中級財務會計（第2版）課件：資產負債表日后事項

資產負債表日后事項學習目標●根據(jù)項目任務的需要查閱有關資料●理解解資產負債表日后事項及相關規(guī)定●了解資產負債表日后調整事項與非調整事項的內容●掌握資產負債表日后調整事項的會計處理●掌握資產負債表日后非調整事項的披露●具有敬業(yè)精神、團隊合作和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)任務1資產負債表日后調整事項的核算資產負債表日后事項涵蓋的期間是資產負債表日后至財務報告批準報出日之間。

一、資產負債表日后事項涵蓋期間任務1資產負債表日后調整事項的核算資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。調整事項的特點有：（1）在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。

二、資產負債表日后調整事項任務1資產負債表日后調整事項的核算資產負債表日后調整事項通常包括以下幾項：1.資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；2.資產負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；3.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；4.資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。

二、資產負債表日后調整事項任務1資產負債表日后調整事項的核算三、資產負債表日后調整事項的會計處理原則涉及損益的事項調增以前年度利潤或調減以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調整”科目的貸方；反之，記入“以前年“以前年度損益調整”科目的借方。調整完成后，應將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。涉及利潤分配調整的事項直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算不涉及損益以及利潤分配的事項調整相關科目通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數(shù)字，包括：1.資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；2.當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)；3.經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數(shù)字。

【例11-1】假定安淮公司20×0年11月向乙公司出售原材料30000000元，根據(jù)銷售合同，乙公司應在收到原材料后3個月內付款。至20×0年12月31日，乙公司尚未付款。假定安淮公司在編制20×0年度財務報告時有兩種情況：（1）若20×0年12月31日安淮公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產清算，估計該應收賬款將有30%無法收回，故按30%的比例計提壞賬準備；20×1年1月10日，安淮公司收到通知，乙公司已被宣告破產清算，安淮公司估計有70%的應收賬款無法收回。（2）20×0年12月31日，乙公司的財務狀況良好，安淮公司預計應收賬款可按時收回；20×1年1月10日，乙公司遭受重大雪災，導致安淮公司60%的應收賬款無法收回。20×1年3月10日，安淮公司的財務報告經批準對外公布?！敬鸢浮勘纠校海?）導致安淮公司應收賬款無法收回的事實是乙公司財務狀況惡化，該事實在資產負債表日已經存在，乙公司被宣告破產清算只是證實了資產負債表日乙公司財務狀況惡化的情況，因此，乙公司破產清算導致安淮公司應收賬款無法收回的事項屬于調整事項。（2）導致安淮公司應收賬款損失的因素是雪災，不可預計，應收賬款發(fā)生損失這一事實在資產負債表日以后才發(fā)生，因此乙公司遭受雪災導致安淮公司應收賬款發(fā)生壞賬的事項屬于非調整事項。

【例11-2】安淮公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。安淮公司發(fā)生的有關業(yè)務資料如下：（1）2014年12月1日，安淮公司因合同違約被東方公司告上法庭，要求安淮公司賠償違約金1200萬元。至2014年12月31日，該項訴訟尚未判決，安淮公司經咨詢法律顧問后，認為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。2014年12月31日，安淮公司對該項未決訴訟事項確認預計負債和營業(yè)外支出800萬元，并確認了相應的遞延所得稅資產和所得稅費用為200萬元。（2）2015年3月25日，經法院判決，安淮公司應賠償東方公司違約金700萬元。安淮公司、東方公司均不再上訴。其他相關資料：安淮公司所得稅匯算清繳日為2015年3月15日；2014年度財務報告批準報出日為2015年4月5日；未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。要求：根據(jù)法院判決結果，編制安淮公司相關項目的會計分錄并分析調整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字?！敬鸢浮浚?）安淮公司的賬務處理：①記錄應支付的賠款，并調整遞延所得稅資產：借：預計負債8000000貸：其他應付款——東方公司7000000以前年度損益調整——營業(yè)外支出1000000借：以前年度損益調整——所得稅費用250000貸：遞延所得稅資產250000②將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目借：以前年度損益調整750000貸：利潤分配——未分配利潤750000③調整盈余公積借：利潤分配——未分配利潤75000貸：盈余公積——法定盈余公積75000【答案】（2）調整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字（財務報表略）①資產負債表項目的調整：調減遞延所得稅資產250000元；調增其他應付款7000000元，調減預計負債8000000元；調增盈余公積75000元，調增未分配利潤675000元。②利潤表項目的調整：調減營業(yè)外支出1000000元，調增所得稅費用250000元，調增凈利潤750000元。③所有者權益變動表項目的調整：調增凈利潤750000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調增75000元，未分配利潤調增675000元?！纠?1-3】接例11-2，20×1年3月25日，經法院判決，安淮公司應賠償東方公司違約金1000萬元。安淮公司、東方公司均不再上訴。并且判決當日，安淮公司向東方公司支付賠償款。與預計負債相關的損失在確認預計負債時不允許從應納稅所得額中扣除，只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應納稅所得額中扣除。其余條件不變。要求：根據(jù)法院判決結果，編制安淮公司相關項目的會計分錄并分析調整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字?！敬鸢浮浚?）安淮公司的賬務處理：①記錄應支付的賠款調整事項：借：預計負債8000000以前年度損益調整——營業(yè)外支出2000000貸：其他應付款——東方公司1000000020×1年當年事項：借：其他應付款——東方公司10000000貸：銀行存款10000000②調整遞延所得稅資產及應交所得稅借：以前年度損益調整——所得稅費用2000000（8000000×25%）貸：遞延所得稅資產2000000借：應交稅費——應交所得稅2500000（10000000×25%）貸：以前年度損益調整——所得稅費用2500000【答案】③將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目借：利潤分配——未分配利潤1500000貸：以前年度損益調整1500000④調減盈余公積借：盈余公積——法定盈余公積150000（1500000×10%）貸：利潤分配——未分配利潤150000【答案】（2）調整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字（財務報表略）①資產負債表項目的調整：調減遞延所得稅資產2000000元；調減應交稅費2500000元；調增其他應付款10000000元，調減預計負債8000000元；調減盈余公積150000元，調減未分配利潤1350000元。②利潤表項目的調整：調增營業(yè)外支出2000000元，調減所得稅費用500000元，調減凈利潤1500000元。③所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤1500000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減150000元，未分配利潤調減1350000元?！纠?1-4】安淮公司20×0年6月銷售給銳達公司一批物資，單位售價2000元（含增值稅），共2000件。銳達公司于8月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，銳達公司應于收到所購物資后2個月內付款。由于銳達公司財務狀況不佳，到20×0年12月31日仍未付款。安淮公司公司于20×0年12月31日已為該項應收賬款計提壞賬準備800000元。20×0年12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的金額為8000000元，其中3200000元為該項應收賬款。安淮公司于20×1年2月3日（所得稅匯算清繳前）收到人民法院通知，銳達公司已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款。安淮公司預計可收回應收賬款的40%。假定未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：編制安淮公司相關項目的會計分錄并分析調整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字。【答案】（1）安淮公司的賬務處理如下：①補提壞賬準備應補提的壞賬準備=4000000×60%-800000=1600000（元）借：以前年度損益調整——資產減值損失1600000貸：壞賬準備1600000②調整遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產400000貸：以前年度損益調整——所得稅費用400000（1600000×25%）③將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目借：利潤分配——未分配利潤1200000貸：以前年度損益調整1200000④調減盈余公積借：盈余公積——法定盈余公積120000貸：利潤分配——未分配利潤120000（1200000×10%）【答案】（2）調整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字（財務報表略）①資產負債表項目的調整：調減應收賬款1600000元，調增遞延所得稅資產400000元；調減盈余公積120000元，調減未分配利潤108000元。②利潤表項目的調整：調增資產減值損失1600000元，調減所得稅費用400000元，調減凈利潤1200000元。③所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤1200000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減120000元，未分配利潤調減108000元。【例11-5】安淮公司20×0年9月10日銷售一批商品給星陽公司，取得收入3000000元（不含增值稅），并結轉成本2000000元。20×0年12月31日，該筆貨款尚未收到，安淮公司未對該應收賬款計提壞賬準備。20×1年3月8日，由于產品質量問題，本批貨物被全部退回。安淮公司于20×1年3月15日完成20×0年所得稅匯算清繳。安淮公司適用的增值稅稅率為13%。要求：編制安淮公司相關項目的會計分錄并分析調整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字。【答案】（1）安淮公司的賬務處理如下：①調整銷售收入借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入3000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）390000貸：應收賬款——乙公司3390000②調整銷售成本借：庫存商品——A商品2000000貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本2000000③調整應交所得稅借：應交稅費——應交所得稅250000

[（3000000-2000000）×25%]貸：以前年度損益調整——所得稅費用250000【答案】（1）安淮公司的賬務處理如下：④將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目借：利潤分配——未分配利潤750000貸：以前年度損益調整750000⑤調減盈余公積借：盈余公積——法定盈余公積75000（750000×10%）貸：利潤分配——未分配利潤75000【答案】（6）調整報告年度相關財務報表（財務報表略）①資產負債表項目的調整：調減應收賬款3390000元，調增存貨2000000元；調減應交稅費640000元：調減盈余公積75000元，調減未分配利潤675000元。②利潤表項目的調整：調減營業(yè)收入3000000元，調減營業(yè)成本2000000元，調減所得稅費用250000元，調減凈利潤750000元。③所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤750000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減75000元，未分配利潤調減675000元。【例11-6】接例11-2，若安淮公司在20×0年年末對該應收賬款計提壞賬準備100000元。假定未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。其他條件不變。要求：編制安淮公司相關項目的會計分錄并分析調整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字?！敬鸢浮浚?）安淮公司的賬務處理如下：①調整銷售收入借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入3000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）390000貸：應收賬款——乙公司3390000②調整銷售成本借：庫存商品——A商品2000000貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本2000000③沖回壞賬借：壞賬準備100000貸：以前年度損益調整——資產減值損失100000④調整應交所得稅借：應交稅費——應交所得稅250000

[（3000000-2000000）×25%]貸：以前年度損益調整——所得稅費用250000【答案】⑤調整遞延所得稅資產借：以前年度損益調整——所得稅費用25000（100000×25%）貸：遞延所得稅資產25000⑥將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目借：利潤分配——未分配利潤675000貸：以前年度損益調整675000⑦調減盈余公積借：盈余公積——法定盈余公積67500（675000×10%）貸：利潤分配——未分配利潤67500【答案】（7）調整報告年度相關財務報表（財務報表略）①資產負債表項目的調整：調減應收賬款3390000元，調增存貨2000000元，調減遞延所得稅資產25000元；調減應交稅費640000元：調減盈余公積67500元，調減未分配利潤607500元。②利潤表項目的調整：調減營業(yè)收入3000000元，調減營業(yè)成本2000000元，調減資產減值損失100000員調減所得稅費用25000元，調減凈利潤675000元。③所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤675000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減67500元，未分配利潤調減607500元。【例11-7】安淮公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。安淮公司2014年度財務報告于20×1年4月5日經董事會批準對外報出。20×0年度所得稅匯算清繳于20×1年3月5日完成，在此之前發(fā)生的20×0年度納稅調整事項，均可進行納稅調整；安淮公司在20×0年1月進行內部審計過程中，發(fā)現(xiàn)20×0年8月10日，安淮公司采用支付手續(xù)費方式委托燁華公司代銷Y產品3000件，售價為每件1萬元，按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，安淮公司發(fā)出了Y產品3000件，單位成本為7000元。安淮公司據(jù)此確認應收賬款2850萬元、銷售費用150萬元、銷售收入3000萬元，同時結轉銷售成本2100萬元。20×0年12月31日，安淮公司收到乙公司轉來的代銷清單，Y產品已銷售2000件，同時開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷Y產品的款項。當日，安淮公司確認應收賬款340萬元、應交增值稅銷項稅額340萬元。要求：判斷上述資料中相關交易或事項的會計處理，是否正確？若不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。(單位：萬元）【答案】（1）安淮公司上述資料中的相關交易或事項的會計處理不正確。（2）相關調整分錄如下：借：以前年度損益調整950[（3000-150）×1000÷3000]貸：應收賬款950借：發(fā)出商品700（2100×1÷3）貸：以前年度損益調整700借：應交稅費——應交所得稅37.5[（950-800）×25%]貸：以前年度損益調整37.5任務2資產負債表日后非調整事項的核算一、資產負債表日后非調整事項資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。與資產負債表日的狀況無關，不影響企業(yè)資產負債表日企業(yè)財務報告的數(shù)字，不應調整資產負債表日的財務報表。資產負債表日后非調整事項通常包括以下幾項：1.資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；2.資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；3.資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失；4.資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；5.資產負債表日后資本公積轉增資本；6.資產負債表日后發(fā)生巨額虧損；7.資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；8.資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。任務2外幣財務報表的折算二、資產負債表日后非調整事項的會計處理原則非調整事項雖不影響資產負債表日存在的情況，但對于財務報告使用者來說，非調整事項說明的情況有的重要，有的不重要。重要的非調整事項雖然與資產負債表日的財務報表數(shù)字無關，但可能影響資產負債表日以后的財務狀況和經營成果，從而影響財務報告使用者作出正確的估計和決策。因此，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容及其對財務狀況和經營成果的影響?！纠?1-8】安淮公司20×0年11月購入一批材料2000萬元，至20×0