項目施工階段的跟蹤審計

項目施工階段的跟蹤審計

施工階段跟蹤審計是一種動態(tài)的管理，與施工過程同步，就目前而言，雖然跟蹤審計早在南京二橋的建設中已開始探索，但是在具體的實施操作中還沒有成熟的操作模式，還沒有形成程序化、規(guī)范化、制度化。尤其是項目施工階段的跟蹤審計，審計工作何時介入，審計內(nèi)容如何確定，審計工作如何開展，審計部門與其它建設相關單位的工作關系如何定位等都是值得探討的問題。我們公司也是在近幾年開始介入跟蹤審計工作，現(xiàn)在就項目施工階段的跟蹤審計工作經(jīng)驗和大家進行探討。

一、審計工作步驟

建設項目施工階段的跟蹤審計可以分為以下幾個步驟進行：

(1)確定介入時間：

施工階段的跟蹤審計是從施工單位簽定施工合同進場后開始的，要隨著施工進度，對項目的投資、進度、質量控制情況及其它事項進行審計，與施工過程同步。這樣才能完整的反映整個施工過程階段審計情況。

(2)確定審計內(nèi)容：

施工階段的審計包括以下內(nèi)容：1、審查有關經(jīng)濟合同，合理約定甲乙雙方的權利與義務，重點審查合同條款的合理性與合規(guī)性，與招標文件和投標承諾是否一致；2、工程設計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實，對工程變更及現(xiàn)場簽證情況進行查驗和復核；3、參與確定工程材料及設備價款；4、檢查項目概算執(zhí)行情況；檢查相關內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況；5、檢查工程項目會計核算和財務管理情況；建設資金是否?？顚Ｓ玫?。6、審查確定施工單位的工程量月報，并以此作為建設單位支付工程進度款的依據(jù)；7、重點對工程的現(xiàn)場施工管理情況提出階段性審計意見。

(3)確定跟蹤點：

在審計實踐中，有的審計單位常常是對建設項目全部施工過程和全部管理活動都參與并審計。這種做法審計重點不突出，工作量大，而且不可避免地會影響其它施工管理部門作用的發(fā)揮，阻礙工程進度，因此，科學合理地選擇審計介入的時機和內(nèi)容，是高質量完成施工過程跟蹤審計的關鍵。要選擇對工程質量、投資、進度影響較大且事后不能審計或審計難度較大的內(nèi)容，作為審計跟蹤點，規(guī)定為必須審計的內(nèi)容。其它工程內(nèi)容及管理活動，有關單位和部門可按正常程序進行，審計部門則根據(jù)實際情況不定時抽查。

在確定審計跟蹤點時，審計人員應先熟悉施工圖紙、施工組織設計以及監(jiān)理工作方案等施工技術資料，在熟悉施工內(nèi)容、技術要求、施工程序及投資、進度、質量等主要影響因素的基礎上，結合對內(nèi)部控制審計以及其它審計事項的內(nèi)容和要求，認真分析判斷和篩選，確定審計跟蹤點。

審計跟蹤點有以下幾種形式。

1、施工方法、施工措施：在項目施工中，某些分部分項工程的施工方法和措施，對工程質量、投資、工期及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證的，則應把該施工過程確定為審計跟蹤點。一般有防腐保溫工程、重要設備構件的吊裝拼裝過程、重要梁柱基礎的施工過程、防水工程、回填土過程等。如大型屋架的拼裝、吊裝施工，其施工組織設計中確定的施工措施和方法一般是比較保守穩(wěn)妥的，措施費用也比較高。而實際施工時施工單位為獲取更大的利潤經(jīng)常采用比較簡易的施工方法，這不僅會對工程質量造成一定的影響，還會給施工安全帶來隱患。因此，對此類工程的施工過程進行審計十分必要。

2、施工管理活動：設置這類審計跟蹤點的目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進度和施工程序的情況下，對投資、進度、質量控制情況進行審計。此類跟蹤點一般采用現(xiàn)場審計與參與施工管理活動相結合的方式，對主要的施工管理活動進行審計。此類審計跟蹤點主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現(xiàn)場技術交底、施工技術措施的審批、設計變更的審查、工程建設例會、主要材料和設備的進場清點檢驗、材料實驗的取樣及委托等。

3、設置必要停審點：設定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各部門驗收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。此類審計跟蹤點設定后，不經(jīng)審計確認一般不得進行下道工序。由于對施工進度有一定影響，故施工停審點不宜設置過多，持續(xù)時間也不宜過長。并且應在向建設提交審計計劃后明確告知施工單位。設置施工停審點的主要目的是對建設管理、監(jiān)理等工程建設有關各方的職責履行情況進行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如，衛(wèi)生間防水涂膜的施工，必須經(jīng)過若干遍施工才能達到要求的總厚度，并且對每一遍涂膜厚度都有規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只對總厚度進行檢驗，有時甚至不檢驗而側重于最后閉水實驗，而施工單位有時不按規(guī)定的遍數(shù)施工，有的甚至一遍就達到設計厚度，嚴重影響了防水使用壽命。同時，由于現(xiàn)行定額中涂膜造價是按遍數(shù)計算的，這種偷工減料就成為某些施工單位賺取利潤的手段，而事后審計對此類問題往往無法查證，如果在每道工序間設置審計跟蹤點，就可以做到防患于未然。

4、內(nèi)部控制審計：項目內(nèi)部控制審計要與其他審計內(nèi)容相結合，并將其貫穿于整個審計過程之中。例如我公司在某個項目的跟蹤審計中，在審計某批材料款的支付時，通過對投標文件、材料合同、材料入庫單、材料出庫單審計時發(fā)現(xiàn)，材料合同的總價與入庫單總價是一致的，但其材料合同的總價是讓利后的總價，而入庫單中是讓利前的材料單價，材料數(shù)量比合同訂購數(shù)量減少，而建設方未發(fā)現(xiàn)此問題認為合同已經(jīng)履行準備付款，這不僅會造成資金損失，也說明建設方材料管理制度方面存在問題。

(4)確定跟蹤人員

項目施工階段的跟蹤審計人員要有良好的綜合素質，一般應有施工現(xiàn)場工作經(jīng)驗，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項目投資、進度、質量控制內(nèi)容和方法，審計人員在跟蹤審計過程中，其作用不同于建設方代表及監(jiān)理人員，這是一個相對獨立的特殊崗位，不僅要與施工單位、監(jiān)理單位協(xié)調(diào)工作，還要與建設單位各相關部門協(xié)調(diào)，因此要求審計人員不僅要有一定水平的專業(yè)知識，還要有良好的溝通能力和協(xié)調(diào)能力。

二、審計工作程序

施工過程跟蹤審計是與施工同時進行的，隨時可能發(fā)現(xiàn)一些問題，需要有關部門和單位隨時予以糾正，有時如果按常規(guī)的其它業(yè)務審計程序執(zhí)行，有些事項就會失去糾正時機，跟蹤審計的效果和作用就會減弱。因此，施工過程跟蹤審計必須就審計發(fā)現(xiàn)隨時做出審計意見和決定，以增加審計工作的時效性，同時盡量避免施工進度受到審計工作的影響。一般的審計程序是發(fā)出審計通知書——審計作業(yè)——審計意見和審計決定——審理復核——審計報告和管理建議書。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關單位立即主動整改的，審計人員可用口頭的形式向有關單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計記錄；對因質量問題需要停工、返工和對施工方案、施工措施及其它控制措施等存在異議，以及發(fā)現(xiàn)的設計方案存在缺陷，其它重大問題或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，審計部門應出具正式審計函提出審計意見審計決定，同時要求被審計單位反饋整改意見，并根據(jù)實際情況向建設部門提交階段性審計報告及管理建議書。審計工作結束后，根據(jù)整個施工過程中的審計情況向建設單位提交最終審計報告，對整