淺析我國(guó)增值稅的6大稅收籌劃空間

淺析我國(guó)增值稅的6大稅收籌劃空間稅收籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅代理人，通過(guò)對(duì)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和稅收籌劃，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅收籌劃是納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個(gè)主導(dǎo)稅種。如何開(kāi)展增值稅稅收籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。本文將引用稅收籌劃中的變量引進(jìn)學(xué)說(shuō)和因素分析學(xué)說(shuō)，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅稅收籌劃的空間。一、從增值稅計(jì)算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到稅收籌劃的空間根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。二、從公式來(lái)看，要找到增值稅稅收籌劃的空間，必須從以下兩個(gè)要素進(jìn)行分析：1、稅收籌劃：銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，李羲實(shí)戰(zhàn)型銷(xiāo)售培訓(xùn)專(zhuān)家對(duì)一線銷(xiāo)售和管理有豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)以及獨(dú)特的團(tuán)隊(duì)管理技巧銷(xiāo)項(xiàng)稅額的大小取決于銷(xiāo)售額的大小。銷(xiāo)售額越大，銷(xiāo)項(xiàng)稅額就越大，當(dāng)期的應(yīng)納稅額就越大。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里所稱(chēng)“價(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。稅法規(guī)定，上述價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷(xiāo)售額計(jì)稅：（1）符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。這里的條件是指：a．承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；b．納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購(gòu)買(mǎi)方的。（2）自來(lái)水公司代政府收取的污水處理費(fèi)。（3）報(bào)刊發(fā)行單位委托郵局代辦發(fā)行的，在同一張發(fā)票注明的可以減去付給郵局的手續(xù)費(fèi)。（4）手機(jī)專(zhuān)賣(mài)店在銷(xiāo)售手機(jī)的過(guò)程中，代電信部門(mén)收取的入網(wǎng)費(fèi)和話費(fèi)儲(chǔ)蓄。（5）納稅人銷(xiāo)售金銀首飾采用以舊換新方式銷(xiāo)售的，可以減去舊貨物的價(jià)款。（6）農(nóng)村電網(wǎng)改造的過(guò)程中收取的附加費(fèi)。（7）納稅人收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，當(dāng)期或逾期不超過(guò)一年的等等。企業(yè)要從這些特殊政策入手，達(dá)到縮小銷(xiāo)售額減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。2、稅收籌劃：進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅稅法規(guī)定，對(duì)于一般納稅人，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過(guò)對(duì)增值稅稅法的研究，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有以下幾個(gè)特殊的地方存在稅收籌劃空間：（1）購(gòu)進(jìn)貨物或原料時(shí)，一部分取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，另一部分只能取得普通發(fā)票，企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立分店，分別取得一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份，這樣材料采購(gòu)時(shí)，取得專(zhuān)用票記入一般納稅人身份的分店進(jìn)行核算，取得普通發(fā)票記入小規(guī)模納稅人身份的分店進(jìn)行核算。稅收籌劃通過(guò)這樣分類(lèi)管理就可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。（2）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。但必須提供相關(guān)的證明。（3）一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（不包括隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)），按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。企業(yè)要充分利用好這些特殊政策，來(lái)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。但也要避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而稅收籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低三、從增