【注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施8600字（論文）】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施目錄引言 1一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文獻(xiàn)綜述 2（一）國(guó)內(nèi)研究 2（二）國(guó)外研究 3（三）文獻(xiàn)述評(píng) 4二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征及具體表現(xiàn)形式 5（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 5（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式 5三、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例分析 6（一）瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司概況 6（二）瑞華會(huì)計(jì)事務(wù)所處罰情況 6四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析 8（一）主觀原因 8（二）客觀原因 9五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施 10（一）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì) 10（二）謹(jǐn)慎選擇客戶 10（三）運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法 11（四）與被審計(jì)單位保持良好的溝通 11（五）改進(jìn)政府監(jiān)管 11結(jié)論 12引言注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成主要是由于我國(guó)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已進(jìn)入一定時(shí)期，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)者之間進(jìn)行了分離。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步而發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、專業(yè)等特點(diǎn)，這些工作的特點(diǎn)一方面確保了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作具備鑒證功能，另一方面也使其在國(guó)際和社會(huì)上享有更高的權(quán)威性，因此被譽(yù)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“守護(hù)神”，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。近幾年，國(guó)內(nèi)外先后發(fā)生多起嚴(yán)重財(cái)務(wù)舞弊案件，危及資本市場(chǎng)的健康快速發(fā)展和水平的提升，審計(jì)職業(yè)方面也面臨著信任危機(jī)甚至是滅亡。同時(shí)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及專業(yè)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生了更為深刻的認(rèn)識(shí)。如何能夠更好的提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，降低和有效控制風(fēng)險(xiǎn)，在工作時(shí)提高審計(jì)效果和效率，已經(jīng)是全世界審計(jì)界都應(yīng)該努力解決的一個(gè)重要課題，我國(guó)也應(yīng)該跟上全世界的腳步，在降低和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一方面努力的進(jìn)行突破。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文獻(xiàn)綜述（一）國(guó)內(nèi)研究上世紀(jì)80年代以后，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)對(duì)外的經(jīng)濟(jì)改革和深化開放，人們對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的整體理解和基本認(rèn)識(shí)已經(jīng)開始經(jīng)歷了一個(gè)由零開始到模糊，由模糊再到逐漸清楚的發(fā)展過程。自1992年以后，我國(guó)國(guó)內(nèi)審計(jì)界對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查分析和評(píng)估研究進(jìn)入了新階段，這一新的發(fā)展研究階段可以以深圳“原野事件”的事故發(fā)生為其重要標(biāo)志。在這樣的關(guān)鍵時(shí)期，我國(guó)審計(jì)理論界不斷逐步加強(qiáng)對(duì)我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論的相關(guān)理論基礎(chǔ)研究，在一些大型的文獻(xiàn)中已經(jīng)逐漸開始出現(xiàn)關(guān)于一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的理論概述，這充分說明我國(guó)對(duì)有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論的研究已經(jīng)逐步得到了廣泛的認(rèn)可。除正林（2006）通過對(duì)獨(dú)立審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的過程進(jìn)行分析，具體地研究出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)是兩個(gè)不同知識(shí)層次的概念，并明確地指出了制度風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作者行為和管理風(fēng)險(xiǎn)的影響程度和重要性，從而影響著審計(jì)人員的行為，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量發(fā)生變化。王杏芬（2009）通過研究結(jié)果表明，被審計(jì)單位數(shù)量的不斷增多將會(huì)很大程度上增加審計(jì)人員投入的時(shí)間與預(yù)算支出的壓力，從而可能引發(fā)審計(jì)工作中風(fēng)險(xiǎn)的影響程度增加。李肖平（2010）將會(huì)計(jì)師事務(wù)所中外在及其內(nèi)部的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響的成因進(jìn)行分類與歸納。外在的原因主要包括：法律法規(guī)的具體細(xì)節(jié)存在差異,而審計(jì)機(jī)構(gòu)工作者仍然困惑于應(yīng)該遵循哪條法律或哪條法規(guī)，這進(jìn)一步增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部原因主要是：審計(jì)人員在審計(jì)過程中主觀性較高；此外，與國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展相對(duì)較晚，目前仍處于起步階段，一些審計(jì)人員缺乏對(duì)審計(jì)方法的研究。劉鳳環(huán)(2012)通過自己的觀點(diǎn)明確分析并指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于降低最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，往往會(huì)減少并大大節(jié)省審計(jì)工作時(shí)間，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。樊翠云、劉煒（2013）分別從審計(jì)行業(yè)的外部環(huán)境、被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等幾個(gè)方面深入分析了產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，并分析提出了一些具有針對(duì)性的措施，認(rèn)為有效地控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)在于完善和完善被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，想要控制和有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就要做到斷其源頭。劉芮竹、劉青和王玉蔚（2015）指出，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部成因主要包括其所構(gòu)造的管理體系和制度以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技術(shù)程度。外部成因包括：資本市場(chǎng)不夠完善、體制和機(jī)制不夠健全、存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊現(xiàn)象等方面。趙祺（2019）從被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身、注冊(cè)會(huì)計(jì)師三個(gè)角度分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)了逃避是沒有用的，必須積極主動(dòng)加強(qiáng)管理風(fēng)險(xiǎn)。最后分別從被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身和注冊(cè)會(huì)計(jì)師這三個(gè)方面提出解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的對(duì)策和建議。唐艷霞(2020)認(rèn)為，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期有效發(fā)展，有必要識(shí)別審計(jì)業(yè)務(wù)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，應(yīng)認(rèn)真判斷舞弊動(dòng)機(jī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范審計(jì)服務(wù)定價(jià)，完善審計(jì)工作流程，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。（二）國(guó)外研究NormanJHaren和Philip（1957）聯(lián)合編輯并撰寫了發(fā)表的《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》中，研究工作人員首次將“風(fēng)險(xiǎn)”一詞與審計(jì)工作程序有機(jī)緊密結(jié)合了統(tǒng)一起來，開創(chuàng)了國(guó)外審計(jì)理論學(xué)家們深入分析審計(jì)工作中存在風(fēng)險(xiǎn)問題的先例。PitmanJ和FortinSBecker（2003）等多位學(xué)者的研究結(jié)果表明：被審計(jì)單位繳納的用在審計(jì)上的費(fèi)用越高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)的積極性就會(huì)變得越高，越有利于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。但從另一個(gè)角度看，被審計(jì)單位支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所大額的審計(jì)費(fèi)用，將會(huì)致使事務(wù)所在收入中更加依賴被審計(jì)單位，將導(dǎo)致審計(jì)人員無法在規(guī)定審計(jì)期間內(nèi)按時(shí)完成其工作任務(wù)，最終可能會(huì)不斷加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。Krishnan(2009)認(rèn)為對(duì)審計(jì)客戶強(qiáng)制使用會(huì)計(jì)穩(wěn)定期并及時(shí)發(fā)布和確認(rèn)壞消息是事務(wù)所有效的自我主動(dòng)策略，也是降低潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)的重要第一道防線。但是，如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告不能具有一定的穩(wěn)健性，那么審計(jì)人員必須在審計(jì)過程中對(duì)其進(jìn)行更詳細(xì)的審核，同時(shí)，相應(yīng)的審計(jì)服務(wù)成本也會(huì)增加。BallR和LShivakumar(2011)發(fā)現(xiàn)，客戶可能會(huì)通過對(duì)潛在的公司貸款欺詐和財(cái)務(wù)欺詐者的調(diào)查報(bào)告，選擇增加其預(yù)期支付功能來提高審計(jì)效率，這將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。本文對(duì)被審計(jì)公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其對(duì)計(jì)劃的影響進(jìn)行了詳細(xì)的分析，通過研究得出結(jié)論:當(dāng)潛在收益增加時(shí)，被審計(jì)的欺詐性公司在報(bào)告中的收益也會(huì)相應(yīng)增加。HKabir,SLi,ARahman(2016)在對(duì)新西蘭從2006年到2012年的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查之后之后，發(fā)現(xiàn)審計(jì)的失敗與其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)和實(shí)踐技術(shù)水平有關(guān)。并且通過對(duì)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，超過百分之四十的事務(wù)所未能夠察覺到審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)或者失控的可能性，無法做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、預(yù)防和降低風(fēng)險(xiǎn)；只有不到六成的事務(wù)所具備了察覺和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力，而在這些案件中，很大一部分的審計(jì)人員都違反了規(guī)定的職業(yè)道德準(zhǔn)則。最后得出結(jié)論：擁有一批高素質(zhì)的審計(jì)人員，它既可以更有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又能夠彌補(bǔ)公司治理中的缺陷。RusminRusmin,JohnEvans(2017)通過對(duì)實(shí)證分析研究，檢驗(yàn)了審計(jì)工作質(zhì)量的兩個(gè)重要性維度，即審計(jì)師的專業(yè)和名氣以及聲譽(yù)和審計(jì)報(bào)告之間的相互關(guān)系，從審計(jì)工作質(zhì)量的視野來揭示了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)因素，控制審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)要求應(yīng)該充分考慮到審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力與其職業(yè)道德素質(zhì)。FedaaAbdAlmajidSabbarAlaraji(2019)主要研究了影響審計(jì)質(zhì)量的主要影響因素，總共列出15項(xiàng)主要影響審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的主要影響因素，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、名氣、事務(wù)所在行業(yè)中的外部競(jìng)爭(zhēng)力、審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等。通過具體針對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生的影響因素進(jìn)行研究，可以從一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）文獻(xiàn)述評(píng)眾所周知，國(guó)外對(duì)其早就開始了各種調(diào)查研究，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要影響因素、防范和控制措施等問題都進(jìn)行了非常深入的調(diào)查研究，研究工作取得了一定的成果，但目前我國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查和研究相對(duì)較晚，早期以理論研究為主，數(shù)據(jù)分析，隨著國(guó)內(nèi)審計(jì)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展和不斷提高和改善材料和數(shù)據(jù)庫、專家和學(xué)者們有更多的時(shí)間和機(jī)會(huì)，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)證探索和研究分析。為今后如何識(shí)別和采取何種方法應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了進(jìn)一步的理論支持。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征及具體表現(xiàn)形式（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要有以下五點(diǎn)：1.客觀性?，F(xiàn)代審計(jì)采用抽樣和評(píng)估的方法，即通過采用合理的抽樣手段從被審查和評(píng)估的各個(gè)審計(jì)工作總體中抽取一定數(shù)量或幾個(gè)樣本，然后對(duì)其進(jìn)行檢測(cè)，以各個(gè)樣本的審查和評(píng)估結(jié)果為主要依據(jù)，推斷其總體的特征并做出一些相應(yīng)的判斷和結(jié)論。而這些樣本的特性與總體的特性總會(huì)存在一些誤差。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。2.普遍性。審計(jì)活動(dòng)中的每一個(gè)程序和環(huán)節(jié)都可能會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)程序，都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并最終影響到整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性。3.潛在性。潛在是指損失的可能性。并非所有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)產(chǎn)生實(shí)際損失。如果有一些偏離主體和客觀事實(shí)和審計(jì)人員的行為，但沒有帶來的不良后果，造成沒有相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任的，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在的階段，但還沒有變成一個(gè)真正的風(fēng)險(xiǎn)。4.偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由一些客觀事實(shí)原因或其他審計(jì)人員不認(rèn)識(shí)的主觀事實(shí)和原因造成的。因?yàn)橹挥性诳隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員才會(huì)努力規(guī)范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。5.可控性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必過度害怕審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，一旦其發(fā)生，可能對(duì)審計(jì)人員所從事的職業(yè)的影響也是重大的，但是他們可以通過各種方法和手段來識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并且采取相應(yīng)的手段和措施加以避免和控制，沒有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生而不敢承接客戶。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次明確提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AAR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR），可見審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素組成。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式的分析如下：固有風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)主要是指在未充分考慮被審計(jì)單位提出的相關(guān)內(nèi)部控制政策或流程的前提下，由于內(nèi)部因素等客觀條件造成重大錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)與被審核方相關(guān)。審計(jì)人員不能通過他們自己的工作來減少或降低固有的風(fēng)險(xiǎn)。他們只能通過必要的審計(jì)程序分析和評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)的范圍和規(guī)模。控制風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制未能及時(shí)預(yù)防或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表中某一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。與固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能降低控制風(fēng)險(xiǎn)，而只能評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的水平。被審核方可以通過建立有效的內(nèi)部控制制度來降低控制風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部控制制度不能安全預(yù)防或發(fā)現(xiàn)所有缺陷，控制風(fēng)險(xiǎn)不可能為零，這必然會(huì)影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序的法律效力及其實(shí)施密切相關(guān)。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠控制和管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三大要素中唯一的一個(gè)。在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往通過收集足夠的證據(jù)和材料來降低和減少檢查風(fēng)險(xiǎn)。從而使最終的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受的范圍內(nèi)。三、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例分析（一）瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司概況瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）是2013年4月由中瑞岳華和國(guó)富浩華兩大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在平等協(xié)商基礎(chǔ)上聯(lián)合成立的一家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。瑞華的公司總部設(shè)立在中國(guó)北京，執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)遍布全國(guó)大部分省、直轄市、自治區(qū)，執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)比較健全。此外，瑞華的戰(zhàn)略合作伙伴資源也十分豐富，客戶遍布采掘、醫(yī)藥、交通、教育、新聞出版、信息、文化娛樂、水利、房地產(chǎn)、銀行保險(xiǎn)等多個(gè)行業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括公司股票發(fā)行與證券上市、公司股份變更與資產(chǎn)改制、企業(yè)內(nèi)部兼并與資產(chǎn)重組、資本運(yùn)作、管理咨詢、財(cái)務(wù)咨詢、財(cái)務(wù)顧問等領(lǐng)域。瑞華會(huì)計(jì)事務(wù)所處罰情況并購(gòu)前，瑞華的前身曾受到證監(jiān)會(huì)的處罰，隨著并購(gòu)活動(dòng)的深入開展，瑞華所業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，整體形勢(shì)不斷改善，以及國(guó)家近年來對(duì)本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重視和支持，瑞華等各大本土?xí)?jì)師事務(wù)所都有更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，瑞華已經(jīng)牢牢地扎根于中國(guó)最大的國(guó)內(nèi)資本。但自2016年以來，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了全面嚴(yán)格的審查，并據(jù)此對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的違法或違規(guī)行為進(jìn)行了紀(jì)律處分，瑞華反復(fù)調(diào)查其可能存在的違規(guī)行為，這直接影響了瑞華的整體形象，也對(duì)整個(gè)審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了不良影響。下面將瑞華所自2017年到2019年被證監(jiān)會(huì)行政處罰的事件匯總?cè)缦拢撼鲜鲞`規(guī)行為的行政處罰外，所瑞華在立案調(diào)查方面仍存在若干問題，已依法獲得中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)。2019年1月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)瑞華所作為湖南中陽制藥機(jī)械有限公司審計(jì)機(jī)構(gòu)是否認(rèn)真負(fù)責(zé)進(jìn)行了相關(guān)備案和調(diào)查。2019年7月，瑞華華再次接到中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)調(diào)查通知。調(diào)查的主要內(nèi)容之一是2013年至2018年，瑞華所在康德新復(fù)合集團(tuán)有限公司開展審計(jì)工作時(shí)，是否違反了一些證券相關(guān)政策和法律法規(guī)。瑞華近年來“運(yùn)氣不好”。盡管中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果尚未明確，它不能確定是否違反了證券相關(guān)法律法規(guī)在這些審計(jì)項(xiàng)目中，很明顯，這也影響了其他企業(yè)的業(yè)務(wù)，包括企業(yè)的IPO項(xiàng)目數(shù)量負(fù)責(zé)。此外，目前瑞華所的合作伙伴退出率接近一半，而瑞華所一直被多家企業(yè)明確拒絕合作，這是不爭(zhēng)的事實(shí)，瑞華所的未來發(fā)展令人擔(dān)憂。作為中國(guó)第一家本土?xí)?jì)師事務(wù)所，瑞華所危機(jī)四伏，給整個(gè)審計(jì)行業(yè)敲響了巨大的警鐘。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析本章主要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體分析，結(jié)合瑞華所的具體實(shí)際情況和案例，從主觀和客觀兩個(gè)不同角度入手來具體分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要形成原因。（一）主觀成因1.審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足審計(jì)工作是一個(gè)需要同時(shí)掌握并且運(yùn)用自己的理論知識(shí)和豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)技術(shù)來對(duì)其進(jìn)行判斷的專門科學(xué)性技術(shù)的職業(yè)。瑞華所涉及審計(jì)失敗的幾起案例中，部分審計(jì)人員因?yàn)樽陨碓?，因而未能做到勤勉盡責(zé)，讓我們不得不對(duì)這部分審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出質(zhì)疑。其次，瑞華所在年審時(shí)常常會(huì)雇傭大量的審計(jì)實(shí)習(xí)生，但瑞華所的部分分所對(duì)審計(jì)實(shí)習(xí)生應(yīng)聘人員的要求不算太高，由于實(shí)習(xí)生涉世未深，專業(yè)勝任能力尚不足，對(duì)于法律法規(guī)也一知半解，若未經(jīng)過專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在進(jìn)行實(shí)際工作時(shí)難免心有余而力不足，這不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)降低風(fēng)險(xiǎn)，也不利于其審計(jì)質(zhì)量的保證。審計(jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑從注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受業(yè)務(wù)委托的開始到審計(jì)報(bào)告的最終出具，每個(gè)環(huán)節(jié)都要求審計(jì)師保持謹(jǐn)慎，保持合理的職業(yè)懷疑。一旦發(fā)現(xiàn)可疑情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須立即提高警惕性，謹(jǐn)慎評(píng)估在審計(jì)過程中獲得的審計(jì)證據(jù)是否完全可靠、真實(shí)，減少審計(jì)失敗的可能性。從瑞華律師事務(wù)所接受中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰的原因分析，瑞華律師事務(wù)所多次因未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑而未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)欺詐行為。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠始終保持一個(gè)合理的職業(yè)懷疑和認(rèn)真、謹(jǐn)慎的工作態(tài)度在審計(jì)過程中，他會(huì)主動(dòng)收集更多相關(guān)的審計(jì)證據(jù)來判斷是否有問題在企業(yè)中，以得到一個(gè)真正的和可靠的審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑，就會(huì)增加其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其出具的審計(jì)報(bào)告的可信度就會(huì)大大降低。3.審計(jì)收費(fèi)不合理目前，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)還不夠成熟，無法形成相對(duì)自由的良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。更大的公司傾向于雇傭?qū)嵙?qiáng)大的國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在這種情況下，本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈。為了增加業(yè)務(wù)收入，他們往往通過降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來爭(zhēng)奪客戶資源。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，審計(jì)業(yè)務(wù)是主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，也是主要的收入來源，面對(duì)相對(duì)較低的薪酬，需要保證事務(wù)所的利潤(rùn)，可能會(huì)使一些審計(jì)師片面使用成本效益原則，從而減少部分審計(jì)程序，招聘實(shí)習(xí)生降低了工作成本，降低了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，但結(jié)果是事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量難以提高，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，低價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)業(yè)務(wù)的行為違反了市場(chǎng)規(guī)則，影響了事務(wù)所的獨(dú)立性，從而造成惡性循環(huán)，影響了審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。（二）客觀成因1.審計(jì)方法的局限性在目前會(huì)計(jì)信息高度發(fā)達(dá)的情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息不僅日益豐富和增多，而且其覆蓋面也越來越廣、越來越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須選擇一些有針對(duì)性的樣本來開展審計(jì)工作，而且由于受諸多因素的影響，在實(shí)際操作中，抽樣審核法和分析審核法的應(yīng)用必然存在一定的誤差。如果應(yīng)用不當(dāng)，就不可避免地會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。2.法律法規(guī)的不完善由于目前我國(guó)大部分從事審計(jì)會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)起步較晚，相應(yīng)的政策和法律法規(guī)還比較不配套，條文中的規(guī)定也比較不明確，缺少了相應(yīng)的司法解釋，審計(jì)服務(wù)行為的法律環(huán)境不夠完善，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)行業(yè)的法律約束力也比較低。法律懲處措施力度不夠，沒有充分起到政策約束和監(jiān)管的作用，導(dǎo)致一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)踐中存在僥幸心理，執(zhí)行業(yè)務(wù)的行為不規(guī)范，未能有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.審計(jì)責(zé)任的拓展當(dāng)前我國(guó)從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的市場(chǎng)環(huán)境正在變得越來越復(fù)雜，審計(jì)領(lǐng)域范圍的延伸已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)企業(yè)未來是否可以持續(xù)實(shí)現(xiàn)正常管理經(jīng)營(yíng)所具備的能力做出預(yù)測(cè)。審計(jì)從業(yè)人員在實(shí)際工作中面臨著許多新的問題和挑戰(zhàn)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)和專業(yè)勝任技術(shù)水平的提升都給他們帶來了更高的要求，也加大了他們識(shí)別審計(jì)錯(cuò)誤及違法舞弊事件的困難性和工作量，稍有不慎就會(huì)導(dǎo)致一些事件在發(fā)生時(shí)被蒙蔽或者是遺漏。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征及形成的原因表明，完全地消除它們是不可能的，但如果在審計(jì)過程中實(shí)施必要的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，就一定可以把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少或控制在一個(gè)可接受的程度內(nèi)，可采取以下措施：提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從事審計(jì)管理服務(wù)工作屬于高智力勞動(dòng)，需要非常強(qiáng)大的專門審計(jì)技術(shù)和專業(yè)技術(shù)能力，達(dá)不到一定標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)人員難以完全能夠勝任這些審計(jì)工作。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)崗位上應(yīng)當(dāng)必須始終保持良好的職業(yè)道德素養(yǎng)以及品質(zhì)。其次，要牢固樹立嚴(yán)謹(jǐn)、踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真、負(fù)責(zé)的對(duì)待各項(xiàng)財(cái)務(wù)項(xiàng)審計(jì)工作業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照審計(jì)工作準(zhǔn)則的有關(guān)要求進(jìn)行審計(jì)，以有效地確保審計(jì)業(yè)務(wù)和服務(wù)的質(zhì)量。第三，要主動(dòng)認(rèn)真學(xué)習(xí)并熟練掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)和相關(guān)政策條例規(guī)章制度，不斷地學(xué)習(xí)更新自己的審計(jì)知識(shí)，提高自身在各類審計(jì)中分析、判斷、預(yù)測(cè)各類經(jīng)濟(jì)行為和活動(dòng)中綜合素質(zhì)的能力。第四，要特別慎重考慮自己是否有必要根據(jù)自身情況出具什么樣的企業(yè)審計(jì)報(bào)告，千萬不能草率出具沒有任何保留意見的審計(jì)報(bào)告。謹(jǐn)慎選擇客戶，嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)人員應(yīng)該針對(duì)被審計(jì)單位做出有效的選擇，如充分了解客戶的基本信息和經(jīng)營(yíng)管理情況、委托人的職業(yè)道德素養(yǎng)等。嚴(yán)格簽署審計(jì)業(yè)務(wù)合同約定書，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)范自身避免法律上的訴訟風(fēng)險(xiǎn)重要組成部分之一。業(yè)務(wù)合同約定書內(nèi)容應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列明所有服務(wù)的事項(xiàng)、目標(biāo)范圍、對(duì)方負(fù)有義務(wù)的程序和力量、應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的程序和方式、以及對(duì)報(bào)告的形式和要求等，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)表達(dá)得更加清楚、嚴(yán)肅。運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員在嚴(yán)格評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和手段，完善審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，保持獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性。在審計(jì)過程中，制定合理的審計(jì)計(jì)劃、工作流程和人員分工，有效降低和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與被審計(jì)單位保持良好的溝通審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范與控制很大一部分依靠的是被審計(jì)單位，因此同客戶之間必須保持良好的溝通才是能夠防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要手段。審計(jì)機(jī)構(gòu)人員在與被審計(jì)單位人員進(jìn)行日常服務(wù)交流中，應(yīng)對(duì)本公司的日常管理經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)狀況予以足夠的關(guān)注，審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員可以根據(jù)被審計(jì)機(jī)構(gòu)或者單位的實(shí)際情況，開展不同類型的咨詢服務(wù)。通過這一些方式，及時(shí)了解和掌握被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，解決了客戶的實(shí)際困難，也有效控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。改進(jìn)政府監(jiān)管政府相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)一定要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)督管理的有效性和力度，改進(jìn)其監(jiān)督方式，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及企業(yè)等單位進(jìn)行監(jiān)督和引導(dǎo)，定時(shí)地審查有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的行業(yè)審計(jì)規(guī)則與監(jiān)管職責(zé)。對(duì)于從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入和執(zhí)業(yè)規(guī)則也要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善規(guī)范化的管理，嚴(yán)格地審核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從事執(zhí)業(yè)資質(zhì)，審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所。結(jié)論綜上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以在實(shí)際操作中會(huì)容易出現(xiàn)一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，與多方面的因素有著密切的相關(guān)，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)工作質(zhì)量的管理不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行實(shí)際操作過程中的管理不當(dāng)，造成審計(jì)人員在進(jìn)行工作時(shí)可能出現(xiàn)嚴(yán)重的錯(cuò)誤和遺漏等問題。為了有效解決這一現(xiàn)實(shí)問題，則我們?nèi)匀恍枰M(jìn)一步地不斷加強(qiáng)從事審計(jì)相關(guān)專業(yè)理論技術(shù)業(yè)務(wù)人才的選拔培養(yǎng)，以不斷提高其從事審計(jì)相關(guān)專業(yè)理論技術(shù)業(yè)務(wù)能力和審計(jì)綜合業(yè)務(wù)水平，在進(jìn)行審計(jì)的過程中合理運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，并與被審計(jì)單位保持良好的溝通。如此一來，就能夠加深審計(jì)業(yè)內(nèi)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和認(rèn)識(shí)，才能夠有效的提升審計(jì)工作的質(zhì)量，為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮作用。參考文獻(xiàn)[1]陳正林.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)及制度風(fēng)險(xiǎn)[J].審計(jì)研究，2006(03):88-92.[2]王杏芬，劉斌，李嘉明，張景奇.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)外部治理與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——來自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)分析[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009，31(01):108-116.[3]李肖平.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理芻議[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010(04):115.、[4]朱松，陳關(guān)亭.會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與審計(jì)收費(fèi):基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略的分析[J].審計(jì)研究，2012(01):87-95.[5]劉鳳環(huán).我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題及其對(duì)策[J].企業(yè)研究，2013(04):64-65.[6]樊翠云，劉煒.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2013(10):39-44.[7]劉芮竹，劉青，王玉蔚.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)分析及防范對(duì)策——以我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙制為例[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2015(04):120-121.[8]趙祺.會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制存在的問題及防范研究[C].上海來溪會(huì)務(wù)服務(wù)有限公司.2019第五屆經(jīng)濟(jì)，管理與社會(huì)科學(xué)國(guó)際會(huì)議論文集.上海來溪會(huì)務(wù)服務(wù)有限公司:上海來溪會(huì)務(wù)服務(wù)有限公司,2019:28-31.[9]唐艷霞.淺談會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制[J].商訊,2020(23):58-59.[10]NormanJHaren,Philip.Montgomery’sAuditing[M].1957:123-125.[11]PittmanJ,FortinS,AsymmetricMo