǎn)”。可以說是經(jīng)過了兩百年多的歷史，“風(fēng)險(xiǎn)”這個(gè)詞越來越被我們所理解，并且從哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)等各個(gè)學(xué)科領(lǐng)域都被我們賦予了更廣泛、更深刻的含義，越來越接近于我們的決策和行為所造成危害的意思，且風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)詞語已經(jīng)逐漸成為了人們生活中的高頻詞語。現(xiàn)在通俗來說，風(fēng)險(xiǎn)是指發(fā)生不幸事件的幾率。換句話說，風(fēng)險(xiǎn)泛指一件事情可能會(huì)給我們帶來我們所不希望的后果。從廣義上來看，只要某件事情具備一定的潛在條件，該事件就會(huì)被視為存在風(fēng)險(xiǎn)。在保險(xiǎn)的理論和服務(wù)實(shí)踐中，兩者的風(fēng)險(xiǎn)都可能導(dǎo)致?lián)p失。這種可能性包括了時(shí)間、結(jié)果以及是否發(fā)生的不確定性。2.1.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)述“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”一般認(rèn)為，企業(yè)會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于內(nèi)部管理沒有按照法律所規(guī)定的正確的方式從而導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流出的行為。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性主要是由于其發(fā)生的必然性，產(chǎn)生這個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因有以下兩點(diǎn)：一是由于企業(yè)所處的外部環(huán)境所引起的，包括當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況和產(chǎn)業(yè)政策，適用的法律、法規(guī)和監(jiān)督管理要求以及市場(chǎng)環(huán)境等。二是由于企業(yè)在內(nèi)部的生產(chǎn)運(yùn)作和銷售過程中所產(chǎn)生的，包括：企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部制度的制定，管理者的納稅意識(shí)是否強(qiáng)烈以及管理者的經(jīng)營理論等。目前，企業(yè)普遍存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一就是由于企業(yè)管理者對(duì)納稅意識(shí)的淡薄，或是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)水平不夠，企業(yè)內(nèi)審制度和管理體系不完備，以及這些年來我國稅務(wù)代理服務(wù)行為的問題而產(chǎn)生的。2.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理簡(jiǎn)述風(fēng)險(xiǎn)管理最早概念來自美國，在第一次全球性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，美國有超過三分之一的中小型企業(yè)遭受了巨大的壓力，大部分企業(yè)面臨著破產(chǎn)，致使美國的經(jīng)濟(jì)衰退了不少。因此，許多公司根據(jù)自身的企業(yè)特點(diǎn)和需求，建立了自己特有的管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)相關(guān)項(xiàng)目。而到現(xiàn)在，稅務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)管理通常被認(rèn)為是一種泛指納稅人為了防范和控制自身存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，采取相應(yīng)的手段來控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，從而減少經(jīng)濟(jì)利益的流出的概率。對(duì)于當(dāng)今企業(yè)，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一種，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理又是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，因?yàn)槠髽I(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有可能會(huì)直接影響到企業(yè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，這些會(huì)計(jì)核算方法又會(huì)直接影響企業(yè)整個(gè)的財(cái)務(wù)核算。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)管理而言也是非常重要的，這要求企業(yè)結(jié)合自身的生產(chǎn)特點(diǎn)和經(jīng)營狀況，為本企業(yè)專門設(shè)立一個(gè)稅務(wù)管理崗位，并且在崗位建立之后，要特別明確該崗位的權(quán)力和職責(zé)，建立健全的制度，確保與其他財(cái)務(wù)崗位相互制約、相互監(jiān)督。2.3房地產(chǎn)行業(yè)及其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概況2.3.1房地產(chǎn)行業(yè)介紹房地產(chǎn)就是土地和土地上的房產(chǎn)的總和，指的就是土地、建筑物和固著在這兩方面上的統(tǒng)一的部分以及其歸屬的權(quán)益。房地產(chǎn)主要可以認(rèn)為具備三種生活方式：即土地，建筑物(或者房產(chǎn))，住宅和商業(yè)區(qū)合一。在現(xiàn)代，我國的房地產(chǎn)都是依附土地存在，不能單獨(dú)出售，遵從了房地不相互分離的原則。因此，房地產(chǎn)主要有兩種現(xiàn)狀存在方式：即土地、住宅二者合一。中國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展史主要可以分為以下四個(gè)發(fā)展階段：第一個(gè)主要的階段為1949-1980年，稱之為中國的公有房時(shí)代，而后通過30年的發(fā)展，中國的各種政策和調(diào)控措施對(duì)房地產(chǎn)快速、穩(wěn)定地可持續(xù)性發(fā)展起到了重要的作用。近20年以來，房屋新建項(xiàng)目開工規(guī)模住宅面積從2億平方米迅速增至17.87億平，累計(jì)同比上漲7.9倍，年實(shí)現(xiàn)綜合規(guī)模增速12%。僅從開發(fā)階段來看，房地產(chǎn)的投資額已經(jīng)從千億元增加到萬億元，年實(shí)現(xiàn)綜合規(guī)模增23.47%；商品房實(shí)現(xiàn)銷售面積從1.2億平迅速增長(zhǎng)至16.94億平，累計(jì)同比上漲14.12倍，年內(nèi)實(shí)現(xiàn)綜合同比增速14.95%；商品房實(shí)現(xiàn)銷售收入金額從3000億元迅速增至133700億元，累計(jì)同比上漲44.56倍。隨著我國房地產(chǎn)行業(yè)的壯大，中國的房地產(chǎn)中標(biāo)企業(yè)從無到有、從國企的一批先行者在發(fā)展中再到民企的快速崛起，隊(duì)伍逐步發(fā)展壯大；2017年，全國房地產(chǎn)掛牌企業(yè)中標(biāo)規(guī)模累計(jì)達(dá)9.58萬個(gè)，比1998年的2.4萬的總規(guī)模同比增長(zhǎng)約4倍。更值得一提的是，在2012年，中國的房地產(chǎn)中標(biāo)企業(yè)首次成功躋身當(dāng)年世界500強(qiáng)，截止到2017年，中國已有6家房地產(chǎn)企業(yè)位列世界500強(qiáng)，而萬科就是其中一個(gè)。2.3.2房地產(chǎn)行業(yè)納稅情況眾所周知，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)歷的各個(gè)階段都是周期較長(zhǎng)、規(guī)模較大、造價(jià)高，按照立項(xiàng)、計(jì)劃、土地出讓或變賣、建設(shè)、銷售等環(huán)節(jié)和階段，涉及以下稅種：（1）房屋契稅：現(xiàn)階段，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般采用出讓、轉(zhuǎn)移等方法獲取土地所有權(quán)。房地產(chǎn)企業(yè)可以通過“招拍掛”的出讓形式，或者以房屋銷售、贈(zèng)與、交換或者其他房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式獲得土地所有權(quán)，均應(yīng)按照土地成交價(jià)格的3%-5%交納契稅。（2）耕地占用稅：為了提高土地的利用率，加強(qiáng)土地質(zhì)量管理，我國開始實(shí)行耕地占用稅。耕地占用稅的征稅對(duì)象主要是占用耕地面積建造房產(chǎn)或者其他非耕地所用的單位或者個(gè)人。耕地所有權(quán)占用稅在各個(gè)地域之間的稅率相差較大，在稅率上采取了地區(qū)性差別幅度的定額稅率。（3）印花稅：使用土地在依法取得登記階段，對(duì)有關(guān)土地所有使用權(quán)的轉(zhuǎn)移出讓登記合同、土地使用權(quán)和利益人轉(zhuǎn)讓遷移的登記合同都按照規(guī)定進(jìn)行征稅。因此，房地產(chǎn)銷售公司在對(duì)土地正是出讓、轉(zhuǎn)移或者合同正式簽訂時(shí)，就要向出讓公司約定繳納稅額相應(yīng)的土地印花稅。（4）城鎮(zhèn)土地使用稅：城鎮(zhèn)土地使用稅主要針對(duì)于國有土地或集體土地，是向二者土地的所有權(quán)人進(jìn)行征稅的一種稅率。因此，房地產(chǎn)企業(yè)成為土地所有權(quán)的重要擁有者。在其經(jīng)營活動(dòng)過程中會(huì)持續(xù)較長(zhǎng)時(shí)間地占有土地，是城鎮(zhèn)土地所得稅的主要納稅者，必須按照國家規(guī)定納稅。（5）增值稅：隨著營改增的全面實(shí)施，房地產(chǎn)建設(shè)投資開發(fā)企業(yè)也納入了其中。房地產(chǎn)開發(fā)商在中國境內(nèi)開發(fā)的各個(gè)項(xiàng)目，適用“銷售不動(dòng)產(chǎn)”的相關(guān)稅目。自行開發(fā)經(jīng)營性土地開發(fā)，廣泛指對(duì)其法人所在單位依法在已獲得國有土地使用所有權(quán)的行政區(qū)域內(nèi)所有土地進(jìn)行的公共基礎(chǔ)配套設(shè)施及綜合住宅樓等建筑物的經(jīng)營開發(fā)房地產(chǎn)投資開發(fā)有限公司以投資接盤等多種方式，是在買下已經(jīng)計(jì)劃購入尚未完成竣工的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目而再次對(duì)其進(jìn)行投資開發(fā)之后，對(duì)其進(jìn)行投資或者銷售的。換句話說，它就是屬于自行投資或者銷售的項(xiàng)目。在增值稅的繳納過程中，具體計(jì)算繳納稅額的方式不盡相同。（6）城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育費(fèi)附加等。2.3.3房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由以上房地產(chǎn)納稅情況可知，房地產(chǎn)企業(yè)所要交的稅種較多，這也意味著房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。在確認(rèn)收入方面，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)銷售收入確認(rèn)不及時(shí)、少列出口收入坐支現(xiàn)金的情況，有的甚至直接流入了企業(yè)的小金庫而沒有入賬。對(duì)于銀行的按揭款項(xiàng)沒有及時(shí)記錄在賬，或者把當(dāng)事人所收到的按揭款項(xiàng)都記入“短期借款”中?；?qū)⒆越ㄗ≌哭D(zhuǎn)讓出來作為一種經(jīng)營性的資產(chǎn)或被用于公益組織捐贈(zèng)、獎(jiǎng)勵(lì)、抵償債務(wù)，以及將可出售的房產(chǎn)用作職工福利或直接分配給各個(gè)投資人（或股東）等視同銷售的行為沒有能夠按照國家規(guī)定確認(rèn)收入等；在成本控制方面，存在著擠占、多提、虛列成本現(xiàn)象。不嚴(yán)格按照土地配比合理原則正確進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)?，即在完工后前期產(chǎn)品和在繼續(xù)生產(chǎn)后的前期土地之間正確進(jìn)行歸集與合理分配，包括前期土地?zé)o償征用和房屋拆遷后的賠付費(fèi)用補(bǔ)償費(fèi)、前期建筑基礎(chǔ)配套設(shè)施工程建造費(fèi)、建筑安裝設(shè)備工程費(fèi)、管理費(fèi)用等，把這些費(fèi)用直接擠占了已完工后的前期產(chǎn)品制造費(fèi)用；在產(chǎn)品費(fèi)用分配方面，存在超標(biāo)準(zhǔn)扣除廣宣費(fèi)或是將應(yīng)繳納的支出及利息作為經(jīng)營性費(fèi)用扣除；甚至還有一些企業(yè)會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿管理混亂，核算不夠規(guī)范的現(xiàn)象，導(dǎo)致納稅人稅務(wù)申報(bào)無法及時(shí)等各種復(fù)雜稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)成為特點(diǎn)。另外，從企業(yè)本身上來看，存在管理者納稅意識(shí)不強(qiáng)，稅務(wù)人員素質(zhì)不高的情況。第3章萬科集團(tuán)概況及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析3.1萬科集團(tuán)介紹3.1.1萬科集團(tuán)概況萬科企業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱萬科集團(tuán)）始建于1984年，至今為止，已經(jīng)擁有三十多年的歷史，總部位于廣東深圳，主營業(yè)務(wù)有房屋建筑和物業(yè)服務(wù)。是我國房地產(chǎn)行業(yè)中的領(lǐng)先企業(yè)。在2016年，萬科集團(tuán)成功被列為世界500強(qiáng)之中，位列榜單第356位，且近幾年都連續(xù)上榜。特別是2019年，公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入突破三千億元，同比增長(zhǎng)23.6%。在住宅開發(fā)領(lǐng)域，到2019年底，公司已實(shí)現(xiàn)銷售面積4112.2萬平方米，銷售金額高達(dá)6308.4億元。截止目前為止，已經(jīng)在全國三十多個(gè)城市中位居第一、第二。此外，公司已經(jīng)開始發(fā)展海外事業(yè)，在多個(gè)國家都有了一定的基礎(chǔ)。在長(zhǎng)租公寓領(lǐng)域，公司自2016年成立“泊寓”青年長(zhǎng)租公寓品牌，經(jīng)過近幾年的發(fā)展，“泊寓”已經(jīng)成為國內(nèi)青年公寓的佼佼者，業(yè)務(wù)聚焦全國主要經(jīng)濟(jì)城市，主要為剛步入社會(huì)的畢業(yè)生提供性價(jià)比高的住所。截止到2020年初，業(yè)務(wù)已經(jīng)在全國33個(gè)主要城市中發(fā)展，累計(jì)開業(yè)11萬間以上。3.1.2萬科集團(tuán)納稅情況表3-1萬科集團(tuán)2016-2020年稅金及附加情況表單位：元稅金及附加2020年2019年2018年2017年2016年土地增值稅24,089,747,077.1129,587,414,731.7519,613,163,401.1613,561,204,254.0710,236,345,494.35城市維護(hù)建設(shè)稅1,195,710,972.261,373,450,999.091,134,055,679.91849,020,675.36812,784,951.95教育費(fèi)附加873,223,940.141,012,958,924.91833,506,651.70617,587,297.18588,172,032.56房產(chǎn)稅478,494,319.74437,050,762.90334,835,675.67142,451,998.53-營業(yè)稅41,577,686.4547,080,085.07596,273,437.684,085,813,810.079,916,660,47.04其他55,815,520.5344,726,834.85664,227,393.18466,152,652.14424,791,964.83合計(jì)27,236,909,916.2332,905,223,898.5721,176,062,293.3019,722,230,687.3521,978,754,590.73從表3-1可以看出，自2016-2020年萬科集團(tuán)的稅負(fù)情況有所變動(dòng)，但由于幾年來房地產(chǎn)行業(yè)均處于持續(xù)上漲階段，因此稅負(fù)總體情況也同樣處于直線上漲階段。其中，土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和營業(yè)稅是萬科集團(tuán)的稅負(fù)最高的三大稅種。3.2從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)通常通過企業(yè)財(cái)務(wù)信息來判斷企業(yè)納稅情況的準(zhǔn)確性，因此，本文同樣也對(duì)萬科集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息指標(biāo)進(jìn)行了如下的分析：表3-2萬科集團(tuán)2015-2019年部分資產(chǎn)利潤(rùn)指標(biāo)單位：億元會(huì)計(jì)期間營業(yè)收入利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售利潤(rùn)率資產(chǎn)利潤(rùn)率20151955338.02590.3517.3%6%20162405392.52840.3316.3%5.4%20172429551.43720.2422.7%5.4%20182977674.64930.2222.7%5%20193679765.45510.2320.8%4.8%其中：銷售利潤(rùn)率=銷售總額／營業(yè)收入＊100%資產(chǎn)利潤(rùn)率=銷售利潤(rùn)率／總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＊100%通過表3-2的數(shù)據(jù)，我們可以看到萬科集團(tuán)2015-2018的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)利潤(rùn)率在小幅降低，但是除了2016年以外，銷售利潤(rùn)率卻在升高，另外，在2019年時(shí)，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率有所上升時(shí)銷售利潤(rùn)率卻有所下降。由此可以得出，萬科集團(tuán)的資產(chǎn)利潤(rùn)率下降是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降所造成的，且在此期間萬科集團(tuán)的經(jīng)營情況在上升且無重大變化。眾所周知，萬科集團(tuán)的戰(zhàn)略定位主要是有生活服務(wù)建設(shè)和城鎮(zhèn)建設(shè)，其主營業(yè)務(wù)包括房地產(chǎn)開發(fā)和物業(yè)服務(wù)。在2020年的財(cái)務(wù)報(bào)告中顯示，萬科集團(tuán)營業(yè)外收入較去年相比增加了28476.52，且增加金額大多數(shù)為政府補(bǔ)助及沒收訂金及違約金收入；營業(yè)外支出較去年相比增加了49380.78，變動(dòng)幅度高達(dá)62.62%，增加金額大多數(shù)為對(duì)外捐贈(zèng)及對(duì)外補(bǔ)償金額。由此，我們可以推斷出萬科集團(tuán)存在虛列當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅金額的行為。3.3從萬科集團(tuán)管理機(jī)制分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)萬科集團(tuán)系統(tǒng)分成三層管理架構(gòu)：第一層是集團(tuán)總部；第二層是集團(tuán)總部下面的4個(gè)區(qū)域本部；第三層是區(qū)域本部下面，按照城市設(shè)置公司。從框架上來講，萬科的管控模式非常簡(jiǎn)單，主要由一個(gè)董事會(huì)辦公室和十一個(gè)部門組成，管理組織結(jié)構(gòu)如下圖:萬科集團(tuán)萬科集團(tuán)董事會(huì)辦公室創(chuàng)新研究部產(chǎn)品品類部工程采購部人力資源部集團(tuán)辦公室資金管理中心財(cái)務(wù)管理部企劃部項(xiàng)目管理部審計(jì)法務(wù)室事業(yè)管理部圖3-1萬科集團(tuán)管理組織結(jié)構(gòu)圖根據(jù)萬科集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)圖，我們可以很容易的觀察到萬科管理組織機(jī)構(gòu)存在下列幾個(gè)問題：（1）缺乏專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，僅僅依靠財(cái)務(wù)管理中心與審計(jì)法務(wù)室來對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行管理，且以財(cái)務(wù)管理中心為主，后者多數(shù)情況下起到監(jiān)督作用。但是萬科集團(tuán)作為一家上市公司，擁有眾多的管理中心與控股子公司、涉及廣泛的業(yè)務(wù)范圍，卻單純依靠總公司的相應(yīng)稅務(wù)控制，無法進(jìn)行全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。更重要的是，由于所在地和具體業(yè)務(wù)涉及的不同，下級(jí)控股子公司的稅務(wù)管理與總公司的是有一定區(qū)別，上級(jí)稅務(wù)管理活動(dòng)很有可能不能對(duì)下級(jí)稅務(wù)管理活動(dòng)起到很好的控制作用。（2）財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)工作。由于受到了房地產(chǎn)企業(yè)行業(yè)特征的限制，通常子公司的財(cái)務(wù)人員設(shè)置較少，一般不存在專職稅務(wù)管理人員。財(cái)務(wù)人員進(jìn)行做賬的同時(shí)負(fù)責(zé)納稅工作，局限了更高層次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。（3）稅務(wù)活動(dòng)由上級(jí)授權(quán)進(jìn)行。只有在上級(jí)授權(quán)范圍內(nèi)，各級(jí)子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)才可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況開展稅務(wù)的相關(guān)工作，基層稅務(wù)人員只能進(jìn)行上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)所給與職權(quán)范圍內(nèi)管理日常涉稅活動(dòng)，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)核算整理活動(dòng)，并接受和配合上級(jí)的檢查和監(jiān)督。3.4從企業(yè)慣例分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第一，按照房地產(chǎn)行業(yè)慣例，企業(yè)會(huì)因注冊(cè)資本不足發(fā)生的借款，產(chǎn)生的借款利息進(jìn)行了稅前扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)行業(yè)的準(zhǔn)入制度規(guī)定：房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的資本金要占項(xiàng)目總投資的比例不得低于20%，且其注冊(cè)資本必須大于100萬元。由此我們可以得出，房地產(chǎn)行業(yè)在前期發(fā)展階段需要投入大量的金額，且由于其項(xiàng)目開發(fā)的時(shí)間長(zhǎng)，需要不斷投入大量資金，因此其資金需求量大。房地產(chǎn)企業(yè)為了維持資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也許就會(huì)出現(xiàn)注冊(cè)資金無法及時(shí)到位的情況，為了解決這個(gè)問題，行業(yè)的慣例是向外借款。而稅法規(guī)定這種情況下的借款利息是不能稅前扣除的。由于萬科集團(tuán)的稅務(wù)經(jīng)理未能準(zhǔn)確理解這項(xiàng)稅收法律法規(guī)，使得企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額比實(shí)際應(yīng)納稅所得要少，從而造成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，萬科集團(tuán)內(nèi)部無償占用流動(dòng)資金會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。萬科集團(tuán)在全國各地有多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目，每個(gè)開發(fā)項(xiàng)目又有相應(yīng)的項(xiàng)目公司，但是各個(gè)項(xiàng)目公司的資金都是由萬科集團(tuán)統(tǒng)一管理調(diào)配，這就出現(xiàn)了關(guān)聯(lián)公司之間無償占用資金的現(xiàn)象。正由于關(guān)聯(lián)公司之間無償占用資金，并未按照獨(dú)立原則收取或支付相應(yīng)的利息，也就成為了萬科集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一。第4章萬科集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析4.1內(nèi)部原因（1）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不健全，萬科集團(tuán)稅務(wù)部的地方還不夠高，公司的重視度不夠，其稅務(wù)部的職能不完善，對(duì)財(cái)務(wù)崗位的重視度過高，從而忽視了稅務(wù)崗位人員的重要性。且管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)度較低，不能僅在乎企業(yè)納稅情況。財(cái)務(wù)人員對(duì)國家稅收規(guī)定了解的不夠具體，經(jīng)常只按照慣例行事。（2）沒有單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的崗位，有些大企業(yè)會(huì)單獨(dú)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，用于加強(qiáng)涉稅事項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡力規(guī)避大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)。但是，萬科集團(tuán)作為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司，沒有單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，這樣的行為會(huì)對(duì)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理造成不利的影響。（3）房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營對(duì)象比較與其他行業(yè)不同，其對(duì)象主要是土地和建筑物，其業(yè)務(wù)流程復(fù)雜多樣，而每個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)在每個(gè)項(xiàng)目的開發(fā)建設(shè)中所采取的方式都不同，而萬科集團(tuán)作為上市公司，多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開發(fā)是常態(tài)，并且每一個(gè)項(xiàng)目的開發(fā)到結(jié)項(xiàng)時(shí)間都很長(zhǎng)，最少的也在兩三年以上。中間環(huán)節(jié)也多，包括拿地環(huán)節(jié)，預(yù)售環(huán)節(jié)交付環(huán)節(jié)等。企業(yè)資金牽扯也比較多，銀行貸款的金額也比較大，2020年的負(fù)債金額高達(dá)1317492688869.78元。資金回籠也同樣方式多樣，時(shí)間長(zhǎng)久。因此其潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就大。4.2外部原因（1）國家稅務(wù)行政稽查手段不夠嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范而導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法管理存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)稽查人員并未完全按照相關(guān)規(guī)定對(duì)有關(guān)證據(jù)進(jìn)行采取，未能高度重視某些證據(jù)的依法采取過程和正當(dāng)?shù)牟扇∈侄?，甚至可能是故意不按照?guī)定搜取某些不必要的證據(jù)，從而可能導(dǎo)致某些證據(jù)因其所有權(quán)取得的法律程序不合法而被予以撤銷或者宣告無效。（2）稅收立法體制存在些許缺陷?！吨腥A人民共和國立法法》中有規(guī)定“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度，只能由全國人大及其常委會(huì)以法律的形式制定”。但是從整理上來看，稅法的相關(guān)規(guī)定的質(zhì)量并不是很高，立法存在一定的疏漏。結(jié)果不得不由國家稅務(wù)總局等部門進(jìn)行解釋補(bǔ)充，以至于在以其他形式所存在的規(guī)范性文件數(shù)量過多。（3）地方政府干擾執(zhí)法導(dǎo)致稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，地方政府對(duì)稅務(wù)稽查的態(tài)度直接影響了當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查的結(jié)果，甚至某些企業(yè)存在只要找關(guān)系就能解決問題的現(xiàn)象，影響了稅務(wù)稽查的公平性。還有一些地方政府擔(dān)心稅務(wù)稽查的情況會(huì)影響當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展，故而從中作梗，影響稅務(wù)稽查的結(jié)果。更嚴(yán)重的甚至?xí)M(jìn)行阻擾，干擾稅務(wù)稽查的運(yùn)行，影響稅務(wù)稽查的結(jié)果，加大了稅務(wù)稽查的難度。最主要的是導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。第5章萬科集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)建議5.1內(nèi)部建議（1）完善企業(yè)納稅制度，萬科集團(tuán)要加強(qiáng)內(nèi)部管理，定期將各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行梳理，以確保能夠正確的按照稅收法律制度來執(zhí)行。專門設(shè)立一個(gè)項(xiàng)目公司是一個(gè)很好的降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，但需要注意的是，項(xiàng)目公司首先參與土地的競(jìng)價(jià)，若是競(jìng)得了土地后需要與本企業(yè)建立合作關(guān)系，該合作符合相關(guān)法律制度的規(guī)定。另外還有一點(diǎn)，如若一旦出現(xiàn)無法按時(shí)交付的情形，本企業(yè)應(yīng)該及時(shí)與項(xiàng)目公司簽訂補(bǔ)充協(xié)議，另行約定好交付的時(shí)間、金額等相關(guān)信息，以確保銷售收入的確定，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于萬科集團(tuán)涉及的項(xiàng)目品類較多、銷售方式多樣，在銷售確認(rèn)上極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要認(rèn)真學(xué)習(xí)好銷售確認(rèn)的各項(xiàng)原則，確保企業(yè)的銷售確認(rèn)符合稅法規(guī)定。而在企業(yè)所得稅方面，萬科集團(tuán)需要詳細(xì)記錄合同約定付款時(shí)間、金額等信息，以便能夠及時(shí)確認(rèn)銷售收入。在房產(chǎn)稅方面，萬科集團(tuán)應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確的進(jìn)行納稅申報(bào)。同時(shí)，必須加強(qiáng)對(duì)管理者納稅意識(shí)的教育，確保管理者的納稅意識(shí)強(qiáng)烈。（2）企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立一個(gè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位或者聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)對(duì)本企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。而相對(duì)于內(nèi)部監(jiān)察，外部稅務(wù)審計(jì)更具獨(dú)立性。因此，我認(rèn)為聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的各個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)對(duì)萬科集團(tuán)來說是一個(gè)更好的選擇。中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)都更加豐富，且獨(dú)立性較高。為企業(yè)提出更為專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)估和控制方案，提高公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)資金的需求量大，不僅限于前期，后期一旦某一個(gè)環(huán)節(jié)的資金狀況出現(xiàn)問題，也都可能會(huì)影響整個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)度，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致項(xiàng)目的癱瘓。因此，萬科集團(tuán)應(yīng)定期檢查本企業(yè)資金的流動(dòng)性是否存在異常，以及是否符合借款合同的規(guī)定，以確保足夠的資金儲(chǔ)備，確保項(xiàng)目的正常運(yùn)行，從而減少關(guān)聯(lián)公司存在無償占用資金的情況。5.2外部建議（1）進(jìn)一步加快完善相關(guān)稅收政策立法，提升其相關(guān)稅收政策立法級(jí)次。我國目前的稅收法律制度中可能還存在些許缺陷，從而有可能降低稅收行政執(zhí)法的力度。唯有政府能夠通過稅收立法這一重要手段立法來對(duì)其加以有效緩釋。在現(xiàn)階段，由于《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的具體內(nèi)容和相關(guān)法律適用范圍具體層次比較低，因此我們建議國家應(yīng)該在《稅收征管法》中，適當(dāng)?shù)刂鸩綌U(kuò)大和完善充實(shí)各級(jí)財(cái)政稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的涉稅稽查取證職能，以具體的法律條例明確賦予各稽查人員相關(guān)證據(jù)的搜查權(quán)、涉嫌涉稅案件相關(guān)證據(jù)庫的查封管理權(quán)，使其稽查取證的全程和過程能夠得到有法可依。如果一個(gè)稽查者碰巧同時(shí)遭到了一些納稅人故意拒絕向其賬戶提供具有保護(hù)性的密碼、隱蔽的電子服務(wù)器、以及以電子設(shè)備已經(jīng)損害為由等借口妨礙換取證過程，稽查者就應(yīng)該能夠及時(shí)準(zhǔn)確地決定采取與其取證相關(guān)的法律措施，而不用再過分擔(dān)心自己所需要承負(fù)的任何法律責(zé)任。將來我們或許可以重點(diǎn)考慮通過研究決定制訂一部特別或者是專門針對(duì)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查取證的相關(guān)政策性專門法律或者特別是其他政策性的專門法規(guī)，對(duì)于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查取證的證據(jù)處理方式、流程、納稅人的法律義務(wù)以及對(duì)于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查取證相關(guān)證據(jù)的真實(shí)合理性、法律保證地位與數(shù)據(jù)證明作用能力等問題做出更為系統(tǒng)、具體的法律要求和具體規(guī)定，改變目前對(duì)于我國地方稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查取證專門法規(guī)立法的困難現(xiàn)狀。（2）加快建立健全完善的市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制。要抓好重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重要崗位“雙重監(jiān)督”，推進(jìn)規(guī)范辦案和工作協(xié)調(diào)，增強(qiáng)防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的合力。二是建立健全稅政法規(guī)、監(jiān)察機(jī)構(gòu)等部門的執(zhí)法和監(jiān)督機(jī)制。通過對(duì)各類稅務(wù)稽查違規(guī)執(zhí)法活動(dòng)行為進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)督，逐步建立“預(yù)防為主，追究為輔”的執(zhí)法監(jiān)督工作方針。三是更加強(qiáng)化外部的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)稽查人員的違規(guī)行為，納稅人的監(jiān)督最有效、最直觀。要將行政執(zhí)法權(quán)流程、依據(jù)、自由裁量權(quán)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公開，定期對(duì)被查對(duì)象進(jìn)行回訪，暢通納稅人監(jiān)督渠道。（3）要進(jìn)一步優(yōu)化外部環(huán)境，營造全面綜合控制和防范稅收稽查違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的氛圍，完善對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法部門的幫扶與管理機(jī)制，協(xié)調(diào)各級(jí)稅務(wù)稽查部門一起同各級(jí)人民政府的實(shí)際行動(dòng)，主動(dòng)向各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)和全國人民社會(huì)群眾做好對(duì)稅法的宣傳和督促工作，多向當(dāng)?shù)氐狞h政部門匯報(bào)，爭(zhēng)取當(dāng)?shù)厝嗣裾I(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收稽查的理解和支持。第6章結(jié)論相對(duì)于國外而言，我國對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究開始的較晚，相關(guān)學(xué)術(shù)結(jié)論都還尚未得到統(tǒng)一，相關(guān)制度也并未成熟且企業(yè)對(duì)所得稅納稅遵從度比較低，而房地產(chǎn)行業(yè)涉稅范圍廣，工程期限長(zhǎng)。萬科集團(tuán)作為上市公司，企業(yè)收入逐年平穩(wěn)增長(zhǎng)，我將萬科集團(tuán)作為研究對(duì)象，通過對(duì)萬科集團(tuán)的情況介紹，分析其涉稅情況，收入費(fèi)用利潤(rùn)配比情況等重要指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)萬科集團(tuán)存在收入確認(rèn)不符合規(guī)定的情況。經(jīng)過本次論文的撰寫，我得出了以下幾點(diǎn)結(jié)論：（1）導(dǎo)致萬科集團(tuán)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因仍舊是企業(yè)內(nèi)部管理人員對(duì)納稅行為的不重視，內(nèi)部財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)不夠。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究必須要構(gòu)建科學(xué)的制度和相關(guān)體系，畢竟只有在根本上解決問題才能發(fā)揮出關(guān)鍵的作用。（2）房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有三大高發(fā)環(huán)節(jié)：一是取得國有土地使用權(quán)，二是預(yù)售出租合同，三是竣工交付。在項(xiàng)目取得土地使用權(quán)的各個(gè)環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)通常都通過招標(biāo)競(jìng)價(jià)的方式獲得土地的所有權(quán)，設(shè)立一家項(xiàng)目公司，把國有土地的使用權(quán)人轉(zhuǎn)讓給項(xiàng)目公司的名下來進(jìn)行發(fā)展。在此階段，房地產(chǎn)行業(yè)必須保證項(xiàng)目公司的設(shè)立合法合規(guī)，且與項(xiàng)目公司之間的合作也必須符合法律規(guī)定，確保不出現(xiàn)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在房地產(chǎn)商戶預(yù)售和簽約的環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)商戶普遍都是以“預(yù)收賬款”的形式出售自己開發(fā)市場(chǎng)上的房地產(chǎn)商戶。在這個(gè)環(huán)節(jié)，產(chǎn)品還在開發(fā)建設(shè)階段，相關(guān)稅收政策還可能會(huì)出現(xiàn)一些明顯區(qū)別于其他行業(yè)之處，若不注意，則容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)；在竣工交付環(huán)節(jié)，不少企業(yè)僅依據(jù)實(shí)際的發(fā)生額確認(rèn)應(yīng)納稅額。但是按照相關(guān)規(guī)定，辦理不動(dòng)產(chǎn)首次登記后未辦理交房手續(xù)，收到的銷售款項(xiàng)，也應(yīng)納入納稅義務(wù)之中，另外，經(jīng)過本次論文，我學(xué)到了許多東西，但由于本人的能力尚有欠缺，導(dǎo)致本文對(duì)萬科集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究仍存在許多不足的地方，如：許多內(nèi)容的表述上存在不恰當(dāng)?shù)牡胤?，與所期望的還相差甚遠(yuǎn)；且本文數(shù)據(jù)源于網(wǎng)上下載，存在一定的疑問等問題。 參考文獻(xiàn)[1]John.D