全國高級會計師資格考試真題與解析

2009全國高級會計師資格考試《高級會計實務》真題及解析

案例分析題一(本題12分)

某公司以生產(chǎn)建材并出口為主營業(yè)務。20x8年11月，公司根據(jù)中央關于保增長、擴需、調

結構等應對金融危機重大決策，緊急召開董事會全體會議，研究提升公司業(yè)績、保障公司可

持續(xù)經(jīng)營的系列措施。以下是董事長某、總經(jīng)理錢某、總會計師某在董事會全體會議上的發(fā)

言摘要：

董事長某：

本次金融危機對我公司出口影響較大，當前的首要任務是加強公司的控制力向管理要效益，

同時調整經(jīng)營圍?，F(xiàn)提出如下意見：

(1)公司對下屬各子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付

等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決策。

(2)信息化是強化管理的重要手段。公司應當全面推進信息化建設，運用現(xiàn)代信息技術和

手段，對各子公司的經(jīng)營活動實施動態(tài)監(jiān)控。

(3)國建筑行業(yè)發(fā)展前景較好，可將公司章程規(guī)定的業(yè)務圍由建材生產(chǎn)和建材出口向建筑

行業(yè)擴展，請總經(jīng)理抓緊組織起草投資方案和修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施。

總經(jīng)理錢某：

我完全贊同董事長意見，公司建材出口遭受金融危機重創(chuàng)，但某些特定節(jié)能環(huán)保建材國市場

需求較大，國家還有許多稅收優(yōu)惠政策，我們應當合理籌劃，用好用足，既貫徹了國家政策，

同時能夠提升公司業(yè)績。

(1)根據(jù)《國家重點支持的高新技術領域》等規(guī)定，公司開發(fā)特定節(jié)能環(huán)保新型建材，本

年度發(fā)生的新產(chǎn)品設計費被備的折舊費和租賃費、工藝裝備開發(fā)及制造費等研究開發(fā)費用，

計算應納稅所得額時，未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費

用的50%加計扣除。

(3)市稅務機關負責減免流轉稅和所得稅，公司應當加強與稅務機關溝通并搞好關系，取

得他們的支持，爭取減免公司流轉稅和所得稅，以減輕公司負擔。

總會計師某：

董事長和總經(jīng)理的意見都很好，通過強化公司控制力，調整經(jīng)營圍并合理進行稅收籌劃等措

施，可以使公司走出困境，但實現(xiàn)公司年初確定的利洞目標，形勢仍然十分嚴峻，還可在擴

大銷收入、控制成本費用、調整會計政策等方面采取措施，渡過難關。

(1)目前A種建材備受國市場追捧，供不應求，許多廠商已與我公司達成了20x9年購買該

種建材的意向并支付了定金，可以按照支付定金的建材銷價格確認20x8年銷售收入，有助

于實現(xiàn)當年利潤指標。上國會遠程教育網(wǎng)www.esnai.net

(2)本年度還有兩個月，可以大幅度壓縮成本費用。公司從現(xiàn)在開始，應當嚴格控制各項

不合理開支，嚴禁突擊花錢，原定年終召開的系列大規(guī)模會議可以改為電視會議。

(3)通過上述措施完成當年利潤目標如仍有缺口，可根據(jù)公司經(jīng)營環(huán)境的宏觀變化，在會

計政策方面進行適當調整，比如適度少轉銷存貨成本和減提固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減

值準備等，按規(guī)定這屬于公司的專業(yè)判斷，企業(yè)會計準則是允許的。

會議圍繞上述發(fā)言進行了充分討論，全體董事一致通過，最后董事長責成總經(jīng)理貫徹落實。

要求：

依據(jù)現(xiàn)行會計、稅收、公司法律制度有關規(guī)定，分析、判斷董事長某、總經(jīng)理錢某、總會計

師某在董事會全體會議發(fā)言提出的各項措施有哪些不當之分，并分別簡要說明理由。

1.董事長某發(fā)言：

(1)董事長關于子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，

均由公司董事會集體統(tǒng)一決策的措施不恰當。

理由：根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司設立的子公司，具有法人資格，依法承擔民事責任，子公

司重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，應由子公司決定［或：

應由子公司董事會決定；或：應由子公司股東大會決定。

或：子公司是一級法人，具有獨立的決策權。

(3)董事長關于請總經(jīng)理組織起草修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施的措施不

恰當。

理由：根據(jù)《公司法》有關規(guī)定，由股東大會［或：股東會；或：股東］修改公司章程。

2.總經(jīng)理錢某發(fā)言：

(2)總經(jīng)理關于使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的說法不正確。

理由：企業(yè)使用自產(chǎn)建材，應視同銷售計算交納增值稅。［或：應當繳納增值稅］。

(3)總經(jīng)理關于市稅務機關負責減免流轉稅和所得稅的說法不正確。

理由：稅收減免審批權限屬于法律、行政法規(guī)規(guī)定或者法定的審批機關的權限，市稅務機關

無權減免。

或：由國務院負責稅收減免。

3、總會計師某發(fā)言：

(1)總會計師關于將達成20x9年購買意向并支付定金的建材，按照銷價格確認20x8年的

銷售收入的措施不恰當。

理由：根據(jù)《會計法》和企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)不得虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確

認收入。

或：不符合收入確認條件；

或：風險報酬沒有轉移。

(3)總會計師關于適度少轉存貨成本和減提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準備的措施不恰當。

理由：根據(jù)《會計法》、企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)進行會計核算不得隨意改變費用、成本的

確認標準或計量方法，不得少列或者不列費用。

或：企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則規(guī)定，如實結轉存貨成本，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行減值

測試，計提減值準備。

案例分析題二(本題13分)

某公司按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)部控制基本規(guī)》

的要求，建立并實施本公司的部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就部控制相

關重大問題形成決議。摘要如下：

(1)控制目標。會議首先確定了公司部控制的目標是要切實做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)

安全，嚴格按照法律法規(guī)及相關監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何

風險。

(2)部環(huán)境。部環(huán)境是建立和實施部控制的基礎。會議一致通過了優(yōu)化部環(huán)境的決議，出

括：嚴格規(guī)公司治理結構，各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準；調整機構設

置和權責分配，做到所有不相容崗位或職務嚴格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源

政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時注重就業(yè)和員工權益保護，認真履行社會責任，加強企業(yè)文

化建設，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。

(3)風險評估。會議決定成立專門的風險評估機構，圍繞部控制目標，定期或不定期對部

環(huán)境、業(yè)務流程等進行全面評估，準確識別公司面臨的外部風險，根據(jù)風險發(fā)生的可能性和

影響程度進行排序，采取相應的風險應對策略。

(4)控制活動。會議明確了公司應從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預算管理，

將各類業(yè)務事項均納入預算控制；二是將控制措施“嵌入"信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)代化手段實

現(xiàn)自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應簽訂書面合同。

(5)信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集、整理與部控制相關的外

部信息，促進信息在企業(yè)部各層級之間，企業(yè)與外部有關方面之間的有效溝通與反饋；同時

建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層以上員工。確

保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。

(6)部監(jiān)督。會議強調，部監(jiān)督是防止部控制流于形式的重要保證。為此，公司應當強化

部監(jiān)督制度，由審計委員會和部審計機構全權負責部控制的監(jiān)督檢查，合理保證部控制目標

的實現(xiàn)；審計委員會和部審計機構在部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權直接向董事會和監(jiān)事會報

告。

要求：

根據(jù)《企業(yè)部控制基本規(guī)》的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些

不當之處，并簡要說明理由。

【分析與解釋】

1.控制目標方面：

(1)部控制目標定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的觀點不恰當。

理由：部控制目標不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還包括財務報告及相關信息

真實完整目標、經(jīng)營效率和效果目標、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標。

(2)確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風險的觀點不恰當。

理由：部控制的任務是將風險控制在可承受度困。

或：部控制不能完全消除公司面臨的全部風險。

2.部環(huán)境方面：

(1)各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準的觀點不恰當。

理由：各類業(yè)務事項應按規(guī)定的權限和程序進行審核批準。

或：重要業(yè)務事項才需提交董事會或股東大會審核批準。

(2)所有不相容崗位或職務嚴格分離的觀點不恰當。

理由：不符合成本效益原則。

或：受公司規(guī)模、業(yè)務特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務實現(xiàn)有效分離的，可不予

分離。

3.控制活動方面：

(1)將各類業(yè)務事項均納入預算控制的觀點不恰當。

理由：預算控制措施不適用于不能量化的業(yè)務事項。

(2)所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當。

理由：不符合成本效益原則。

或：對于零星、即時清結等交易行為，可不簽訂書面合同。

或：不符合重要性原則。

4.信息與溝通方面：

舉報投訴制度和舉報人保護制度僅傳達至全體中層以上員工的觀點不恰當。

理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應傳達至公司全體員工。

5.部監(jiān)督方面：

審計委員會和部審計機構全權負責部控制監(jiān)督檢查的觀點不恰當。

理由：董事會負責部控制的建立和有效實施；除部審計機構之外，經(jīng)理層及公司其他部機構

在部監(jiān)督中也須承擔相應的職責。

案例分析題三(本題12分)

W公司主要生產(chǎn)和銷售中央空調、手機芯片和等離子電視機，20x8年全年實現(xiàn)的銷售收入為

14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴重問題，公司資金周轉陷入困境。公司20x8年有關應收

賬款具體情況如下：

應收賬款中央空調手機芯片等離子電視機合計

年初應收賬款總額2.932.093.528.54

年末應收賬款：

(1)6個月以1.460.800.582.84

(2)6至12個月1.261.561.043.86

(3)1至2年0.200.243.263.70

(4)2至3年0.080.120.630.83

（5）3年以上0.060.080.090.23

年末應收賬款總額3.062.805.6011.46

金額單位：億元

上述應收賬款中，中央空調的欠款單位主要是機關和大型事業(yè)單位；手機芯片的欠款單位均

是國知名手機生產(chǎn)廠家；等離子電視機的主要欠款單位是美國Y公司。

20x9年W公司銷售收入預算為18億元，公司為了擺脫資金周轉困境，采用借款等措施后，

仍有6億元資金缺口。W公司決定對應收賬款采取以下措施：

（1）較大幅度提供現(xiàn)金折扣率，在其他條件不變的情況下，預計可使應收賬款周轉率由20

x8年的1.44提高至20x9年的1.74，從而加快回收應收賬款。

（2）成立專門催收機構，加大應收賬款催收力度，預計可提前收回資金0.4億元。

（3）將6至12個月應收賬款轉售給有關銀行，提前獲得周轉所需貨幣資金。據(jù)分析，W公

司銷售中央空調和手機芯片發(fā)生的6至12個月應收賬款可平均以九二折轉售銀行（且可無

追索權）；銷售等離子電視機發(fā)生的6至12個月應收賬款可平均以九零折轉售銀行（但必須

附追索權）。

（4）20x9年以前，W公司給予Y公司一年期的信用政策；20x9年，丫公司要求將信用期限

延長至兩年?？紤]到Y公司信譽好，且W公司資金緊時應收賬款可轉售銀行（但必須附追索

權），為了擴大外銷，W公司接受了Y公司的條件。

要求：

1.計算W公司財務第（1）項措施預計20x9年所能增收的資金數(shù)額。

2.計算甲公司采取第（3）項措施預計20x9年所能增收的資金數(shù)額。

3.計算W公司采取（1）至（3）項措施預計20x9年所能增收的資金總額。

4.請就W公司20x9年對應收賬款采取的各項措施作出評價并說明理由。

【分析與解釋】

1.20x9年末應收賬款：（18+1.74）x2TL46=9.23［或9.22］（億元）

或：設采取措施后20x9年末應收賬款余額為x億元，則有：

1.74=18*（x+11.46）4-2］

解方程得到：x=9.23［或:9.22］（億元）

采取第（1）措施20x9年增收的資金數(shù)額：11.46—9.23［或：9.22］=2.23［或：2.24］（億元）

或：

若不采取措施20x9年末應收賬款：（18+1.44）x2-l1.46=13.54（億元）

采取措施后20x9年末應收賬款：（18M.74）x2-l1.46=9.23（億元）

采取第（1）項措施增收的金額:13.54-9.23=4.31（億元）

或：

設采取措施后20x9年末應收賬款余額為x億元，若不采取措施20x9年末應收賬款余額為y

億元，則有：

1.74=18*（x+11.46）4-2］

解方程得到：x=9.23［或:9.22］

1.44=18*（y+11.46）+2］

解方程得到：y=13.54

采取第（1）項措施20x9年增收的資金數(shù)額：13.54-9.23［或:9.22］=4.3〉或:4.32］（億

元）

2,采取第(3)項措施20x9年增收的資金數(shù)額：(1.26+1.56)x0.92+1.04x0.9=3.53(億元)

或：(1.26+1.56)x0.92=2.59(億元)

(1.04x0.9)=0.94(億元)

2.59+0.94=3.53(億元)

3.采?。?）至（3）項措施預計20x9年增收的資金總額：

2.23［或：2.241+0.4+3.53=6.16［或:6.17］（億元）

或：4.31［或：4.32］+0.4+3.53=8.24［或：8.25］（億元）

4.w公司20x9年所采取的各項措施評價及理由：

（1）大幅度提高現(xiàn)金折扣。雖然可以增加公司貸款回收速度，但也可能使企業(yè)陷入虧損［或：

付出較高的代價；或：減少利潤］。因此公司應當在仔細分析計算后，適當提高現(xiàn)金折扣水

平。

（2）成立專門機構催款，必須充分考慮成本效益原貝打或：可能付出較高的成本］，防止得

不償失。

（3）公司選擇收賬期在一年以，銷售中央空調和手機芯片的應收賬款出售給有關銀行，提

前獲得企業(yè)周轉所需貨幣資金，應考慮折扣水平的高低［或：付出代價的大?。?；防所附追索

權帶來的風險。

（4）銷售等離子電視機的賬款>雖可轉售銀行，但由于必須附追索權，企業(yè)風險仍然無法

控制或轉移。因此，應盡量避免延長信用期限方式進行銷售。

案例分析題四（本題13分）

某特種鋼股份為A股上市公司，20x7年為調整產(chǎn)品結構，公司擬分兩階段投資建設某特種

鋼生產(chǎn)線，以填補國空白。該項目第一期計劃投資額為20億元，第二期計劃投資額為18

億元，公司制定了發(fā)行分離交易可轉換公司債券的融資計劃。

經(jīng)有關部門批準，公司于20x7年2月1日按面值發(fā)行了2000萬，每面值100元的分離交易

可轉換公司債券，合計20億元，債券期限為5年，票面年利率為1%（如果單獨按面值發(fā)

行一般公司債券，票面年利率需要設定為6%），按年計息。同時，每債券的認購人獲得公

司派發(fā)的15份認股權證，權證總量為30000萬份，該認股權證為歐式認股權證；行權比例

為2：1（即2份認股權證可認購1股A股股票），行權價格為12元/股。認股權證存續(xù)期為

24個月（即20x7年2月1日至20x9年2月1日），行權期為認股權證存續(xù)期最后五個交易

日（行權期間權證停止交易）°假定債券和認股權證發(fā)行當日即上市。

公司20x7年末A股總數(shù)為20億股（當年未增資擴股），當年實現(xiàn)凈利潤9億元。假定公司

20x8年上半年實現(xiàn)基本每股權益0.30元，上半年公司股價一直維持在每股10元左右。預

計認股權證行權期截至前夕，每股認股權證價格將為1.5元。

要求：

1.計算公司發(fā)行分離交易可轉換公司債券相對于一般公司債券于20x7年節(jié)約的利息支出。

2.計算公司20x7年的基本每股收益。

3.計算公司為實現(xiàn)第二次融資，其股價至少應當達到的水平；假定公司市盈率維持在20倍，

計算其20x8年基本每股收益至少應當達到的水平。

4.簡述公司發(fā)行分離交易可轉換公司債券的主要目標及其風險。

5.簡述公司為了實現(xiàn)第二次融資目標，應當采取何種財務策略。

【分析與解釋】

1.發(fā)行分離交易的可轉換公司債券后，20x7年可節(jié)約的利息支出為：

20x（6%—1%）xll/12=0.92（億元）

或:20x6%xlH12=l.l（億元）

20xl%xlR12=0.18（億元）

1.1-0.18=0.92（億元）

或：20x（6%—1%）=1（億元）

1x114-12=0.92（億元）

2.20x7年公司基本每股收益為：9/20=0.45（元/股）

3.為實現(xiàn)第二次融資，必須促使權證持有人行權，為此股價應當達到的水平12+1.5x2=

15元

20x8年基本每股收益應達到的水平：15/20=0.75元

4.主要目標是分兩階段融通項目第一期、第二期所需資金，特別是努力促使認股權證持有人

行權，以實現(xiàn)發(fā)行分離交易可轉換公司債券的第二次融資。

或：主要目標是一次發(fā)行，兩次融資。

或：主要目標是通過發(fā)行分離交易的可轉換公司債券籌集所需資金。

主要風險是第二次融資時，股價低于行權價格，投資者放棄行權［或：第二次融資失敗］。

5.具體財務策略是：

（1）最大限度發(fā)揮生產(chǎn)項目的效益，改善經(jīng)營業(yè)績［或：提高盈利能力］。

（2）改善與投資者的關系及社會公眾形象，提升公司股價的市場表現(xiàn)。

案例分析題五（本題10分）

20x8年5月，某市環(huán)保局財務欠根據(jù)財政部門要求和現(xiàn)行《政府收支分類科目》的規(guī)定，

編制了環(huán)保局及其下屬事業(yè)單位環(huán)境科學研究所20x9年度支出預算草案，報請環(huán)保局總會

計師審定。20x9年度支出預算草案簡表如下：

金額單位：萬元

預算支出項目金額支出功能分類支出經(jīng)濟分類

1.在職職工薪酬750一般公共服務工資福利支出

商品和服務支

2.日常辦公經(jīng)費1200環(huán)境保護

出

3.列入科技三項費用的污染檢測商品和服務支

局本級預800環(huán)境保護

材料試制費出

算項目

商品和服務支

4.空氣質量監(jiān)測專用設備維護費220環(huán)境保護

出

5.報市財政局安排的圖書館改建

200一般公共服務基本建設支出

工程項目預算

6.在職職工薪酬500環(huán)境保護工資福利支出

7.委托某理工大學承辦水污染防

180教育轉移性支出

治國際研討會的會議經(jīng)費

環(huán)境科學商品和服務支

8.外聘某理工大學專家勞務費80科學技術

研究所預出

算項目

9.報市財政局安排的污染物采集商品和服務支

600環(huán)境保護

設備購置費出

10.報市發(fā)改委安排的新建實驗室其他資本性支

2000科學技術

項目預算出

要求：

假定你是該環(huán)保局總會計師，請逐項審查上表中的預算支出分類是否正確；如不正確，請說

明正確的支出分類。

【分析與解釋】

1.

支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確。

正確的支出功能分類為環(huán)境保護。

2.

支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確。［或：分類正確］

3.

支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確。

正確的支出功能分類為科學技術。

4.

支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確。［或：分類正確］

5.

支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤。［或：分類錯誤］

正確的支出功能分類為環(huán)境保護。

正確的支出經(jīng)濟分類為其他資本性支出。

6.

支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確。

正確的支出功能分類為科學技術。

7.

支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤。［或：分類錯誤］

正確的支出功能分類為科學技術。

正確的支出經(jīng)濟分類為商品和服務支出。

8.

支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確。［或：分類正確］

9.

支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤。［或：分類錯誤］

正確的支出功能分類為科學技術。

正確的支出經(jīng)濟分類為其他資本性支出。

10.

支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類錯誤。

正確的支出經(jīng)濟分類為基本建設支出。

或：

正確的支出功能分正確的支出經(jīng)濟分

項目支出分類是否正確

類類

1支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確環(huán)境保護

支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確

2

［或：分類正確］

3支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確科學技術

支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確

4

［或：分類正確］

支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤

5環(huán)境保護其他資本性支出

［或：分類錯誤］

6支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確科學技術

支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤

7科學技術商品和服務支出

［或：分類錯誤］

支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確

8

［或：分類正確］

支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤

9科學技術其他資本性支出

［或：分類錯誤］

10支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類錯誤基本建設支出

案例分析題六(本題10分)

甲公司為一家非金融類上市公司，20x9年6月份發(fā)生了下列與或有事項有關的交易和事項：

(1)6月1日，由甲公司提供貸款擔保的乙公司因陷入嚴重財務困難無法支付到期貸款本

息2000萬元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔連帶償還責任，

甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認為，甲公司很可能需要為乙公司所

欠貸款本息承擔全額連帶償還責任。甲公司在20x9年6月1日前，未確認過與該貸款擔保

相關的負債。

（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關證據(jù)表明，20x8年12月銷售給丙公司的A

產(chǎn)品出現(xiàn)了質量問題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償50萬元。甲公司經(jīng)確認很可能

要承擔產(chǎn)品質量責任，估計賠償金額為50萬元。甲公司20x8年12月向丙公司銷售A產(chǎn)品

時，已為A產(chǎn)品的產(chǎn)品質量保證確認了40萬元預計負債。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險公

司投了產(chǎn)品質量保險，6月30日，甲公司基本確定可從保險公司獲得理賠30萬元，甲公司

尚未向丙公司支付賠償款。

（3）6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定：甲公司為丁

公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬件，售價為每件1000元，4個月后交貨，若無法如期交貨，應按合同

總價款的30%向丁公司支付違約金。但6月下旬原油等能源價格上漲，導致生產(chǎn)成本上升，

甲公司預計B產(chǎn)品生產(chǎn)成本變?yōu)槊考?100元。至6月30日，甲公司無庫存B產(chǎn)品所需原材

料，公司計劃7月上旬調試有關生產(chǎn)設備和采購原材料，開始生產(chǎn)B產(chǎn)品。

假定不考慮所得稅和其他相關稅費。

要求：

1.請逐項分析、判斷甲公司上述交易和事項對20x9年上半年財務狀況和經(jīng)營成果的影響，

并簡要說明理由。

2.請分析計算上述交易和事項對甲公司20x9年上半年利潤的總體影響金額。

【分析與解釋】

1.（1）對于交易事項1，會導致甲公司20x9年上半年負債（或預計負債）增加2000萬元，

利潤總額減少（或營業(yè)外支出增加）2000萬元。

理由：根據(jù)或有事項會計準則規(guī)定，甲公司對其很可能承擔的擔保連帶責任，應當確認一項

預計負債，同時確認營業(yè)外支出。

（2）對于交易事項2，會導致甲公司20x9年上半年負債（或預計負債）增加10萬元，資

產(chǎn)（或其他應收款）增加30萬元，利潤總額增加20萬元。

理由：根據(jù)或有事項會計準則的規(guī)定，甲公司對其很可能承擔責任的產(chǎn)品質量問題應當確認

預計負債50萬元，但由于20x8年12月已經(jīng)確認了40萬元，本期只需要確認10萬元的負

債和銷售費用。

同時，對于基本確定可由第三方補償?shù)睦碣r金額應當確認一項資產(chǎn)30萬元，同時確認營業(yè)

外收入30萬元。

（3）對于交易事項3，會導致甲公司20x9年上半年負債（或預計負債）增加100萬元，利

潤總額減少（或營業(yè)外支出增加）100萬元。

理由：根據(jù)或有事項會計準則的規(guī)定。該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標的資產(chǎn)，

應當根據(jù)枝行合同所需承擔的損失［（1100—1000）x1=100（萬元）］和違約金（1000x1x30%

=300（萬元））中較低者確認一項預計負債100萬元，同時確認營業(yè)外支出100萬元。

2.上述交易和事項導致甲公司20x9年上半年銷售費用增加10萬元，營業(yè)外支出增加2100

萬元，營業(yè)外收入增加30萬元，利潤總額減少2080萬元。

案例分析題七（本題10分）

甲公司為一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，20x8年與企業(yè)并購有關的情況如下：

（1）甲公司為取得B公司擁有的正在開發(fā)的X房地產(chǎn)項目，20x8年3月1日，以公允價值

為15000萬元的非貨幣性資產(chǎn)作為對價購買了B公司35%有表決權股份；20x8年下半年，甲

公司籌集到足夠資金,以現(xiàn)金20000萬元作為對價再次購買了B公司45%有表決權股份。

(2)甲公司為進入西北市場，20x8年6月30日，以現(xiàn)金2400萬元作為對價購買了C公司

90%有表決權股份。C公司為20x8年4月1日新成立的公司，截止20x8年6月30日，C公

司持有貨幣資金2600萬元，實收資本2000萬元，資本公積700萬元，未分配利潤一100萬

元。

(3)甲公司20x7年持有D公司80%有表決權股份，基于對D公司市場發(fā)展前景的分析判斷，

20x8年8月1日，甲公司以現(xiàn)金5000萬元作為對價向乙公司購買了D公司20%有表決權股

份，從而使D公司變?yōu)槠淙Y子公司。

假定本題中有關公司的所有者均按所持有表決權股份的比例參與被投資單位的財務和經(jīng)營

決策，不考慮其他情況。

要求：

根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，逐項分析、判斷甲公司20x8年上述并購是否形成企業(yè)合并？如不

形成企業(yè)合并的，請簡要說明理由。

【分析與解釋】

1、

甲公司20x8年兩次合計收購B公司80%有表決權股份形成企業(yè)合并。

2、

甲公司20x8年收購C公司90%有表決權股份不形成企業(yè)合并。

理由：C公司在20x8年6月30日僅存在貨幣資金，不構成業(yè)務，不應作為企業(yè)合并欠理。

3、

甲公司20x8年增持D公司20%有表決權股份不形成企業(yè)合并。

理由：D公司在甲公司20x8年收購其20%有表決權股份之前已經(jīng)是甲公司的子公司，不應作

為企業(yè)合并欠理。

或：該股份購買前后未發(fā)生控制權的變化，不應作為企業(yè)合并處理.

案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作

答)

甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制20x8年年度財務報告時，審部門就20x8

年以下有關金融資產(chǎn)和金融負債的分類和會計處理提出異議：

(1)20x8年6月1日，甲公司購入乙上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權股份，該股份的

限售期為12個月(20x8年6月1日至20x9年5月31日)。除規(guī)定具有限售期的股份外，

乙上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。甲公司對乙上市公司不具有控制、共

同控制或重大影響。甲公司將該項股票投資分類確認為長期股權投資，并采用成本法進行核

算。

(2)20x8年7月1日，甲公司從證券交易所購入丙公司20x8年1月1日發(fā)行的3年期債

券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度

債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122.5萬元(包括交易費用)。因沒有明確的

意圖和能力將丙公司債券持有至到期，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(3)20x7年2月1日，甲公司從證券交易所購入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份，

該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8010萬元(包括交易費用)。

甲公司準備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。

甲公司20x8年下半年資金周轉困難，遂于20x8年9月1日在證券交易所出售了60萬份丁

公司債券，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券

后，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。

（4）20x8年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券（甲公司將其初始確認為可供出售金

融資產(chǎn)）出售給庚公司，取得價款2500萬元已于當日收存銀行；同時，甲公司與庚公司簽

訂協(xié)議，約定20x8年12月31日按2524萬元的價格回購該債券，該債券的初始確認金額為

2400萬元，假定截至20x8年10月1日其公允價值一直未發(fā)生變動。當日，甲公司終止確

認了該項目可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價款2500萬元與其賬面價值2400萬元之間的差

額100萬元計入了當期損益（投資收益）。

（5）20x8年12月1日，甲公司發(fā)行了100萬，面值為100元的可轉換公司債券，發(fā)行取

得價款10000萬元。該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%。每年12月1日支付

上年度利息每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個月后轉換為甲公司的10股普通股股票。

二級市場上不附轉換權且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場年利率為8%。甲公

司將發(fā)行可轉換公司債券收到的10000萬元全額確認為應付債券，在20x8年年末按照實際

利率確認利息費用。

要求：

1.根據(jù)資料（1）、（2）和（3），逐項分析、判斷甲公司對相關金融資產(chǎn)的分類是否正確，并

簡要說明理由。

2.根據(jù)資料（4）和（5），逐項分析、判斷甲公司的會計欠理是否正確，并簡要說明理由；

如不正確，還應說明正確的會計處理。

【分析與解釋】

1'（1）甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。

理由：根據(jù)長期股權投資會計準則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具有控制、共同控制或

重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，應當作為長

期股權投資。企業(yè)持有上市公司限售股權（不包括股權分置改革中取得的限售股權）如果對

上市公司不具有控制'共同控制或重大影響的，應當按照金融工具確認和計量會計準則的規(guī)

定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融

資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）。

（2）甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。

理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分

為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以

外的金融資產(chǎn)。

或：符合可供出售金融資產(chǎn)定義。

（3）甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。

理由：根據(jù)金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額

較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當

將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

2.（4）甲公司出售戊公司債券的會計欠理不正確。

理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉移會計準則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉出方將予回

購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或實質上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，

不應當終止確認所出售的金融資產(chǎn)。

或：不符合金融資產(chǎn)確認的條件。

企業(yè)應將收到的對價確認為一項金融負債（或負債）。

正確的會計欠理：出售戊公司債券不應終止確認該項可供出售金融資產(chǎn)，應將收到的價款

2500萬元確認為一項負債(或金融負債、其他應付款、短期借款)，并確認24萬元的利息

費用(或財務費用)。

(5)甲公司發(fā)行可轉換公司債券的會計欠理不正確。

理由：企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券包括負債和權益成份的，應當在初始確認時將負債成分和

權益成份進行分拆，先確定負債成份的公允價值(或未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值)并以此作為其

初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定

權益成份的初始確認金額。

正確會計火理：將該債券未來現(xiàn)金流量按照實際利率(或8%)的折現(xiàn)值確認為應付債券，

并在20x8年末按實際利率確認利息費用；將發(fā)行所得價款10000萬元減去應付債券的初始

確認金額后的余額確認為資本公積。

案例分析題九(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作

答)

甲單位是一家事業(yè)單位。乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位，丙公司是甲單位20x8年3月與其

他單位共同出資設立的企業(yè)。20乂9年初，為了做好20x8年度決算編報工作，甲單位成立檢

查組對本單位20x8年度的預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、收支父理及會計報表編制等進行了全面檢

查，并對以下事項提出異議：

預算執(zhí)行

(1)甲單位將專項經(jīng)費50萬元作為開辦費借給新設立的丙公司，截至檢查日止，借款尚未

收回。

(2)財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項經(jīng)費200萬元，甲單位臨時動用其中的80

萬元用于墊支本級辦公經(jīng)費，計劃20x9年度預算批復后補付乙單位。

(3)甲單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，出售舊辦公樓收取價款1300萬元。甲單位將該筆款項

直接劃轉基建賬戶，用于已批準立項的在建工程。

資產(chǎn)管理

(1)甲單位經(jīng)單位領導集體討論決定，并報主管部門批準，以本單位一棟辦公樓為乙單位

的銀行借款提供擔保。目前尚無跡象表明，甲單位需要承擔連帶償付責任。

(2)甲單位在資產(chǎn)盤點中，發(fā)現(xiàn)30臺計算機已到規(guī)定報廢期限，經(jīng)本單位的計算機維護部

門認定后，予以報廢，并進行了核銷處理。

收支欠理

(1)甲單位與乙單位約定，由乙單位每年向甲單位上繳款項100萬元。20x8年，甲單位采

取在乙單位報銷辦公經(jīng)費的方式，抵免部分乙單位繳款。

(2)甲單位受主管部門委托承辦了一次國際性研討會，將主管部門撥付的會議經(jīng)費及會議

的各項支出在往來帳中進行了會計處理。

(3)甲單位舉辦了三期培訓