【論利潤操縱現(xiàn)象的原因與優(yōu)化建議探析6900字（論文）】

論利潤操縱現(xiàn)象的原因與完善對策研究中文摘要隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和逐步完善、以及企業(yè)改革的不斷深化,國家相繼頒布了各種財經(jīng)法規(guī)、會計制度及會計工作細則,這為企業(yè)的財務(wù)核算提供了可靠的依據(jù)。另一方面，隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，證券市場的不斷成熟，企業(yè)作為獨立經(jīng)濟實體以盈利為目標，常有企業(yè)管理當局出于考核、籌資、融資以及獲取非法利益等目的對利潤進行操縱。本文通過對利潤操縱發(fā)生的原因、常見的操縱手段進行分析，從企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面提出關(guān)于防止企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象發(fā)生的對策。[關(guān)鍵詞]利潤；操縱；原因；對策一、概述利潤操縱是指主體為特定目的，利用法律法規(guī)的空白或靈活性，通過各種非法手段，操縱主體的財務(wù)收益或盈利能力，使財務(wù)報表的利潤達到預(yù)期值的行為。如果管理層將人為修改的會計信息作為決策依據(jù)，企業(yè)財務(wù)信息將會失真，不能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等準確情況，從而對會計信息質(zhì)量形成嚴重損害，這將會誤導(dǎo)投資者做出錯誤投資決策，影響社會經(jīng)濟資源有效配置和市場經(jīng)濟秩序。這也是本文對操縱利潤現(xiàn)象進行深入調(diào)查的主要原因。二、利潤操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的現(xiàn)狀及原因(一)利潤操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的現(xiàn)狀自從我國開放證券市場以來，就一直曝光出許多上市公司通過調(diào)整賬目等手段惡意進行操縱利潤，以規(guī)避未來出現(xiàn)的持續(xù)虧損、經(jīng)營業(yè)績不良、退市等方面的風險，從而嚴重侵害投資者利益的重大案件，造成了極為嚴重的不良影響。2021年2月5日，中國證監(jiān)會對2020年的違法違規(guī)案件辦理情況進行了通報：2020年總共辦理案件740件，包括新啟動調(diào)查353起（其中立案調(diào)查282起），辦理重大案件84起，比去年同期增長了34%；整年向公安機關(guān)移送、通報案件線索116條，是上年的兩倍，對證券市場的違法行為的打擊力度持續(xù)強化。這表明，我國企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象愈演愈烈，利潤操縱的手段也越來越多樣化。（二）利潤操縱現(xiàn)象的原因從現(xiàn)有的企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象來看，原因是多種多樣。比如，一種是為了讓公司符合上市條件謀劃財務(wù)造假；另一種是為了達到企業(yè)的業(yè)績考核標準有意財務(wù)造假；還有的是為了達到公司管理層指定的財務(wù)指標進行財務(wù)造假。但是總體來說利潤操縱現(xiàn)象的系統(tǒng)性、規(guī)模性特征明顯。從不完善的法律規(guī)定，到注冊會計師審計亂象，再到漏洞百出的內(nèi)控，以及企業(yè)高層為了一己私欲，都是導(dǎo)致利潤操縱現(xiàn)象頻發(fā)的原因。1.利潤操縱現(xiàn)象的內(nèi)部原因（1）企業(yè)基于業(yè)績考核標準進行利潤操縱從會計的內(nèi)部控制來看，會計在很大程度上是為董事會和管理層服務(wù)的，進行經(jīng)濟管理和經(jīng)濟監(jiān)督的權(quán)利得不到落實，也就表明著企業(yè)內(nèi)部控制體系存在著重大的缺口。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，大多數(shù)企業(yè)管理者的績效都與企業(yè)的經(jīng)營狀況密切相關(guān)，績效越好獎金越多。為了完成年初下達的任務(wù)，管理者經(jīng)常進行利潤操縱，而且管理者在評估年度業(yè)績時的指標大多以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)。因此，上市公司為了謀取更多利益，塑造有管理秩序、業(yè)績領(lǐng)先的形象，往往會強迫會計人員粉飾報表，美化經(jīng)營業(yè)績。（2）企業(yè)基于上市需要進行利潤操縱在證券交易市場上發(fā)行股票是每個公司的夢想，是象征著一個公司占據(jù)一定的市場地位的重要標志，同時也是公司獲取資金的一個快速而有效的重要方式。根據(jù)上市公司發(fā)行證券的有關(guān)明文規(guī)定，上市公司需要滿足兩個條件才有增發(fā)股票的資格，一個是需要滿足最近連續(xù)三年凈利潤為正，第二個是需要符合最近三年ROE大于或等于6%的條件。因此當企業(yè)有了增長規(guī)模的需要想要發(fā)行股票或增發(fā)股票，但自身條件又不符合上市要求的時候，就有很大可能通過虛增利潤等方式進行財務(wù)造假以達到財務(wù)指標來獲得發(fā)行資格。（3）企業(yè)基于保殼的需求進行利潤操縱ST股票相信大家都見過，ST股票的意思是該公司已經(jīng)連續(xù)兩年的營業(yè)收入都小于營業(yè)支出，股票存在退市風險。當企業(yè)發(fā)行的股票名稱的前面被冠以*ST、ST字樣就會向投資者發(fā)出該企業(yè)管理不良，經(jīng)營不善，未來可能面臨被摘牌，強行停止交易的風險警示信號，意味著企業(yè)在投資者眼中的形象嚴重受損。在這種情況之下，企業(yè)就極有可能為了保住配股資格或是抬高股價對近幾年的經(jīng)營虧損數(shù)據(jù)進行人為操縱來達到保殼條件，以實現(xiàn)樹立良好的公司形象，提高股價，吸引更多的投資者的“春秋大夢”。所以有一些處于虧損狀態(tài)的上市企業(yè)會出于“保殼”需要在一定程度上進行利潤操縱。（4）企業(yè)基于節(jié)稅目的進行利潤操縱當企業(yè)達到一定程度的利潤水平時，勢必有責任為社會做貢獻，為國家做貢獻，依法按照國家規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。當企業(yè)經(jīng)營狀況良好的時候，盈利程度與繳納稅款成正比，也就是盈利越多納稅越多，然而納稅會消耗企業(yè)的經(jīng)營資金，使盈余減少，因此一些企業(yè)會為了避稅不惜采用虛報利潤的方式進行利潤操縱。2.利潤操縱現(xiàn)象的外部原因（1）會計法規(guī)具有局限性。第一，現(xiàn)行法律對利潤操縱行為的懲罰力度太小，對涉案金額不大的利潤操縱行為僅僅采取罰款等行政處罰手段，而不采取刑事處罰手段。第二，在針對會計造假的法律和立法上還存在一些空缺，在實踐過程中無法可依、執(zhí)法不嚴的狀況時有發(fā)生。另外，在新舊法更替期間，某些企業(yè)會“鉆空子”進行利潤操縱。（2）會計監(jiān)察機構(gòu)缺乏相對獨立性。注冊會計師管理制度存在漏洞，并且市場上會計師事務(wù)所良莠不齊，廣泛存在不良競爭的現(xiàn)象，所以一些會計師事務(wù)所可能會為了搶占市場進行違法違規(guī)的交易，幫助企業(yè)進行利潤操縱，讓一些有問題的財務(wù)報表“通融”過關(guān)。（3）會計工作者道德觀念薄弱。進入會計行業(yè)工作的標準較低，會計人員素質(zhì)參差不齊，有許多會計從業(yè)人員的法律意識非常淡薄，不能很好地明辨是非對錯。另外，社會上對于會計從業(yè)人員的培訓(xùn)僅僅停留在簡單的技術(shù)層面，疏于更深入的職業(yè)道德教育。有的會計人員在面對管理層的威逼利誘時，不能堅守自己的職業(yè)道德底線拒絕誘惑，不能善用法律武器保護好自己。 三、利潤操縱的常見手段（一）利用虛增收入進行利潤操縱虛增收入就是收入“無中生有”，將從未發(fā)生過的經(jīng)營收入計入賬上。以在香港上市的周黑鴨為例，“幽靈”顧客在短短十幾秒之內(nèi)下單、掛單，并在店內(nèi)逗留數(shù)小時甚至一整夜來挑選滿減的促銷產(chǎn)品，這種異常的行為使研究院懷疑周黑鴨銷量的真實性，最后周黑鴨被證實通過虛假下單增加了32.8%的營業(yè)收入。這種行為就是為了上市融資而進行的利潤操縱的手段之一。（二）利用提前或推遲確認收入進行利潤操縱根據(jù)《企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)必須要在交易達到已完成的條件下才能收入確認。但是實際上部分企業(yè)并沒有按照業(yè)務(wù)已經(jīng)完成這一先決條件來確認營收，而是在即使業(yè)務(wù)未完成或交易未發(fā)生的情況下也提早將業(yè)務(wù)發(fā)生的金額計入賬上。有的企業(yè)為了使當期的收入增加，修改發(fā)票的開具時間、地點、數(shù)量等項目，不管交易是否真實存在，是否已經(jīng)完成，都以修改過的發(fā)票為依據(jù)而不是以交易事實為基礎(chǔ)來確認營業(yè)收入。例如，恒順眾異(現(xiàn)更名為青島中程)就在2014年為了掩蓋虧損的跡象，在合同未完工，交易未完成的情況下提前確認了2.92億元的收入而受到證監(jiān)會的查處。與上述方式不同的是，部分企業(yè)通過將本期的收入推遲到下一會計期間再確認收入的方式進行利潤操縱，遞延確認收入可能發(fā)生一些在企業(yè)當前業(yè)績良好或者經(jīng)營虧損的情況下，通過遞延確認收入去平滑企業(yè)利潤，制造來年利潤扭虧為盈，盈利增長的假象，用虛假的穩(wěn)定增長業(yè)績來欺騙投資者。（三）利用虛增資產(chǎn)或低估負債進行利潤操縱虛增資產(chǎn)主要是指資產(chǎn)在進行會計處理時不按照實際金額計入，而是有意提高入賬金額，甚至直接將不存在的資產(chǎn)計入賬面，最有可能篡改的就是存貨科目，尤其是農(nóng)林牧漁企業(yè)，由于存貨數(shù)量和公允價值不易確認，成為虛增資產(chǎn)財務(wù)造假的重點區(qū)域?！扳訊u的扇貝又跑了”，相信這個案件大家都聽說過。2018年初，獐子島發(fā)布業(yè)績公告說分海域的底部蝦夷異常，扇貝絕收，整個2017年虧了7.23億，經(jīng)調(diào)查獐子島利用海底庫存情況不易確認的特點對資產(chǎn)進行虛假增收，導(dǎo)致財務(wù)報告失真。利用虛增資產(chǎn)的方法對利潤進行操縱的還有萬福生科，萬福生科在2013年被查實上市前虛增銷售收入達4.6億元，虛增營業(yè)利潤1億余元。低估負債，顧名思義，就是刻意隱瞞一些負債，制造負債少的假象，讓資產(chǎn)負債表看上去充滿前景。比如，房地產(chǎn)集團佳兆業(yè)集團曾被調(diào)查出在2012年至2014年與非銀行金融機構(gòu)簽訂了41項借款協(xié)議，未償還負債高達308億元，而該集團將308億元負債在財務(wù)報表中全部錯誤分類，企圖隱瞞這些巨額借款欺騙廣大投資者。（四）利用關(guān)聯(lián)交易的方式進行利潤操縱關(guān)聯(lián)交易就是企業(yè)上下游關(guān)聯(lián)方之間的交易。例如公司1是公司2的最大股東，公司1和公司2交易即為關(guān)聯(lián)交易。采用這種方法進行利潤操縱不但可以為企業(yè)減少營業(yè)費用，提升營運效率，而且可以為規(guī)避稅賦、利潤轉(zhuǎn)移、粉飾報表創(chuàng)造便利條件。例如，“創(chuàng)業(yè)板財務(wù)造假第一股”新大地用關(guān)聯(lián)方交易使資金體外循環(huán)，該公司將銀行貸款、股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得的資金和以采購原材料、在建工程的名義所耗費的資金轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)方控制的賬戶，再通過銷售手段把關(guān)聯(lián)方的資金匯入公司。這種手段隱蔽的地方在于可以做到現(xiàn)金流量表與收入相匹配，審計時不易被察覺。（五）利用股權(quán)投資合并會計報表進行利潤操縱隨著中國市場經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)之間的股權(quán)、資本轉(zhuǎn)移等經(jīng)濟交易行為日益增多。同時，關(guān)于股權(quán)投資的會計準則以及企業(yè)合并方面的會計體系發(fā)展緩慢，且不夠完善，所以上市公司利用會計準則在這些方面的缺陷以及計量股權(quán)投資的不同方法上存在漏洞，對公司合并報表進行人為粉飾以及非法調(diào)節(jié)。其中主要有以下手段：第一種是選擇長期股權(quán)投資的核算方法。對于那些盈利的被投資公司，不采用成本法，而采用權(quán)益法確認投資收益，而對于那些虧損的被投資公司，雖然能夠在很大程度上影響其運營治理，但是依舊捏造各種借口采用成本法進行確認。第二種是在編制合并財務(wù)報表的范圍上有所選擇。企業(yè)在制作合并報表時，只將本年度經(jīng)營表現(xiàn)優(yōu)秀的子公司歸入計算范圍，將本年度經(jīng)營表現(xiàn)不好的子公司排除在外。這樣可以使合并會計報表更好看，給投資者制造出一種該企業(yè)管理妥當，經(jīng)營良好，前景光明的印象，從而吸引更多的投資者對該企業(yè)進行投資，讓企業(yè)有更多的資金去擴大規(guī)模搶占市場，從而獲取更多的利益。 四、控制利潤操縱現(xiàn)象的對策（一）健全會計法律法規(guī)體系和監(jiān)管體系我國財政部已經(jīng)出臺了幾十項詳細的會計準則，但從目前的形勢來看，這遠不是一個全面的會計規(guī)范，面對市場環(huán)境的變化，這些會計準則對于利潤操縱顯然是不足的。因此這對財政部、證監(jiān)會提出了更高要求，需要他們根據(jù)不斷變化的市場環(huán)境及時更新調(diào)整相關(guān)會計法律法規(guī)。另外，盡管我國的財務(wù)報告制度體系已經(jīng)建立許久，但還有很多不完善的地方，各項相關(guān)規(guī)定缺乏貫通性，這就給了一些公司鉆空子的機會去偽造財務(wù)報表，刻意對投資者隱瞞實情，給被蒙在鼓里的投資者造成了巨大損失。因此國家絕對有必要修改規(guī)章制度并且對法律法規(guī)作出統(tǒng)一的、嚴格的司法解釋。并且，由于粉飾財務(wù)報表進行利潤操縱的行為是由具有高水平的財務(wù)專業(yè)知識人員和企業(yè)管理層共同參與完成的，因此財政部對于會計從業(yè)人員的考核不應(yīng)該僅僅要求具備過硬的專業(yè)知識技能，也應(yīng)該在職業(yè)道德修養(yǎng)層面予以考核，對于道德低下的人員予以警告或處罰，對有嚴重違法行為的人員撤銷其會計從業(yè)資格。同時，必須善用大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代科技手段進行嚴格的監(jiān)管，充分踐行法治監(jiān)管、勤勉監(jiān)管、精準監(jiān)管。（二）加大懲罰力度，提高利潤操縱違法犯罪成本增大處罰力度，以使利潤操縱的犯罪成本大于收入。操縱利潤的欺詐行為最大力量來源于利益的誘惑。為了讓企業(yè)管理層抵擋利潤操縱的誘惑，需要從根源上消滅犯罪動機，即降低利潤操縱的收益，增加利潤操縱的犯罪成本。一方面需要完善相關(guān)會計法律制度，建立科學(xué)合理的財務(wù)報表績效評價體系。另外，為了加大財務(wù)報表舞弊的犯罪成本，我們可以從建立完善的內(nèi)控制度和嚴格的監(jiān)督管理機制入手，對操縱利潤的企業(yè)進行嚴厲處罰。2020年4月24日，中國證監(jiān)會明確表示，將更加關(guān)注上市公司財務(wù)造假等欺騙投資者的行為，徹底整頓市場環(huán)境。近年來我們國家也對利潤操縱的違法行為加大了懲罰力度，根據(jù)最新的《證券法》規(guī)定：“信息披露義務(wù)人報送的報告或者披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責令改正，給予警告，并處以一百萬元以上一千萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處以五十萬元以上伍佰萬元以下的罰款?！北M管五百萬元或一千萬元的頂格處罰較之于原來的60萬元上限顯然是加重了許多，對于那些為了中飽私囊而企圖進行利潤操縱的人的威懾力也增強了不少，但是這和通過利潤操縱獲得的數(shù)千萬元甚至上億元的非法收入相比簡直是九牛一毛。因此，再適當加大些對利潤操縱行為的懲罰力度是非常有必要的。（三）提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量在審計實務(wù)中，會計師事務(wù)所應(yīng)當采取嚴謹?shù)膽B(tài)度，仔細挑選客戶，充分了解客戶公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營狀況，科學(xué)運用審計分析程序，嚴格遵守審計準則和審計程序的規(guī)定制定審計事務(wù)執(zhí)行計劃及出具審計報告?，F(xiàn)在的會計師事務(wù)所普遍存在總體審計計劃編制簡單化、形式化的情況，審計計劃是注冊會計師為完成各項審計業(yè)務(wù)，以達到預(yù)期審計目標而編制的工作計劃。但很多事務(wù)所對審計單位缺乏前期了解，制定的審計計劃流于形式，缺乏針對性，對單位相關(guān)風險因素缺乏分析，對重要性標準的確定沒有過程和依據(jù)，對審計目標、審計范圍、審計策略的描述過于簡單，沒有對審計工作進度、時間、費用預(yù)算、重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序進行說明，沒有根據(jù)審計單位的行業(yè)特點和規(guī)模大小、審計的復(fù)雜程度確定審計計劃，而是內(nèi)容一律，簡單形式化。因此，建立健全一套嚴密、相互制衡的內(nèi)部控制管理體系，并把責任明確落實到每一項業(yè)務(wù)的每一個人身上，保證整個審計過程的質(zhì)量是必不可少的。同時，還要加強審計人員的職業(yè)道德和誠信教育，切實肩負起“經(jīng)濟警察”的責任，為行業(yè)營造良好的環(huán)境，保證財務(wù)報告的真實性，防止操縱利潤現(xiàn)象發(fā)生。（四）完善公司內(nèi)部治理體系公司是否具有健全而有效的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)很大程度上影響著會計真實性。這就要求公司要形成嚴整規(guī)范的議事規(guī)則，明確公司管理層和監(jiān)督層的決策執(zhí)行和監(jiān)督方面的崗位職權(quán)，制定完善公司所有的職責分工規(guī)定和相互制衡的機制，對于違規(guī)違紀的行為和涉事人員要有詳細明確的懲罰制度。從現(xiàn)代的公司結(jié)構(gòu)看，股東是公司的所有者和利益分享者，股東選舉董事會，由董事會代為行使公司管理決策權(quán)，目的是提高決策效率；董事會聘請公司管理層，由管理層負責公司實際運營。每年，由董事會聘請會計師對管理層提供的會計報表進行審計后匯報給股東。這樣的制度看起來權(quán)責清晰，但卻有一個硬傷：名義上會計師對董事會負責，但會計師的收入?yún)s來自管理層，在這樣的情況下，會計師實際上很大程度上受到公司管理層的影響，從而也就影響著會計報告的真實性。因此公司要加強內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)督機制的建立，明確董事會對披露的會計信息質(zhì)量的責任，提升領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認識，從思想根源上完成從被動審計到主動審計的轉(zhuǎn)變。除此之外還要加強相關(guān)機構(gòu)的權(quán)力，增強內(nèi)部審計的獨立性，提高內(nèi)審工作者的從業(yè)門檻，使內(nèi)審體系成為企業(yè)運營中不可或缺的一部分，并且還要加強對內(nèi)審人員的教育，不僅要熟悉審計知識，熟練審計技能，還要提升思想道德素質(zhì)。五、總結(jié)利潤操縱行為產(chǎn)生的