出口貨物增值稅退稅額的計(jì)算

第一節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。其中，“貨物”是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；“加工”是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；“修理修配”是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。一、增值稅的類型根據(jù)各國納稅人外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)予扣除的處理方式的不同，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。（1）生產(chǎn)型增值稅。在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價(jià)款中所包含的已納稅額。即課稅基數(shù)中包括固定資產(chǎn)的全部價(jià)值，相當(dāng)于我國的國民生產(chǎn)總值，故這種增值稅制又被稱為“生產(chǎn)型增值稅”。目前大多數(shù)發(fā)展中國家均采用這種稅制，我國改革后相當(dāng)長時(shí)期的增值稅制就屬這種類型。（2）收入型增值稅。在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，只允許扣除當(dāng)期購入固定資產(chǎn)年度折舊額中所包含的已納稅額，以保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定性，其實(shí)質(zhì)是相當(dāng)于個(gè)人收入總額（在我國即國民收入）作為課稅總基數(shù)計(jì)征增值稅，因此，這種增值稅制往往被稱之為“收入型增值稅”。（3）消費(fèi)型增值稅。在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，允許扣除當(dāng)期購進(jìn)的全部固定資產(chǎn)價(jià)款中所包含的已納稅額，以刺激固定資產(chǎn)投資，其實(shí)質(zhì)只是對(duì)人們用于生活消費(fèi)的物品征稅，故這種增值稅制被稱為“消費(fèi)型增值稅”。目前，世界上許多發(fā)達(dá)國家均采用這種類型。二、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法。1.小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下的。（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。另外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。2.一般納稅人

一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。（2）個(gè)人。（3）非企業(yè)性單位。（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。三、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采用購進(jìn)扣稅法，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算，并向購買方收取的增值稅稅額，其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率1.一般銷售方式下銷售額的確定

銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額，體現(xiàn)增值稅為價(jià)外稅性質(zhì)。因此，銷售額的確定主要是確定價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

(1)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。

(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

(3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

(4)符合國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。2.特殊銷售方式下銷售額的確定

(1)納稅人采取折扣、折讓方式銷售貨物

①折扣銷售(商業(yè)折扣)。折扣銷售是由于購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。按稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。另外，折扣銷售僅限于價(jià)格折扣，不包括實(shí)物折扣。實(shí)物折扣不得從貨物銷售額中減除，應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)征增值稅。

②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)。銷售折扣是為了鼓勵(lì)客戶及早付款而給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2／10、1／20、n／30。銷售折扣不得從銷售額中減除。因?yàn)殇N售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用。

③銷售退回或折讓。銷售退回或折讓是指貨物售出后，由于品種、質(zhì)量等原因，購貨方要求予以退貨或要求銷貨方給予購貨方的一種價(jià)格折讓。由于是貨物的品種和質(zhì)量問題而引起的銷售額減少，對(duì)手續(xù)完備的銷售退回或折讓而退還給購買方的增值稅，可從發(fā)生銷售退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。銷售回扣實(shí)質(zhì)上是一種變相的商業(yè)賄賂，不得從銷售額中減除。(2)納稅人貨物價(jià)格偏低或無銷售額的銷售

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由，或者有視同銷售貨物行為而無銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定銷售額：

①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額公式中的成本規(guī)定為：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定，一般為10％。但同時(shí)屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物，其成本利潤率應(yīng)按消費(fèi)稅中規(guī)定的成本利潤率計(jì)算。(3)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物

以舊換新方式銷售貨物是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減新貨物價(jià)款的一種銷售方式。采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格，對(duì)有償收回的舊貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。(4)納稅人采取還本銷售方式銷售貨物

還本銷售方式銷售貨物實(shí)質(zhì)上是一種抵押籌資行為，指銷貨方將貨物出售之后，按約定時(shí)間一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額應(yīng)是貨物的銷售全價(jià)，不得從銷售額中減除還本支出。(5)納稅人采取以物易物方式銷售貨物

以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算或主要不是以貨幣結(jié)算，而是以貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷，是一種較為特殊的貨物購銷方式。稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額，并以此計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額，并以此計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。以物易物雙方，如果未相互開具增值稅專用發(fā)票，也應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但沒有進(jìn)項(xiàng)稅額。如果雙方相互開具了增值稅專用發(fā)票，則雙方既要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，又可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。⑹包裝物租金和押金的計(jì)價(jià)

收取包裝物租金和押金的銷售按如下規(guī)定計(jì)稅：

①包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

②納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。

③對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以l年(12個(gè)月)為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。對(duì)于個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。

④對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。

⑤從價(jià)計(jì)征的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還，以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

⑥在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需先將該押金換算為不含稅金額，再并入銷售額，按其所包裝貨物的適用稅率征稅。(7)納稅人混合銷售行為和兼營非稅勞務(wù)行為

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征稅范圍的勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

(8)視同銷售行為單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。

②銷售代銷貨物。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外。

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。以上視同銷售行為的銷售額的確定按第（2）種情形確定。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。在同一項(xiàng)購銷業(yè)務(wù)中，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)，即銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。正是這種對(duì)應(yīng)關(guān)系，決定了一般納稅人的納稅采用抵扣法，即用收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，余額就是納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅額。但需要注意，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，納稅人支付的進(jìn)項(xiàng)稅額并不是都能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)此，稅法明確規(guī)定了哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。納稅人不按照規(guī)定隨意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，以偷稅論處。1.下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣

①納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

②納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

③納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，買價(jià)包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

④納稅人購進(jìn)或者銷售貨物，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額×扣除率運(yùn)費(fèi)金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。2.下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程)、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi))的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

②因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

④納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑤第①項(xiàng)至第④項(xiàng)規(guī)定的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

⑥購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣期限

增值稅一般納稅人在交易中取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限規(guī)定如下：

①增值稅一般納稅人，申請(qǐng)抵扣防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須在該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②增值稅一般納稅人，認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月，按照增值稅有關(guān)規(guī)定，核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

③納稅人從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的增值稅一般納稅人，取得的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不再予以抵扣。沒有從銷售方或海關(guān)取得注明增值稅稅額的法定扣稅憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

④增值稅一般納稅人，取得的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90日內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過90日的不得予以抵扣。

⑤自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購買機(jī)動(dòng)車取得的稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過的可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。（三）增值稅稅率、征收率的確定

1.增值稅稅率

(1)一般納稅人除銷售或進(jìn)口適用低稅率(13％)以外的貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為l7％。

(2)納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13％：糧食、食用植物油，自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品，圖書、報(bào)紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，音像制品，電子出版物，國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

(3)納稅人出口貨物稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。納稅人出口國務(wù)院另有規(guī)定的貨物，不得適用零稅率，納稅人出口的原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。2.增值稅征收率

(1)從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為3％。

(2)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2％的征收率征收增值稅。

(3)寄售商店代銷寄售物品(含居民個(gè)人寄售物品)，典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，經(jīng)國務(wù)院或其授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)認(rèn)定的免稅商店零售免稅貨物，暫按4％的征收率計(jì)算繳納增值稅。

(4)銷售舊貨，不論經(jīng)營者是哪類納稅人或是否被批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，暫按4％的征收率減半繳納增值稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(5)納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％的征收率減半征收增值稅。(6)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法，依照6％的征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦)。

④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

⑤自來水。

⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額確定后就可以得出實(shí)際應(yīng)納的增值稅稅額。如果計(jì)算結(jié)果得正數(shù)，為當(dāng)期應(yīng)納增值稅；如果計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則形成留抵稅額，待下期抵扣，下期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式變?yōu)椋簯?yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一上期留抵稅額1．進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算(1)購進(jìn)甲材料取得增值稅專用發(fā)票，且已認(rèn)證，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。同時(shí)，所支付的運(yùn)費(fèi)可按運(yùn)費(fèi)的7％作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則：允計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝85000+3000×7％=85210(元)

(2)購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票，且已認(rèn)證，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。同時(shí)，所支付的運(yùn)費(fèi)可按運(yùn)費(fèi)的7％作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則：允計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+3000×7％=34210(元)

(3)乙材料貨款以銀行存款支付，材料未到，但專用發(fā)票月末尚未認(rèn)證，運(yùn)輸發(fā)票未申報(bào)抵扣，所以發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

(4)向農(nóng)場(chǎng)收購農(nóng)產(chǎn)品，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證，按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，則：允計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×13％=l3000(元)(5)購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的固定資產(chǎn)小轎車，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

(6)丙材料已到達(dá)且驗(yàn)收入庫，但尚未收到專用發(fā)票，因而進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。

(7)購進(jìn)包裝物取得普通發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

(8)乙材料已到，專用發(fā)票已認(rèn)證，運(yùn)輸發(fā)票已申報(bào)抵扣，則：允計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=108800+3000×7％=l09010(元)(9)委托加工勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，且已認(rèn)證，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，則：允計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=510(元)2．銷項(xiàng)稅額的計(jì)算．

(10)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天確定銷售額，則：銷項(xiàng)稅額=510000×17%=86700(元)

(11)向小規(guī)模納稅人銷售貨物開具普通發(fā)票，其銷售額為含稅銷售額，則：銷項(xiàng)稅額=58500÷(1+17％)×17％=8500(元)(12)委托其他納稅人代銷貨物的，為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天確定銷售額，則：銷項(xiàng)稅額=5×70000×17％=59500(元)

(13)隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物銷售收入是企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，按規(guī)定應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，則：銷項(xiàng)稅額=51000+765=51765(元)

(14)采取分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天確定銷售額，則：銷項(xiàng)稅額=300000×17％=51000(元)

(15)提供應(yīng)稅勞務(wù)，開具普通發(fā)票，其銷售額為含稅銷售額，則：銷項(xiàng)稅額=11700÷(1+17％)×17％=l700(元)(16)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物改變用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不得抵扣，則：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=80000×17％=l3600(元)

(17)、(18)以自產(chǎn)的貨物用于無償送人、在建工程為視同銷售貨物行為，按稅法應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算：銷項(xiàng)稅額=200000×17％+80000×17％=47600(元)(19)對(duì)手續(xù)完備的銷售退回退還給購買方的增值稅，可從發(fā)生銷售退回當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減，則：銷項(xiàng)稅額=-33660(元)(20)購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，則：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(31500—4650)×17％+4650÷(1—7％)×7％

=4564.5+350=4914.5(元)3．應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=85210+34210+13000+109010+510=241940(元)

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額合計(jì)=86700+8500+59500+51765+51000+1700+47600-33660=273105(元)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)＝l3600+4914．5=18514．5(元)

上期留抵稅額=3500(元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=273105一(241940—18514．50)一3500=46179．50(元)四、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采用簡易征收法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率按照稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通銷貨發(fā)票，不能使用增值稅專用發(fā)票，其購進(jìn)貨物不論是否取得增值稅專用發(fā)票，都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但購進(jìn)稅控收款機(jī)除外。上述公式中的銷售額為不含稅銷售額，納稅人采用價(jià)稅合并銷售貨物的，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：銷售額=含稅銷售額÷(1+3％)【例2-1】某商店系小規(guī)模納稅人，2010年10月發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：

(1)向消費(fèi)者銷售服裝取得銷售收入6540元。

(2)將本月所購化妝品銷售給消費(fèi)者，銷售收入12000元。

(3)銷售給某公司貨物一批，取得銷貨款l1000元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。要求：計(jì)算該商店10月份的應(yīng)納稅額。先將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，即不含稅銷售額＝6540÷(1+3％)+12000÷(1+3％)＝18000(元)

本月應(yīng)納稅額＝（11000+18000)×3％＝870(元)五、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人(無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人)進(jìn)口貨物，按規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算增值稅稅額，不得抵扣任何稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格有以下兩種情況：

1.進(jìn)口貨物只征收增值稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

=關(guān)稅完稅價(jià)格×(1+關(guān)稅稅率)2.進(jìn)口貨物同時(shí)征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

=關(guān)稅完稅價(jià)格×(1+關(guān)稅稅率)÷(1一消費(fèi)稅稅率)【例2-2】某進(jìn)出口公司，2010年3月進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價(jià)款為360萬元，運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)為8萬元，運(yùn)輸費(fèi)為14萬元，保險(xiǎn)費(fèi)為4萬元。已知：化妝品關(guān)稅稅率為20％，消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%。要求：計(jì)算該批進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納的增值稅。應(yīng)納關(guān)稅稅額=(360+8+14+4)×20％=77．2(萬元)

組成計(jì)稅價(jià)格=(386+77．2)÷(1—30％)=661．71(萬元)應(yīng)納增值稅稅額=661．71×17％=ll2．49(萬元)一、增值稅的征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為下列幾種形式：

①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180日的當(dāng)天。

⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

⑦納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，便于明確納稅人發(fā)生了納稅義務(wù)，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人納稅、申報(bào)期限。這里需要注意的是：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定與增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限的規(guī)定有一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但規(guī)定不完全一樣。

2.增值稅的納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、l0日、l5日、l個(gè)月或者l個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以l個(gè)月或者l個(gè)季度為l個(gè)納稅期的，自期滿之日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、l0日或者15日為l個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照納稅義務(wù)人規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。3.增值稅納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（2）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（3）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。二、增值稅的納稅申報(bào)

（一）一般納稅人的納稅申報(bào)

1.申報(bào)程序增值稅一般納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)必須實(shí)行電子信息采集，使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的納稅人，必須在抄報(bào)稅成功后，方可進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人應(yīng)從辦理稅務(wù)登記的次月1日起l5日內(nèi)，不論有無銷售額，均應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限按期向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。申報(bào)期限遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1～15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)，除按規(guī)定報(bào)送電子信息外，還要報(bào)送通過電子申報(bào)軟件打印的具有統(tǒng)一格式的紙質(zhì)申報(bào)資料，便于稅務(wù)申報(bào)大廳征收人員的審核比對(duì)。2.申報(bào)資料

電子信息采集系統(tǒng)一般納稅人納稅申報(bào)資料包括以下幾項(xiàng)。

(1)必需填報(bào)資料：①《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》和《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》；②備份數(shù)據(jù)軟盤和Ic卡；③《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》；④《成品油購銷存情況明細(xì)表》(發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào))；《成品油購銷存情況明細(xì)表》。

(2)其他必報(bào)資料：①《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》；②《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》；③《代開發(fā)票抵扣清單》；④主管國稅機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報(bào)資料。

(3)備查資料：①已開具普通發(fā)票存根聯(lián)；②符合抵扣條件并且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；③海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票(無抵扣聯(lián))、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票存根聯(lián)原件及復(fù)印件；④收購發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票(有抵扣聯(lián))抵扣聯(lián)；⑤代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)；⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他備查資料。備查資料是否需要在當(dāng)期報(bào)送，由各級(jí)國家稅務(wù)局確定。4.電子繳稅程序

一般納稅人采用電子申報(bào)繳稅時(shí)，需先辦理電子繳稅申請(qǐng)，交稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、蓋章，而后與稅務(wù)局、銀行簽訂《橫向聯(lián)網(wǎng)繳稅三方協(xié)議書》。

(1)納稅申報(bào)前，銀行劃繳賬戶余額不少于當(dāng)期應(yīng)納稅款的款項(xiàng)。

(2)納稅申報(bào)時(shí)，登錄電子申報(bào)繳稅系統(tǒng)，按法定期限進(jìn)行電子申報(bào)。

(3)電子報(bào)稅成功后，輸入并提交當(dāng)期繳納稅額信息，聯(lián)網(wǎng)銀行稅銀扣劃系統(tǒng)根據(jù)電子申報(bào)繳稅系統(tǒng)提供的納稅人有效申報(bào)繳納稅款信息，實(shí)時(shí)自動(dòng)從其銀行劃繳賬戶中扣劃稅款。

(4)納稅人以銀行開具的《電子繳稅付款憑證》作為完稅單據(jù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如果納稅人進(jìn)行的是直接申報(bào)繳稅方式，則以國稅機(jī)關(guān)填開的《中華人民共和國稅收通用繳款書》為完稅憑證，作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。（二）小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)

小規(guī)模企業(yè)無論當(dāng)月有無銷售額，均應(yīng)填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》于次月l5日前報(bào)主管稅務(wù)征收機(jī)關(guān)。

1.申報(bào)資料

(1)增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表；

(2)《資產(chǎn)負(fù)債表》、《損益表》；

(3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。3.申報(bào)繳稅(1)直接申報(bào)繳稅方式按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的納稅期限攜帶填列準(zhǔn)確無誤的申報(bào)資料到申報(bào)征收窗口辦理申報(bào)繳款手續(xù)。以國稅機(jī)關(guān)填開的《中華人民共和國稅收通用繳款書》為完稅憑證，作會(huì)計(jì)處理依據(jù)。

(2)電子申報(bào)繳稅方式小規(guī)模納稅人的電子申報(bào)繳稅方式與一般納稅人相同，小規(guī)模納稅人必須在法定申報(bào)期內(nèi)將申報(bào)表錄入電子申報(bào)繳稅系統(tǒng)，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行遠(yuǎn)程申報(bào)，根據(jù)“財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)”協(xié)議向納稅人指定的銀行賬號(hào)適時(shí)進(jìn)行稅款劃繳，以開戶行領(lǐng)取的《電子繳稅付款憑證》作為完稅單據(jù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第三節(jié)增值稅會(huì)計(jì)核算由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在增值稅計(jì)算方法上存在差異，因此增值稅會(huì)計(jì)核算也不相同。

1.核算進(jìn)項(xiàng)稅額的原始憑證

作為一般納稅人的企業(yè)，在購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣，但必須取得如下涉稅原始憑證。（1）增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票記載了銷售貨物的售價(jià)、稅率，以及稅額等，購貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購入貨物已支付的稅額，作為抵扣稅和記賬的原始依據(jù)。（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。企業(yè)進(jìn)口貨物需按規(guī)定繳納進(jìn)口增值稅，其繳納的增值稅稅額在海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明。企業(yè)以專用繳款書上注明的增值稅稅額，作為抵扣稅和記賬的原始依據(jù)。（3）農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或銷售發(fā)票。一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的買價(jià)和l3％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，按照計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅額作為抵扣稅款和記賬的原始依據(jù)。（4）運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。一般納稅人購進(jìn)或者銷售貨物，以及在生產(chǎn)經(jīng)營中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，(代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)使用的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額和7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，按照計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅額作為抵扣稅款和記賬的原始依據(jù)。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。2.核算銷項(xiàng)稅額的原始憑證

銷項(xiàng)稅額以符合稅法規(guī)定的應(yīng)稅銷售額和適用稅率計(jì)算而得。一般銷售方式下，以開具的增值稅發(fā)票不含稅銷售額為應(yīng)稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，作為記賬的原始依據(jù)；特殊銷售方式與視同銷售業(yè)務(wù)按稅法規(guī)定確定應(yīng)稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，作為記賬的原始依據(jù)。二、增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置為了正確計(jì)算和反映企業(yè)應(yīng)納增值稅的形成過程，按照規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶。如果是輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下另開設(shè)“待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”二級(jí)賬戶進(jìn)行核算。1.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及實(shí)際已繳納的增值稅稅額；其貸方發(fā)生額反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的銷項(xiàng)稅額、出口貨物退稅額，以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶下，分別在借、貸方設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄，并按規(guī)定進(jìn)行核算。2.“應(yīng)交稅費(fèi)——待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)——待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶采用三欄式格式，其借方發(fā)生額反映企業(yè)取得增值稅扣稅憑證但暫不予認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和被設(shè)定為輔導(dǎo)期的企業(yè)，在輔導(dǎo)期內(nèi)取得的當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)暫不予認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月已認(rèn)證允許抵扣轉(zhuǎn)出到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”專欄的進(jìn)項(xiàng)金額和輔導(dǎo)期企業(yè)上月的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)交叉稽核比對(duì)無誤，且認(rèn)證相符允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”專欄的金額。（二）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，采用三欄式賬頁，其貸方發(fā)生額反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額；借方發(fā)生額反映企業(yè)已繳納的增值稅稅額；期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交未交的增值稅稅額；期末借方余額反映企業(yè)多交的增值稅稅額。三、增值稅會(huì)計(jì)核算

（一）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。發(fā)生的銷貨退回，做相反會(huì)計(jì)分錄。1.不同結(jié)算方式下的銷售(1)直接收款企業(yè)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均以收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天作為銷售收入實(shí)現(xiàn)、納稅義務(wù)發(fā)生和開出增值稅發(fā)票的時(shí)間。

(2)預(yù)收貨款

企業(yè)采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的，以貨物發(fā)出的當(dāng)天作為銷售收入實(shí)現(xiàn)、納稅義務(wù)發(fā)生和開出增值稅發(fā)票的時(shí)間。(3)分期收款

企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，以貨物發(fā)出的當(dāng)天作為銷售收入實(shí)現(xiàn)、納稅義務(wù)發(fā)生和開出增值稅發(fā)票的時(shí)間。2.包裝物銷項(xiàng)稅額的核算

企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，對(duì)單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。其賬務(wù)處理為：按價(jià)稅合計(jì)數(shù)，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目；按應(yīng)交的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；按包裝物價(jià)款貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。逾期未能退還的包裝物押金，按規(guī)定繳納增值稅，按應(yīng)退的押金，借記“其他應(yīng)付款”科目；按應(yīng)交的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；按應(yīng)退押金扣除應(yīng)交增值稅的差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。3.視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的核算(1)委托代銷委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天作為銷售收入實(shí)現(xiàn)、納稅義務(wù)發(fā)生和開出增值稅發(fā)票的時(shí)間。(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的貨物

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和應(yīng)征消費(fèi)稅的固定資產(chǎn)、在建工程等)、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，從會(huì)計(jì)角度看，屬于非銷售活動(dòng)，不計(jì)入有關(guān)收入類科目，但按稅法屬于視同銷售行為，應(yīng)按自產(chǎn)、委托加工貨物的成本與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的貨物計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。(3)用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)的貨物

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，作為銷售活動(dòng)；無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，屬于非銷售活動(dòng)，沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流入，但按稅法屬于視同銷售行為，應(yīng)按自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物成本與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的貨物計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。4.其他銷售行為銷項(xiàng)稅額的核算

(1)提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，以提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天作為銷售收入實(shí)現(xiàn)、納稅義務(wù)發(fā)生和開出增值稅發(fā)票的時(shí)間。(2)銷貨退回或折讓、折扣銷售

企業(yè)銷售貨物由于品種規(guī)格不符或質(zhì)量原因造成購貨方要求退貨或折讓的，不論是當(dāng)月銷售的還是以前月份銷售的，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入。在折扣銷售方式下，只有銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，才能按折扣后的余額作為計(jì)稅銷售額；否則不得從銷售額中減去折扣額。(3)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(即納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn))，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅?！纠?-3】海星制造公司于2010年9月轉(zhuǎn)讓當(dāng)年2月購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值l00000元，已提折舊2000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)90000元。轉(zhuǎn)讓2008年以前購進(jìn)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值200000元，已提折舊l00000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)為ll0000元。應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：①轉(zhuǎn)讓2月購入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理98000

累計(jì)折舊2000

貸：固定資產(chǎn)l00000

借：銀行存款90000

貸：固定資產(chǎn)清理74700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15300

借：營業(yè)外支出23300

貸：固定資產(chǎn)清理23300②若轉(zhuǎn)讓2008年以前年度的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理l00000

累計(jì)折舊l00000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：銀行存款110000

貸：固定資產(chǎn)清理l07884．62

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2115．38

【110000÷(1+4％)×4％×50％】借：固定資產(chǎn)清理7884．62

貸：營業(yè)外收入7884．625.小規(guī)模納稅人銷售貨物的會(huì)計(jì)核算

小規(guī)模納稅人銷售貨物實(shí)行簡易征收方法，按征收率計(jì)算稅額。小規(guī)模納稅人征收率為3％，按不含稅銷售額乘以征收率，計(jì)算其應(yīng)交增值稅。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“委托加工物資”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生退貨時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)處理。2.購入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。3.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原料的產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可按規(guī)定扣除率l3％計(jì)算抵扣稅額。4.接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

企業(yè)接受加工、修理修配勞務(wù)，應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票，分別反映加工、修理修配的成本和進(jìn)項(xiàng)稅額；發(fā)生往返運(yùn)費(fèi)，也要按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。5.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。6.接受投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入物資進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

企業(yè)接受投資者轉(zhuǎn)入的貨物，按取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶；按確定的貨物價(jià)值(不含增值稅)，借記“原材料”等賬戶；按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶；按其差額，貸記“資本公積”賬戶；接受捐贈(zèng)者按規(guī)定的入賬價(jià)值，貸記“營業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得”賬戶。7.進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

企業(yè)進(jìn)口物資，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)稅，依法繳納增值稅，組成計(jì)稅價(jià)格等于到岸價(jià)格加關(guān)稅加消費(fèi)稅。（三）已交增值稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)購銷業(yè)務(wù)等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅，平時(shí)均在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的有關(guān)明細(xì)賬戶核算。月末，結(jié)出借、貸方合計(jì)和余額，計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅額，并在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。當(dāng)期應(yīng)納稅額=(銷項(xiàng)稅額+出口退稅+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)—(進(jìn)項(xiàng)稅額+期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+已交稅金+減免稅款+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)（四）減免增值稅的會(huì)計(jì)處理

減免增值稅分先征收后返還、即征即退、直接減免三種形式，其會(huì)計(jì)處理也有所不同，但企業(yè)收到返還的增值稅都應(yīng)通過“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”賬戶進(jìn)行核算，作為企業(yè)利潤總額的組成部分。采用先征收后返還、即征即退辦法進(jìn)行減免的企業(yè)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”賬戶核算，收到先征后退的增值稅稅款時(shí)，直接做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助采用直接減免的企業(yè)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助第四節(jié)增值稅出口退稅出口退(免)稅是一種國際慣例，指一個(gè)國家或地區(qū)對(duì)符合一定條件的出口貨物在報(bào)關(guān)出口時(shí)免征國內(nèi)或區(qū)內(nèi)間接稅和退還出口貨物在國內(nèi)或區(qū)內(nèi)生產(chǎn)、流通或出口環(huán)節(jié)已繳納的間接稅的一項(xiàng)稅收制度。因?yàn)楫?dāng)貨物輸入或進(jìn)口時(shí)，貨物的輸入國或進(jìn)口國一般要征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅，而這部分貨物在輸入或進(jìn)口前已在國內(nèi)或區(qū)內(nèi)征收了流轉(zhuǎn)稅。如果不予退稅，就會(huì)使這部分貨物(即出口貨物)負(fù)擔(dān)雙重流轉(zhuǎn)稅，即出口國的流轉(zhuǎn)稅與進(jìn)口國的進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅。在其他條件相同時(shí)，對(duì)比銷售地產(chǎn)品，此部分貨物就沒有競爭力。因此，出口退(免)稅是為了平衡稅負(fù)，使本國出口貨物與其他國家或地區(qū)產(chǎn)的貨物具有相對(duì)平等的稅收條件，這在客觀上有利于發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)、增加出口、擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。一、出口貨物退(免)稅的政策類型和范圍

1.出口貨物退(免)稅的政策類型我國對(duì)出口貨物的退(免)稅政策主要有3種，分別適用不同的企業(yè)、行為和貨物。出口貨物的退(免)稅政策類型

政策類型

適用對(duì)象

又免又退①生產(chǎn)企業(yè)自營或委托代理出口自產(chǎn)貨物；②外貿(mào)企業(yè)及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)自營或委托代理出口貨物；③出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并取得增值稅專用發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、革柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品12類貨物；④特定企業(yè)出口的特定貨物

只免不退①屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；②外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口；③外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品)出口的；④其他的免稅貨物或項(xiàng)目

不免不退①國家計(jì)劃外出口的原油；②援外出口貨物；③天然牛黃、麝香、銅及銅基合金(出口電解銅按l7％退稅率退還增值稅)、白銀等

2.出口貨物退(免)稅的范圍

對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家明文規(guī)定不予退(免)稅的貨物，以及出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)，持有普通發(fā)票的部分貨物外，其他出口貨物都是出口退(免)稅的范圍。一般而言，應(yīng)同時(shí)具備以下4個(gè)條件：（1）屬于增值稅、消費(fèi)稅范圍的貨物；（2）報(bào)關(guān)離境的貨物；（3）財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；（4）出口收匯并已核銷的貨物。二、出口貨物增值稅退稅率

1994年實(shí)行新稅制，對(duì)出口貨物增值稅實(shí)行了零稅率，貨物出口時(shí)，按其征稅率退稅。從l995年7月1日起，連續(xù)多次調(diào)低了出口貨物退稅率。l997年亞洲金融危機(jī)，國際貿(mào)易環(huán)境發(fā)生了變化。因此，從1998年1月1日起，我國陸續(xù)調(diào)高出口貨物退稅率，從2004年1月1日起又執(zhí)行新的退稅率。2006年開始，為了抑制我國貿(mào)易順差過快增長，減少國際貿(mào)易摩擦，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)轉(zhuǎn)型，國家多次降低或取消部分出口商品退稅率。至此出口退稅率分為5％、9％、ll％、l3％和l7％五檔。三、出口貨物增值稅退稅額的計(jì)算

出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅問題。我國目前主要有兩種退稅計(jì)算方法：一是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；二是“先征后退”辦法，主要適用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。（一）“免、抵、退”辦法“免”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的稅額部分予以退稅。1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期“免、抵、退”不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額

(2)當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(當(dāng)期出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)－當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

(3)當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)2.當(dāng)期免、抵、退稅額的計(jì)算

(1)當(dāng)期免、抵、退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率一免、抵、退稅額抵減額

(2)免、抵、退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免、抵稅額的計(jì)算

(1)應(yīng)退稅額的計(jì)算

①如當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝0②如當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值<當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值

③如當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值≥當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額(2)免、抵稅額的計(jì)算

免、抵稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率一當(dāng)期應(yīng)退稅額公式中的“當(dāng)期”是指一個(gè)納稅申報(bào)期，征稅率和退稅率是指出口貨物的征稅率和退稅率。當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。4.申報(bào)程序

生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后，先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位辦理退稅申報(bào)?！纠?-4】泰達(dá)股份有限公司是一家有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2010年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)1～30日取得內(nèi)銷收入人民幣400萬元。共取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額90萬元人民幣。兩種貨物退稅率均為11％。該企業(yè)沒有免稅購進(jìn)原材料，期初沒有留抵稅額。

(2)6日出口6000千克制冷機(jī)組油，出口收入40萬美元(FOB)，出口發(fā)票號(hào)C10808150，出口報(bào)關(guān)單號(hào)169941494001，僅有核銷單號(hào)116659444，出口商品代碼為8418991000，美元匯率為l：6．90。

(3)10日出口編號(hào)8418的印刷品205千克，出口收入9．7萬美元(FOB)，出口發(fā)票號(hào)Cl0808274，出口報(bào)關(guān)單號(hào)518941494201，核銷單號(hào)116659455，出口商品代碼8418999990(單證信息完整)，美元匯率為l：7．1134。免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝400000×6．9×(17％一ll％)+97000×7．1134×(17％一ll％)＝207000(元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝4000000×17％一(900000—207000)＝一l3000(元)

免、抵、退稅額＝400000×6．9×11％+97000×7.1134×11％＝379500(元)

由于當(dāng)期期末留抵稅額＝13000(元)

當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免、抵、退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝I3000(元)當(dāng)期免、抵稅額＝379500—13000=366500(元)【例2-5】假定該公司9月份出口收入32萬美元(FOB)，內(nèi)銷收入為人民幣200萬元，9月份購進(jìn)原材料等4705882．35元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額80萬元人民幣。本月結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本為370萬元人民幣。美元匯率l：7．4。

則：免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝320000×7．4×(17％—ll％)＝142080(元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝2000000×17％一(800000—142080)＝一317920(元)

免、抵、退稅額＝320000×7．4×11％＝260480(元)

由于期末留抵稅額＝317920(元)

所以，當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免、抵、退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝260480(元)當(dāng)期免、抵稅額＝260480—260480＝0(元)下期留抵稅額＝317920—260480＝57440(元)【例2-6】假定該公司10月份出口64萬美元(FOB)，內(nèi)銷收入為人民幣350萬元，10月份共取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額65萬元人民幣，美元匯率為1：7．35。

免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝640000×7．35×(17％一11％)＝282240(元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝3500000×17％一(650000—282240)一57440＝169800(元)

免、抵、退稅額＝640000×7．35×11％＝517440(元)由于期末留抵稅額＝0當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免、抵、退稅額，所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝0當(dāng)期免、抵稅額＝517440(元)

10月份應(yīng)納增值稅169800元。（二）“先征后退”辦法

“先征后退”是指出口貨物在生產(chǎn)(購貨)環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅，貨物出口后由收購出口的企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退稅?！跋日骱笸恕狈绞侥壳爸饕m用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，以及其他特準(zhǔn)退稅的企業(yè)出口的貨物。1.庫存商品成本和銷售成本單獨(dú)記賬的

出口企業(yè)將出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存賬和銷售賬的，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和稅額計(jì)算。計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅額＝出口貨物不含增值稅的購進(jìn)金額×出口退稅率或＝出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額一出口貨物不予退稅的稅額出口貨物不予退稅的稅額＝出口貨物不含增值稅的購進(jìn)金額×（增值稅法定稅率－退稅稅率）2.庫存商品成本和銷售成本采用加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算的

對(duì)庫存和銷售均采用加權(quán)平均進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)，可按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計(jì)算：應(yīng)退稅額＝出口貨物不含增值稅的購進(jìn)金額×出口退稅稅率或