淺論《行政強(qiáng)制法》對稅收征管工作的影響

淺論《行政強(qiáng)制法》對稅收征管工作的影響

《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》（下稱《行政強(qiáng)制法》）于2011年6月30日公布，并將于2012年1月1日起開始施行，這是我國一部專門對行政強(qiáng)制進(jìn)行規(guī)定的法律。這部法律的出臺，為保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益起到了重要作用，但同時也給對行政機(jī)關(guān)實施行政強(qiáng)制，提出了更高更嚴(yán)的要求。作為具有行政強(qiáng)制權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)盡快適應(yīng)《行政強(qiáng)制法》的新規(guī)定，以確保準(zhǔn)確實施稅務(wù)行政強(qiáng)制，做到在稅務(wù)行政執(zhí)法中不出現(xiàn)偏差?，F(xiàn)就《行政強(qiáng)制法》與《中華人民共和國稅收征收管法》(下稱《征管法》)的不同規(guī)定及具體應(yīng)對措施談?wù)勛约嚎捶ā?/p>

一、《行政強(qiáng)制法》擴(kuò)大的現(xiàn)稅務(wù)行政強(qiáng)制的范圍

《征管法》第三十七條、第三十八條和第四十條明確規(guī)定，稅務(wù)行政強(qiáng)制包括稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。稅收保全措施的種類包括凍結(jié)納稅人相當(dāng)應(yīng)納稅款的存款和扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)；強(qiáng)制執(zhí)行措施則包括從納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人存款中扣繳稅款和拍賣、變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，所謂“從存款中扣繳稅款”，實際上就是通常所說的劃撥。但《行政強(qiáng)制法》第十二條把“加處罰款或者滯納金”列為了行政強(qiáng)制執(zhí)行方式之一，這將帶動現(xiàn)行的稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到“加處罰款或者滯納金”?！缎姓?qiáng)制法》實施以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在“加處罰款或者滯納金”的過程時，不僅要遵守稅收法律法規(guī)規(guī)定，還有按照《行政強(qiáng)制法》規(guī)定程序操作。

二、《行政強(qiáng)制法》規(guī)定了嚴(yán)格的實施程序

《行政強(qiáng)制法》對行政強(qiáng)制的設(shè)定和實施都作了明確的規(guī)定，作為具有多年執(zhí)法經(jīng)驗的稅務(wù)機(jī)關(guān)，任何一員也知道沒有行政強(qiáng)制的設(shè)定權(quán)，所以對設(shè)定規(guī)定不作敘述，僅對實施程序中的新規(guī)定進(jìn)行闡述。

（一）行政強(qiáng)制規(guī)定

1、實施前報告并經(jīng)批準(zhǔn)

《征管法》第三十七條規(guī)定：“對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?！边@里實施扣押措施，沒有規(guī)定事前需經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）長的批準(zhǔn)，事后沒有規(guī)定要向縣以上稅務(wù)局（分局）長報告。而《行政強(qiáng)制法》第十八條第（一）項規(guī)定實施行政強(qiáng)制措施：“實施前須向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報告并經(jīng)批準(zhǔn)。”第十九條規(guī)定：“情況緊急，需要當(dāng)場實施行政強(qiáng)制措施的，行政執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)在二十四小時內(nèi)向行政機(jī)期限、方式和明確的金額、給付方式外，還要載明當(dāng)事人依法享有的陳述和申辯權(quán)。第三十六條還進(jìn)一步規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見，對當(dāng)事人提出的事實、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄、復(fù)核?！睆囊陨蠗l文中可以明確看出，《行政強(qiáng)制法》的催告制度不只是單純的書面告知，法律是想通過催告程序，使行政強(qiáng)制執(zhí)行更趨于合理，意在充分體現(xiàn)法制人性化。而《征管法》的強(qiáng)制執(zhí)行則更強(qiáng)調(diào)行政強(qiáng)制意義，充分體現(xiàn)了法制的嚴(yán)肅性。

2、時間上的規(guī)定

《行政強(qiáng)制法》第三十九條第二款規(guī)定：“中止執(zhí)行的情形消失后，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)恢復(fù)執(zhí)行。對沒有明顯社會危害，當(dāng)事人確無能力履行，中止執(zhí)行滿三年未恢復(fù)執(zhí)行的，行政機(jī)關(guān)不再執(zhí)行?！边@就是對執(zhí)行時效的限制性規(guī)定。這一規(guī)定有兩方面的意義：一方面是為了提高行政機(jī)關(guān)的執(zhí)行效率，另一方面是為了保護(hù)沒有真正履行能力人?！墩鞴芊ā分灰?guī)定了稅收的追征期限，而對于這方面執(zhí)行時效的規(guī)定卻是不完善的。為了切實提高行政執(zhí)法效能，保護(hù)沒有真正履行能力弱勢群體，遵守法律的執(zhí)行時效規(guī)定，對稅務(wù)機(jī)關(guān)也有著重要的現(xiàn)實意義。

《行政強(qiáng)制法》第四十六條第一款規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)依照本法第四十五條規(guī)定實施加處罰款或者滯納金超過三十日，經(jīng)催告當(dāng)事人仍不履行的，具有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制執(zhí)行?！边@是加處罰款、滯納金的執(zhí)行間隔時間上的規(guī)定。《征管法》對處罰決定的強(qiáng)制執(zhí)行時間間隔上也有規(guī)定，其第八十八條第三款規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行?！钡珒刹糠梢?guī)定卻有很大區(qū)別。從表達(dá)方式上兩者不同的地方是：前者采取明示的固定時間方式，后者采取暗示的不固定時間方式；從內(nèi)容上兩者的區(qū)別是：前者包括罰款或者滯納金，后者只包括罰款；從程序上兩者的區(qū)別則在事前是否需經(jīng)催告，這在前面已述。

3、執(zhí)行的時間限制

《行政強(qiáng)制法》第四十三條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)不得在夜間或者法定節(jié)假日實施行政強(qiáng)制執(zhí)行。但是，情況緊急的除外?！边@種規(guī)定是法律上的一個重大突破，以前出臺的法律和司法解釋都沒有這樣的規(guī)定。從行政強(qiáng)制執(zhí)行的效果上看，夜間強(qiáng)制執(zhí)行更可以防止人員圍觀和強(qiáng)行阻礙，為了保障強(qiáng)制執(zhí)行的順利進(jìn)行，在夜間或者法定節(jié)假日實施強(qiáng)制執(zhí)行，有利提高行政強(qiáng)制執(zhí)行的效能，所以無論行政機(jī)關(guān)還是司法機(jī)關(guān)來說，選擇夜間或者法定節(jié)假日來執(zhí)行，是當(dāng)前普遍存在的一種現(xiàn)象。特別是對一些時間上比較緊迫、上級督促嚴(yán)的案件，以及當(dāng)事人經(jīng)常不在本地或流動頻繁情況下的案件。但這只是法律的一般性，法律也不完全排斥夜間或者法定節(jié)假日實施強(qiáng)制執(zhí)行，行政機(jī)關(guān)還是要視具體情況而定，對于可能失去有利時機(jī)的緊急情況，就要把握好時機(jī)，做到“該出手”時還是得“出手”。

4、數(shù)額上的限制

《行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款規(guī)定：“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。”該條對罰款或者滯納金的數(shù)額的限制，同《征管法》的規(guī)定有著明顯沖突。如《征管法》第六十三條至第六十五條都規(guī)定處不繳、少繳或者欠繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，第六十六條和第六十七條還規(guī)定處騙取、拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款?！墩鞴芊ā返倪@些處罰規(guī)定都有明顯的重罰傾向，這曾在嚴(yán)厲打擊稅收違法行為，維護(hù)國家稅制中起到了重要的作用。如今對罰款的上限作出該類限制，重在體現(xiàn)行政機(jī)關(guān)的服務(wù)功能而非行政的執(zhí)行功能。對于滯納金數(shù)額的限制，在《征管法》的滯納金由原來的每日千分之二修改為每日萬分之五后，就基本上達(dá)不到給付義務(wù)的數(shù)額。為什么這么說呢？我們可以舉例來說明。假如張某欠稅10000元，按照每日加收萬分之五計算滯納金，對張某加收10000元的滯納金，就需要張某滯納稅款達(dá)到2000天，折算約為五年半時間，而根據(jù)《征管法》第五十二條規(guī)定，一般的追征時效是三年，特殊情況可以延長到五年。所以，除非張某是《征管法》第五十二條第三款規(guī)定