第四講成本報表分析

成本會計CostAccounting第四講本錢報表分析(二)經過本章的學習，了解本錢分析的程序，掌握本錢分析的根本方法。學習目的:2/5/20242版權〔C〕：GFJiang一切一、本錢分析概述本錢分析是根據本錢的有關歷史資料運用一定的科學方法對本錢變動的緣由、管理中存在的問題及業(yè)績進展分析和解剖的一種管理活動?？己似髽I(yè)本錢方案的執(zhí)行情況提示本錢管理中存在的問題和差距認識本錢變動規(guī)律，提高本錢管理程度為編制本錢預算、運營決策提供根據檢查本錢管理的合理、合法性并完善本錢管理責任制〔一〕本錢分析的意義2/5/20243版權〔C〕：GFJiang一切〔1〕定性分析法查明影響的詳細緣由〔2〕定量分析法連環(huán)替代法與差額計算法分析的普通程序是：確定目的的構成要素確定各要素與目的的關系采用適當方法分解要素計算確定各要素的影響程度〔二〕本錢分析的方法1、要素分析法2/5/20244版權〔C〕：GFJiang一切資料：假定A產品的直接資料費用定額為800，000元，實踐為851，400元。有關資料如下：

工程 產量〔件〕單耗量〔公斤〕單價〔元〕資料費用〔元〕定額 1，000 20 40 800，000 實踐 1，10018 43 851，400 差別 ＋100 －2 +3 +51，400

要求：分別采用連環(huán)替代法和差額計算法計算產品產量、資料單耗量和資料單價三項要素對產品直接資料費用超支51400元的影響程度。舉例闡明2/5/20245版權〔C〕：GFJiang一切資料費用定額目的：1000×20×40＝800000〔元〕(1)第一次替代：1100×20×40＝880000〔元〕(2)第二次替代：1100×18×40＝792000〔元〕(3)第三次替代〔實踐〕：1100×18×43＝851400〔元〕(4)(2)-(1)＝880000-800000＝80000(元)產量添加的影響(3)-(2)＝792000-880000＝-88000(元)資料單耗的影響(4)-(3)＝851400-792000＝59400(元)單價提高的影響80000－88000＋59400＝51400〔元〕各要素綜合影響連環(huán)替代法2/5/20246版權〔C〕：GFJiang一切資料費用定額目的：1000×20×40＝800000〔元〕1〕產量添加的影響〔1100-1000〕×20×40＝80000〔元〕2〕資料單耗的節(jié)約的影響1100×〔18-20〕×40＝-88000〔元〕3〕資料單價提高的影響1100×18×〔43-40〕＝59400〔元〕4〕全部要素的綜合影響80000－88000＋59400＝51400〔元〕差額計算法2/5/20247版權〔C〕：GFJiang一切〔1〕應根據目的的經濟性質、各個組成要素的內在關系和分析的詳細要求而定，普通原那么是：先數量目的，后質量目的；先實物目的，后價值目的；先分子目的，后分母目的；同一性質的目的，根據目的間的依存關系?！?〕計算結果具有一定的假定性。要素分析法的關鍵在于確定替代的順序2/5/20248版權〔C〕：GFJiang一切〔1〕相關目的比率分析計算兩個性質不同而又相關的目的比率進展數量分析的方法。如：銷售本錢率、本錢利潤率目的?！?〕構造〔比重〕比率分析經過計算某個目的的各個組成部分占總體的比重來分析其構成情況。如：直接資料、直接人工、制造費用占產品本錢的比重。2、比率分析法2/5/20249版權〔C〕：GFJiang一切將分析期的實踐數據與選定的基準數據進展對比，提示二者之間存在的差距，借以了解本錢管理中的業(yè)績與問題的一種分析方法。與方案〔定額〕比，提示方案〔定額〕的執(zhí)行情況；與上期〔上年同期〕比，調查本錢的變化趨勢；與本企業(yè)歷史〔行業(yè)〕先進程度比，發(fā)現存在的差距。要留意對比目的之間的可比性：目的內容計算口徑計算時間3、比較分析法2/5/202410版權〔C〕：GFJiang一切〔1〕商品產品本錢分析，不能用實踐總本錢與上年本錢比較，只能以實踐總本錢與方案總本錢進展比較。實踐總本錢=〔實踐產量x實踐單位本錢〕方案總本錢=〔方案產量x方案單位本錢〕〔2〕為了使本錢目的更具可比性，在分析商品產品本錢方案完成情況時，應剔除產量變動的影響，實踐總本錢與方案總本錢一概按實踐產量計算。實踐產量按方案單位本錢計算的總本錢=〔實踐產量x方案單位本錢〕〔3〕商品產品本錢方案完成情況分析是一種總括性的分析。可以從三個角度進展分析：二、本錢方案完成情況分析1、商品產品方案完成情況分析2/5/202411版權〔C〕：GFJiang一切〔1〕按產品種類分析商品產品本錢方案完成情況將全部商品產品本錢按產品種類匯總，將實踐本錢與方案本錢對比，確定每種產品的本錢降低情況。見教材舉例：p211

〔2〕按本錢工程分析商品產品本錢方案完成情況將全部商品產品本錢按本錢工程匯總，將實踐本錢與方案本錢對比，確定資料、人工和制造費用的降低情況。見教材舉例：p212

〔3〕按本錢性態(tài)分析商品產品本錢方案完成情況將全部商品產品本錢按本錢性態(tài)匯總，將實踐本錢與方案本錢對比，確定變動本錢與固定本錢的降低情況。見教材舉例：p2132/5/202412版權〔C〕：GFJiang一切〔1〕可比產品本錢降低方案完成情況的總體分析可比產品本錢降低方案是以上年實踐平均單位本錢為根據確定的?？杀犬a品本錢降低方案完成情況分析，是將可比產品的實踐降低額〔率〕與方案降低額〔率〕進展比較，來檢查能否完本錢錢降低義務。方案降低額=[方案產量x〔上年實踐單位本錢-本年方案單位本錢〕]實踐降低額=[實踐產量x〔上年實踐單位本錢-本年實踐單位本錢〕]方案〔實踐〕降低率=[方案〔實踐〕降低額/方案〔實踐〕產量x上年實踐單位本錢]見教材舉例2142、可比產品本錢方案完成情況分析2/5/202413版權〔C〕：GFJiang一切〔2〕可比產品本錢降低方案完成情況的要素分析產品產量變動的影響對降低額的影響=[〔實踐產量x上年實踐單位本錢〕-〔方案產量x上年實踐單位本錢〕]x方案本錢降低率種類構造變動的影響對降低額的影響=〔實踐產量x上年實踐單位本錢〕-〔實踐產量x方案單位本錢〕-〔實踐產量x上年實踐單位本錢〕x方案本錢降低率單位本錢變動的影響對降低額的影響=[實踐產量x〔方案單位本錢-實踐單位本錢〕]注：對降低率的影響=對降低額的影響額/〔實踐產量x上年實踐單位本錢〕2/5/202414版權〔C〕：GFJiang一切1、主要單位產品本錢方案完成情況分析采用比較法計算單位本錢實踐與方案、上期、歷史先進程度的升降情況，著重對某些產品進一步按本錢工程對比，研討其本錢變動情況，查明本錢升降的緣由。見教材舉例三、主要單位產品本錢分析2/5/202415版權〔C〕：GFJiang一切〔1〕直接資料費用的分析影響耗費數量的分析影響資料單價的分析〔2〕直接人工本錢的分析影響工時變動分析影響工資總額分析〔3〕間接制造費用的分析影響工時變動分析影響小時制造費用分析2、主要單位產品的本錢工程分析2/5/202416版權〔C〕：GFJiang一切本錢考核是經過報告期本錢完成數額與預算目的、定額目的、方案目的進展比較，來評價本錢管理任務成果及其程度的一項管理任務?？己说谋惧X目的，是“責任本錢〞，而不是傳統(tǒng)的“產品本錢〞。為了計算責任本錢，必需先把本錢按其可控性分為“可控本錢〞與“不可控本錢〞兩類。四、本錢考核2/5/202417版權〔C〕：GFJiang一切所謂的“可控本錢〞通常應符合以下三個條件：本錢中心有方法知道將發(fā)生什么性質的耗費；本錢中心有方法計量它的耗費；本錢中心有方法控制并調理它們的耗費。凡不符合以上三條件的，即為“不可控本錢〞。而屬于某本錢中心的各項可控本錢之和，即構成該中心的責任本錢。平常應根據其實踐發(fā)生數記入各該本錢中心帳戶內。2/5/202418版權〔C〕：GFJiang一切1、責任本錢與可控本錢任何本錢中心的責任本錢必需是該中心的可控本錢，就最低基層的本錢中心(如個人或班組)來說，它的可控本錢工程之和，即為該中心的責任本錢。但是基層以上的本錢中心，它的責任本錢就要包括兩個部分：一是該中心的可控本錢工程之和；二是下屬單位轉上來的責任本錢這里還應指出：一個本錢中心的可控本錢，往往是另一個本錢中心的不可控本錢；下一級本錢中心的不可控本錢，對于上一級本錢中心來說，那么往往是可控的?！惨弧池熑伪惧X概述2/5/202419版權〔C〕：GFJiang一切就計算的對象來說，產品本錢是按承當的客體(產品)計算；責任本錢那么按責任中心計算。就計算的原那么來說，產品本錢是誰受害，誰承當；責任本錢是誰擔任，誰承當。就計算的用途來說，產品本錢反映產品本錢方案的執(zhí)行情況，是實施經濟核算制的重要手段；責任本錢那么是反映責任預算的執(zhí)行情況，是貫徹內部經濟責任制，控制消費耗費的重要手段。雖然產品本錢與責任本錢有以上三方面的顯著區(qū)別，但是就某一定時期來說，全企業(yè)的產品總本錢與全企業(yè)的責任本錢的總和還是相等的。2/5/202420版權〔C〕：GFJiang一切責任本錢取決于消費的特點，不同企業(yè)由于消費特點不同，責任中心的責任本錢有所不同。責任本錢的主要內容包括：技術部門的責任本錢由于工藝問題呵斥的損失、浪費和產品設計不合理在消費中在呵斥的損失、浪費和其他緣由呵斥的損失等。供應部門的責任本錢扣除客觀要素后資料采購的本錢差別、供應缺乏或質量問題呵斥的停工或廢品損失、超儲積壓而產生的資料損失和超儲費用等2、責任本錢的內容2/5/202421版權〔C〕：GFJiang一切消費部門的責任本錢內部轉移價錢計算的資料費用、消費工人工資，扣除客觀要素后的各項制造費用、本身緣由呵斥的各項損失等銷售部門的責任本錢銷售組織問題而添加的壞帳損失、銷售合同問題而呵斥的銷售糾紛費用、銷售不及時而產生的存貨積壓所發(fā)生的費用等2/5/202422版權〔C〕：GFJiang一切某責任中心的責任本錢=該責任單位的消費本錢-該單位不可控本錢+其他中心轉來的責任本錢班組責任本錢=可控直接資料+可控人工本錢+可控制造費用車間責任本錢=各班組責任本錢+車間可控間接本錢全廠責任本錢=各車間責任本錢+廠部可控間接本錢3、責任本錢的計算2/5/202423版權〔C〕：GFJiang一切1、編制和修訂責任本錢預算

2、確定本錢考核目的目的本錢節(jié)約額=預算本錢-實踐本錢目的本錢節(jié)約率=