【標(biāo)準(zhǔn)成本法在某制造業(yè)公司應(yīng)用中的問(wèn)題探析案例10000字】

標(biāo)準(zhǔn)成本法在某制造業(yè)公司應(yīng)用中的問(wèn)題分析案例TOC\o"1-3"\h\u13829一、標(biāo)準(zhǔn)成本法基本理論概述 17471（一）成本管理的內(nèi)涵 123747（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念 223807（三）標(biāo)準(zhǔn)成本核算內(nèi)容 212281.成本中心的制定 291102.成本標(biāo)準(zhǔn)的制定與修訂 255293.成本差異的揭示及分析 3249874.標(biāo)準(zhǔn)成本入賬處理 312258二、標(biāo)準(zhǔn)成本法在C公司的應(yīng)用現(xiàn)狀 39429（一）C公司基本情況介紹 3665（二）C公司標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用 4244851.制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 4249812.制定直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 5105193.變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 6125944.固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 619311三、C公司標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用過(guò)程中存在的缺陷 714782（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的確定不夠合理 731147（二）C公司在在作業(yè)流程中的問(wèn)題 750001.缺乏對(duì)作業(yè)流程產(chǎn)生成本的關(guān)注 726732.作業(yè)流程劃分不夠具體 89193（三）制造費(fèi)用分配率的適應(yīng)性低 814808（四）標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用的考核制度不完善 931283四、C公司標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用改進(jìn)措施 1030493（一）科學(xué)制定與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)相符的標(biāo)準(zhǔn)成本 1014617（二）確定作業(yè)流程與作業(yè)中心 1012523（三）改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用核算方式 1162301.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的核算 1173882.制造費(fèi)用的核算 1210405（四）完善標(biāo)準(zhǔn)成本績(jī)效考核制度 147206五、結(jié)論 155184參考文獻(xiàn) 17在當(dāng)今制造組織之間日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，提高競(jìng)爭(zhēng)力最有效的方法是降低成本且有效地控制公司成本并獲取成本信息。標(biāo)準(zhǔn)成本法是我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)成本管理應(yīng)用研究的主要指南，它在企業(yè)成本管理中起著重要的作用。標(biāo)準(zhǔn)成本核算可以使用作業(yè)分析來(lái)更準(zhǔn)確地分配成本，可以解決標(biāo)準(zhǔn)成本法目前在我國(guó)應(yīng)用的困境。中國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)方式已經(jīng)從傳統(tǒng)的批量生產(chǎn)和小批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗄Ｊ缴a(chǎn)，標(biāo)準(zhǔn)成本法則可以更合理地分配生產(chǎn)成本，這將有助于公司獲得準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)并制定明智的業(yè)務(wù)決策。一、標(biāo)準(zhǔn)成本法基本理論概述（一）成本管理的內(nèi)涵在公司制造和運(yùn)營(yíng)中，成本管理是一系列管理活動(dòng)（例如成本控制、成本決策、成本分析和成本會(huì)計(jì)）的通用術(shù)語(yǔ)。這些管理活動(dòng)必須是合理、全面和系統(tǒng)的，對(duì)于組織而言，成本管理對(duì)于改善管理水平、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、提高生產(chǎn)率、降低成本和改善組織的整體管理是至關(guān)重要的。為了提高管理和成本管理水平，組織需要從全局出發(fā)進(jìn)行全面分析。其中成本預(yù)測(cè)是最基本的，公司必須根據(jù)現(xiàn)有成本水平計(jì)劃成本目標(biāo)，并對(duì)其各自的計(jì)劃進(jìn)行比較分析以確定最有效的成本計(jì)劃。根據(jù)成本目標(biāo)計(jì)劃，以成本控制的基礎(chǔ)來(lái)加強(qiáng)日常成本監(jiān)測(cè)和監(jiān)督，以防在生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)損失或浪費(fèi)的情況下得到及時(shí)處理。同時(shí)必須建立良好的成本核算體系，這需要認(rèn)真選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)和計(jì)算方法，它可以在規(guī)定時(shí)期內(nèi)準(zhǔn)確計(jì)算生產(chǎn)成本和控制成本。我們還需要改進(jìn)成本分析和正確估算對(duì)各部門(mén)成本管理績(jī)效，它可以促進(jìn)企業(yè)成本管理措施的改進(jìn)和提高企業(yè)成本控制水平。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念標(biāo)準(zhǔn)成本法是西方管理會(huì)計(jì)的組成部分，也稱為標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，定義為在組織生產(chǎn)之前預(yù)設(shè)標(biāo)準(zhǔn)成本，然后將實(shí)際成本與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，計(jì)算和分析成本差異的一種會(huì)計(jì)方法，也是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)績(jī)效、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)成本控制的一種成本管理制度。特性是按照標(biāo)準(zhǔn)成本反映產(chǎn)品成本并記錄產(chǎn)品形成過(guò)程，并在此基礎(chǔ)上控制產(chǎn)品成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法的內(nèi)容主要包括：標(biāo)準(zhǔn)成本法、成本差異計(jì)算與分析以及成本差異核算。標(biāo)準(zhǔn)成本法的前提是確定標(biāo)準(zhǔn)成本，以實(shí)現(xiàn)事前成本控制的目的，標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用是計(jì)算成本差異、計(jì)算和分析標(biāo)準(zhǔn)成本、以及可以進(jìn)行績(jī)效評(píng)估的實(shí)際成本，這些都可以促進(jìn)成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通常情況下，產(chǎn)品成本由三部分組成：直接人工、直接材料和生產(chǎn)成本。同樣，標(biāo)準(zhǔn)成本遵循這三個(gè)部分，但可以單獨(dú)制定。（三）標(biāo)準(zhǔn)成本核算內(nèi)容1.成本中心的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的第一個(gè)問(wèn)題是建立一個(gè)成本中心來(lái)衡量其績(jī)效，并區(qū)分各個(gè)部門(mén)的職責(zé)。成本中心是成本歸集的最小責(zé)任單位。它有三個(gè)特點(diǎn):第一是確定責(zé)任范圍;第二，它應(yīng)該在某些監(jiān)督者的控制之下;第三，它是最低成本責(zé)任中心。成本中心按其不同功能又可區(qū)分為生產(chǎn)成本中心、服務(wù)成本中心、輔助成本中心和生產(chǎn)管理成本中心。這樣我們不僅可以衡量一級(jí)成本中心的績(jī)效，還可以衡量二級(jí)成本中心和三級(jí)成本中心的績(jī)效。2.成本標(biāo)準(zhǔn)的制定與修訂成本標(biāo)準(zhǔn)是指產(chǎn)品(產(chǎn)品類別、材質(zhì)、規(guī)格)在各成本中心而制訂時(shí)所要求的標(biāo)準(zhǔn)，它又分為消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。消耗標(biāo)準(zhǔn)包括原料消耗標(biāo)準(zhǔn)、輔料消耗標(biāo)準(zhǔn)、直接燃動(dòng)力標(biāo)準(zhǔn)、直接人工標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn);價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括物料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、半成品價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、能源價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以技術(shù)規(guī)程、生產(chǎn)操作規(guī)程、計(jì)劃價(jià)值指標(biāo)和歷史消費(fèi)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)以成本補(bǔ)償為基礎(chǔ)。3.成本差異的揭示及分析成本差異分為消耗差異和價(jià)格差異。消耗差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際消耗-標(biāo)準(zhǔn)消耗)價(jià)格差異=實(shí)際消耗×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)4.標(biāo)準(zhǔn)成本入賬處理標(biāo)準(zhǔn)成本入賬處理主要分為兩部分，第一部分是標(biāo)準(zhǔn)成本差異，它是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，可分為直接材料成本差異、直接人工成本差異、制造費(fèi)用差異。其次是直接材料成本差異帳務(wù)處理。它指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。二、標(biāo)準(zhǔn)成本法在C公司的應(yīng)用現(xiàn)狀（一）C公司基本情況介紹該公司的主要業(yè)務(wù)是手工工具的開(kāi)發(fā)，設(shè)計(jì)和制造。主要產(chǎn)品有夾具、夾緊工具、切削工具、電子和電動(dòng)工具等。公司產(chǎn)品銷往全國(guó)各地著名的建筑，如上海的辦公樓、中國(guó)商務(wù)部等公司，并且產(chǎn)品質(zhì)量已得到眾多知名客戶的認(rèn)可。從研發(fā)到產(chǎn)品銷售，C公司分為工程部、質(zhì)檢部、生產(chǎn)部、采購(gòu)部、物流部、銷售部、財(cái)務(wù)部和物流部。根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程，產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)可分為四個(gè)部分：鍛造、加工、組裝和包裝。組織實(shí)施組織模型和矩陣管理,每個(gè)部門(mén)的員工向其主管匯報(bào)日常工作，而主管則向總經(jīng)理匯報(bào)。公司財(cái)務(wù)部門(mén)分為兩個(gè)部門(mén)：基本財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)公司的日常出納、應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款，成本控制部門(mén)則負(fù)責(zé)管控財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本。（二）C公司標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用1.制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本在確定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，將根據(jù)BOMBOM(BillofMaterial)物料清單，也就是以數(shù)據(jù)格式來(lái)描述產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的文件，是計(jì)算機(jī)可以識(shí)別的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)文件，也是ERP的主導(dǎo)文件。BOM使系統(tǒng)識(shí)別產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，也是聯(lián)系與溝通企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的紐帶（物料清單）確定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，包括制造產(chǎn)品所需的物料數(shù)量和正常范圍內(nèi)的停滯庫(kù)存損失。標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是基于最新的購(gòu)買價(jià)格加上確切的稅金和運(yùn)費(fèi)的百分比，此百分比由物流部門(mén)確定。如果物料庫(kù)中從未購(gòu)買過(guò)所需的產(chǎn)品，則必須填寫(xiě)購(gòu)買價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)成本表。首先，工程師提供產(chǎn)品清單，詳細(xì)介紹了原材料的規(guī)格、型號(hào)和特殊要求，然后根據(jù)技術(shù)分析確定所需的物料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，但是也必須考慮材料的質(zhì)量。對(duì)于C公司而言，鋼材的質(zhì)量非常重要，并且直接關(guān)系到最終產(chǎn)品的質(zhì)量和最終產(chǎn)品的數(shù)量。因此，鋼材硬度必須符合標(biāo)準(zhǔn)，此過(guò)程還需要工程部門(mén)、制造部門(mén)和管理人員的參與，然后由物流部門(mén)確定運(yùn)費(fèi)和稅金，他們需要根據(jù)每次運(yùn)輸?shù)呢浳飮崝?shù)計(jì)算出原材料所需的估計(jì)運(yùn)費(fèi)和稅金。最后，財(cái)務(wù)部門(mén)將匯總、分析和匯總所有相關(guān)信息，由工程部門(mén)提供的BOM原材料計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)成本。要注意的另一點(diǎn)是，定制半成品的成本可以在材料成本中查詢，成品成本也可以在成品成本中查詢。某些產(chǎn)品具有外部運(yùn)營(yíng)成本，其計(jì)算方法與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本相同，以公司C產(chǎn)品A為例，請(qǐng)參考表2-1；直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是數(shù)量和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的乘積。BOM(BillofMaterial)物料清單，也就是以數(shù)據(jù)格式來(lái)描述產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的文件，是計(jì)算機(jī)可以識(shí)別的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)文件，也是ERP的主導(dǎo)文件。BOM使系統(tǒng)識(shí)別產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，也是聯(lián)系與溝通企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的紐帶表2-1C公司A產(chǎn)品物料表編號(hào)類型說(shuō)明數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本R11500物料鋼料0.2002.600000.52000R11500物料鋼料0.2002.600000.520009054126物料鉀釘1.0000.240000.240009054127物料膠柄2.0000.810001.6200085001249物料外箱0.0402.025550.0810286100332物料外箱不干膠0.0400.060300.0024185300437物料內(nèi)盒0.0250.454540.0113686000486物料內(nèi)盒不干膠0.0250.051200.0012888200080物料彩卡1.0000.601300.6013085100066物料墊板0.7500.051000.0382582600002物料扎絲2.0000.066670.1333489000002物料托盤(pán)0.00153.00000.05300總3.822.制定直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)人力資源部根據(jù)現(xiàn)有的工資和福利標(biāo)準(zhǔn)，為不同類型的直接雇員和不同的技術(shù)水平設(shè)置不同的工資標(biāo)準(zhǔn)，包括支付給員工的工資、各種津貼、福利和公司支付的保險(xiǎn)金。勞動(dòng)力價(jià)格是根據(jù)不同部門(mén)計(jì)算的，從去年7月到今年6月，各部門(mén)的工資被作為總的人工成本，總工時(shí)以去年7月至今年6月的總工時(shí)為準(zhǔn)，以產(chǎn)品A的機(jī)械部門(mén)人工率計(jì)算為例，見(jiàn)表2-2，用公式表示為：人工費(fèi)率=過(guò)去一年的人工成本÷過(guò)去一年的工單總工時(shí)表2-2A產(chǎn)品機(jī)械部門(mén)人工費(fèi)率A產(chǎn)品機(jī)械部門(mén)數(shù)額人工成本-基本工資1,783,200.00人工成本-加班費(fèi)53,822.80人工成本-福利費(fèi)149,181.00人工成本-保險(xiǎn)公積金534,960.00人工總成本2,521,163.80工單總工時(shí)5,304,620.00人工費(fèi)率0.47528與計(jì)算A產(chǎn)品機(jī)加工部門(mén)人工費(fèi)率方法相同，計(jì)算A產(chǎn)品各個(gè)的人工費(fèi)率，結(jié)果如表2-3所示。表2-3Routing各部門(mén)人工費(fèi)率編號(hào)作業(yè)人工費(fèi)率100鍛造0.46376200機(jī)加工0.47528300組裝0.35048400包裝0.420753.變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本可變制造成本定義為增加的生產(chǎn)訂單所增加的成本，包括原材料和模具、設(shè)備和工廠維護(hù)成本、燃料、水電成本、質(zhì)量保證和退貨成本。生產(chǎn)成本變動(dòng)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)也為工作時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)成本變動(dòng)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)也是標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間?？勺兊纳a(chǎn)成本分配率為可變成本（每單位時(shí)間的可變成本）除上一年的總工時(shí)。以A產(chǎn)品Routing各部門(mén)變動(dòng)費(fèi)率計(jì)算為例，見(jiàn)表2-4。其計(jì)算公式如下：變動(dòng)費(fèi)率=過(guò)去一年的變動(dòng)制造費(fèi)用÷過(guò)去一年工單總工時(shí)表2-4Routing各部門(mén)變動(dòng)費(fèi)率編號(hào)作業(yè)流程可變間接費(fèi)用工作時(shí)間費(fèi)用變動(dòng)的間接費(fèi)用100鍛造1,450,160.13587,420.002.46869200機(jī)加工4,779,894.015,304,620.000.90108300組裝41,696.57408,830.000.30597400包裝275,915.94509,070.000.542004.固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本生產(chǎn)成本是在生產(chǎn)階段可能發(fā)生的與生產(chǎn)量無(wú)關(guān)的支出，并且不會(huì)隨生產(chǎn)變化而變化。它們主要包括工廠管理人員的工資、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、工廠雇用費(fèi)、專業(yè)服務(wù)費(fèi)、折舊、工廠稅、保險(xiǎn)費(fèi)等。生產(chǎn)中使用的產(chǎn)品的工作時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)或機(jī)械工作時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為固定生產(chǎn)成本的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，而固定生產(chǎn)成本價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。知道上年的固定生產(chǎn)成本,固定生產(chǎn)成本分配率（單位時(shí)間的固定成本）可以根據(jù)不同的流程部門(mén)計(jì)算得出，但去年的總工作時(shí)間除外。以產(chǎn)品A的每個(gè)劃分的固定速率計(jì)算為例，請(qǐng)參閱表2-5：固定費(fèi)率=過(guò)去一年的固定制造費(fèi)用÷過(guò)去一年工單總工時(shí)表2-5Routing各部門(mén)固定費(fèi)率編號(hào)作業(yè)流程固定間接費(fèi)用工作時(shí)間固定間接費(fèi)用費(fèi)率100鍛造224,106.54587,420.000.38151200機(jī)加工2,352,618.645,304,620.000.44350300組裝4,051.51408,830.000.00991400包裝203,572.00509,070.000.39989三、C公司標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的確定不夠合理在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)核算發(fā)現(xiàn)直接材料的耗用量與標(biāo)準(zhǔn)成本值存在顯著差異，實(shí)際生產(chǎn)速度與標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)速度相比出現(xiàn)異常。經(jīng)過(guò)回顧發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)完成準(zhǔn)備工作并進(jìn)行試生產(chǎn)時(shí)，確定標(biāo)準(zhǔn)成本的過(guò)程不夠合理。標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)的申報(bào)主要是生產(chǎn)部門(mén)經(jīng)過(guò)測(cè)試確定的原材料和各項(xiàng)成本的消耗，生產(chǎn)部門(mén)主要考慮企業(yè)剛剛投產(chǎn)，人員機(jī)器需要磨合，工藝流程也需要時(shí)間熟悉。為了提高本部門(mén)的考核成績(jī)，提高了標(biāo)準(zhǔn)原材料的正常耗損。這樣得到的標(biāo)準(zhǔn)成本值會(huì)給企業(yè)成本管理帶來(lái)了重大的干擾，會(huì)隱藏很多生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管理問(wèn)題，非常不利于成本管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理精細(xì)化。（二）C公司在在作業(yè)流程中的問(wèn)題1.缺乏對(duì)作業(yè)流程產(chǎn)生成本的關(guān)注C公司的標(biāo)準(zhǔn)成本方法的應(yīng)用側(cè)重于產(chǎn)品成本的計(jì)算，并優(yōu)先考慮產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的級(jí)別，但是缺乏對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的成本的關(guān)注，成本控制的重點(diǎn)是產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程和生產(chǎn)后對(duì)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的再次分析。公司應(yīng)該使用多種方法為業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，C公司使用運(yùn)營(yíng)分析和歷史數(shù)據(jù)的組合將業(yè)務(wù)路徑劃分為四個(gè)部門(mén)，此時(shí)用標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本并不是實(shí)際成本，因?yàn)殡S著客戶需求多樣性的增加和公司的產(chǎn)品技術(shù)越來(lái)越復(fù)雜，實(shí)際成本已經(jīng)發(fā)生了變化。這會(huì)在和他競(jìng)爭(zhēng)者競(jìng)爭(zhēng)時(shí)無(wú)法獲得最新、真實(shí)、有效的信息，肯定會(huì)影響公司在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，并影響盈利能力，這種災(zāi)難性的后果將是對(duì)新產(chǎn)品產(chǎn)生巨大影響。由于新產(chǎn)品具有相同的標(biāo)準(zhǔn)，包括單位數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這是根據(jù)上一年的總工作時(shí)間和上一年的實(shí)際成本計(jì)算得出的，它與實(shí)際成本相差較大，這樣根據(jù)上年分配率計(jì)算的生產(chǎn)成本相對(duì)較低，但實(shí)際上生產(chǎn)一個(gè)新產(chǎn)品所用的勞動(dòng)力、材料和成本都發(fā)生了變化，因此則需要重新計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本。還有標(biāo)準(zhǔn)成本如果被低估了，報(bào)價(jià)就會(huì)較低，這肯定影響了新產(chǎn)品的利潤(rùn)水平，并且公司不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)率。2.作業(yè)流程劃分不夠具體C公司將其作業(yè)流程劃分為四個(gè)部門(mén)，當(dāng)每個(gè)部門(mén)分析并比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異時(shí)，雖然可以將這些差異分到特定的生產(chǎn)線，但是很難確定在哪個(gè)操作過(guò)程中的生產(chǎn)線造成的，不利于進(jìn)一步的成本控制安排。這種現(xiàn)象將導(dǎo)致公司無(wú)法根據(jù)績(jī)效評(píng)估員工績(jī)效，從而使員工失去工作動(dòng)力，并導(dǎo)致公司無(wú)法開(kāi)展業(yè)務(wù)和生產(chǎn)活動(dòng)，無(wú)法有效調(diào)整成本差異和管理成本。這表明C公司的標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)定不夠準(zhǔn)確，并且成本控制方面仍然存在缺陷。（三）制造費(fèi)用分配率的適應(yīng)性低對(duì)于勞動(dòng)密集型制造業(yè)的C公司而言，基于每小時(shí)勞動(dòng)力成本和制造成本分配的成本會(huì)計(jì)模型是更合適和更實(shí)用的。每年制造過(guò)程的各成本都不同于上年產(chǎn)生的實(shí)際生產(chǎn)成本和實(shí)際工作時(shí)間，C公司將上年生產(chǎn)成本的平均分配率作為當(dāng)年的生產(chǎn)成本分配率，隨著生產(chǎn)過(guò)程的不斷變化和更新，生產(chǎn)成本分配率的適應(yīng)性逐漸降低，逐漸偏離實(shí)際生產(chǎn)狀況。實(shí)際成本其實(shí)已經(jīng)增加。它既不利于企業(yè)的有效成本控制，也不利于組織的進(jìn)步、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理。這使產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本不能作為衡量產(chǎn)品獲利能力的依據(jù)。C公司的工藝流程分為鍛造，機(jī)械加工，組裝和包裝四個(gè)部分，其中前兩部分是由大型機(jī)器生產(chǎn)的，而大多數(shù)組裝和包裝部門(mén)是由小型機(jī)器和設(shè)備完成。加工部門(mén)收集了超過(guò)80％的人工成本和生產(chǎn)成本。因此，如果加工部門(mén)的成本分配不合理，成品標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異會(huì)變得更大，將相當(dāng)不利于組織的有效成本管理。以產(chǎn)品A的生產(chǎn)為例，機(jī)加工部門(mén)由十多臺(tái)功能機(jī)組成，其中鉚釘裝載機(jī)的校平機(jī)是專門(mén)為產(chǎn)品A生產(chǎn)模具的生產(chǎn)線，同時(shí)只能生產(chǎn)一種產(chǎn)品。但是，再與其他機(jī)器結(jié)合使用，對(duì)過(guò)程的要求也有所不同。還有對(duì)一些機(jī)器進(jìn)行翻新，需要更高端和更復(fù)雜的設(shè)備，機(jī)器的購(gòu)買價(jià)格自然會(huì)更高。因此在一個(gè)部門(mén)中攤銷的機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)成本也將有所不同。人員的工資水平也會(huì)隨著工作的程度而有所不同，若使用相同的人工費(fèi)率和制造費(fèi)用分配率，這肯定是不合理的，這樣將會(huì)使不同加工程度在相同的工時(shí)產(chǎn)生的總成本是相同的，這根本不符合真正的情況。（四）標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用的考核制度不完善C公司已經(jīng)建立了成本控制和售后控制，一旦產(chǎn)生成本，他們就將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，分析產(chǎn)生的成本差異，并將分析結(jié)果歸入到績(jī)效評(píng)估中。盡管C公司管理和成本估算系統(tǒng)非常詳細(xì)。但是，實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管體系并不能解決所有問(wèn)題。為了控制成本，企業(yè)對(duì)各部門(mén)的資金使用情況做了要求，并對(duì)各部門(mén)資金的實(shí)際使用情況進(jìn)行評(píng)估。如果存在不利差異，則說(shuō)明該部門(mén)的成本控制沒(méi)有做到最好。但是，如果進(jìn)行不利的控制，則會(huì)產(chǎn)生不好的影響。這種成本控制方法會(huì)使代理商削減一些必要的支出，以追求更低的成本。例如差旅和招待費(fèi)用，這種做法顯然是不合理的。對(duì)于一些大客戶，特別是那些能夠在產(chǎn)品制造和銷售方面實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期合作的客戶，應(yīng)允許超額旅行和招待費(fèi)用。另外，為了確保庫(kù)存的完整性和準(zhǔn)確性，會(huì)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。因?yàn)镃公司的大多數(shù)產(chǎn)品是小批量的，則需要大量的耐心和很長(zhǎng)時(shí)間才能完成清盤(pán)查點(diǎn)。之前沒(méi)有盤(pán)點(diǎn)實(shí)物和盤(pán)點(diǎn)數(shù)量，這種情況是不真實(shí)的，可能會(huì)給組織造成損失。四、C公司標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用改進(jìn)措施（一）科學(xué)制定與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)相符的標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)成本重新估算，雖然標(biāo)準(zhǔn)成本一旦確立，應(yīng)保持會(huì)計(jì)期間的穩(wěn)定，但現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)成本價(jià)值偏離了成本管理的初衷，并且隨著生產(chǎn)的繼續(xù)，勢(shì)必會(huì)有高水平員工和機(jī)器的磨合程度提高，再結(jié)合工藝改進(jìn)和設(shè)備的更換調(diào)整，有必要對(duì)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。建議會(huì)同財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部、設(shè)備部、人力資源部對(duì)公司正在實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)成本價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估，并將評(píng)估結(jié)果提交集團(tuán)公司生產(chǎn)管理中心進(jìn)行進(jìn)一步評(píng)估確認(rèn)，然后調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)成本。同時(shí)，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作的標(biāo)準(zhǔn)成本管理，如原材料管理、人工定額工時(shí)管理，還要加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用期間預(yù)算執(zhí)行的管理，規(guī)范企業(yè)間接成本控制。每年年底，成本經(jīng)理根據(jù)本年度企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況和工藝改進(jìn)情況，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本是否需要調(diào)整進(jìn)行重新評(píng)估，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)成本。（二）確定作業(yè)流程與作業(yè)中心應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行工作分析，對(duì)于將每個(gè)部門(mén)劃分為工作流程，分別確定每個(gè)工作流程以及確定制造活動(dòng)中的工作內(nèi)容是必要的。識(shí)別操作程序是基于所有生產(chǎn)過(guò)程的分解以及原始生產(chǎn)過(guò)程中組織的操作，因此有必要對(duì)生產(chǎn)線的人員進(jìn)行工作流程觀察，還應(yīng)與整個(gè)公司的前線工作人員和生產(chǎn)線檢查員交談，他們最了解特定的工作流程，還需要工程部門(mén)和供應(yīng)鏈部門(mén)的支持和幫助，他們最熟悉公司產(chǎn)品的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和制造過(guò)程。財(cái)務(wù)成本控制人員最終根據(jù)工程部劃分的生產(chǎn)流程確定不同的操作流程。以甲公司的產(chǎn)品為例，確定操作程序后，有必要根據(jù)某些原則將操作過(guò)程劃分為不同的操作中心。劃分原則可以分為：首先每個(gè)產(chǎn)品都有單獨(dú)的生產(chǎn)線，根據(jù)不同的生產(chǎn)線可以將單獨(dú)的生產(chǎn)線劃分為運(yùn)營(yíng)中心。再根據(jù)作業(yè)的性質(zhì)，可以將與作業(yè)性質(zhì)相似的作業(yè)流程劃分為一個(gè)作業(yè)中心。也可將幾個(gè)產(chǎn)品共享的作業(yè)流程單獨(dú)確認(rèn)為一個(gè)作業(yè)中心。最后根據(jù)指定的加工工作流程，將產(chǎn)品分為以下操作中心：噴砂操作中心、產(chǎn)品加工操作中心、手工涂飾操作中心、熱處理操作中心、電鍍操作中心、染色操作中心。表4-1中列出了各作業(yè)中心的內(nèi)容。表4-1A產(chǎn)品機(jī)加工作業(yè)中心達(dá)到內(nèi)容作業(yè)中心名稱作業(yè)中心內(nèi)容噴砂將噴料高速噴射到需要處理的工件表面機(jī)加工工件毛坯加工：整平、鉆孔、銃面、擴(kuò)孔、裝鉀釘人工修整人工修理工件，比如將鉀釘進(jìn)一步鞏固熱處理工件成批量：熱處理加熱淬火將工件表面迅速加熱，而內(nèi)部溫度升高很小染黑將工件染黑拋光使工件表面光亮、平整清洗除去工件表面多余雜質(zhì)（三）改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用核算方式1.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的核算采用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法改進(jìn)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算與以前的會(huì)計(jì)方法的不同之處在于將原來(lái)的四個(gè)部門(mén)劃分為不同的操作程序。每個(gè)運(yùn)營(yíng)中心的標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)營(yíng)時(shí)間各不相同，都需要重新計(jì)算。工程和生產(chǎn)部門(mén)共同設(shè)定在每個(gè)工作中心內(nèi)的工人人數(shù)以及過(guò)去一年的累計(jì)工作小時(shí)數(shù)并確定過(guò)去一年累計(jì)的單個(gè)工時(shí)。應(yīng)特別注意避免重復(fù)計(jì)算工資和工時(shí)，有時(shí)需要清楚記錄在不同工作中心工作的員工的工作順序，每個(gè)工作中心的員工人數(shù)和工作時(shí)間。過(guò)去一年中每個(gè)運(yùn)營(yíng)中心的人工成本除以過(guò)去一年的工單總工時(shí)數(shù)即可得出工資率，產(chǎn)品A是一個(gè)示例，請(qǐng)參見(jiàn)表4-2。表4-2原機(jī)加工部門(mén)人工費(fèi)率的計(jì)算作業(yè)中心編號(hào)作業(yè)中心作業(yè)流程名稱總?cè)斯こ杀竟喂r(shí)人工費(fèi)率100發(fā)料200噴砂2001噴砂10,425.2331,860.000.32722300機(jī)加工3001整平134,076.23268,900.000.498613002鉆孔134,076.23268,900.000.498613003成形銃面804,257.931,613,000.000.498613004擴(kuò)孔打印134,076.23268,900.000.498613005裝鉀釘134,126.09269,000.000.49861400人工修整4001人工修整292,065.00750,000.000.38942500熱處理5001連續(xù)熱處理14,668.2442,670.000.34376600淬火5002高頻淬火192,706.40269,810.000.71423700染黑6001染黑75,000.00120,000.000.625830拋光7001拋光535,435.211,229,670.000.43543900清洗8001清洗60,251.02171,910.000.350482.制造費(fèi)用的核算標(biāo)準(zhǔn)成本法是根據(jù)運(yùn)營(yíng)分析對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行劃分，并根據(jù)實(shí)際情況將相似的運(yùn)營(yíng)中心合并為一個(gè)。C公司按訂單生產(chǎn)，一些裝配線開(kāi)始生產(chǎn)某產(chǎn)品，但是僅生產(chǎn)此期間訂購(gòu)的產(chǎn)品，這將導(dǎo)致生產(chǎn)效率低下。當(dāng)出現(xiàn)模具成本、設(shè)備維護(hù)成本等時(shí)，它可以及時(shí)收集到相應(yīng)的作業(yè)中心發(fā)生。對(duì)于沒(méi)有準(zhǔn)確劃分所產(chǎn)生的成本，屬于普通制造成本，比如在連續(xù)熱處理作業(yè)中心。為了保證生產(chǎn)的高效率，該運(yùn)營(yíng)中心將同時(shí)處理N個(gè)訂單，因此需要將成本按工時(shí)劃分到每個(gè)產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的運(yùn)營(yíng)中心。計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用費(fèi)率與固定制造費(fèi)用費(fèi)率是指從過(guò)去一年從每個(gè)運(yùn)營(yíng)中心收集的可變管理費(fèi)用和固定管理費(fèi)用除以運(yùn)營(yíng)中心過(guò)去一年的單一小時(shí)數(shù)進(jìn)行計(jì)算。以此確認(rèn)原始產(chǎn)品加工部門(mén)的加工速率和恒定速率，請(qǐng)參閱表4-3。表4-3A產(chǎn)品原機(jī)加工部門(mén)制造費(fèi)用費(fèi)率計(jì)算作業(yè)中心作業(yè)流程名稱變動(dòng)費(fèi)用固定費(fèi)用工單工時(shí)變動(dòng)費(fèi)率固定費(fèi)率100發(fā)料噴砂2001噴砂33,343.0816,9332731,860.001.046550.53149機(jī)加工3001整平228,962.97128,297.57268,900.000.851480.477123002鉆孔228,962.97128,297.57268,900.000.851480.477123003成形銃面1,373,437.24769,594.561,613,000.000.851480.477123004擴(kuò)孔打印228,962.97128,297.57268,900.000.851480.477123005裝鉀釘229,048.12128,345.28269,000.000.851480.47712人工修整4001人工修整407,475.00219,697.50750,000.000.543300.29293熱處理5001連續(xù)熱處理198,049.8260,032.4242,670.004.641431.40690淬火5002高頻淬火1,127,368.71377,518.15269,810.004.178381.39920染黑6001染黑101,322.0018,015.60120,000.000.844350.15013拋光7001拋光605,428.02375,885.531,229,670.000.492350.30568清洗8301清洗17,533.101,703.63171,910.000.101990.00991結(jié)合每個(gè)運(yùn)營(yíng)中心的正常運(yùn)行時(shí)間和建立時(shí)間的總和，采用修訂后的標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算出產(chǎn)品A的原始機(jī)械部門(mén)的生產(chǎn)成本，如表4-4所示。原始的標(biāo)準(zhǔn)成本法是由于不同部門(mén)的機(jī)器和設(shè)備有不同的成本，并且所分配的折舊也有顯著差異。標(biāo)準(zhǔn)成本法的改進(jìn)是將一個(gè)部門(mén)劃分為幾個(gè)工作中心，每個(gè)工作中心將成本、折舊、模具費(fèi)用、工作中心設(shè)備維護(hù)成本以及共同成本按工作時(shí)間分配給每個(gè)工作中心。與舊的標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法相比，顯然新的成本核算方法具有更合理的成本分配。在原始的標(biāo)準(zhǔn)成本方法下，特定部門(mén)中生產(chǎn)線工人的工資根據(jù)準(zhǔn)確性和技能水平的不同而有所不同，并且某些機(jī)器通常需要加班，該部門(mén)的所有生產(chǎn)工人都被不合理地計(jì)算為總?cè)斯こ杀?，因此，一些工作機(jī)器的成本被高估，而一些工作機(jī)器的成本被低估。但是，在新的成本核算方法下，同一操作不會(huì)有很大的工資差異，這樣才相對(duì)合理。表4-4A產(chǎn)品原機(jī)加工部門(mén)制造費(fèi)用核算表作業(yè)中心作業(yè)流程名稱運(yùn)行時(shí)間設(shè)置時(shí)間可變費(fèi)用固定間接費(fèi)用費(fèi)率成本控制100發(fā)料噴砂2001噴砂0.0190.0131.046550.531490.05機(jī)加工3001整平0.2500.0190.851480.477120.363002鉆孔0.2500.0190.851480.477120.363003成形洗面1.5000.1130.851480.477122.143004擴(kuò)孔打印0.2500.0190.851480.477120.363005裝鉀釘0.2500.0190.851480.477120.36人工修整4001人工修整0.750-0.54330.292930.63熱處理5001連續(xù)熱處理0.0310.0124.641431.40690.26淬火5002高頻淬火0.2650.0054.178381.399201.50染黑6001染黑0.120-0.844350.150130.12拋光7001拋光1.1670.0630.492350.305680.98清洗8001清洗0.1200.0520.101990.009910.02（五）完善標(biāo)準(zhǔn)成本績(jī)效考核制度在改進(jìn)了標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用之后，成本和費(fèi)用的劃分是基于工序的，標(biāo)準(zhǔn)成本發(fā)生可追溯到特定工序并進(jìn)行了定義，在實(shí)際發(fā)生成本后就清楚地對(duì)每個(gè)人負(fù)責(zé)。在標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本之間確定、分析和評(píng)估。在每個(gè)月初，財(cái)務(wù)部門(mén)、管理層和每個(gè)運(yùn)營(yíng)中心負(fù)責(zé)人都要審查上個(gè)月發(fā)生的成本和支出、分析、討論控制成本的方法，并做出相關(guān)的業(yè)務(wù)決策。從討論結(jié)果中每個(gè)負(fù)責(zé)中心的負(fù)責(zé)人都擁有運(yùn)營(yíng)中心差異的詳細(xì)記錄，這便于財(cái)務(wù)管理人員評(píng)估成本差異分析，也有助于繼續(xù)提高員工意識(shí)到自己的成本責(zé)任，并充分參與成本管理，以提高組織成本管理的整體效率。原始標(biāo)準(zhǔn)成本法的評(píng)估體系導(dǎo)致無(wú)論實(shí)際情況如何都追求良好的差異化和單面低成本的追求，將每個(gè)部門(mén)劃分為運(yùn)營(yíng)區(qū)域后，可以準(zhǔn)確確定每個(gè)運(yùn)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)成本程序和將標(biāo)準(zhǔn)的成本績(jī)效評(píng)估應(yīng)用于特定的人員，可以充分激發(fā)員工的積極性，使每個(gè)人都有成本控制概念，意識(shí)到成本管理的重要性，并積極參與控制工作成本。在日常運(yùn)營(yíng)中，加強(qiáng)廢物控制和避免浪費(fèi)可以促進(jìn)所有員工實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。財(cái)務(wù)部門(mén)分析標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異，找出差異的原因，判斷各部門(mén)差異原因的合理性，并據(jù)此進(jìn)行績(jī)效評(píng)估。如果中心負(fù)責(zé)人連續(xù)三個(gè)月出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)的情況下，產(chǎn)生這種差異的原因也是由于非生產(chǎn)性的原因，那么就應(yīng)該在該負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中反映出來(lái)，對(duì)之后的成本管理起到積極的作用，從而保障成本管理的有效性。對(duì)于其他職能部門(mén)來(lái)說(shuō)，節(jié)約成本不是簡(jiǎn)單的追求，更重要的是成本支出的合理性。經(jīng)部門(mén)經(jīng)理批準(zhǔn)的大額支出，需經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理批準(zhǔn)。實(shí)施成本考核，要定期進(jìn)行審計(jì)，對(duì)成本控制的積極行為要給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)成本控制的不當(dāng)行為要給予懲罰，完善成本考核的獎(jiǎng)懲制度是有效控制成本的保證，還要充分調(diào)動(dòng)員工參與成本控制的積極性，以提高成本管理的有效性。五、結(jié)論標(biāo)準(zhǔn)成本法解決了制造成本如何更合理分配的問(wèn)題，使產(chǎn)品成本更加可靠。它在傳統(tǒng)成本法思想上開(kāi)辟了一條新的思路，為企業(yè)適應(yīng)新的制造環(huán)境奠定了良好的基礎(chǔ)。通過(guò)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算，解決了標(biāo)準(zhǔn)總成本在產(chǎn)品間分配不準(zhǔn)確的問(wèn)題。同時(shí)，各操作流程的成本消耗更加清晰，為企業(yè)生產(chǎn)更新轉(zhuǎn)型提供數(shù)據(jù)分析，促進(jìn)企業(yè)成本管理能力的提高。通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法下的成本信息進(jìn)行比較分析