第四講成本報表分析

成本會計CostAccounting第四講本錢報表分析(二)經(jīng)過本章的學(xué)習(xí)，了解本錢分析的程序，掌握本錢分析的根本方法。學(xué)習(xí)目的:2/5/20242版權(quán)〔C〕：GFJiang一切一、本錢分析概述本錢分析是根據(jù)本錢的有關(guān)歷史資料運用一定的科學(xué)方法對本錢變動的緣由、管理中存在的問題及業(yè)績進展分析和解剖的一種管理活動?？己似髽I(yè)本錢方案的執(zhí)行情況提示本錢管理中存在的問題和差距認識本錢變動規(guī)律，提高本錢管理程度為編制本錢預(yù)算、運營決策提供根據(jù)檢查本錢管理的合理、合法性并完善本錢管理責(zé)任制〔一〕本錢分析的意義2/5/20243版權(quán)〔C〕：GFJiang一切〔1〕定性分析法查明影響的詳細緣由〔2〕定量分析法連環(huán)替代法與差額計算法分析的普通程序是：確定目的的構(gòu)成要素確定各要素與目的的關(guān)系采用適當(dāng)方法分解要素計算確定各要素的影響程度〔二〕本錢分析的方法1、要素分析法2/5/20244版權(quán)〔C〕：GFJiang一切資料：假定A產(chǎn)品的直接資料費用定額為800，000元，實踐為851，400元。有關(guān)資料如下：

工程 產(chǎn)量〔件〕單耗量〔公斤〕單價〔元〕資料費用〔元〕定額 1，000 20 40 800，000 實踐 1，10018 43 851，400 差別 ＋100 －2 +3 +51，400

要求：分別采用連環(huán)替代法和差額計算法計算產(chǎn)品產(chǎn)量、資料單耗量和資料單價三項要素對產(chǎn)品直接資料費用超支51400元的影響程度。舉例闡明2/5/20245版權(quán)〔C〕：GFJiang一切資料費用定額目的：1000×20×40＝800000〔元〕(1)第一次替代：1100×20×40＝880000〔元〕(2)第二次替代：1100×18×40＝792000〔元〕(3)第三次替代〔實踐〕：1100×18×43＝851400〔元〕(4)(2)-(1)＝880000-800000＝80000(元)產(chǎn)量添加的影響(3)-(2)＝792000-880000＝-88000(元)資料單耗的影響(4)-(3)＝851400-792000＝59400(元)單價提高的影響80000－88000＋59400＝51400〔元〕各要素綜合影響連環(huán)替代法2/5/20246版權(quán)〔C〕：GFJiang一切資料費用定額目的：1000×20×40＝800000〔元〕1〕產(chǎn)量添加的影響〔1100-1000〕×20×40＝80000〔元〕2〕資料單耗的節(jié)約的影響1100×〔18-20〕×40＝-88000〔元〕3〕資料單價提高的影響1100×18×〔43-40〕＝59400〔元〕4〕全部要素的綜合影響80000－88000＋59400＝51400〔元〕差額計算法2/5/20247版權(quán)〔C〕：GFJiang一切〔1〕應(yīng)根據(jù)目的的經(jīng)濟性質(zhì)、各個組成要素的內(nèi)在關(guān)系和分析的詳細要求而定，普通原那么是：先數(shù)量目的，后質(zhì)量目的；先實物目的，后價值目的；先分子目的，后分母目的；同一性質(zhì)的目的，根據(jù)目的間的依存關(guān)系。〔2〕計算結(jié)果具有一定的假定性。要素分析法的關(guān)鍵在于確定替代的順序2/5/20248版權(quán)〔C〕：GFJiang一切〔1〕相關(guān)目的比率分析計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的目的比率進展數(shù)量分析的方法。如：銷售本錢率、本錢利潤率目的?！?〕構(gòu)造〔比重〕比率分析經(jīng)過計算某個目的的各個組成部分占總體的比重來分析其構(gòu)成情況。如：直接資料、直接人工、制造費用占產(chǎn)品本錢的比重。2、比率分析法2/5/20249版權(quán)〔C〕：GFJiang一切將分析期的實踐數(shù)據(jù)與選定的基準數(shù)據(jù)進展對比，提示二者之間存在的差距，借以了解本錢管理中的業(yè)績與問題的一種分析方法。與方案〔定額〕比，提示方案〔定額〕的執(zhí)行情況；與上期〔上年同期〕比，調(diào)查本錢的變化趨勢；與本企業(yè)歷史〔行業(yè)〕先進程度比，發(fā)現(xiàn)存在的差距。要留意對比目的之間的可比性：目的內(nèi)容計算口徑計算時間3、比較分析法2/5/202410版權(quán)〔C〕：GFJiang一切〔1〕商品產(chǎn)品本錢分析，不能用實踐總本錢與上年本錢比較，只能以實踐總本錢與方案總本錢進展比較。實踐總本錢=〔實踐產(chǎn)量x實踐單位本錢〕方案總本錢=〔方案產(chǎn)量x方案單位本錢〕〔2〕為了使本錢目的更具可比性，在分析商品產(chǎn)品本錢方案完成情況時，應(yīng)剔除產(chǎn)量變動的影響，實踐總本錢與方案總本錢一概按實踐產(chǎn)量計算。實踐產(chǎn)量按方案單位本錢計算的總本錢=〔實踐產(chǎn)量x方案單位本錢〕〔3〕商品產(chǎn)品本錢方案完成情況分析是一種總括性的分析?？梢詮娜齻€角度進展分析：二、本錢方案完成情況分析1、商品產(chǎn)品方案完成情況分析2/5/202411版權(quán)〔C〕：GFJiang一切〔1〕按產(chǎn)品種類分析商品產(chǎn)品本錢方案完成情況將全部商品產(chǎn)品本錢按產(chǎn)品種類匯總，將實踐本錢與方案本錢對比，確定每種產(chǎn)品的本錢降低情況。見教材舉例：p211

〔2〕按本錢工程分析商品產(chǎn)品本錢方案完成情況將全部商品產(chǎn)品本錢按本錢工程匯總，將實踐本錢與方案本錢對比，確定資料、人工和制造費用的降低情況。見教材舉例：p212

〔3〕按本錢性態(tài)分析商品產(chǎn)品本錢方案完成情況將全部商品產(chǎn)品本錢按本錢性態(tài)匯總，將實踐本錢與方案本錢對比，確定變動本錢與固定本錢的降低情況。見教材舉例：p2132/5/202412版權(quán)〔C〕：GFJiang一切〔1〕可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況的總體分析可比產(chǎn)品本錢降低方案是以上年實踐平均單位本錢為根據(jù)確定的?？杀犬a(chǎn)品本錢降低方案完成情況分析，是將可比產(chǎn)品的實踐降低額〔率〕與方案降低額〔率〕進展比較，來檢查能否完本錢錢降低義務(wù)。方案降低額=[方案產(chǎn)量x〔上年實踐單位本錢-本年方案單位本錢〕]實踐降低額=[實踐產(chǎn)量x〔上年實踐單位本錢-本年實踐單位本錢〕]方案〔實踐〕降低率=[方案〔實踐〕降低額/方案〔實踐〕產(chǎn)量x上年實踐單位本錢]見教材舉例2142、可比產(chǎn)品本錢方案完成情況分析2/5/202413版權(quán)〔C〕：GFJiang一切〔2〕可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況的要素分析產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響對降低額的影響=[〔實踐產(chǎn)量x上年實踐單位本錢〕-〔方案產(chǎn)量x上年實踐單位本錢〕]x方案本錢降低率種類構(gòu)造變動的影響對降低額的影響=〔實踐產(chǎn)量x上年實踐單位本錢〕-〔實踐產(chǎn)量x方案單位本錢〕-〔實踐產(chǎn)量x上年實踐單位本錢〕x方案本錢降低率單位本錢變動的影響對降低額的影響=[實踐產(chǎn)量x〔方案單位本錢-實踐單位本錢〕]注：對降低率的影響=對降低額的影響額/〔實踐產(chǎn)量x上年實踐單位本錢〕2/5/202414版權(quán)〔C〕：GFJiang一切1、主要單位產(chǎn)品本錢方案完成情況分析采用比較法計算單位本錢實踐與方案、上期、歷史先進程度的升降情況，著重對某些產(chǎn)品進一步按本錢工程對比，研討其本錢變動情況，查明本錢升降的緣由。見教材舉例三、主要單位產(chǎn)品本錢分析2/5/202415版權(quán)〔C〕：GFJiang一切〔1〕直接資料費用的分析影響耗費數(shù)量的分析影響資料單價的分析〔2〕直接人工本錢的分析影響工時變動分析影響工資總額分析〔3〕間接制造費用的分析影響工時變動分析影響小時制造費用分析2、主要單位產(chǎn)品的本錢工程分析2/5/202416版權(quán)〔C〕：GFJiang一切本錢考核是經(jīng)過報告期本錢完成數(shù)額與預(yù)算目的、定額目的、方案目的進展比較，來評價本錢管理任務(wù)成果及其程度的一項管理任務(wù)?？己说谋惧X目的，是“責(zé)任本錢〞，而不是傳統(tǒng)的“產(chǎn)品本錢〞。為了計算責(zé)任本錢，必需先把本錢按其可控性分為“可控本錢〞與“不可控本錢〞兩類。四、本錢考核2/5/202417版權(quán)〔C〕：GFJiang一切所謂的“可控本錢〞通常應(yīng)符合以下三個條件：本錢中心有方法知道將發(fā)生什么性質(zhì)的耗費；本錢中心有方法計量它的耗費；本錢中心有方法控制并調(diào)理它們的耗費。凡不符合以上三條件的，即為“不可控本錢〞。而屬于某本錢中心的各項可控本錢之和，即構(gòu)成該中心的責(zé)任本錢。平常應(yīng)根據(jù)其實踐發(fā)生數(shù)記入各該本錢中心帳戶內(nèi)。2/5/202418版權(quán)〔C〕：GFJiang一切1、責(zé)任本錢與可控本錢任何本錢中心的責(zé)任本錢必需是該中心的可控本錢，就最低基層的本錢中心(如個人或班組)來說，它的可控本錢工程之和，即為該中心的責(zé)任本錢。但是基層以上的本錢中心，它的責(zé)任本錢就要包括兩個部分：一是該中心的可控本錢工程之和；二是下屬單位轉(zhuǎn)上來的責(zé)任本錢這里還應(yīng)指出：一個本錢中心的可控本錢，往往是另一個本錢中心的不可控本錢；下一級本錢中心的不可控本錢，對于上一級本錢中心來說，那么往往是可控的?！惨弧池?zé)任本錢概述2/5/202419版權(quán)〔C〕：GFJiang一切就計算的對象來說，產(chǎn)品本錢是按承當(dāng)?shù)目腕w(產(chǎn)品)計算；責(zé)任本錢那么按責(zé)任中心計算。就計算的原那么來說，產(chǎn)品本錢是誰受害，誰承當(dāng)；責(zé)任本錢是誰擔(dān)任，誰承當(dāng)。就計算的用途來說，產(chǎn)品本錢反映產(chǎn)品本錢方案的執(zhí)行情況，是實施經(jīng)濟核算制的重要手段；責(zé)任本錢那么是反映責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，是貫徹內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制，控制消費耗費的重要手段。雖然產(chǎn)品本錢與責(zé)任本錢有以上三方面的顯著區(qū)別，但是就某一定時期來說，全企業(yè)的產(chǎn)品總本錢與全企業(yè)的責(zé)任本錢的總和還是相等的。2/5/202420版權(quán)〔C〕：GFJiang一切責(zé)任本錢取決于消費的特點，不同企業(yè)由于消費特點不同，責(zé)任中心的責(zé)任本錢有所不同。責(zé)任本錢的主要內(nèi)容包括：技術(shù)部門的責(zé)任本錢由于工藝問題呵斥的損失、浪費和產(chǎn)品設(shè)計不合理在消費中在呵斥的損失、浪費和其他緣由呵斥的損失等。供應(yīng)部門的責(zé)任本錢扣除客觀要素后資料采購的本錢差別、供應(yīng)缺乏或質(zhì)量問題呵斥的停工或廢品損失、超儲積壓而產(chǎn)生的資料損失和超儲費用等2、責(zé)任本錢的內(nèi)容2/5/202421版權(quán)〔C〕：GFJiang一切消費部門的責(zé)任本錢內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢計算的資料費用、消費工人工資，扣除客觀要素后的各項制造費用、本身緣由呵斥的各項損失等銷售部門的責(zé)任本錢銷售組織問題而添加的壞帳損失、銷售合同問題而呵斥的銷售糾紛費用、銷售不及時而產(chǎn)生的存貨積壓所發(fā)生的費用等2/5/202422版權(quán)〔C〕：GFJiang一切某責(zé)任中心的責(zé)任本錢=該責(zé)任單位的消費本錢-該單位不可控本錢+其他中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任本錢班組責(zé)任本錢=可控直接資料+可控人工本錢+可控制造費用車間責(zé)任本錢=各班組責(zé)任本錢+車間可控間接本錢全廠責(zé)任本錢=各車間責(zé)任本錢+廠部可控間接本錢3、責(zé)任本錢的計算2/5/202423版權(quán)〔C〕：GFJiang一切1、編制和修訂責(zé)任本錢預(yù)算

2、確定本錢考核目的目的本錢節(jié)約額=預(yù)算本錢-實踐本錢目的本錢節(jié)約率=