成本管理第三章

第三節(jié)輔助消費(fèi)費(fèi)用的歸集與分配一、輔助消費(fèi)費(fèi)用的歸集二、輔助消費(fèi)費(fèi)用的分配一、輔助消費(fèi)費(fèi)用的歸集〔一〕輔助消費(fèi)費(fèi)用核算的意義輔助消費(fèi)：專門(mén)為企業(yè)根本消費(fèi)部門(mén)和企業(yè)管理部門(mén)提供勞務(wù)或產(chǎn)品的效力部門(mén)所從事的消費(fèi)活動(dòng)。輔助消費(fèi)費(fèi)用的核算意義：正確計(jì)算輔助消費(fèi)產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢(qián)，并按受害情況分配到各根本車間及其他部門(mén)，對(duì)于節(jié)約費(fèi)用、降低本錢(qián)，正確計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)，正確計(jì)算企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)用和利潤(rùn)，都有著重要的意義?！捕齿o助消費(fèi)費(fèi)用歸集的程序

1．輔助車間設(shè)置“制造費(fèi)用〞賬戶經(jīng)過(guò)“輔助消費(fèi)本錢(qián)〞賬戶歸集直接消費(fèi)費(fèi)用，制造費(fèi)用經(jīng)過(guò)“制造費(fèi)用〞賬戶歸集，期末分配結(jié)轉(zhuǎn)到“輔助消費(fèi)本錢(qián)〞賬戶。2．輔助車間不設(shè)置“制造費(fèi)用〞賬戶全部費(fèi)用經(jīng)過(guò)“輔助消費(fèi)本錢(qián)〞賬戶歸集?！踩齿o助消費(fèi)費(fèi)用歸集的賬務(wù)處置1．輔助車間設(shè)置“制造費(fèi)用〞賬戶例1：益明工廠機(jī)修車間2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：修繕機(jī)器領(lǐng)料100元，機(jī)修工人工資2000元，管理人員工資1500元，機(jī)器折舊費(fèi)1000元，用支票支付辦公費(fèi)200元，攤銷本月保險(xiǎn)費(fèi)400元?！?〕

借：制造費(fèi)用——機(jī)修車間3200輔助消費(fèi)本錢(qián)——機(jī)修車間2000貸：原資料100應(yīng)付工資3500累計(jì)折舊1000銀行存款200待攤費(fèi)用400〔2〕月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：輔助消費(fèi)本錢(qián)——機(jī)修車間3200貸：制造費(fèi)用——機(jī)修車間32002．輔助車間不設(shè)置“制造費(fèi)用〞賬戶例2：見(jiàn)例1：借：輔助消費(fèi)本錢(qián)——機(jī)修車間5200貸：原資料100應(yīng)付工資3500累計(jì)折舊1000銀行存款200待攤費(fèi)用400注：無(wú)論能否設(shè)置“制造費(fèi)用〞賬戶，月末時(shí)，輔助消費(fèi)本錢(qián)賬戶都?xì)w集了輔助車間發(fā)生的一切費(fèi)用，這些費(fèi)用將經(jīng)過(guò)一定的方法分配到各受害單位。二、輔助消費(fèi)費(fèi)用分配方法〔一〕直接分配法輔助消費(fèi)費(fèi)用，直接分配給非輔助消費(fèi)車間各受害部門(mén)，不思索各輔助消費(fèi)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)。分配公式如下：例3：益明工廠有機(jī)修、供電兩個(gè)輔助消費(fèi)車間，機(jī)修車間本月發(fā)生費(fèi)用為5200元，本月提供修繕勞務(wù)580小時(shí)，其中為供電部門(mén)修繕60小時(shí)，根本消費(fèi)第一車間400小時(shí)，第二車間80小時(shí)，行政部門(mén)40小時(shí)。供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為7000元，本月供電16800度，其中為機(jī)修車間供電800度，根本消費(fèi)第一車間10000度，第二車間2000度，行政部門(mén)4000度。該企業(yè)輔助消費(fèi)不是“制造費(fèi)用〞科目核算〔下同〕，企業(yè)的產(chǎn)品消費(fèi)本錢(qián)只設(shè)“原資料〞、“工資及福利費(fèi)〞、“制造費(fèi)用〞三個(gè)本錢(qián)工程?！?〕根據(jù)分配率公式計(jì)算分配率：機(jī)修分配率=5200/〔580－60〕=10〔元/小時(shí)〕電分配率=7000/〔16800－800〕=0.4375〔元/度〕〔2〕費(fèi)用分配如下：機(jī)修車間：根本消費(fèi)一車間：400×10=4000〔元〕根本消費(fèi)二車間：80×10=800〔元〕行政管理部門(mén)：40×10=400〔元〕供電車間：根本消費(fèi)一車間：10000×0.4375=4375〔元〕根本消費(fèi)二車間：2000×0.4375=875〔元〕行政管理部門(mén)：4000×0.4375=1750〔元〕采用直接分配法的輔助消費(fèi)費(fèi)用分配表：編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用—根本一車間8375—根本二車間1675管理費(fèi)用2150貸：輔助消費(fèi)本錢(qián)—供電車間7000—機(jī)修車間5200優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算任務(wù)最簡(jiǎn)便。缺陷：分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。適用于：輔助車間之間相互提供勞務(wù)不多，或輔助消費(fèi)車間只對(duì)外部提供勞務(wù)的情況下采用?！捕辰换シ峙浞▽⑤o助消費(fèi)費(fèi)用按受害對(duì)象，先對(duì)輔助消費(fèi)車間分配，再對(duì)非輔助消費(fèi)車間分配，要進(jìn)展兩次分配，計(jì)算兩個(gè)分配率：例5：〔同例3〕益明工廠有機(jī)修、供電兩個(gè)輔助消費(fèi)車間，機(jī)修車間本月發(fā)生費(fèi)用為5200元，本月提供修繕勞務(wù)580小時(shí)，其中為供電部門(mén)修繕60小時(shí)，根本消費(fèi)第一車間400小時(shí)，第二車間80小時(shí)，行政部門(mén)40小時(shí)。供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為7000元，本月供電16800度，其中為機(jī)修車間供電800度，根本消費(fèi)第一車間10000度，第二車間2000度，行政部門(mén)4000度。該企業(yè)輔助消費(fèi)不是“制造費(fèi)用〞科目核算〔下同〕，企業(yè)的產(chǎn)品消費(fèi)本錢(qián)只設(shè)“原資料〞、“工資及福利費(fèi)〞、“制造費(fèi)用〞三個(gè)本錢(qián)工程。按交互分配法編制的輔助消費(fèi)費(fèi)用分配表如下表：〔1〕計(jì)算交互分配率〔單位本錢(qián)〕：機(jī)修車間單位本錢(qián)=5200/580=8.9655(元/小時(shí))供電車間單位本錢(qián)=7000/16800=0.4167(元/小時(shí))〔2〕交互分配機(jī)修車間分配電費(fèi)=800×0.4167=333.36〔元〕供電車間分配機(jī)修費(fèi)=60×8.9655=537.93〔元〕〔3〕計(jì)算交互分配后的輔助消費(fèi)費(fèi)用機(jī)修車間：5200+333.36-537.93=4995.43〔元〕供電車間：7000+537.93-333.36=7204.57〔元〕〔4〕計(jì)算對(duì)外分配率〔單位本錢(qián)〕：機(jī)修車間單位本錢(qián)=4995.43/〔580-60〕=9.6066(元/小時(shí))供電車間單位本錢(qián)=7204.57/〔16800-800〕=0.4503(元/小時(shí))〔5〕對(duì)外分配機(jī)修車間：根本消費(fèi)一車間：400×9.6066=3842.64〔元〕根本消費(fèi)二車間：80×9.6066=768.53〔元〕行政管理部門(mén)：40×9.6066=384.26〔元〕供電車間：根本消費(fèi)一車間：10000×0.4503=4503〔元〕根本消費(fèi)二車間：2000×0.4503=900.6〔元〕行政管理部門(mén)：4000×0.4503=1801.2〔元〕=7204.57–4503-900.6=1800.97(元)

編制會(huì)計(jì)分錄：〔1〕

交互分配：借：輔助消費(fèi)本錢(qián)—供電車間537.93—機(jī)修車間333.36貸：輔助消費(fèi)本錢(qián)—供電車間333.36—機(jī)修車間537.93〔2〕對(duì)外分配：借：制造費(fèi)用—根本一車間8345.64—根本二車間1669.13管理費(fèi)用2185.23貸：輔助消費(fèi)本錢(qián)—機(jī)修車間4995.43—供電車間7204.57優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果較為準(zhǔn)確。缺陷：計(jì)算任務(wù)量大。適用于：輔助車間之間提供勞務(wù)較多，且輔助車間數(shù)量不太多的情況下可采用。〔三〕方案本錢(qián)分配法將輔助消費(fèi)費(fèi)用按受害對(duì)象，不論輔助消費(fèi)車間內(nèi)外，一概將方案單價(jià)本錢(qián)作為分配率進(jìn)展分配，內(nèi)外分配率一致。將輔助消費(fèi)費(fèi)用按受害部門(mén)實(shí)踐所耗勞務(wù)數(shù)量和勞務(wù)的方案單位本錢(qián)進(jìn)展分配；計(jì)算輔助消費(fèi)實(shí)踐發(fā)生的費(fèi)用和按方案單位本錢(qián)分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用的差額，對(duì)該差額〔即輔助消費(fèi)本錢(qián)差別〕再進(jìn)展分配調(diào)整。差別額=輔助消費(fèi)勞務(wù)發(fā)生的實(shí)踐費(fèi)用－耗用此勞務(wù)的一切受害單位按方案單位本錢(qián)分配轉(zhuǎn)出的總費(fèi)用正數(shù)為超支差別，負(fù)數(shù)為節(jié)約差別。差額應(yīng)進(jìn)展二次追加分配，在輔助消費(fèi)以外的各受害對(duì)象之間進(jìn)展分配。為了簡(jiǎn)化計(jì)算任務(wù)，該差別額普通全部計(jì)入管理費(fèi)用，不再由各受害部門(mén)負(fù)擔(dān)。例7：〔見(jiàn)例3〕。輔助消費(fèi)勞務(wù)的方案單位本錢(qián)為：機(jī)修每小時(shí)9元，供電每度0.40元，按方案本錢(qián)分配法編制的輔助消費(fèi)配用分配表：〔1〕按方案本錢(qián)分配輔助消費(fèi)費(fèi)用機(jī)修車間：供電車間：60×9=540〔元〕根本消費(fèi)一車間：400×9=3600〔元〕根本消費(fèi)二車間：80×9=720〔元〕行政管理部門(mén)：40×9=360〔元〕合計(jì)5220〔元〕供電車間：機(jī)修車間：800×0.4=320〔元〕根本消費(fèi)一車間：10000×0.4=4000〔元〕根本消費(fèi)二車間：2000×0.4=800〔元〕行政管理部門(mén)：4000×0.4=1600〔元〕合計(jì)6720〔元〕〔2〕計(jì)算輔助消費(fèi)實(shí)踐本錢(qián)機(jī)修車間：5200+320=5520〔元〕供電車間：7000+540=7540〔元〕編制會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕按方案本錢(qián)分配借：制造費(fèi)用——根本一車間7600——根本二車間1520輔助消費(fèi)本錢(qián)——機(jī)修車間320——供電車間540管理費(fèi)用1960貸：輔助消費(fèi)本錢(qián)——供電車間6720——機(jī)修車間

5220〔2〕調(diào)整差別：借：管理費(fèi)用1120貸：輔助消費(fèi)本錢(qián)——機(jī)修車間300——供電車間820優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化分配的計(jì)算任務(wù)，并且能反映輔助消費(fèi)車間勞務(wù)發(fā)生的實(shí)踐費(fèi)用脫離方案本錢(qián)的差別，從而有利于考核輔助消費(fèi)本錢(qián)方案的執(zhí)行情況。缺陷：輔助消費(fèi)的方案單位本錢(qián)必需比較正確，否那么會(huì)影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。適用于：方案管理比較先進(jìn)的企業(yè)可以采用?！菜摹炒鷶?shù)分配法將輔助消費(fèi)費(fèi)用按受害對(duì)象，不論輔助消費(fèi)車間內(nèi)外，一概采用一致分配率進(jìn)展分配。分配率是經(jīng)過(guò)聯(lián)立方程組計(jì)算出的輔助消費(fèi)勞務(wù)的實(shí)踐單位本錢(qián)。例9：見(jiàn)例3資料，假設(shè)電每度單價(jià)為a元，機(jī)修每小時(shí)b元，其方程組為：5200+800a=580b

7000+60b=16800a

解上面聯(lián)立方程，得a=0.450908b=9.587459用代數(shù)分配法編制的輔助消費(fèi)費(fèi)用分配表：4-14〔1〕分配輔助消費(fèi)費(fèi)用機(jī)修車間：供電車間：60×9.587459=575.25〔元〕根本消費(fèi)一車間：400×9.587459=3834.98〔元〕根本消費(fèi)二車間：80×9.587459=767.00〔元〕行政管理部門(mén)：40×9.587459=383.50〔元〕合計(jì)5560.73〔元〕供電車間：機(jī)修車間：800×0.450908=360.73〔元〕根本消費(fèi)一車間：10000×0.450908=4509.08〔元〕根本消費(fèi)二車間：2000×0.450908=901.82〔元〕行政管理部門(mén)：4000×0.450908=1803.63〔元〕合計(jì)7575.26〔元〕(2)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用——根本一車間8344.06——根本二車間1668.82輔助消費(fèi)本錢(qián)——供電車間575.25——機(jī)修車間360.73管理費(fèi)用2187.13貸：輔助消費(fèi)本錢(qián)——機(jī)修車間5560.73——供電車間7575.26優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果最準(zhǔn)確。缺陷：假設(shè)輔助車間較多，那么所設(shè)的未知數(shù)較多，計(jì)算任務(wù)就很復(fù)雜。適用于：輔助消費(fèi)車間較少的單位，或計(jì)算任務(wù)已實(shí)現(xiàn)電算化的單位?！参濉稠樞蚍峙浞ǜ鬏o助消費(fèi)車間發(fā)生的費(fèi)用，都要分配給輔助消費(fèi)車間以外的受害單位，至于輔助車間之間相互提供勞務(wù)能否交互分配，取決于輔助消費(fèi)車間的陳列順序。將輔助消費(fèi)車間按相互受害程度的多少排序，受害少的排在前，先分配，受害多的排在后，后分配。陳列在前的分配給陳列在后的，陳列在后的那么不再分配給陳列在前的。例11：見(jiàn)例3，根據(jù)按方案本錢(qián)計(jì)算的受害額，確定按機(jī)修、供電為陳列順序?！?〕計(jì)算機(jī)修車間輔助消費(fèi)費(fèi)用分配率機(jī)修分配率=5200/580=8.9655(元/小時(shí))

〔2〕分配機(jī)修車間輔助消費(fèi)費(fèi)用供電車間：60×8.9655=537.93〔元〕根本消費(fèi)一車間：400×8.9655=3586.20〔元〕根本消費(fèi)二車間：80×8.9655=717.24〔元〕行政管理部門(mén)：40×8.9655=358.62〔元〕合計(jì)5200〔元〕〔3〕計(jì)算供電車間輔助消費(fèi)費(fèi)用分配率電分配率=〔7000+537.93〕/〔16800－800〕=0.4711〔元/度〕根本消費(fèi)一車間：10000×0.4711=4711〔元〕根本消費(fèi)二車間：2000×0.4711=942.20〔元〕行政管理部門(mén)：4000×0.4711=1884.40〔元〕=7537.93-4711-942.20=1884.73〔元〕合計(jì)7537.93〔元〕〔4〕編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：輔助消費(fèi)本錢(qián)—供電車間537.93制造費(fèi)用—根本一車間3586.20