建筑施工企業(yè)會計 教學課件 單旭 黃雅平 第 5 章 長期股權投資

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長期股權投資長期股權投資第5章長期股權投資學習目標

掌握長期股權投資權益法和本錢法的核算；熟悉長期股權投資處置的核算；熟悉長期股權投資的概念、特征及其減值的判斷標準；了解長期股權投資披露的內容；了解長期股權投資的分類。5.1長期股權投資

概述5.1.1長期股權投資的概念及特征1.長期股權投資的概念長期股權投資是指企業(yè)投出的期限在1年以上〔不含1年〕的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。本章所指長期股權投資，包括：〔1〕企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資?！翱刂屁暿侵赣袡鄾Q定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益?！?〕企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。“共同控制〞是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。

〔3〕企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。“重大影響〞是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定?！?〕企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活潑市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。2．長期股權投資的特征〔1〕股權投資是一種交換行為?！?〕股權投資獲得的經濟利益不同于其他資產為企業(yè)帶來的經濟利益。5.1.2

長期股權投資的核算方法長期股權投資核算的方法有兩種：

一是本錢法；二是權益法。

四、長期股權投資核算的本錢法本錢法是指投資按本錢計價的方法。根據企業(yè)會計準那么的規(guī)定，長期股權投資本錢法的核算適用于以下情形：〔1〕投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資?！?〕投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。1.本錢法的概念及其適用范圍2．權益法的概念及其適用范圍根據企業(yè)會計準那么的規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。權益法是指投資以初始投資本錢計量后，在投資持有期間根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

二、長期股權投資核算需設置的

會計科目為了核算企業(yè)長期股權投資，企業(yè)應當設置“長期股權投資〞、“投資收益〞等科目?！伴L期股權投資〞科目核算企業(yè)持有的采用本錢法和權益法核算的長期股權投資。借方登記長期股權投資取得時的本錢以及采用權益法核算時按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算的應分享的份額，貸方登記收回長期股權投資的價值或采用權益法核算時被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，及按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應分擔的份額。期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權投資的價值。5.2

采用本錢法核算的

長期股權投資1．長期股權投資初始投資本錢確實定除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購置價款作為初始投資本錢。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資本錢。此外，企業(yè)取得長期股權投資，實際支付價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收工程處理，不構成長期股權投資的本錢。除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按照上述規(guī)定確定的長期股權投資初始投資本錢，借記“長期股權投資〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利〞科目，貸記“長期股權投資〞科目?！纠?-1】甲公司2007年1月10日購置長信股份發(fā)行的股票50000股準備長期持有，從而擁有長信股份5%的股份。每股買入價為6元，另外，企業(yè)購置該股票時發(fā)生有關稅費5000元，款項已由銀行存款支付。計算初始投資本錢：股票成交金額〔50000×6〕300000加：相關稅費 5000 305000編制購入股票的會計分錄：借：長期股權投資 305000貸：銀行存款 3050002．長期股權投資持有期間被投資單位宣告

發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤長期股權投資持有期間被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應享有的局部確認為投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，借記“應收股利〞科目，貸記“投資收益〞科目。屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資本錢的收回，借記“應收股利〞科目，貸記“長期股權投資〞科目。通常情況下，投資企業(yè)在獲得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資本錢的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的局部應作為投資本錢的收回，沖減投資的賬面價值?！纠?-2】乙公司2007年5月12日購入甲公司股票100000股，每股價格12元，另支付相關稅費2300元，所得股份占甲公司有表決權資本的12%，并準備長期持有。2007年6月12日，甲公司宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利，每股0.20元?！?〕購入甲公司的股票借：長期股權投資—股票投資〔甲企業(yè)〕l202300貸：銀行存款 l202300其中，長期股權投資的本錢為100000×12元+2300元＝1202300元〔2〕甲公司宣告分派股利借：應收股利20000貸：長期股權投資—股票投資〔甲公司〕 20000其中，應收股利金額為100000×0.20元＝20000元【例5-3】甲公司2003年1月1日以8000000元的價格購入乙公司3%的股份，購置過程中另支付相關的稅費30000元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權不存在明確的市場價格。甲公司在取得該局部投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產經營決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下〔單位：元〕：年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤當年度分派利潤2003年1000000090000002004年2000000016000000注：乙公司2003年度分派的利潤屬于對其2002年及以前實現(xiàn)凈利潤的分配。甲公司每年應確認投資收益及沖減投資本錢的情況確定如下：

〔1〕2003年取得投資時借：長期股權投資 8030000貸：銀行存款 8030000〔2〕2003年從乙公司取得利潤當年度被投資單位分派的9000000元利潤屬于對其在2002年以實現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得270000元，該局部金額已包含在其投資本錢中，應沖減投資本錢。借：銀行存款 270000貸：長期股權投資 270000〔3〕2004年從乙公司取得利潤 應沖減投資本錢金額＝〔9000000+16000000－10000000〕元×3%－270000元 ＝180000元 當年度實際分得現(xiàn)金股利＝16000000元×3%＝480000元 應確認投資收益＝480000元－180000元＝300000元借：銀行存款 480000貸：長期股權投資 180000投資收益 3000003．長期股權投資

的

處置根據企業(yè)會計準那么的規(guī)定，處置長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目；按原已計提的長期股權投資減值準備，借記“長期股權投資減值準備〞科目；按該項長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資〞科目；按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利〞科目；按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目?！纠?-4】甲公司將其作為長期投資持有的遠海股份15000股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關稅費1000元，取得價款149000元，款項已由銀行收妥。該長期股權投資賬面價值為140000元，假定沒有計提減值準備。計算投資收益：股票轉讓取得價款 149000減：投資賬面余額 140000 9000編制出售股票時的會計分錄：借：銀行存款 149000貸：長期股權投資 140000投資收益 9000

5.3采用權益法核算的長期股權投資1．取得長期股權投資長期股權投資的初始投資本錢大于投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額的，該局部差額是投資企業(yè)在購入該項投資過程中通過購置作價表達出的與所取得股權份額相對應的商譽，不調整已確認的初始投資本錢，而是構成長期股權投資的本錢，借記“長期股權投資－本錢〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。長期股權投資的初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額的，該局部差額可以看作是被投資單位的股東給予投資企業(yè)的讓步，或是出于其他方面的考慮，被投資單位的原有股東無償贈與投資企業(yè)的價值，因而應確認為當期收益，同時調整長期股權投資的本錢，借記“長期股權投資—本錢〞科目，貸記“銀行存款〞等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入〞科目【例5-5】2007年1月1日，甲公司以銀行存款400萬元向乙公司投資，占乙公司有表決權股份的25%，采用權益法核算。當日，乙公司可識別凈資產公允價值為1700萬元。假定不考慮其他因素。甲公司的會計處理如下：借：長期股權投資—本錢 4000000貸：銀行存款 4000000借：長期股權投資—本錢 250000貸：營業(yè)外收入 250000【例5-6】甲公司2005年1月20日購置南方股份發(fā)行的股票5000000股準備長期持有，占南方股份股份的30%，每股買入價為6元，另外，購置該股票時發(fā)生有關稅費500000元，款項已由銀行存款支付。2004年12月31日，南方股份的所有者權益的賬面價值〔與其公允價值不存在差異〕100000000元。計算初始投資本錢：股票成交金額〔5000000×6〕30000000加：相關稅費 500000 30500000編制購入股票的會計分錄：借：長期股權投資—本錢 30500000貸：銀行存款 305000002．持有長期股權投資期間被投資單位實現(xiàn)

凈利潤或發(fā)生凈虧損根據被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資－損益調整〞科目，貸記“投資收益〞科目。被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限，借記“投資收益〞科目，貸記“長期股權投資－損益調整〞科目。被投資單位以后宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的局部，借記“應收股利〞科目，貸記“長期股權投資—損益調整〞科目。收到被投資單位宣揭發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記?！纠?-7】2005年南方股份實現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3000000元。2006年5月15日，南方股份已宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2006年6月15日，甲公司收到南方股份分派的現(xiàn)金股利?！?〕確認南方股份實現(xiàn)的投資收益時：借：長期股權投資—損益調整 3000000貸：投資收益 3000000〔2〕南方股份宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應收股利 1500000貸：長期股權投資—損益調整 1500000〔3〕收到南方股份宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利時：借：銀行存款 1500000貸：應收股利 15000003．持有長期股權投資期間被投資單位

所有者權益的其他變動在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的局部，調整長期股權投資的賬面價值，借記或貸記“長期股權投資—其他權益變動〞科目，貸記或借記“資本公積—其他資本公積〞科目?！纠?-8】承【例5-7】2006年南方股份可供出售金融資產的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應的資本公積1200000元。甲公司應作如下會計處理：借：長期股權投資—其他權益變動 1200000貸：資本公積—其他資本公積 1200000【例5-9】A公司對B公司的投資占其有表決權資本的比例為40%。2007年3月2日，B公司接受外商投資企業(yè)投資，發(fā)生外幣資本折算差額100萬元。A公司的會計處理如下：借：長期股權投資 400000貸：資本公積 4000004．長期股權投資的處置

根據新企業(yè)會計準那么的規(guī)定，處置長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目；按原已計提的長期股權投資減值準備，借記“長期股權投資減值準備〞科目；按該項長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資〞科目；按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利〞科目；按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。同時，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積〞科目，貸記或借記“投資收益〞科目?！纠?-10】承【例5-6】【例5-7】和【例5-8】2007年1月20日，甲公司出售所持有南方股份的股票5000000股，每股出售價為10元，款項已收回。甲公司應作如下會計處理：借：銀行存款 50000000貸：長期股權投資—本錢 30500000—損益調整1500000—其他權益變動 1200000投資收益 16800000同時：借：資本公積—其他資本公積 1200000貸：投資收益 12000005.4

本錢法與權益法

的

轉換5.4.1權益法轉為本錢法根據新企業(yè)會計準那么的規(guī)定，投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按本錢法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照本錢法核算的初始投資本錢?！纠?-11】甲公司2005年對乙公司投資，占乙公司注冊資本的55%。乙公司的其他股份分別由其他四個企業(yè)平均持有。甲公司采用權益法核算對乙公司的投資，至2006年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為300萬元，其中，投資本錢200萬元，損益調整100萬元。2007年1月5日，乙公司的某一股東A公司收購了甲公司對乙公司投資的44%，款項為250萬元。甲公司持有乙公司11%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按本錢法核算。2007年3月1日，乙公司宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利30萬元?！?〕向A公司出售持有的乙公司局部股權借：銀行存款 2500000貸：長期股權投資—乙公司〔投資本錢〕1600000—乙公司〔損益調整〕800000投資收益 100000〔2〕出售局部股權后投資的賬面價值：3000000元－2400000元＝600000元新的投資本錢為600000元。借：長期股權投資—乙公司 600000貸：長期股權投資—乙公司〔投資本錢〕 400000—乙公司〔損益調整〕 200000〔3〕2007年3月1日，乙公司分派2006年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利300000元，由于乙公司分派的現(xiàn)金股利屬于甲公司采用本錢法前實現(xiàn)凈利潤的分配額，該局部分配額已計入甲公司對乙公司投資的賬面價值，因此，甲公司應作為沖減投資賬面價值處理。借：應收股利300000貸：長期股權投資—乙公司 3000005.4.2本錢法轉為權益法根據新企業(yè)會計準那么的規(guī)定，因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以本錢法下長期股權投資的賬面價值或按照?企業(yè)會計準那么第22號—金融工具確認和計量?確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資本錢?！纠?-12】甲公司于2005年1月1日以520000元購入乙公司股票，占乙公司實際發(fā)行在外股數的10%，另支付2000元相關稅費等，甲公司采用本錢法核算。2005年5月2日，乙公司宣告分派2005年度的股利，每股分派0.1元的現(xiàn)金股利，甲公司可以獲得40000元的現(xiàn)金股利。2006年1月5日，甲公司再以現(xiàn)金1800000元購入乙公司實際發(fā)行在外股數的25%，另支付9000元相關稅費。至此持股比例達35%，改用權益法核算此項投資。2006年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤為400000元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為33%?！?〕2005年1月1日投資時借：長期股權投資—乙公司 522000貸：銀行存款 522000〔2〕2005年宣告分派股利借：應收股利 40000貸：長期股權投資—乙公司 40000〔3〕2006年1月5日再次投資時借：長期股權投資—投資本錢 2291000貸：長期股權投資 482000銀行存款 1809000〔4〕2006年乙公司實現(xiàn)凈利潤借：長期股權投資—損益調整 140000貸：投資收益 1400005.5

長期股權投資減值

企業(yè)持有的長期股權投資，應當定期對其賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期股權投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。已確認損失的長期股權投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回。可收回金額是指企業(yè)資產的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產的出售價格減去所發(fā)生的資產處置費用后的余額。為了核算企業(yè)提取的長期股權投資減值準備，企業(yè)應設置“長期股權投資減值準備〞科目。期末，如果預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產減值損失—計提的長期股權投資減值準備〞科目，貸記“長期股權投資減值準備〞科目。如果已計提減值準備的長期股權投資的價值又得以恢復，應在已計提的減值準備的范圍內，借記“長期股權投資減值準備〞科目，貸記“資產減值損失—計提的長期股權投資減值準備〞科目。企業(yè)持有的長期股權投資是否計提減值準備，需分以下情況確定：1〕有市價的長期股權投資，可根據以下跡象判斷：市價持續(xù)2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經營的跡象。2〕無市價的長期股權投資，可根據以下跡象判斷：影響被投資單位經營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿易等法規(guī)的公布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供給的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；有證據說明該項投資實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的其他情形。【例5-13】2006年12月31日，甲公司持有乙公司的普通股股票賬面價值為675000元，作為長期股權投資并采用權益法進行核算；由于乙公司當年度經營不善，資金周轉發(fā)生困難，使得其股票市價下跌至570000元，短期內難以恢復；假設甲公司本年度首次對其計提長期股權投資減值準備。甲公司計提長期股權投資減值準備的會計處理如下：借：資產減值損失—計提的長期股權投資減值準備 105000貸：長期股權投資減值準備—乙公司105000長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。5.6長期股權投資的披露內容根據企業(yè)會計準那么的規(guī)定，投資企業(yè)應當在附注中披露與長期股權投資有關的以下信息：1〕子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質、投資企業(yè)的持股比例和表決權比例；2〕合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當期的主要財務信息，包括資產、負債、收入、費用等合計金額；3〕被投資單位向投資企業(yè)轉移資金的能力受到嚴格限制的情況；4〕當期及累計未確認的投資損失金額；5〕與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關的或有負債。本章小結本錢法是指長期股權投資按本錢計價的方法。長期股權投資本錢法核算適用以下情形：〔1〕投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；〔2〕投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。采用本錢法核算長期股權投資的，長期股權投資取得時，應按照初始投資本錢計價；長期股權投資持有期間被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的局部確認為投資收益；處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。權益法是指投資以初始投資本錢計量后，在投資持有期間根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。長期股權投資權益法核算適用于投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資。

采用權益法核算長期股權投資的，長期股權投資初始投資本錢大于投資時應享有被投資單位可識別凈資產份額的，不調整已確認的初始投資本錢。長期股權投資初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別凈資產份額的局部，計入營業(yè)外收入。根據被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額，確認為投資收益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，調整資本公積。處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。同時，還應結轉原已記入資本公積的相關金額。根據新企業(yè)會計準那么的規(guī)定，投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按本錢法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照本錢法核算的初始投資本錢。本錢法轉為權益法。根據新企業(yè)會計準那么的規(guī)定，因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以本錢法下長期股權投資的賬面價值或按照?企業(yè)會計準那么第22號—金融工具確認和計量?確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資本錢。思考題

5-1簡述長期股權投資的概念及其特征。5-2簡述長期股權投資本錢法的概念及其適應范圍。5-3如何判斷長期股權投資是否發(fā)生減值？思考題答案5-1簡述長期股權投資的概念及其特征。長期股權投資，是指企業(yè)投出的期限在1年以上(不含1年)的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。長期股權投資的特征1.長期股權投資是一種交換行為企業(yè)在正常的生產經營過程中所進行的各類交易，按照交易行為的性質，可以分為互惠轉讓和非互惠轉讓。其中的互惠轉讓是一種交換行為，長期股權投資是其中的—種，表現(xiàn)形式是企業(yè)將資產讓渡給其他單位所獲得的另—項資產，其結果是，企業(yè)以換出資產為代價換入資產。2.長期股權投資獲得的經濟利益不同于其他資產為企業(yè)帶來的經濟利益企業(yè)通過長期股權投資獲得的經濟利益不同于其他資產為企業(yè)帶來的經濟利益。5-2簡述長期股權投資本錢法的概念及其適應范圍。

長期股權投資核算的本錢法，是指長期股權投資按本錢計價的方法。在本錢法下，長期股權投資以取得時的初始投資本錢計價。根據企業(yè)會計準那么的規(guī)定，在以下情況下，企業(yè)的長期股權投資應當采用本錢法核算：1．投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。具體來說，投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制主要有以下幾種情況：(1)投資企業(yè)擁有被投資單位50％以上的表決權資本。表決權資本，是指具有投票權的資本，具體又包括以下幾種情況：第一，投資企業(yè)直接擁有被投資單位50％以上的表決權。第二，投資企業(yè)間接擁有被投資單位50％以上的表決權。第三，投資企業(yè)直接和間接擁有被投資單位50％以上的表決權。(2)投資企業(yè)雖然擁有被投資單位50％或以下的表決權資本，但具有實質控制權的，具體又包括以下幾種情況：第一，通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50％以上表決權資本。第二，根據章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權控制被投資單位的財務和經營政策。第三，有權任免被投資單位董事會等類似權力機構的多數成員。第四，在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。2．投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。(1)共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。(2)重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。當投資企業(yè)擁有被投資單位20％或以上至50％的表決權資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下的表決權資本，但只要符合以下情況之一，也認為其對被投資單位具有重大影響：第一，在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表。第二，參與被投資單位的政策制定過程。第三，互相交換管理人員。第四，依賴投資企業(yè)的技術資料。5-3如何判斷長期股權投資是否發(fā)生減值？

(1)有市價的長期股權投資，可根據以下跡象判斷：市價持續(xù)2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經營的跡象。(2)無市價的長期股權投資，可根據以下跡象判斷：影響被投資單位經營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿易等法規(guī)的公布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供給的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；有證據說明該項投資實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的其他情形。實訓練習題

習題一1．目的練習長期股權投資的核算。2．資料〔1〕星海公司以支付現(xiàn)金的方式取得乙公司5%的股權作為長期股權投資，實際支付的購置價款〔包括相關稅費〕為325萬元。股票購置價款中包含星海公司應享有的乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元?！?〕為建立永久的原材料產地，保證原材料的持續(xù)供給，2006年1月2日，星海公司在公開交易的股票市場上購置了甲股份的1500000股股票，價值為4500000元，占其股份總額的80%?！?〕2006年1月10日，星海公司以211500元的價款〔包括相關稅費〕取得宇通公司2%的股份作為長期股權投資，采用本錢法記賬。2006年3月5日，宇通公司宣告分派2005年度利潤。星海公司應享有現(xiàn)金股利12000元。2006年度，宇通公司由于受客觀因素的影響，本年發(fā)生巨額虧損。該影響預計在短期內難以消除，2006年12月31日，星海公司計提減值準備80000元。3．要求編制星海公司有關長期股權投資的會計分錄。習題二1．目的練習長期股權投資的轉讓及核算方法的轉換。2．資料甲公司持有乙公司20%的股份，采用權益法核算。截至2006年12月31日，該項股權投資的賬面價值為300萬元，其中，本錢200萬元，損益調整100萬元〔應享有乙公司2006年度的收益份額已確認入賬〕。2007年1月1日，甲公司以160萬元的價格將持有的乙公司股份轉讓了一半，甲公司對乙公司的持股比例降至10%，不再具有重大影響，因此，改按本錢法核算。2007年3月20日乙公司宣告2006年度利潤分配方案，決議分配現(xiàn)金股利200萬元，并于4月25日發(fā)放。3．要求根據上述經濟業(yè)務作甲公司的相關會計處理。實訓練習題答案習題一答案1〔1〕購入股票時初始投資本錢＝3250000-400000＝2850000〔元〕借：長期股權投資－乙公司〔本錢〕2850000應收股利400000貸：銀行存款3250000收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款400000貸：應收股利400000