智慧化稅費申報與管理 課件 項目二增值稅智慧化申報與管理

項目二增值稅智慧化申報與管理增值稅智慧化申報與管理框架任務(wù)一：認識增值稅認識增值稅一、增值稅的納稅義務(wù)人（一）納稅人凡在我國境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。認識增值稅（二）納稅人的分類增值稅的納稅人可劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。納稅人分類一般納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷售額超過500萬元年應(yīng)稅銷售額500萬元及以下特殊規(guī)定小規(guī)模納稅人會計核算健全可以申請登記為一般納稅人（1）其他個人（非個體戶）必須按照小規(guī)模納稅人納稅；（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇為小規(guī)模納稅人計稅規(guī)定一般計稅方法，增值稅進項稅額可以抵扣簡易計稅方法，不得抵扣增值稅進項稅額發(fā)票使用使用增值稅專用發(fā)票使用增值稅普通發(fā)票。除其他個人外，根據(jù)需要可自愿開具增值稅專用發(fā)票認識增值稅二、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定認識增值稅三、增值稅特殊行為征稅規(guī)定（一）視同銷售行為單位或個體工商戶發(fā)生下列行為應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為：1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其它機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；認識增值稅5.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；6.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；8.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；9.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。認識增值稅（二）混合銷售和兼營行為行為特征稅務(wù)處理

混合銷售

一項銷售行為，既涉及貨物又涉及服務(wù)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，按照銷售貨物繳納增值稅其他單位和個體工商戶，按照銷售服務(wù)繳納增值稅

兼營行為混業(yè)經(jīng)營，涉及增值稅不同稅目的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別核算、分別納稅；未分別核算的，從高適用稅率認識增值稅四、增值稅稅率及征收率（一）稅率增值稅稅率有13%、9%、6%和零稅率四檔。認識增值稅稅率項目13%（1）銷售和進口除執(zhí)行9％低稅率的貨物以外的貨物；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)；（3）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。9％（1）銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)。（2）銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。（3）銷售或者進口下列貨物：①糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。6%增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）。零稅率（1）出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）；（2）境內(nèi)單位和個人“跨境銷售”下列服務(wù)、無形資產(chǎn)：①國際運輸服務(wù)、航天運輸服務(wù)；②向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)；合同能源管理服務(wù)；設(shè)計服務(wù)；廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)；軟件服務(wù)；電路設(shè)計及測試服務(wù)；信息系統(tǒng)服務(wù)；業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)讓技術(shù)。認識增值稅（二）征收率1.3%征收率小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇簡易辦法計稅的，一般情況下的征收率為3%。認識增值稅2.3%征收率減按2%類型情形計稅公式一般納稅人銷售舊貨

簡易計稅：應(yīng)納稅額=含稅售價÷（1+3%）×2%銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人（不含其他個人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、銷售舊貨認識增值稅3.5%征收率納稅人具體情形一般納稅人非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出租其2016年4月30日前“取得”的不動產(chǎn)且選擇簡易方法計稅的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售“自行開發(fā)”的房地產(chǎn)老項目且選擇簡易方法計稅的小規(guī)模納稅人非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出租其“取得”的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售“自行開發(fā)”的房地產(chǎn)項目一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的個人出售住房購買年限＜5年上、廣、深全額征收增值稅購買年限≥5上、廣（9區(qū)）、深普通住宅免征增值稅，非普通住宅差額征收增值稅購買年限＜2年其他地區(qū)全額征收增值稅購買年限≥2年北京普通住宅免征增值稅，非普通住宅差額征收增值稅，北、上、廣、深外的其他地區(qū)所有住宅免征增值稅認識增值稅4.適用5%并減按1.5%征收（1）住房租賃企業(yè)中的“一般納稅人”向個人出租住房，選擇簡易計稅方式適用5%的征收率并減按1.5%征收。（2）住房租賃企業(yè)中的“小規(guī)模納稅人”向個人出租住房，適用5%并減按1.5%征收。5.0.5%征收率自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，改為按0.5%征收增值稅。認識增值稅五、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1.基本規(guī)定：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。認識增值稅2.貨物、勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時間直接收款收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天托收承付和委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期收款（1）書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（2）無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。預(yù)收貨款（1）貨物發(fā)出的當(dāng)天；（2）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)，采用預(yù)收款方式，為收到預(yù)收款當(dāng)天。委托其他納稅人代銷貨物（1）收到代銷單位銷售的代銷清單；（2）收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；（3）未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天發(fā)生視同銷售貨物行為貨物移送的當(dāng)天從事金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)情形為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天認識增值稅（二）納稅期限增值稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、1個月、1季度。以1個季度為納稅期限的，僅適用于小規(guī)模納稅人。任務(wù)二：一般納稅人適用一般計稅方法的增值稅計算與智慧化申報子任務(wù)一：：銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫一、銷項稅額的確定銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額=銷售額×適用稅率銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫（一）銷售額的一般規(guī)定銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時應(yīng)換算成不含稅收入再并入銷售額。銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫【案例1】甲公司為增值稅一般納稅人，2023年5月取得咨詢服務(wù)不含稅收入636萬元，另收取獎勵費10.6萬元。已知咨詢服務(wù)增值稅稅率為6%，甲公司該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額為多少？【答案】銷項稅額=［636+10.6÷（1+6%）］×6%=38.76（萬元）銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫（二）特殊銷售方式下銷售額的確定銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫1.折扣及折讓方式銷售增值稅處理類型概念稅務(wù)處理折扣銷售（商業(yè)折扣）銷貨方在發(fā)生應(yīng)稅行為時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。在同一張發(fā)票的“備注欄”注明或者零開發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中減除。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）銷貨方在發(fā)生應(yīng)稅銷售行為后，為了鼓勵購貨方及時償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額?，F(xiàn)金折扣計入“財務(wù)費用”。實物折扣銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購買的應(yīng)稅銷售行為用于實物贈送購買者。按視同銷售中“無償贈送”處理。銷售折讓銷貨方因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。按規(guī)定開具紅字發(fā)票，可以從銷售額中減除折讓額。銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫【案例2】甲公司為增值稅一般納稅人，2023年10月采取折扣方式銷售貨物一批，該批貨物不含稅銷售額100000元，因購買數(shù)量大，給予購買方10%的價格優(yōu)惠，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票金額欄中分別注明。已知增值稅稅率為13%，計算應(yīng)繳納的增值稅。【答案】銷項稅額=100000×（1-10%）×13%=11700（元）銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫2.以舊換新銷售的增值稅處理采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。但金銀首飾允許按銷售方按照新貨物售價扣減舊貨折算的價款后計算增值稅。銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫【案例3】甲公司為一般納稅人，2023年6月采用以舊換新的方式銷售新型空調(diào)50臺，新型空調(diào)的市場價格為5800元/臺，收回的舊空調(diào)每臺作價232元，實際每臺收取款項5568元。計算甲公司銷售空調(diào)應(yīng)繳納的增值稅？【答案】銷項稅額=5800×50÷(1+13%)×13%=33362.83（元）銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫3.以物易物的增值稅處理以物易物是指購銷雙方不以貨幣結(jié)算，而以同等價款的應(yīng)稅銷售行為相互結(jié)算，實現(xiàn)應(yīng)稅銷售行為購銷的一種方式，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理。銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫（三）視同銷售行為銷售額的確定1.適用情形納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而無銷售額的，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)確定銷售額。銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫2.銷售額確定的順序（1）按照納稅人最近時期銷售同類應(yīng)稅銷售行為的平均價格確定。（2）按照其他納稅人最近時期銷售同類應(yīng)稅銷售行為的平均價格確定。（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫【案例4】甲公司為增值稅一般納稅人，2023年10月將10臺自產(chǎn)的洗衣機獎勵給職工，已知該型號洗衣機的生產(chǎn)成本為1200元/臺，成本利潤率為10%，市場平均不含稅售價為2500元/臺，計算甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額?！敬鸢浮夸N項稅額=2500×10×13%=3250（元）銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫（四）差額計稅項目銷售額的確定和申報差額計稅是指以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額的計稅方法。銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫1.差額計稅銷售額的確定項目銷售額金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額=賣出價-買入價-上期交易負差經(jīng)濟代理服務(wù)銷售額=全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)銷售=全部價款和價外費用-借款利息-發(fā)行債券利息航空運輸銷售額=全部價款和價外費用-機場建設(shè)費-代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款客運場站服務(wù)銷售額=全部價款和價外費用-承運方運費旅游服務(wù)銷售額=全部價款和價外費用-住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費、地接費銷售不動產(chǎn)銷售額＝全部價款＋價外費用－土地出讓金建筑服務(wù)銷售額=全部價款＋價外費用－分包費銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫【案例5】甲銀行為增值稅一般納稅人，2023年第二季度轉(zhuǎn)讓金融商品賣出價為2120萬元，所轉(zhuǎn)讓金融商品買入價為1802萬元，上一納稅期轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)負差127.2萬元。已知增值稅稅率為6％，計算甲銀行金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅銷項稅額？【答案】銷項稅額=（2120－1802－127.2）÷（1＋6％）×6％＝10.8（萬元）銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫2.差額計稅項目的申報差額計稅項目由于銷售額存在扣除項目，增值稅申報時需要填寫《附列資料（三）》。銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫二、《附列資料（一）》的填寫申報《附列資料（一）》主要填報納稅人銷售額及銷項稅額明細，分為19欄，分為一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免抵退稅和免稅四項。銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫銷項稅額計算及附列資料（一）的申報填寫增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）稅款所屬時間：2023年8月1日至2023年8月31日納稅人名稱：甲公司

金額單位：萬元項目及欄次開具增值稅專用發(fā)票合計服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額扣除后銷售額銷項(應(yīng)納)稅額銷售額銷項(應(yīng)納)稅額價稅合計含稅(免稅)銷售額銷項(應(yīng)納)稅額129=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13÷(100%+稅率或征收率)×稅率或征收率一、一般計稅方法計稅全部征稅項目13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)1

————————13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)2

09%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)3

————9%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)4

6%稅率50其中：即征即退項目即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)6————

————————即征即退服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)7————

二、簡易計稅方法計稅全部征稅項目6%征收率8

————————5%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)9a

————————5%征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)9b

4%征收率10

————————3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)11

————————3%征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)12

預(yù)征率%13a

預(yù)征率%13b

預(yù)征率%13c

其中：即征即退項目即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)14————

————————即征即退服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)15————

三、免抵退稅貨物及加工修理修配勞務(wù)16————

——————————服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)17————

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——四、免稅貨物及加工修理修配勞務(wù)18

——————————服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)19————

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——子任務(wù)二：進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫一、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（一）扣稅憑證1.從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。2.從海關(guān)取得的“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。3.納稅人從境外單位或者個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的“完稅憑證”上注明的增值稅額。進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫（二）購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)抵扣規(guī)定進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫扣稅憑證的類型具體抵扣政策增值稅電子普通發(fā)票按照發(fā)票上注明的稅額標(biāo)明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%注明旅客身份信息的鐵路車票票面金額÷（1＋9％）×9％注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票票面金額÷（1＋3％）×3％（三）購入農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫供貨方性質(zhì)購貨憑證可抵扣進項稅額一般納稅人增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票注明的稅額抵扣境外單位海關(guān)進口專用繳款書繳款書上注明的稅額抵扣小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票進項稅額=買價（或?qū)Ｓ冒l(fā)票上注明的金額）×扣除率用于生產(chǎn)13%稅率貨物時扣除率為10%；用于生產(chǎn)9%稅率的貨物或者用于6%稅率的服務(wù)時扣除率為9%。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（四）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用全額抵扣1.增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫2.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費)，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫2.非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。6.購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫7.兼營而無法劃分不得抵扣的進項稅額一般納稅人兼營免稅項目或者簡易計稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，納稅人購進“混用”的非固定資產(chǎn)類的其他貨物，其不得抵扣的進項稅額按下列公式計算：不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期免稅項目銷售額、當(dāng)期簡易計稅項目銷售額合計÷當(dāng)期全部銷售額進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫8.一般納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后。進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫三、進項稅額轉(zhuǎn)出1.納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)時已經(jīng)抵扣過進項稅額，后來發(fā)生進項稅額不得抵扣的情形，需要將原抵扣的進項稅額直接轉(zhuǎn)出。無法確定已經(jīng)抵扣的進項稅額的，按當(dāng)期外購項目的實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。2.購進固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)已經(jīng)抵扣的進項稅額，發(fā)生了“轉(zhuǎn)出”按照下列公式計算“轉(zhuǎn)出”金額：不得抵扣的進項稅額=資產(chǎn)凈值×適用稅率進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫四、原未抵扣進項稅額發(fā)生可以抵扣的情形在取得時屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，后來發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在改變用途的次月，依據(jù)“合法有效的增值稅扣稅憑證”，計算可抵扣的進項稅額。進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫可抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷（1＋適用稅率）×適用稅率或者可抵扣的進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×凈值率凈值率＝(凈值÷原值）×100％進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫五、增值稅加計抵減政策及申報流程（一）加計抵減政策進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫享受主體優(yōu)惠內(nèi)容享受時間享受條件生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計5%抵減應(yīng)納稅額。自2023年1月1日至2023年12月31日

1.增值稅一般納稅人2.生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人；生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人；先進制造業(yè)企業(yè)是指高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人。3.銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。4.納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額。先進制造業(yè)納稅人1.按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的5%計提當(dāng)期加計抵減額。2.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；4.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零；未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。5.先進制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。自2023年1月1日至2027年12月31日（二）增值稅加計抵減申報流程進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫2.加計抵減政策增值稅申報表填寫納稅人在進行增值稅納稅申報時，填寫完當(dāng)期《附列資料（二）》后，在《附列資料（四）》中根據(jù)當(dāng)期進項稅額計算相應(yīng)的當(dāng)期可加計抵減金額，并填寫在“一般項目加計抵減額計算”的“本期發(fā)生額”中。進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫六、期末增值稅留抵稅退稅制度及申報流程（一）制度政策規(guī)定進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫1.政策路線進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫2.享受主體進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫符合條件的小微企業(yè)；“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”）；“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會工作”、“文化、體育和娛樂業(yè)”（以下稱“批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)”）（含個體工商戶）。進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫

3.享受條件納稅人享受退稅需同時符合以下條件：（1）納稅信用等級為A級或者B級；（2）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；（3）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；（4）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫4.優(yōu)惠內(nèi)容----增量留抵稅額政策規(guī)定符合條件的主體政策規(guī)定增量留抵稅額留抵稅額計算小微企業(yè)自2022年4月，申請退還增量留抵。（1）獲得一次性存量留抵前，增量留抵稅額=期期末留抵稅額-2019年3月31日留抵稅額；（2）獲得一次性存量留抵后，增量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)自2022年4月，申請退還增量留抵。批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)自2022年7月，申請退還增量留抵。進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫【說明】進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。無需考慮進項稅額轉(zhuǎn)出。進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫【案例1】某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月取得的進項稅額中，增值稅專用發(fā)票1000萬元，道路通行費電子普通發(fā)票200萬元，海關(guān)進口增值稅專用繳款書400萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進項稅額400萬元。2021年12月該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進項稅額按規(guī)定作進項稅轉(zhuǎn)出。該納稅人2022年4月按照規(guī)定申請留抵退稅時，計算進項構(gòu)成比例?！敬鸢浮窟M項構(gòu)成比例=(1000+200+400)/(1000+200+400+400)x100%=80%。進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫【案例2】某符合條件的批發(fā)零售業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年7月31日期末留抵稅額為120萬元，8月納稅申報期申請增量留抵退稅時：（1）若此前未獲得一次性存量留抵退稅，增量留抵稅額=120-100=20（萬元）假定進項構(gòu)成比例為80%，則允許退還的增量留抵稅額=20

80%100%=16（萬元）

進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫（2）若此前已獲得一次性存量留抵退稅，增量留抵稅額=120（萬元）假定進項構(gòu)成比例為80%，則允許退還的增量留抵稅額=120

80%100%=96（萬元）進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫4.優(yōu)惠內(nèi)容----存量留抵稅額政策規(guī)定符合條件的主體政策規(guī)定存量留抵稅額留抵稅額計算微型企業(yè)自2022年4月，申請一次性退還存量留抵。（1）獲得一次性存量留抵前，當(dāng)期期末留抵稅額≥2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額=2019年3月31日期末留抵稅額；（2）獲得一次性存量留抵前，當(dāng)期期末留抵稅額＜2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；（3）獲得一次性存量留抵后，存量留抵稅額=0。允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%小型企業(yè)自2022年5月，申請一次性退還存量留抵。制造業(yè)等中型企業(yè)自2022年5月，申請一次性退還存量留抵。制造業(yè)等大型企業(yè)自2022年6月，申請一次性退還存量留抵。批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)自2022年7月，申請一次性退還存量留抵。進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫【案例3】某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年4月申請一次性存量留抵退稅時：（1）若當(dāng)期留抵稅額為130萬元，存量留抵稅額=100萬元；（2）若當(dāng)期留抵稅額為90萬元，存量留抵稅額=90萬元，

4月獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。

進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫（二）申報流程申請增值稅期末留抵退稅的納稅人，應(yīng)在納稅申報期內(nèi)，完成當(dāng)期增值稅納稅申報后，在規(guī)定的留抵退稅申請期間內(nèi)通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》，納稅人在收到稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》當(dāng)期，應(yīng)以稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，填列《附列資料（二）》第22行“上期留抵稅額退稅”相應(yīng)欄次。

進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫七、《附列資料（二）》的填寫企業(yè)存在可抵扣的進項稅額，需填寫《附列資料（二）》，《附列資料（二）》主要反映納稅人進項稅額明細情況，共36欄，分為申報抵扣的進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出額、待抵扣進項稅額和其他四大項。進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫

進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）稅款所屬時間：

年

月

日至

年月

日納稅人名稱：甲公司

金額單位：萬元一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+3

其中：本期認證相符且本期申報抵扣2

前期認證相符且本期申報抵扣3

（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8a+8b

其中：海關(guān)進口增值稅專用繳款書5

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票6

代扣代繳稅收繳款憑證7

——

加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額8a————其他8b

（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證9

（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證10

0.83（五）外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明11————

當(dāng)期申報抵扣進項稅額合計12=1+4+11

進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫二、進項稅額轉(zhuǎn)出額項目欄次稅額本期進項稅額轉(zhuǎn)出額13=14至23之和

其中：免稅項目用14

集體福利、個人消費15

非正常損失16

簡易計稅方法征稅項目用17

免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額18

納稅檢查調(diào)減進項稅額19

紅字專用發(fā)票信息表注明的進項稅額20

上期留抵稅額抵減欠稅21

上期留抵稅額退稅22

異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額23a

其他應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形23b

進項稅額計算及附列資料（二）的申報填寫三、待抵扣進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票24——————期初已認證相符但未申報抵扣25

本期認證相符且本期未申報抵扣26

期末已認證相符但未申報抵扣27

其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣28

（二）其他扣稅憑證29=30至33之和

其中：海關(guān)進口增值稅專用繳款書30

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票31

代扣代繳稅收繳款憑證32

——

其他33

34

四、其他項目欄次份數(shù)金額稅額本期認證相符的增值稅專用發(fā)票35代扣代繳稅額36————

子任務(wù)三：一般計稅方法下附加稅費的智慧化申報一、城市維護建設(shè)稅和教育費附加稅制因素（一）納稅義務(wù)人1.納稅人：在我國境內(nèi)繳納增值稅、消費稅（以下簡稱為“兩稅”）的單位和個人；2.扣繳義務(wù)人：負有兩稅扣繳義務(wù)的單位和個人，在扣兩稅的同時扣繳城市維護建設(shè)稅和教育費附加。一般計稅方法下附加稅費的智慧化申報（二）稅率及征收率1.城市維護建設(shè)稅稅率2.教育費附加征收率所有地區(qū)統(tǒng)一采用3%的征收比率一般計稅方法下附加稅費的智慧化申報地區(qū)稅率市區(qū)7%縣城、鎮(zhèn)5%不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)3%（三）應(yīng)納稅額的計算1.城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝（實繳增值稅＋實繳消費稅－期末留抵退稅退還的增值稅）×適用稅率2.教育費附加的計算應(yīng)納教育費附加＝（實際繳納增值稅＋消費稅）×3％一般計稅方法下附加稅費的智慧化申報（四）稅收優(yōu)惠1.進口貨物、境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅的，不征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加2.出口業(yè)務(wù)計算的增值稅免抵稅額，應(yīng)計入計稅依據(jù)，征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加3.對“兩稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“兩稅”附征的城市維護建設(shè)稅，一律不予退（返）還。一般計稅方法下附加稅費的智慧化申報4.“六稅兩費”減半政策2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。一般計稅方法下附加稅費的智慧化申報二、增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）的申報填寫自2021年8月1日起，增值稅、消費稅分別與城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加申報表整合，附加稅費的申報需要填寫《主表》及增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）（以下簡稱“《附列資料（五）》”）一般計稅方法下附加稅費的智慧化申報一般計稅方法下附加稅費的智慧化申報增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）（附加稅費情況表）稅（費）款所屬時間：

年

月日至

年月日納稅人名稱：(公章)金額單位：元（列至角分）稅（費）種計稅（費）依據(jù)稅（費）率（%）本期應(yīng)納稅（費）額本期減免稅（費）額試點建設(shè)培育產(chǎn)教融合型企業(yè)本期已繳稅（費）額本期應(yīng)補（退）稅（費）額增值稅稅額增值稅免抵稅額留抵退稅本期扣除額減免性質(zhì)代碼減免稅（費）額減免性質(zhì)代碼本期抵免金額12345=（1+2-3）×467891011=5-7-9-10城市維護建設(shè)稅1

————0

教育費附加2

0

地方教育附加3

0

合計4————————

——

——

本期是否適用試點建設(shè)培育產(chǎn)教融合型企業(yè)抵免政策□是P否當(dāng)期新增投資額5

上期留抵可抵免金額6

結(jié)轉(zhuǎn)下期可抵免金額7

可用于扣除的增值稅留抵退稅額使用情況當(dāng)期新增可用于扣除的留抵退稅額8

上期結(jié)存可用于扣除的留抵退稅額9

結(jié)轉(zhuǎn)下期可用于扣除的留抵退稅額10

二、增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）的申報填寫自2021年8月1日起，增值稅、消費稅分別與城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加申報表整合，附加稅費的申報需要填寫《主表》及增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）一般計稅方法下附加稅費的智慧化申報任務(wù)三：一般納稅人適用簡易計稅方法的增值稅計算與智慧化申報一、一般納稅人采用簡易計稅方法的適用情形（一）提供應(yīng)稅服務(wù)簡易計稅方法一般納稅人適用簡易計稅方法的增值稅計算與智慧化申報適用情形具體內(nèi)容可選擇按照3％征收率納稅的服務(wù)1.公共交通運輸服務(wù)；2.經(jīng)認定的動漫企業(yè)進行的動漫產(chǎn)品的設(shè)計、制作服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)；3.電影放映服務(wù)；4.倉儲服務(wù)；5.裝卸搬運服務(wù)；6.收派服務(wù)；7.文化體育服務(wù)；8.以營改增試點前取得的有形動產(chǎn)，提供的“有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”；9.營改增試點前簽訂的，尚未執(zhí)行完畢的“有形動產(chǎn)租賃”合同（二）提供建筑服務(wù)簡易計稅方法一般納稅人適用簡易計稅方法的增值稅計算與智慧化申報適用情形具體內(nèi)容備注

可選擇按照3％征收率納稅以清包工方式提供的建筑服務(wù)清包工是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用。為甲供工程提供的建筑服務(wù)甲供工程是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額納稅。（三）銷售、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)簡易計稅方法一般納稅人適用簡易計稅方法的增值稅計算與智慧化申報適用情形應(yīng)納稅額備注銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5%在不動產(chǎn)所在地5%差額預(yù)繳增值稅后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%在不動產(chǎn)所在地5%全額預(yù)繳增值稅后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)老項目含稅銷售額÷（1+5%）×5%預(yù)售款需按照3%征收率預(yù)繳增值稅。（四）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃簡易計稅方法一般納稅人適用簡易計稅方法的增值稅計算與智慧化申報項目征收率或適用稅率應(yīng)納稅額備注出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)5%含稅租金÷（1＋5%）×5%不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市），需按照5%在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅住房租賃企業(yè)向個人出租住房5%征收率減按1.5%含稅租金÷（1＋5%）×1.5%不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不不在同一縣（市），需按照1.5%在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅出租2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)適用稅率9%應(yīng)納稅額=含稅租金÷（1＋9%）×9%不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不不在同一縣（市），需按照3%在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅（五）銷售舊貨與自己使用過的物品簡易計稅方法1.銷售舊貨簡易計稅方法一般納稅人適用簡易計稅方法的增值稅計算與智慧化申報舊貨類別征收率應(yīng)納稅額從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車自2020年5月1日至2023年12月31日，改按0.5%征收增值稅應(yīng)納稅額＝含稅售價÷（1＋0.5%）×0.5%銷售其他舊貨適用3%并減按2%應(yīng)納稅額＝含稅售價÷（1＋3%）×2%說明：舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物，但不包括自己使用過的物品。2.銷售自己使用過的物品簡易計稅方法一般納稅人適用簡易計稅方法的增值稅計算與智慧化申報項目及稅率、征收率應(yīng)納稅額銷售：（1）2009年以前購入的固定資產(chǎn)；（2）購入時不得抵扣且未抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)適用3%并減按2%。

應(yīng)納稅額＝含稅售價÷（1＋3%）×2%銷售2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率繳納增值稅。應(yīng)納稅額＝含稅售價÷（1＋適用稅率）×適用稅率（六）其他適用簡易計稅情況一般納稅人適用簡易計稅方法的增值稅計算與智慧化申報適用情形具體內(nèi)容

銷售自產(chǎn)貨物“可選擇”按照3％征收率納稅的貨物1.自來水；2.縣級及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；3.用微生物、血液或組織等制成的生物制品；4.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；5.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；6.商品混凝土。

只能適用3％征收率1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。二、一般納稅人適用簡易計稅方法的增值稅納稅申報一般納稅人采用簡易計稅方法因進項稅額不得抵扣，在增值稅納稅申報時需要填寫的表單一般有《主表》、《附列資料（一）》、《附列資料（三）》和增值稅及附加稅費申報表（稅額抵減情況表）（以下簡稱“《附列資料（四）》”）。一般納稅人適用簡易計稅方法的增值稅計算與智慧化申報《附列資料（四）》分為兩大項：稅額抵減情況和加計抵減情況。其中1-5欄為稅額抵減情況，共5列。6-8欄為加計遞減情況，共6列。銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)和提供建筑服務(wù)涉及預(yù)繳增值稅、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)、先進制造業(yè)企業(yè)涉及進項稅額加計抵減時需填報《附列資料（四）》。一般納稅人適用簡易計稅方法的增值稅計算與智慧化申報一般納稅人適用簡易計稅方法的增值稅計算與智慧化申報增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）稅款所屬時間：

年

月日至

年月日納稅人名稱：(公章)金額單位：元（列至角分）一、稅額抵減情況序號抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)抵減稅額本期實際抵減稅額期末余額123=1+24≤35=3-41增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費及技術(shù)維護費028028028002分支機構(gòu)預(yù)征繳納稅款

3建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款

4銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款

5出租不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款

二、加計抵減情況序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算

7即征即退項目加計抵減額計算

8合計

任務(wù)四：小規(guī)模納稅人的增值稅計算與智慧化申報一、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售額×征收率1.一般業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計算一般情況下，小規(guī)模納稅人銷售商品、提供勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)適用3%征收率。應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×3%小規(guī)模納稅人的增值稅計算與智慧化申報2.出租不動產(chǎn)的應(yīng)納稅額計算小規(guī)模納稅人的增值稅計算與智慧化申報項目征收率應(yīng)納稅額備注出租其“取得”的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）

5%含稅租金÷（1＋5%）×5%不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市），需按照5%在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅。住房租賃企業(yè)向個人出租住房5%征收率減按1.5%含稅租金÷（1＋5%）×1.5%不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市），需按照1.5%在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅。3.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)（不包括住房）的應(yīng)納稅額計算小規(guī)模納稅人的增值稅計算與智慧化申報項目征收率應(yīng)納稅額備注出售“非自建”的不動產(chǎn)

5%（銷售額-買價）÷（1＋5%）×5%不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市），需按照5%在不動產(chǎn)所在地差額預(yù)繳增值稅。自建房出售5%銷售額÷（1＋5%）×5%不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市），需按照5%在不動產(chǎn)所在地全額預(yù)繳增值稅。4.銷售舊貨及自己使用的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額計算小規(guī)模納稅人的增值稅計算與智慧化申報貨物類別征收率應(yīng)納稅額從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車自2020年5月1日至2023年12月31日，改按0.5%征收增值稅。應(yīng)納稅額＝含稅售價÷（1＋0.5%）×0.5%銷售其他舊貨適用3%并減按2%應(yīng)納稅額＝含稅售價÷（1＋3%）×2%銷售自己使用的固定資產(chǎn)適用3%并減按2%應(yīng)納稅額＝含稅售價÷（1＋3%）×2%5.勞務(wù)派遣應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額=（全部價款和價外費用－工資－福利－社會保險費－住房公積金）÷（1+5%）×5%小規(guī)模納稅人的增值稅計算與智慧化申報6.兩項費用全額抵減應(yīng)納稅額的規(guī)定根據(jù)財稅（2012）15號規(guī)定，自2011年12月1日起，無論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費用，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。小規(guī)模納稅人的增值稅計算與智慧化申報四、小規(guī)模納稅人增值稅及附加稅費的智慧化申報納稅人需向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》（簡稱主表（小規(guī)模適用）），《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（一）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）》（簡稱附列資料一（小規(guī)模適用））、增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）（附加稅費情況表）》（簡稱附列資料二（小規(guī)模適用））。如涉及增值稅減免稅和銷售不動產(chǎn)，還需要填報《增值稅減免稅申報明細表》和《銷售不動產(chǎn)情況表》。小規(guī)模納稅人的增值稅計算與智慧化申報小規(guī)模納稅人的增值稅計算與智慧化申報增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）納稅人識別號(統(tǒng)一社會信用代碼)：納稅人名稱：金額單位：元（列至角分）稅款所屬期：年月日至年月日填表日期：年月日一、計稅依據(jù)項目欄次欄次本期數(shù)本期數(shù)本年累計本年累計貨物及勞務(wù)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)貨物及勞務(wù)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（一）應(yīng)征增值稅不含稅

銷售額（3%征收率）11

28000

增值稅專用發(fā)票不含稅

銷售額22

28000

其他增值稅發(fā)票不含稅

銷售額33

（二）應(yīng)征增值稅不含稅

銷售額（5%征收率）44————57142.86————

增值稅專用發(fā)票不含稅

銷售額55————

————

其他增值稅發(fā)票不含稅

銷售額66————57142.86————

（三）銷售使用過的固定資產(chǎn)

不含稅銷售額7(7≥8)7(7≥8)

——

——其中：其他增值稅發(fā)票不含

稅銷售額88

——

——（四）免稅銷售額9=10+11+129=10+11+1220000500000

其中：小微企業(yè)免稅銷售額1010

未達起征點銷售額1111

其他免稅銷售額121220000500000

（五）出口免稅銷售額13(13≥14)13(13≥14)

其中：其他增值稅發(fā)票不含

稅銷售額1414

小規(guī)模納稅人的增值稅計算與智慧化申報增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（一）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）稅款所屬期：年月日至年月日填表日期：年月日納稅人名稱（公章）：金額單位：元（列至角分）應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計算期初余額本期發(fā)生額本期扣除額期末余額123（3≤1＋2之和，且3≤5）4＝1＋2－3

應(yīng)稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算全部含稅收入（適用3%征收率）本期扣除額含稅銷售額不含稅銷售額56=37＝5－68＝7÷1.03

應(yīng)稅行為（5%征收率）扣除額計算期初余額本期發(fā)生額本期扣除額期末余額91011（11≤9＋10之和，且11≤13）12＝9＋10－11

應(yīng)稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算全部含稅收入（適用5%征收率）本期扣除額含稅銷售額不含稅銷售額1314=1115＝13－1416＝15÷1.05

小規(guī)模納稅人的增值稅計算與智慧化申報增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）（附加稅費情況表）稅（費）款所屬時間：

年

月日至

年月日納稅人名稱：(公章)金額單位：元（列至角分）稅（費）種計稅（費）依據(jù)稅（費）率（%）本期應(yīng)納稅（費）額本期減免稅（費）額增值稅小規(guī)模納稅人“六稅兩費”減征政策本期已繳稅（費）額本期應(yīng)補（退）稅（費）額增值稅稅額減免性質(zhì)代碼減免稅（費）額減征比例（%）減征額123=1×24567=（3-5）×689=3-5-7-8城市維護建設(shè)稅

教育費附加

地方教育附加

合計————

——

——

任務(wù)五：增值稅減免稅優(yōu)惠及智慧化申報一、法定免稅項目（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（二）避孕藥品和用具（三）古舊圖書（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品（七）銷售的自己使用過的物品增值稅減免稅優(yōu)惠及智慧化申報二、重點免稅項目（一）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。（二）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。（三）提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)取得的收入。（四）婚姻介紹服務(wù)。（五）殯葬服務(wù)。（六）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。增值稅減免稅優(yōu)惠及智慧化申報（七）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（八）從事學(xué)歷教育的學(xué)校（不包括職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)）提供的教育服務(wù)。（九）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。（十）殘疾人本人為社會提供的服務(wù)。增值稅減免稅優(yōu)惠及智慧化申報（十一）殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。（十二）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。（十三）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。（十四）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。（十五）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。增值稅減免稅優(yōu)惠及智慧化申報（十六）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。（十七）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。（十八）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。（十九）金融同業(yè)往來利息收入。（二十）行政單位之外的其他單位收取的符合規(guī)定的政府性基金和行政事業(yè)性收費。增值稅減免稅優(yōu)惠及智慧化申報（二十一）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二十二）個人銷售自建自用住房。（二十三）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（二十四）涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。增值稅減免稅優(yōu)惠及智慧化申報三、跨境免稅和零稅率項目（一）零稅率項目中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人銷售的部分服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率，已在任務(wù)一“增值稅稅率與征收率”中講解，在此不再重述。增值稅減免稅優(yōu)惠及智慧化申報（二）免稅項目境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

1.免征增值稅的服務(wù)：（1）工程項目在境外的建筑服務(wù)。（2）工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。（3）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（4）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。增值稅減免稅優(yōu)惠及智慧化申報（5）存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。（6）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。（7）在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。（8）在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。增值稅減免稅優(yōu)惠及智慧化申報2.為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)。包括出口貨物保險和出口信用保險。3.向境外單位提供的完全在境外消費的服務(wù)和無形資產(chǎn)，具體包括：（1）電信服務(wù)。（2）知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)。（3）物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）。（4）鑒證咨詢服務(wù)。增值稅減免稅優(yōu)惠及智慧化申報（5）專業(yè)技術(shù)服務(wù)。（6）商務(wù)輔助服務(wù)。（7）廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。（8）無形資產(chǎn)。