“營改增”全員培訓(xùn)提綱

大連港集團有限公司業(yè)務(wù)培訓(xùn)營業(yè)稅改征增值稅：實操、影響與應(yīng)對李晶博士教授主要內(nèi)容內(nèi)容一：營改增之試點操作辦法詳解內(nèi)容三：營改增之應(yīng)對策略內(nèi)容二：營改增之全方位影響附一：營改增之全部政策文件前言：營改增之總體設(shè)計附二：營改增背景下之納稅籌劃策略1234561改革試點的基本原則

2改革試點的總體設(shè)計3改革試點的具體方案營改增之試點操作辦法詳解4改革試點的地區(qū)選擇5改革試點的具體內(nèi)容6改革試點的主要文件VIIIVIIVIVIVIIIIII一、營改增之試點操作辦法詳解試點行業(yè)【征稅范圍】納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人適用稅率計稅方法計稅依據(jù)稅收優(yōu)惠會計處理稅收征管與預(yù)算管理（一）試點行業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交通運輸業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)上海試點選擇“1+6”模式成功PPT四要素建筑業(yè)生活性服務(wù)業(yè)郵電通信業(yè)未試點行業(yè)金融保險業(yè)暫未進入試點的行業(yè)

在境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅納稅義務(wù)人扣繳義務(wù)人兩個或以上納稅人，經(jīng)財政部和稅總批準可視為一個納稅人合并納稅具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為扣繳義務(wù)人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，發(fā)包人為納稅人

承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營

并由發(fā)包人承擔法律責(zé)任的，發(fā)包人為納稅人（二）納稅人與扣繳義務(wù)人

增值稅納稅人的分類管理

一般納稅人

小規(guī)模納稅人

分類標準

選擇小規(guī)模納稅人納稅

個人（個體戶）

非生產(chǎn)性企業(yè)

不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為

商業(yè)企業(yè)80萬生產(chǎn)企業(yè)50萬營改增試點500萬改革行業(yè)增值稅稅率營業(yè)稅稅率交通運輸業(yè)陸路運輸服務(wù)11%3%水路運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)建筑業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%5%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)

有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%（三）適用稅率在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。增值稅小規(guī)模納稅人，征收率為3%。基本稅率和征收率納稅人稅率適用范圍一般納稅人17%一般貨物、加工修理修配勞務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)13%糧——糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽氣——暖氣、冷氣、熱水、煤氣、天然氣書——圖書、報紙、雜志、電子出版物等農(nóng)——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜農(nóng)——農(nóng)業(yè)產(chǎn)品11%交通運輸業(yè)、建筑業(yè)6%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人3%

稅率的應(yīng)用Category4Sub_category01境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按適用稅率扣繳增值稅服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度未分別核算兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)從高兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理服務(wù)的修配勞務(wù)或者應(yīng)稅從高兼有不同稅率和征收率的從高銷售貨物、提供加工修服務(wù)的理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅

試點納稅人兼有不同稅率或征收率

的銷售貨物提供加工

修配勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的分別核算（四）計稅方法一般計稅方法交通運輸業(yè)建筑業(yè)郵電通信業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)文化體育業(yè)銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)原則上適用一般計稅方法簡易計稅方法金融保險業(yè)生活性服務(wù)業(yè)原則上適用簡易計稅方法（五）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額不含稅銷售額×TR

可以抵扣進項稅額不可抵扣進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出處理一般情況特殊情況17%、13%11%、6%視同銷售與不得抵扣進項稅額的判斷來源用途稅務(wù)處理營業(yè)稅項目對外投資無償贈送進行分配個人消費集體福利自產(chǎn)委托加工購買視同銷售不得抵扣進項稅額稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)稅銷售額的情形與方法按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定組成計稅價格：

成本×（1+成本利潤率）成本利潤率總局確定方法一情形一情形二提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或高且不具有合理商業(yè)目的發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額方法二方法三稅務(wù)機關(guān)確定銷售額的情形與方法2、進項稅額3.進項稅額的轉(zhuǎn)出及方法2.不得抵扣的進項稅額納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付或者負擔的增值稅稅額1.可以抵扣的進項稅額當期進項稅額的確定當期進項稅額準予抵扣憑票扣稅增值稅專用發(fā)票海關(guān)專用繳款書計算扣稅農(nóng)產(chǎn)品（13%、煙葉稅）運費（7%）=運費+建設(shè)基金不準抵扣進項轉(zhuǎn)出直接轉(zhuǎn)出還原轉(zhuǎn)出（農(nóng)產(chǎn)品）按比例轉(zhuǎn)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利和個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進貨物非正常損失的產(chǎn)品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅抵扣憑證無形資產(chǎn)

管理不善造成的損失

銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

科研和外援的進口儀器設(shè)備

進口供殘疾人專用的物品

避孕藥品和用具

古舊圖書非正常損失免稅項目非應(yīng)稅項目不得抵扣進項稅額不動產(chǎn)

營業(yè)稅勞務(wù)增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票銷售發(fā)票海關(guān)進口增值稅專用繳款書運輸費用結(jié)算單據(jù)通用繳款書扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或稅務(wù)總局規(guī)定的，不得抵扣進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額×簡易計稅方法項目銷售額++非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額免稅項目銷售額當期全部銷售額當期全部營業(yè)額+不得抵扣的進項稅額

＝一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目，無法劃分不得抵扣的進項稅額，不得抵扣進項稅額的計算公式主管稅務(wù)機關(guān)可按該公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)清算不得抵扣的進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出的方法進項轉(zhuǎn)出直接轉(zhuǎn)出還原轉(zhuǎn)出按比例轉(zhuǎn)試點一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)按照適用稅率按照4%征收率減半使用過的固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)銷售使用過的2011年12月31日（含）以前購進或者自制的固定資產(chǎn)銷售使用過的2012年1月1日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)征收增值稅征收增值稅（六）營改增稅收優(yōu)惠起征點免稅零稅率即征即退差額征稅的會計處理增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理取得過渡性財政扶持資金的會計處理增值稅期末留抵稅額的會計處理1234會計處理（七）會計處理14免抵退稅52（八）免抵退稅管理辦法

零稅率應(yīng)稅服務(wù)范圍零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅概念及計算公式零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者退（免）稅認定管理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅申報程序及申報資料3稅務(wù)機關(guān)對零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅審核內(nèi)容其他規(guī)定6

eCompany?????（九）稅收征管15稅收征管432納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅地點納稅期限扣繳義務(wù)人征管主體不得開具專用發(fā)票情形小規(guī)模納稅人代開發(fā)票專用發(fā)票的開具與要求小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)向索取發(fā)票的接受方開具專用發(fā)票，并在專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額屬于下列情形之一，不得開具專用發(fā)票：1）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)2）適用免稅的應(yīng)稅服務(wù)（十）增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票（十一）預(yù)算管理增值稅屬于中央和地方共享稅營業(yè)稅屬于地方稅入，改征增值稅后因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔改革前改革后試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收收入仍歸屬試點區(qū)，稅款分別入庫十省市新舊稅制轉(zhuǎn)換時間福建?。◤B門市）廣東?。ㄉ钲谑校?012年9月1日2012年10月1日2012年11月1日2012年12月1日北京市江蘇省

安徽省天津市

浙江省

湖北省優(yōu)化稅收制度企業(yè)稅收負擔財政收入分配稅收征管體制94稅改以來最重要改革二、營業(yè)稅改征增值稅改革之影響三、營業(yè)稅改征增值稅改革之應(yīng)對（一）應(yīng)對事項一：人員技能（二）應(yīng)對事項：生產(chǎn)方式（三）應(yīng)對事項：納稅籌劃財稅[2011]133號財稅[2011]131號2011年第65號公告財稅[2011]111號財稅[2011]110號關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知營改增相關(guān)文件：上海試點財預(yù)[2011]538號2011年第77號公告2012年第13號公告2011年第74號公告財稅[2012]53號關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知關(guān)于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告關(guān)于上海市開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)預(yù)算管理問題的通知營改增相關(guān)文件：上海試點公告2012年第43號公告2012年第42號財稅[2012]71號2012年第32號公告財預(yù)[2012]65號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅有關(guān)預(yù)算管理問題的通知關(guān)于中國東方航空股份有限公司增值稅計算繳納有關(guān)問題的公告關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告營改增相關(guān)文件：擴大試點公告2012年第51號公告2012年第50號財稅[2012]86號財辦稅[2012]29號關(guān)于做好營業(yè)稅改征增值稅試點信息數(shù)據(jù)上報工作的通知關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費繳費信息登記有關(guān)事項的公告關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費申報有關(guān)事項的公告營改增相關(guān)文件：擴大試點公告2012年第54號關(guān)于修改《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具〈稅務(wù)證明〉申請表》的公告公告2013