運輸行業(yè)風(fēng)險管理

運輸行業(yè)風(fēng)險管理唐永琪高級講師征管教研室主任第一部分公路貨運轉(zhuǎn)業(yè)根本情況一、行業(yè)特點〔一〕混合運營方式普遍存在。同一納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)既有自運、聯(lián)運、也有代理在物流企業(yè)極其普遍。〔二〕車輛掛靠方式復(fù)雜。一種是運營租賃，貨運企業(yè)支付租金為前提運用貨車，出租人自始至終擁有貨車一切權(quán)。出租人僅賺取貨車運用費，貨運企業(yè)僅有租賃期的運用權(quán)，承當運用期的保險、油費、過路、過橋等費用，普通不承當維修費用。二種是車主將車輛過戶到公司，公司收取管理費，代辦保險、代交各種稅費，但收支均不納入財務(wù)核算的掛靠，還有就是車主將車輛過戶到公司，將公司承攬的運輸業(yè)務(wù)獲得的收入入賬，車主本人承攬的業(yè)務(wù)不入賬等等。〔三〕油料支出一次性購入，分批次給貨車加油。〔四〕主管部門和區(qū)域辦理車輛登記較多?！参濉绸{駛員工資主要采取包干制。納稅人與駕駛員商定一項運輸業(yè)務(wù)完成后，公司向駕駛員支付定額費用，節(jié)約歸己。費用支付方式由駕駛員提供油費、過路費等發(fā)票到公司報銷。〔六〕公路貨物運輸車輛超載景象普遍存在。二、行業(yè)主要運營方式(一)從運輸貨物品名分類，主要有以下兩種：一是普通貨物運輸，普通貨物運輸是指對運輸、裝卸、保管無特殊要求的普通貨物進展的運輸。二是危險貨物運輸，是指具有易爆、易燃、毒害、腐蝕、放射性等性質(zhì),在運輸、裝卸和儲存保管過程中,容易呵斥人身傷亡和財富損毀而需求特別防護的危險貨物運輸。此類危貨運輸在公路運政管理局實行逐單審批，有詳細的運輸貨物稱號、運輸里程等記錄。(二)從貨運業(yè)的營運方式分，主要有以下四種：一是自運業(yè)務(wù)。是指納稅人利用自備車輛為客戶提供運輸業(yè)務(wù)從而獲得營業(yè)收入，這也是最常見的運輸運營方式。二是聯(lián)運業(yè)務(wù)。是指納稅人向貨主統(tǒng)纜運輸業(yè)務(wù)，利用自備車輛承運一段路程然后轉(zhuǎn)給其它公司、個人，納稅人向貨主一致收取運費，聯(lián)運協(xié)作方將發(fā)票開給納稅人，納稅人將運費支付給協(xié)作方。三是貨運代理業(yè)。是指納稅人本身不參與貨物運輸，而是向貨主統(tǒng)纜運輸業(yè)務(wù)，然后直接發(fā)包給有運輸才干的公司或者個人從中賺取差價。四是物流企業(yè)。是指在提供運輸勞務(wù)的同時，還提供貨物倉儲、挑選整理等效力。三、行業(yè)稅收風(fēng)險受以上行業(yè)特征影響，貨運企業(yè)在稅收管理中容易產(chǎn)生以下稅收風(fēng)險。〔一〕混淆計稅根據(jù)，將貨運業(yè)務(wù)收入混淆為代理、倉儲等現(xiàn)代效力業(yè)務(wù)收入申報，導(dǎo)致實踐稅負率偏低。〔二〕利用復(fù)雜的掛靠方式，為他人違規(guī)代開或虛開貨運業(yè)發(fā)票。〔三〕由于普通納稅人貨運企業(yè)可以申報抵扣因支付燃料費、修繕費等所產(chǎn)生的進項稅額，因此，不少企業(yè)采取一致辦卡、分散加油等方式獲得增值稅進項發(fā)票，虛抵進項稅額。〔四〕申報貨運收入與運載才干不符?！参濉骋卓鐓^(qū)域開具貨運發(fā)票“引稅〞。第二部分納稅評價方法

參照國標<營運貨車燃油耗費限值及測算方法>等，確定了針對公路貨物運輸企業(yè)的納稅評價方法，既：稅負分析法、營運才干分析法、油耗分析法和貨車維修保養(yǎng)參考目的，實踐任務(wù)中，各方法配合運用，能更準確的找出納稅人的涉稅問題。一、實踐稅負分析法納稅人實踐稅負=實踐入庫增值稅稅額÷應(yīng)稅收入×100%普通納稅人貨運企業(yè)的實踐稅負率為4%左右，但不應(yīng)低于3%。二、營運才干分析法營運才干分析法，就是根據(jù)某一納稅人全部車輛最大裝載總質(zhì)量、核定載質(zhì)量，以及車軸數(shù)等要素，結(jié)合企業(yè)的實踐運營情況，經(jīng)過充分調(diào)研，測算出該公司一切車輛滿負荷營運、正常營運、較差營運情況下的營業(yè)收入，然后與公司發(fā)票開票額和營業(yè)收入比對，從而找出涉稅疑點的方法。1.營業(yè)收入測算：〔1〕單車營業(yè)收入=車型總載質(zhì)量×每噸每天營運收入×營運天數(shù)全部營業(yè)收入=∑〔一樣總載質(zhì)量車數(shù)×單車營業(yè)收入〕〔2〕目的值確實定：①實踐總載質(zhì)量確實定(按車輛類型)根據(jù)我國新的汽車分類國家規(guī)范(GB9417-89),根據(jù)公路運轉(zhuǎn)時廠定最大整備質(zhì)量〔自重〕，將載貨汽車分為四類：即：微型貨車〔1.8噸以下〕，輕型貨車〔1.8-6噸〕，中型貨車〔6-14噸〕，重型貨車〔14噸以上〕；由于如今國產(chǎn)貨車普遍存在出廠時核定總載質(zhì)量低于車輛實踐軸荷質(zhì)量的情況，既實踐總載質(zhì)量高于核定總載質(zhì)量；因此，2021年7月7日，自治區(qū)政府發(fā)布了<寧夏回族自治區(qū)人民政府關(guān)于加強貨運車輛超限超載專項治理任務(wù)的通告>〔寧政發(fā)〔2021〕61號〕，根據(jù)貨運車輛的實踐軸荷質(zhì)量，對不同軸數(shù)的貨運車輛的載重質(zhì)量予以明確認定：二軸車輛，其車貨總分量不得超越20噸。三軸車輛，其車貨總分量不得超越30噸。四軸車輛，其車貨總分量不得超越40噸。五軸車輛，其車貨總分量不得超越50噸。六軸及六軸以上車輛，其車貨總分量不得超越55噸。不同車軸數(shù)的貨運車輛，實踐載質(zhì)量詳細認定規(guī)范為：單車實踐載質(zhì)量=不同軸數(shù)車貨總質(zhì)量-廠定最大整備質(zhì)量

國標各軸車型代表性自重載重表車型項目2軸貨車3軸貨車4軸貨車5軸貨車6軸及以上貨車自重區(qū)間6-810-12噸12-14噸15-17噸車貨總重量不得超過55噸自重均值7噸11噸13.5噸16.4噸載重區(qū)間9-12噸14-18噸20-26噸26-33噸載重均值10噸16噸23噸29噸②每噸每天營運收入和評價期天數(shù)確實定微型車、輕型車主要從事市內(nèi)、或短途的零星運輸，因此長途運輸不思索，且空閑時間較多，收費相對較高；中型車、重型車以長途運輸為主，返程時那么以低于核定載質(zhì)量的零擔(dān)運輸為主，運費相對較低。經(jīng)市場調(diào)查，普通市內(nèi)運輸費用為0.40-0.45元/噸·公里，長途運輸費用為0.25-0.30元/噸·公里，危險品貨物運輸費用為0.7元/噸·公里；從貨運車輛的運營情況來看，思索到車輛類型、運營情況、每噸·公里運價、本錢費用支出、車輛維護及貨源等諸多要素，貨運車輛營運情況、全年營運天數(shù)、每噸每天運營收入等進展測算值見下表：經(jīng)營狀況運營天數(shù)日均運輸里程（公里）每噸每天收入（元）短途長途短途長途短途長途滿負荷280300300800190210正

常250280250600130160較差180230190400100110例如：假設(shè)某企業(yè)有重型貨運車輛30輛，單車最大載質(zhì)量為15噸，那么其滿負荷測算年收入為：滿負荷測算年收入=450噸×210元×300天=28350000元該方法能較為正確測算出納稅人能否存在虛開、代開貨運發(fā)票的行為，特別是對賬面營運收入額〔開票額〕遠超越滿負荷運營形狀下測算出的營業(yè)收入額時，這類納稅人代開發(fā)票的稅收風(fēng)險很高，應(yīng)作為重點評價對象，對營運業(yè)務(wù)的真實性作重點核實?！?〕數(shù)據(jù)來源車管部門車輛登記情況，交通運管部門危險品運輸審批數(shù)據(jù)、企業(yè)運輸管理臺賬、企業(yè)GPS監(jiān)控數(shù)據(jù)資料、納稅人財務(wù)報表數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)-車輛明細賬，綜合征管系統(tǒng)。〔5〕適用范圍：本方法適用一切公路貨運增值稅納稅人。三、油耗分析法〔一〕原理描畫油耗分析法根據(jù)納稅人評價期內(nèi)公路貨運所耗用的燃油金額、燃油升數(shù)，根據(jù)央企、國企以及股份公司等核算真實的典型貨運企業(yè)油耗占營業(yè)收入占比平均值和交通部公布的<營運貨車燃油耗費限值>國家規(guī)范，利用貨運油耗與貨運收入之間的關(guān)系，測算出與用油數(shù)量、油耗金額、里程〔公里數(shù)〕相對應(yīng)的營運收入，與納稅人帳面收入進展比較的一種分析方法?！捕吃u價模型1.評價目的〔1〕測算營運收入=全部貨運車輛行駛公里×噸·公里運價×核定總載質(zhì)量〔2〕貨車行駛公里數(shù)=貨物運輸耗油總量÷每百公里平均耗油量〔或者國家規(guī)范油耗限值〕〔3〕貨運油耗金額占營運收入比值=貨運油耗金額÷貨運收入×100%2.目的項值確實定在車輛的運營過程中，實踐的燃油耗用量是由車齡、保養(yǎng)情況、磨損程度、荷載質(zhì)量、車速、駕駛技術(shù)等諸多要素決議的，不同的營運載貨車燃油耗費差距很大，同噸位貨車每百公里油耗差距可達30%左右。因此，交通運輸部根據(jù)<節(jié)能法>中有關(guān)“制定交通運輸營運車船燃料耗費量限值規(guī)范、不符合規(guī)范的車船不得用于營運〞的要求，制定了<營運貨車燃料耗費量限值及丈量方法>，于2021年9月1日實施，<方法>為強迫性規(guī)范。營運貨車燃料耗費量限值用綜合燃料耗費量目的表示。柴油貨運汽車(單車)、自卸汽車(單車)及半掛汽車列車的燃料耗費量限值見中華人民共和國交通行業(yè)規(guī)范〔JT719—2021〕表1、表2、表3。汽油貨車燃料耗費量限值為相應(yīng)總質(zhì)量柴油貨車限值的1.15倍(取值按四舍五入至小數(shù)點后一位)。營運貨車百公里耗油量平均值車輛類型空載（L/100km）滿載（L/100km）平均（L/100km）微型8-1010-129-11輕型12-1414-1813-16中型18-2020-2619-23重型26-2828-3227-30〔1〕實踐貨物運輸耗油量實踐耗油量〔升〕=賬列油費÷不含稅燃油平均采購單價；〔2〕運價率：市內(nèi)為0.40-0.45元/噸·公里；長途運輸費用為0.25-0.30元/噸·公里，危險品貨物運輸費用為0.7元/噸·公里。〔3〕核定總載質(zhì)量=∑每輛車核定載質(zhì)量〔思索超載〕〔4〕油耗收入比目的公式：貨運企業(yè)實踐耗油金額/貨運企業(yè)營業(yè)收入貨運企業(yè)平均耗油收入比為35%-40%。利用國標燃油耗費限值〔或者測算的平均值〕和運價率以及企業(yè)擁有車輛的核定總載質(zhì)量數(shù)據(jù)，可以較為準確的測算企業(yè)的實踐貨運收入，與納稅人賬面收入進展比對，能較為準確發(fā)現(xiàn)企業(yè)能否存在少報收入或者虛列油費支出虛增進項稅額的問題。經(jīng)過對企業(yè)貨運油耗金額占營運收入比值的測算，能較為準確發(fā)現(xiàn)企業(yè)能否存在虛列油費支出虛增進項稅額或者虛開、代開發(fā)票行為。假設(shè)企業(yè)油耗比低于正常區(qū)間值，那么企業(yè)有能夠存在虛開、代開發(fā)票的行為，假設(shè)企業(yè)油耗比高于正常區(qū)間值，那么企業(yè)有能夠存在虛增進項稅額，或少報收入的問題四、貨車維修保養(yǎng)參考目的〔一〕外部維修保養(yǎng)公路貨運企業(yè)將貨車送交外部進展維修保養(yǎng)的，納稅評價時該當重點審查維修保養(yǎng)業(yè)務(wù)的真實性，可參照固定資產(chǎn)臺賬，看能否將非自有車輛的維修保養(yǎng)費用予以報銷；參照保險事故報案、賠償資料等，審查事故維修的真實性；必要時進展外部調(diào)查，審查維修保養(yǎng)費用支出的真實性?！捕硟?nèi)部維修保養(yǎng)公路貨運企業(yè)自設(shè)維修保養(yǎng)車間〔該當實地查看〕的，要重點審查批量購入輪胎、機油及配件等品名、數(shù)量的真實性，必要時可經(jīng)過協(xié)查來確定；審查輪胎、機油及配件耗用的真實及合理性。參見附件<貨車的輪胎改換規(guī)范及維護與保養(yǎng)>。對于大批量耗用輪胎、機油及配件的該當逐車審查耗用合理性。第三部分參考資料

中華人民共和國交通行業(yè)規(guī)范〔JT719—2021〕<營運貨車燃油耗費限值及測算方法>表1：營運貨車在各項規(guī)定車速下的滿載等速燃料耗費量權(quán)重系數(shù)車速km/h304050607080

汽車(單車)-0.050.050.100.200.60自卸汽車(單車)0.050.100.250.300.30-半掛汽車列車-0.050.100.100.500.25

表2：營運汽車(單車)燃料耗費量限值

車輛總質(zhì)量T(kg)國標柴油消耗限值（L/100km）國標汽油消耗限值（L/100km）3500＜T≤500011．313.05000＜T≤700014．716.97000＜T≤900016.919.49000＜T≤1100019.422.311000＜T≤1300021.424.613000＜T≤1500023.126.615000＜T≤1700024.728.417000＜T≤1900026.029.919000＜T≤2100027.231.321000＜T≤2300028.332.523000＜T≤2500029.333.725000＜T≤2700030.234.727000＜T≤2900031.135.829000＜T≤3100032.036.8

表3：營運自卸汽車〔單車〕燃料耗費量限值

車輛總質(zhì)量T(kg)國標柴油消耗限值（L/100km）國標汽油消耗限值（L/100km）3500＜T≤500011.212.95000＜T≤700013.916.07000＜T≤900016.519.09000＜T≤1100018.621.411000＜T≤1300020.423.513000＜T≤1500021.825.115000＜T≤1700022.926.317000＜T≤1900023.527.019000＜T≤2100023.927.521000＜T≤2300024.227.823000＜T≤2500024.528.225000＜T≤2700025.128.927000＜T≤2900026.130.029000＜T≤3100028.032.2

表4：營運半掛汽車列車燃料耗費量限值

車輛總質(zhì)量T(kg)國標柴油消耗限值（L/100km）國標汽油消耗限值（L/100km）T≤2700035.140.429000＜T≤3500035.941.335000＜T≤4300038.043.743000＜T≤4900039.044.9二、<貨車的輪胎改換規(guī)范及維護保養(yǎng)>〔一〕貨車輪胎改換規(guī)范1.技術(shù)規(guī)范胎紋溝槽小于1.6MM，應(yīng)改換輪胎。胎紋溝槽耐磨指示標志外露，闡明紋溝深度只剩下缺乏1.6MM，輪胎耐磨指示標志就是花紋溝中的凸起，假設(shè)運用花紋溝所剩深度低于1.6MM的輪胎會出現(xiàn)雨天牽引力和制動力會忽然喪失，以及雪天牽引力全無的能夠性。2.里程規(guī)范結(jié)合路況3-5萬公里。瀝青平整路面5萬公里，砂石崎嶇路3萬公里。當超越3萬公里時，胎面摩擦系數(shù)小于50，如遇雨雪濕滑路面時，胎紋擠排水功能下降或喪失，摩擦系數(shù)小于15，砂石路面易爆胎。3.時間規(guī)范5-8年。橡膠會自然老化，軟胎8年，硬胎5年。4.承重負荷規(guī)范承重輪、驅(qū)〔制〕動輪優(yōu)先勤換原那么。5.胎面規(guī)范胎面被扎4次以上的輪胎；胎側(cè)被扎或者被啃壞的輪胎；胎面被扎直徑超越4mm的輪胎；胎肩被扎的輪胎。胎側(cè)橡膠較薄，如被扎孔徑較大或橡膠面呈大面積粗糙肉芽形狀或鼓起變形，為防止爆胎應(yīng)立刻改換。上述規(guī)范恣意到達一個既改換輪胎。〔一〕貨車的維護與保養(yǎng)貨車新車應(yīng)該是2000公里時保養(yǎng)，改換機油、三濾以及變速箱和差速器光滑油〔齒輪油〕，8000公里時改換液力油，10000公里保養(yǎng)輪里軸承〔保輪—改換機油、換三濾〕。貨運車輛保養(yǎng)著重是要留意“三保〞，詳細情況如下：1、一級保養(yǎng)檢查工程

〔1〕改換機油、機油濾清器、汽油濾清器、空氣濾清器