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文檔簡(jiǎn)介

第六章會(huì)計(jì)法律責(zé)任【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.了解會(huì)計(jì)法律責(zé)任,掌握會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)規(guī)的法律責(zé)任。2.掌握財(cái)政部門及其他有關(guān)行政部門的法律責(zé)任。3.能夠正確判斷違反會(huì)計(jì)法律責(zé)任的行為,掌握其應(yīng)負(fù)的相應(yīng)法律責(zé)任。6.1會(huì)計(jì)法律責(zé)任概述6.1.1會(huì)計(jì)法律責(zé)任的涵義

狹義:法律責(zé)任,是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果,是對(duì)違法者的一種制裁。它是一種通過對(duì)違法行為進(jìn)行懲罰來實(shí)施法律規(guī)則的要求。法律責(zé)任是根據(jù)違法行為的程度和所造成后果的大小,而實(shí)施不同的懲罰手段,來保障《會(huì)計(jì)法》得到普遍的遵守和執(zhí)行。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》主要規(guī)定了兩種法律責(zé)任形式:一是行政責(zé)任;二是刑事責(zé)任6.1.2會(huì)計(jì)法律責(zé)任的形式1.行政責(zé)任(行政處罰和行政處分,具體區(qū)別見下頁(yè))其形式有警告、記過、記大過、降級(jí)、撤職、開除。

2.刑事責(zé)任主刑的種類有:(1)管制;(2)拘役;(3)有期徒刑;(4)無(wú)期徒刑;(5)死刑。(只能獨(dú)立使用)附加刑的種類有:(1)罰金;(2)剝奪政治權(quán)利;(3)沒收財(cái)產(chǎn)。(4)驅(qū)除出境(外國(guó))(即可獨(dú)立使用又可以附加使用)

行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán),對(duì)其認(rèn)為違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對(duì)人所實(shí)施的一種行政制裁措施。包括:警告;罰款;沒收違法所得;沒收非法財(cái)物;責(zé)令停產(chǎn)、停業(yè);暫扣或吊銷許可證、暫扣或吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照;行政拘留;法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。(管轄地:違法行為發(fā)生地縣級(jí)以上人民政府。對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為,不得給予兩次以上的罰款。)區(qū)別:行政責(zé)任是指由國(guó)家行政機(jī)關(guān)或國(guó)家授權(quán)的組織對(duì)違反法律規(guī)定的單位和個(gè)人依法采取的行政制裁。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行政責(zé)任的形式有兩種,即行政處罰和行政處分。行政處分是國(guó)家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任,是行政機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家工作人員故意或者過失侵犯行政相對(duì)人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律制裁。(類型:警告、記過、記大過、降級(jí)、撤職、開除)

1、作出決定的主體范圍不同。行政處罰是由享有行政處罰權(quán)的行政主體作出的,這些行政主體具有對(duì)外管理職能,其行政處罰權(quán)已為法律、法規(guī)明確規(guī)定。而行政處分是由受處分的公務(wù)員所在機(jī)關(guān),或上級(jí)機(jī)關(guān),或行政監(jiān)察機(jī)關(guān)作出的。也就是說,一般的行政機(jī)關(guān)都享有對(duì)其工作人員的行政處分權(quán)。

2、所制裁的對(duì)象不同。行政處罰制裁的對(duì)象是違反行政法規(guī)范的公民、法人或其他組織;而行政處分的對(duì)象僅限于行政機(jī)關(guān)系統(tǒng)內(nèi)部的公務(wù)員。行政處罰與行政處分區(qū)別

3、采取的形式不同。行政處罰的形式、種類很多,有警告、罰款、行政拘留、吊銷許可證執(zhí)照、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、沒收財(cái)物等;而行政處分的形式只有警告、記過、記大過、降級(jí)、撤職和開除等六種形式。

4、行為的性質(zhì)不同。行政處罰屬于外部行政行為,以行政管轄關(guān)系為基礎(chǔ);而行政處分屬于內(nèi)部行政行為,以行政隸屬關(guān)系為前提。

5、所依據(jù)的法律、法規(guī)不同。行政處罰所依據(jù)的是有關(guān)行政管理的法律規(guī)范,而行政處分則由有關(guān)行政機(jī)關(guān)工作人員或公務(wù)員的法律規(guī)范調(diào)整。

6、兩者的救濟(jì)途徑不同。對(duì)行政處罰不服的,除法律、法規(guī)另有規(guī)定外,相對(duì)方可申請(qǐng)復(fù)議或提起行政訴訟,通過復(fù)議與行政訴訟獲得救濟(jì);而對(duì)行政處分不服的,被處分的公務(wù)員只能向作出處分決定的機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)或行政監(jiān)察部門申訴。

刑事責(zé)任與行政責(zé)任的區(qū)別(1)追究的違法行為不同:追究刑事責(zé)任的是犯罪行為,追究行政責(zé)任的是一般違法行為。(2)追究的機(jī)關(guān)不同:追究刑事責(zé)任的是司法機(jī)關(guān),追究行政責(zé)任的是國(guó)家特定行政機(jī)關(guān)。(3)依據(jù)的法律法規(guī)不同:刑事責(zé)任依據(jù)刑法,行政責(zé)任依據(jù)有關(guān)行政法規(guī)。(4)承擔(dān)的法律后果不同:承擔(dān)刑事責(zé)任是最為嚴(yán)厲的制裁,可以判處死刑,比追究行政責(zé)任更為嚴(yán)厲。行政處罰規(guī)定:對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為,規(guī)定不得給予兩次以上罰款的行政處罰。這是適用行政處罰所應(yīng)遵循的一項(xiàng)基本原則,即“一事不再罰”的原則。6.2會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任6.2.1違反會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定的法律責(zé)任

1.違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定,應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法會(huì)計(jì)行為包括:

1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。

2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。

3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。

4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為。

5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料,致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為。9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督,或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。10.任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的行為。2.違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定,上述各種違法行為應(yīng)承擔(dān)以下法律責(zé)任:(與行政處罰區(qū)分)

1.責(zé)令限期改正。(縣級(jí)以上財(cái)政部門)

所謂責(zé)令限期改正,是指要求違法行為人在一定期限內(nèi)停止違法行為并將其違法行為恢復(fù)到合法狀態(tài)。如私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的單位,應(yīng)當(dāng)取消私設(shè)的會(huì)計(jì)賬簿,并根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將在私設(shè)的會(huì)計(jì)賬簿上登記的事項(xiàng)轉(zhuǎn)移到依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上,統(tǒng)一進(jìn)行登記、核算。任用會(huì)計(jì)人員不符合規(guī)定的單位,應(yīng)當(dāng)將不具備任職資格的會(huì)計(jì)人員予以解聘或者轉(zhuǎn)任其他崗位,并任用具備規(guī)定資格條件的人員作會(huì)計(jì)人員。

2.罰款。

縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度,在責(zé)令限期改正的同時(shí),有權(quán)對(duì)單位并處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款(三五),對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款(兩二)。

3.給予行政處分。對(duì)上述違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國(guó)家工作人員,視情節(jié)輕重,由其所在單位或者其上級(jí)單位或者行政監(jiān)察部門給予警告、記過、記大過、降級(jí)、降職、撤職、留用察看和開除等行政處分。

4.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)工作人員有上述所列行為之一情節(jié)嚴(yán)重的,由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

《會(huì)計(jì)法》第四十條因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,做假賬,隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,貪污,挪用公款,職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員,不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

除前款規(guī)定的人員外,因違法違紀(jì)行為被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員,自被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi),不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

5.依法追究刑事責(zé)任。(情節(jié)嚴(yán)重的)6.2.2隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)資料的法律責(zé)任1.隱匿、故意銷毀的含義2.隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)資料的行政責(zé)任3.隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)資料的刑事責(zé)任1、隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)資料的行政責(zé)任有:通報(bào)、罰款(單位可處5000元以上10萬(wàn)以下的罰款,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)直接責(zé)任人員可以出3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款。)行政處分、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。2、關(guān)于隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)資料罪(刑事責(zé)任):隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,情節(jié)嚴(yán)重的,處5年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。單位犯前款罪的,對(duì)單位判處罰金,并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,依照前款的規(guī)定處罰。6.3單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任6.3.1偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料的法律責(zé)任1.偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料的含義2.偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,或者編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政責(zé)任3.偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的刑事責(zé)任

詳見具體法律解釋偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行政責(zé)任

偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,情節(jié)較輕,社會(huì)危害不大,根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》的有關(guān)規(guī)定,尚不構(gòu)成犯罪的,應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定予以處罰。具體包括:

1.通報(bào)。由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門采取通報(bào)的方式對(duì)違法行為人予以批評(píng)、公告。通報(bào)決定由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門送達(dá)被通報(bào)人,并通過一定的媒介在一定的范圍內(nèi)公布。

2.罰款??h級(jí)以上人民政府財(cái)政部門對(duì)違法行為視情節(jié)輕重,在予以通報(bào)的同時(shí),可以對(duì)單位并處5000元以上10萬(wàn)元以下的罰款,對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,可以處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行政責(zé)任

3.行政處分。對(duì)上述所列違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國(guó)家工作人員,應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級(jí)單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職、留用察看直至開除的行政處分。

4.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。對(duì)上述所列違法行為中的會(huì)計(jì)人員,由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的刑事責(zé)任

(1)納稅人采取偽造、變?cè)熨~簿、記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段,不繳或者少繳應(yīng)納稅款,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的,或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金;偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬(wàn)元以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。扣繳義務(wù)人采取前述手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的,依照前述規(guī)定處罰。對(duì)多次犯有上述行為,未經(jīng)處理的,按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的刑事責(zé)任

(2)公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的,對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。(3)承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件(包括虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告),情節(jié)嚴(yán)重的,處5年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金。上述人員,索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物,犯本罪的,處五年以上十年以下有期徒刑,并處罰金。此外,如果行為人為虛報(bào)注冊(cè)資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)、私分國(guó)有資產(chǎn)、私分罰沒財(cái)物,實(shí)施偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為,應(yīng)當(dāng)按照刑法的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。6.3.2打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員行為的法律責(zé)任(1)實(shí)行降級(jí)處分;(2)實(shí)行撤職處分;(3)實(shí)行調(diào)離工作崗位處分;(4)實(shí)行解聘處理;(5)實(shí)行開除處理;(6)實(shí)行謾罵、毆打;(7)在其他方面故意刁難、歧視。通常是在分配住房、正常晉級(jí)、進(jìn)修、學(xué)習(xí)、評(píng)先進(jìn)、年終獎(jiǎng)金等方面故意刁難、歧視等。“打擊報(bào)復(fù)”是指單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員,通過各種方式進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的行為。通常采取的形式主要有:?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員承擔(dān)什么法律責(zé)任?

1.刑事責(zé)任。根據(jù)《刑法》第二百五十五條規(guī)定,公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù),情節(jié)惡劣的,構(gòu)成打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪,應(yīng)對(duì)違法者處3年以下有期徒刑或者拘役。

2.行政責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù),情節(jié)輕微,危害性不大,按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定,不構(gòu)成犯罪的,應(yīng)當(dāng)依照《會(huì)計(jì)法》第四十六條及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。行政處分主要有警告、記過、記大過、降級(jí)、降職、撤職、留用察看和開除等八種。對(duì)有上述違法行為的單位負(fù)責(zé)人,可以由其所在單位或者有關(guān)單位視情節(jié)輕重,給予相應(yīng)的行政處分。這里所說的有關(guān)單位,是指其上級(jí)單位和行政監(jiān)察部門。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的,采取必要的補(bǔ)救措施:(1)恢復(fù)其名譽(yù)。受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的名譽(yù)受到損害的,其所在單位或者其上級(jí)單位及有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)要求打擊報(bào)復(fù)者向受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員賠禮道歉,并澄清事實(shí),消除影響,恢復(fù)名譽(yù)。

(2)恢復(fù)原有職位、級(jí)別。會(huì)計(jì)人員受到打擊報(bào)復(fù),被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的,應(yīng)當(dāng)在征得會(huì)計(jì)人員同意的前提下,恢復(fù)其工作;被撤職的,應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有職務(wù);被降級(jí)的,應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有級(jí)別。6.3.3授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員造假的法律責(zé)任所謂授意,是指暗示他人按其意思辦事;所謂指使,是指通過明示方式,指示他人按其意思行事;所謂強(qiáng)令是指明知其命令是違反法律的,而強(qiáng)迫他人執(zhí)行其命令的行為。

授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的,可以處5000元以上5萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降職、撤職、開除的行政處分。行政責(zé)任歸納違反會(huì)計(jì)法規(guī)行為偽造、變?cè)臁⒕幹铺摷儇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、隱匿、故意銷毀授意、指使、強(qiáng)令單位3000-5萬(wàn)5000-10萬(wàn)直接責(zé)任人2000-2萬(wàn)3000-5萬(wàn)5000-5萬(wàn)刑事責(zé)任歸納偽造、變?cè)炀幹铺摷儇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中介組織的人員授意、指使、強(qiáng)令打擊報(bào)復(fù)3年以下5年以下3年以下2萬(wàn)-20萬(wàn)2000-2萬(wàn)5000-5萬(wàn)1、常見的銷售業(yè)務(wù)錯(cuò)弊形態(tài)如下:(1)將已實(shí)現(xiàn)的各種營(yíng)業(yè)收入漏計(jì)、漏列,或故意不列有關(guān)收入帳戶,以致少計(jì)營(yíng)業(yè)收入、少納有關(guān)稅款。(2)將未實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入作為營(yíng)業(yè)收入入帳,或故意列入營(yíng)業(yè)收入,致使?fàn)I業(yè)收入虛增。(3)未將銷售退回和折扣、折讓從營(yíng)業(yè)收入入帳中扣除,致使?fàn)I業(yè)收入的凈額計(jì)算有誤,或虛擬銷售退回和折扣、折讓,損公肥私。(4)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入誤入其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入,或反之。(5)在現(xiàn)金結(jié)算的銷售業(yè)務(wù)中,故意多找少收,竊取銷售貨款。(6)利用已申報(bào)遺失作廢的發(fā)票,侵吞營(yíng)業(yè)收入,偷逃國(guó)家稅款。(7)應(yīng)列入銷售價(jià)格內(nèi)的包裝物價(jià)格,不列作營(yíng)業(yè)收入,而直接沖減成本。(8)在建工程、職工福利部門使用本企業(yè)的產(chǎn)品、商品或勞務(wù),為按規(guī)定視同對(duì)外銷售,少計(jì)營(yíng)業(yè)收入。(9)未按有關(guān)規(guī)定確定營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。(對(duì)于長(zhǎng)期合同工程,未按完成合同法或完工百分比法確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn))鏈接1:公司違規(guī)隱瞞利潤(rùn)主要手段案例分析:某審計(jì)人員審查某大型國(guó)企2010年6月份帳目時(shí)發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用”明細(xì)帳有如下內(nèi)容:(1)提取相應(yīng)計(jì)流動(dòng)資金借款利息43000元;(2)支付推銷A公司廣告費(fèi)10000元;(3)支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)960元;(4)支付總經(jīng)理司機(jī)違章罰款150元;(5)本月非常損失損毀材料10000元;(6)房屋進(jìn)行大修理領(lǐng)用水泥等2000元;要求:提出上述各項(xiàng)是否存在問題,若存在問題,請(qǐng)指出按規(guī)定就在哪幾項(xiàng)列支;多計(jì)提的管理費(fèi)用是多少?計(jì)算利潤(rùn)總額的影響數(shù)若情節(jié)嚴(yán)重,應(yīng)追究哪些法律責(zé)任?答案:1存在問題借款利息不屬于管理費(fèi)用,應(yīng)該放到財(cái)務(wù)費(fèi)用處理廣告費(fèi)用屬于銷售產(chǎn)品的,應(yīng)放到營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用,違章罰款可以作為營(yíng)業(yè)外支出,但與《交通道路與安全法》相抵觸非常損失材料,屬營(yíng)業(yè)外支出房屋大修理,屬在建工程(前提是房屋的大修里使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì),比如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命)2多計(jì)提的管理費(fèi)用是(43000+10000+150+10000+2000)3計(jì)算利潤(rùn)總額的影響數(shù)(2000+150)4、視情節(jié)嚴(yán)重分別追究行政責(zé)任與刑事責(zé)任1、會(huì)計(jì)造假S華源發(fā)被罰10萬(wàn)

2、

Google副總裁因會(huì)計(jì)造假“前科”遭到巨額罰款會(huì)計(jì)造假S華源發(fā)被罰10萬(wàn)會(huì)計(jì)造假S華源發(fā)被罰10萬(wàn)今日,S華源發(fā)公告稱,財(cái)政部曾對(duì)公司2003年、2004年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查。近日,公司收到財(cái)政部依據(jù)該次檢查出具的《財(cái)政部行政處罰決定書》,對(duì)公司作出了10萬(wàn)元罰款的行政處罰。Google副總裁因會(huì)計(jì)造假“前科”遭到巨額罰款北京時(shí)間7月21日消息:據(jù)國(guó)外媒體報(bào)道,周四,Google公司的一名副總裁兼首席法務(wù)官遭到美國(guó)證券交易委員會(huì)罰款,原因是在之前在另外一家公司擔(dān)任首席財(cái)務(wù)官期間,存在虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的行為。遭到罰款的副總裁名叫大衛(wèi)·德拉蒙德,現(xiàn)在是Google公司負(fù)責(zé)企業(yè)發(fā)展的副總裁,也兼任公司的首席法務(wù)官。之前,他在另外一家名為“智能力量”的軟件公司擔(dān)任首席財(cái)務(wù)官。美國(guó)證券交易委員會(huì)表示,在他任期之下,這家公司在2002年之前三年半的時(shí)間里,虛報(bào)了1.1億美元的收入以及1.3億美元的盈利。

6.4財(cái)政與有關(guān)部門行政部門的法律責(zé)任6.4.1財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實(shí)施監(jiān)督管理中違反《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任6.4.2行政部門的工作人員泄露檢舉材料的法律責(zé)任6.5.1違反《會(huì)計(jì)法》同時(shí)違反其他法律規(guī)定行為的法律責(zé)任

違反《會(huì)計(jì)法》,同時(shí)違反其他法律規(guī)定的,由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進(jìn)行處罰。(l)同一違法行為同時(shí)違反兩個(gè)以上的法律規(guī)范,應(yīng)當(dāng)處以罰款的行政處罰時(shí),由某一個(gè)法律規(guī)定的處罰機(jī)關(guān)依據(jù)該法律的規(guī)定進(jìn)行處罰。(2)如果某一個(gè)處罰機(jī)關(guān)已對(duì)違法行為人給予了罰款處罰,其他機(jī)關(guān)不得再對(duì)同一違法當(dāng)事人的同一違法行為給予罰款處罰。會(huì)計(jì)法律責(zé)任案例解析

某市財(cái)政局在2012年4月《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查中,發(fā)現(xiàn)某小型企業(yè)為節(jié)省開支,只任用了兩名會(huì)計(jì),其中已取得會(huì)計(jì)師職稱,并持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的王某被單位負(fù)責(zé)人指定為會(huì)計(jì)主管人員,負(fù)責(zé)登記總賬,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稽核工作,另一名尚未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的張某被單位負(fù)責(zé)人指定擔(dān)任出納工作,兼記日記賬、各種明細(xì)賬和會(huì)計(jì)檔案的保管。該企業(yè)出納員在單位負(fù)責(zé)人的授意下,將收到的下腳料銷售款5000元另行存放不入賬,以便負(fù)責(zé)人日常應(yīng)酬。會(huì)計(jì)主管王某發(fā)現(xiàn)后,向上級(jí)主管部門舉報(bào),上級(jí)主管部門將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè),責(zé)令其自行糾正。該企業(yè)負(fù)責(zé)人遂以工作需要為由,將會(huì)計(jì)主管王某調(diào)離會(huì)計(jì)工作崗位,另外聘用一名應(yīng)屆大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)畢業(yè)生擔(dān)任會(huì)計(jì)主管人員。由于該會(huì)計(jì)主管人員經(jīng)驗(yàn)不足使得該單位會(huì)計(jì)管理混亂,會(huì)計(jì)處理方法隨意改變,會(huì)計(jì)核算中時(shí)有多報(bào)、漏記的會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生,并仍秉承單位負(fù)責(zé)人意圖,私設(shè)小金庫(kù)。要求:(1)請(qǐng)逐項(xiàng)分析上述哪些行為違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定?(2)財(cái)政部門和有關(guān)部門對(duì)該企業(yè)違反會(huì)計(jì)法的行為應(yīng)如何處理?1、上述違反會(huì)計(jì)法的行為有:(1)任用尚未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的張某擔(dān)任出納工作,違反了《會(huì)計(jì)法》第三十八條第一款“從事會(huì)計(jì)工作的人員,必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”的規(guī)定;(2)張某被單位負(fù)責(zé)人指定擔(dān)任出納工作,兼記日記賬、各種明細(xì)賬和會(huì)計(jì)檔案的保管,違反了《會(huì)計(jì)法》第三十七條第一款“出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”的規(guī)定;(3)出納員在單位負(fù)責(zé)人的授意下,將收到的下腳料銷售款5000元另行存放不入賬,屬于私設(shè)“小金庫(kù)”,違反了《會(huì)計(jì)法》第十條關(guān)于“款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付”應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù),進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)定;

案例解析

(4)上級(jí)主管部門將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè),責(zé)令其自行糾正,違反了《會(huì)計(jì)法》第三十條“不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人”的規(guī)定;(5)該企業(yè)負(fù)責(zé)人遂以工作需要為由,將會(huì)計(jì)主管王某調(diào)離會(huì)計(jì)工作崗位,有挾嫌報(bào)復(fù)之意,違反《會(huì)計(jì)法》第五條第三款“任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)”的規(guī)定;(6)聘用一名應(yīng)屆大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)畢業(yè)生擔(dān)任會(huì)計(jì)主管人員,違反了《會(huì)計(jì)法》第三十八條第二款關(guān)于會(huì)計(jì)主管人員任職條件的規(guī)定;(7)會(huì)計(jì)處理方法隨意改變,會(huì)計(jì)核算中時(shí)有多報(bào)、漏記的會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生,違反了《會(huì)計(jì)法》第十八條、第二十六條關(guān)于不得隨意改變會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定。2、財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四十二條規(guī)定,對(duì)任用不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定的會(huì)計(jì)人員、私設(shè)小金庫(kù)和會(huì)計(jì)處理方法隨意改變等違反《會(huì)計(jì)法》一般規(guī)定的行為應(yīng)作出的處理是:

(1)責(zé)令限期改正。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照市財(cái)政部門的責(zé)令限期改正通知,更換會(huì)計(jì)主管人員,任用有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人擔(dān)任出納會(huì)計(jì),將另行存放“小金庫(kù)”的的款項(xiàng)辦理入賬手續(xù),調(diào)整和清理賬目。

(2)罰款。市財(cái)政部門根據(jù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度,在責(zé)令限期改正的同時(shí),可以對(duì)單位并處3000元以上50000元以下的罰款,對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,可以處2000元以上20000元以下的罰款。

3)該企業(yè)單位負(fù)責(zé)人如為國(guó)家工作人員,應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的王某,應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。(4)該企業(yè)單位負(fù)責(zé)人如構(gòu)成犯罪的,應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。(5)對(duì)將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)的責(zé)任人,應(yīng)由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。會(huì)計(jì)法律制度案例分析:原始憑證和會(huì)計(jì)檔案銷毀的案例1(1)甲公司收到一張應(yīng)由甲公司與乙公司共同負(fù)擔(dān)費(fèi)用支出的原始憑證,甲公司會(huì)計(jì)人員張某以該原始憑證及應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行帳務(wù)處理,并保存該原始憑證;同時(shí)將該原始憑證復(fù)印件給乙公司用于帳務(wù)處理。(2)年中,甲公司擬銷毀一批保管期限滿的會(huì)計(jì)檔案,其中有一張未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證,會(huì)計(jì)人員李某認(rèn)為只要保管期滿的會(huì)計(jì)檔案就可以銷毀。分析與提示:1、會(huì)計(jì)人員張某的做法不正確。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定,一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上的單位共同負(fù)擔(dān)時(shí),應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位,而不是復(fù)印件。2、會(huì)計(jì)人員李某的觀點(diǎn)不正確。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定,保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證,不得銷毀。會(huì)計(jì)法律制度案例分析:會(huì)計(jì)人員回避制度案例(1)甲企業(yè)會(huì)計(jì)主管離任,由李某接任。李某接任后期女兒已取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書,于是安排其女兒任出納。因財(cái)務(wù)人員較少,甲企業(yè)未設(shè)立會(huì)計(jì)檔案機(jī)構(gòu),李某要求由出納兼管會(huì)計(jì)檔案。一天,反貪局到甲企業(yè)調(diào)查上任會(huì)計(jì)主管經(jīng)濟(jì)問題,會(huì)計(jì)檔案保管人員得到李某同意后,將部分記賬憑證和數(shù)本帳冊(cè)借給反貪局。由于記賬憑證太多,李某要求財(cái)務(wù)人員將保存滿10年的會(huì)計(jì)憑證銷毀。問題:(1)李某的女兒已取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書,李某能否安排其任出納?為什么?(2)出納能否兼任會(huì)計(jì)檔案?(3)會(huì)計(jì)檔案能否借給反貪局?(4)會(huì)計(jì)憑證應(yīng)保留多少年才能銷毀?案例分析財(cái)政部門對(duì)某企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查時(shí)發(fā)現(xiàn):(1)企業(yè)銷售商品開發(fā)時(shí)“發(fā)票聯(lián)”內(nèi)容真實(shí),但“記賬聯(lián)”和“存根聯(lián)”的金額比真實(shí)金額小,致使少記銷售收入,從而少記增值稅;(2)企業(yè)的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬未按頁(yè)順序連續(xù)登記,有跳行、隔夜現(xiàn)象。分析上述行為違反了哪些法律規(guī)范?分析:(1)屬于變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證的違法行為,違反了《會(huì)計(jì)法》第13條“任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料”以及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于原始憑證的基本要求的規(guī)定。行為(2)違反了《會(huì)計(jì)法》第15條“會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記”和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于登記賬簿的規(guī)定。6.5.2違法行為的綜合治理1、加強(qiáng)法制宣傳教育,不斷提高全社會(huì)的思想認(rèn)識(shí)。2、不斷健全和完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系3、切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的宏觀管理,認(rèn)真開展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查,綜合治理會(huì)計(jì)工作4、單位負(fù)

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