CIA第一部分(A遵守國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的屬性標(biāo)準(zhǔn))

A.1明確內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)利和職責(zé)主要內(nèi)容:

●內(nèi)部審計(jì)的概念性框架

●內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

●屬性標(biāo)準(zhǔn)〔1000序列〕

●內(nèi)部審計(jì)的概念性框架HYPERLINKHYPERLINK▲HYPERLINK國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)

國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架〔ProfessionalPracticesFramework-IPPF〕是由IIA〔TheInstituteofInternalAuditors〕國際技術(shù)委員會(huì)按照適當(dāng)程序制定的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn),它包括:國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架〔IPPF〕強(qiáng)制性指南內(nèi)部審計(jì)的定義〔

Definitionofinternalaudit〕說明內(nèi)部審計(jì)的根本宗旨，性質(zhì)和工作范圍內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)〔

Codeofethics〕

說明開展內(nèi)部審計(jì)的個(gè)人或機(jī)構(gòu)需要遵循的原那么和行為標(biāo)準(zhǔn)，說明了對(duì)執(zhí)業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)的最低要求，而不是具體活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

〔Standards〕

以原那么為導(dǎo)向的強(qiáng)制性要求，為實(shí)施和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)提供了框架，包括：

一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作效果的根本要求的條款，這些要求普遍使用于全球范圍內(nèi)的組織和個(gè)人。

二、釋義，對(duì)準(zhǔn)那么中名詞或者概念作出解釋，使表達(dá)更加標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一，為了正確理解和適用標(biāo)準(zhǔn)，需要同時(shí)考慮相關(guān)闡述和釋義強(qiáng)制性指南由“內(nèi)部審計(jì)定義〞、“職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)〞和“標(biāo)準(zhǔn)〞三局部共同構(gòu)成。遵循強(qiáng)制性指南的原那么對(duì)于內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)是必須且重要的，是內(nèi)部審計(jì)師履行其職責(zé)的根底。強(qiáng)制性指南的制定遵循既定的盡職審查程序，包括公布征求意見稿,廣泛聽取各界的意見。

強(qiáng)制性指南適用于全球范圍內(nèi)提供內(nèi)部審計(jì)效勞的個(gè)人或者機(jī)構(gòu)。強(qiáng)力推薦指南立場公告

立場公告說明內(nèi)部審計(jì)在特定事項(xiàng)中的角色，職責(zé)，所持的立場以及觀點(diǎn)。立場公告有助于對(duì)內(nèi)部審計(jì)感興趣的社會(huì)各界了解重大治理風(fēng)險(xiǎn)或者控制事項(xiàng)，以及內(nèi)部審計(jì)在其中扮演的角色和作用實(shí)務(wù)公告

實(shí)務(wù)公告主要幫助內(nèi)部審計(jì)師適用“內(nèi)部審計(jì)定義〞，職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)推動(dòng)良好的實(shí)踐。實(shí)務(wù)公告用于實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的方式，方法和需要考慮的因素，但是不包括詳細(xì)的過程和程序。實(shí)務(wù)公告包括的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)與跨國、國內(nèi)或特定行業(yè)的事項(xiàng)，特定業(yè)務(wù)類型以及法律法規(guī)事宜相關(guān)實(shí)務(wù)指南實(shí)務(wù)指南為開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供詳細(xì)的指引，包括具體的過程和程序，例如工具，技術(shù)，程序以及分步驟的方法和形成書面文件的范例強(qiáng)力推薦的指南是IIA通過正式批準(zhǔn)程序認(rèn)可的,闡述有效執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)定義,職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)務(wù),包括立場公告、實(shí)務(wù)公告和實(shí)務(wù)指南三局部。強(qiáng)力推薦的指南雖然不具有強(qiáng)制性,但它有助于對(duì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行解釋,或?qū)?biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于特定內(nèi)部審計(jì)環(huán)境中。強(qiáng)力推薦的指南可以由勝任的內(nèi)部審計(jì)師憑借其專業(yè)判斷加以運(yùn)用。

【典型試題】

1、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)界使用的標(biāo)準(zhǔn)，不包括以下哪項(xiàng)內(nèi)容？

a.用于評(píng)估和衡量內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)行情況的標(biāo)準(zhǔn)。b.內(nèi)部審計(jì)師最低限度的道德行為標(biāo)準(zhǔn)。

c.旨在說明內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)怎樣實(shí)施的陳述。d.適用于各種內(nèi)部審計(jì)部門的標(biāo)準(zhǔn)。

『解題思路』a.不正確。?標(biāo)準(zhǔn)?為衡量內(nèi)部審計(jì)行為提供依據(jù),其工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)并提出了衡量內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩。b.正確。?職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)?與內(nèi)部審計(jì)定義,標(biāo)準(zhǔn)是三個(gè)強(qiáng)制性指南的重要組成局部,其是衡量內(nèi)部審計(jì)師道德行為的標(biāo)準(zhǔn),說明了對(duì)執(zhí)業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)的最低要求,而不是具體活動(dòng)。c.不正確.?標(biāo)準(zhǔn)?的宗旨之一是說明內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的根本原那么,并為開展多種不同的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)制定框架。d.不正確.?標(biāo)準(zhǔn)?規(guī)定,要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任,必須遵守?標(biāo)準(zhǔn)?,因此,適用于各種內(nèi)部審計(jì)部門。

●內(nèi)部審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)〔Standards〕:內(nèi)部審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)〔Standards〕屬性標(biāo)準(zhǔn)〔AttributesStandards〕

〔說明開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)和個(gè)人的特征〕工作標(biāo)準(zhǔn)〔PerformanceStandards〕

1000-

宗旨、權(quán)力和職責(zé)〔Purpose,Authorityand

Responsibility〕

工作標(biāo)準(zhǔn)闡述了內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì),并提出衡量內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)質(zhì)量的準(zhǔn)繩,從總體上說明內(nèi)部審計(jì)效勞

1100-

獨(dú)立性和客觀性〔

Independenceandobjectivity〕

1200-

專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎〔Proficiencyanddueprofessionalcare

〕

1300-

質(zhì)量保證和改良程序〔Qualityassuranceandimprovementprogram〕

注：屬性標(biāo)準(zhǔn)只有一套,通用于各行各業(yè)。工作標(biāo)準(zhǔn)只有一套,通用于各行各業(yè)。

1.1確定內(nèi)部審計(jì)的宗旨,權(quán)力和職責(zé)是否清楚地以書面形式記錄并獲得批準(zhǔn)。

▲宗旨〔purpose〕：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理,治理和控制過程進(jìn)行評(píng)價(jià),提高組織效率,幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

▲權(quán)力〔authority〕：是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的保證,內(nèi)部審計(jì)人員在其審計(jì)活動(dòng)范圍內(nèi),執(zhí)行和授權(quán)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)的權(quán)力。

▲職責(zé)〔responsibility〕：內(nèi)部審計(jì)部門和人員需要履行的責(zé)任,也就是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具體需要履行的責(zé)任。

▲內(nèi)部審計(jì)章程〔Internalauditcharter〕-用以確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)的正式書面文件。

按照內(nèi)部審計(jì)的定義,職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的要求,內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨,權(quán)力和職責(zé)必須正式以書面的形式確定。

▲首席內(nèi)審官必須要定期審查內(nèi)部審計(jì)章程,并呈報(bào)高級(jí)管理層和董事會(huì)批準(zhǔn)。

▲內(nèi)部審計(jì)章程最終由董事會(huì)批準(zhǔn)同意。

▲內(nèi)部審計(jì)章程授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門接觸與執(zhí)行審計(jì)工作有關(guān)的記錄，人員和實(shí)物資產(chǎn)。

▲規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍。

▲內(nèi)部審計(jì)部提供確實(shí)認(rèn)效勞的性質(zhì)必須在內(nèi)部審計(jì)章程中明確規(guī)定?！踩绻麅?nèi)部審計(jì)部門向組織外部的有關(guān)方面提供確認(rèn)效勞，那么此類確認(rèn)效勞的性質(zhì)也必須在內(nèi)部審計(jì)章程中確定?！?/p>

▲內(nèi)部審計(jì)部門提供的咨詢效勞的性質(zhì)也必須在內(nèi)部審計(jì)章程中確定。

【典型試題】

1.應(yīng)該包括在內(nèi)部審計(jì)部門章程中的一項(xiàng)權(quán)力要素是：

a.確認(rèn)審計(jì)部門必須審查的經(jīng)營部門。b.確認(rèn)應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行披露的類別。

c.接觸與審計(jì)績效相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)。d.接觸外部審計(jì)師的工作底稿。『解題思路』a.不正確。確認(rèn)審計(jì)部門必須審查的經(jīng)營部門是審計(jì)工作方案或方案的一項(xiàng)內(nèi)容,要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果等相關(guān)因素確定,而不需要在內(nèi)部審計(jì)章程中進(jìn)行具體規(guī)定。b.不正確。向?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行批露的類別由首席審計(jì)執(zhí)行官在報(bào)告時(shí)候據(jù)實(shí)際情況作出選擇,而不需要在章程中進(jìn)行具體規(guī)定。c.正確。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)1000-宗旨,權(quán)力和職責(zé),審計(jì)人員接觸與開展審計(jì)工作相關(guān)的記錄,人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)的權(quán)力,應(yīng)當(dāng)包含在內(nèi)部審計(jì)章程的相關(guān)規(guī)定中。d.不正確。內(nèi)部審計(jì)人員是否有權(quán)接觸外部審計(jì)師的工作底稿,不完全取決于內(nèi)部審計(jì)人員所在的組織,因而不屬于章程中所規(guī)定的一項(xiàng)權(quán)力要素。

2.人們公認(rèn)內(nèi)部審計(jì)章程是影響內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的重要因素之一。標(biāo)準(zhǔn)通過提供指南作為章程的一局部來幫助明確章程的性質(zhì)，以下哪項(xiàng)在標(biāo)準(zhǔn)中沒有被建議作為章程的一局部？

a.內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)組織記錄的接觸。b.內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍。

c.首席審計(jì)執(zhí)行官的任期。d.內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)組織內(nèi)人員的接觸。

『解題思路』a.不正確.根據(jù)“標(biāo)準(zhǔn)1000-宗旨、權(quán)力和職責(zé)〞,內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)該:確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在組織中的地位;授權(quán)審計(jì)人員接觸與開展審計(jì)工作相關(guān)的記錄,人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn);規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍。b.不正確.根據(jù)“標(biāo)準(zhǔn)1000-宗旨、權(quán)力和職責(zé)〞,內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)該:確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在組織中的地位;授權(quán)審計(jì)人員接觸與開展審計(jì)工作相關(guān)的記錄,人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn);規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍。c.正確.首席審計(jì)執(zhí)行官的任期與內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)利和職責(zé)并不直接相關(guān),因此不屬于章程建議內(nèi)容。d.不正確.根據(jù)“標(biāo)準(zhǔn)1000-宗旨、權(quán)力和職責(zé)〞,內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)該:確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在組織中的地位;授權(quán)審計(jì)人員接觸與開展審計(jì)工作相關(guān)的記錄,人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn);規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍。內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)圖

HYPERLINK▲內(nèi)部審計(jì)章程的最終批準(zhǔn)權(quán)在董事會(huì)，內(nèi)部審計(jì)章程須經(jīng)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、相關(guān)治理機(jī)構(gòu)和高級(jí)管理層批準(zhǔn)或認(rèn)可。獲得批準(zhǔn)或認(rèn)可的內(nèi)部審計(jì)章程可以最大程度的保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性，并可以作為董事會(huì)、高級(jí)管理層和組織內(nèi)外有關(guān)方面評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)工作業(yè)績的重要依據(jù)，也是內(nèi)部審計(jì)部門與管理層以及其他有關(guān)部門，單位就審計(jì)范圍進(jìn)行協(xié)調(diào)和消除分歧的依據(jù)。

▲內(nèi)部審計(jì)章程獲得審批還意味著內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獲得了管理層和董事會(huì)的支持，尤其是經(jīng)董事會(huì)和高級(jí)管理層共同批準(zhǔn)通過的內(nèi)部審計(jì)章程，可以保證內(nèi)部審計(jì)部門的地位和權(quán)力不受管理層政策變動(dòng)的影響，從而為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性提供良好的保障。

▲為了保證信息透明，防止舞弊和利益沖突，內(nèi)部審計(jì)師必須建立雙重報(bào)告關(guān)系。首席審計(jì)官應(yīng)該對(duì)審計(jì)委員會(huì)，董事會(huì)或者其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作；向組織的首席執(zhí)行官報(bào)告行政工作。

【典型試題】1、為了防止高級(jí)管理人員與審計(jì)委員會(huì)之間的矛盾，審計(jì)主管應(yīng)當(dāng)：

a.向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)同時(shí)提交所有審計(jì)文件。b.通過組織結(jié)構(gòu)改良提高審計(jì)的獨(dú)立性。

c.先與審計(jì)委員會(huì)所有報(bào)告，然后報(bào)告高級(jí)管理層。d.要求董事會(huì)通過政策確定與審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部審計(jì)過程中的關(guān)系?！航忸}思路』此題考查內(nèi)部審計(jì)部門如何處理好與高層管理人員和董事會(huì)中審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系。為了保證內(nèi)部審計(jì)師的工作不受高層管理人員的干擾，公司以外部董事為成員，成立了審計(jì)委員會(huì)，直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門的工作，尤其是當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)高層管理人員有錯(cuò)誤時(shí)。所以，為了防止高層管理者與審計(jì)委員會(huì)的沖突，內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)該要求董事會(huì)成認(rèn)內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系。所以此題選擇d答案。

除內(nèi)部審計(jì)章程以外,還應(yīng)有其他文件規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨，權(quán)力和職責(zé)。根本文件種類如下：

▲內(nèi)部審計(jì)章程▲職能與責(zé)任說明書▲政策說明書▲審計(jì)手冊(cè)▲崗位職責(zé)描述

1.2確定內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否通報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶

▲內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)及時(shí)通報(bào)給審計(jì)業(yè)務(wù)客戶。

▲審計(jì)業(yè)務(wù)客戶是審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，更是審計(jì)效勞的對(duì)象。

▲將內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)通報(bào)給審計(jì)業(yè)務(wù)客戶，符合內(nèi)部審計(jì)的目的，并有助于消除分歧、分清責(zé)任、取得信任和合作，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

1.3說明內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)

▲應(yīng)使組織內(nèi)的每個(gè)成員都了解內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)，以加強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的理解和支持。

▲內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是“獨(dú)立評(píng)價(jià)〞。評(píng)價(jià)包括兩方面的內(nèi)容：①是控制系統(tǒng)的適當(dāng)性；②是控制系統(tǒng)運(yùn)行的效果和效率。

▲內(nèi)審師開展內(nèi)審工作評(píng)價(jià)被審計(jì)單位所用的標(biāo)準(zhǔn)必須經(jīng)雙方共同認(rèn)可。

▲當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員被要求去檢查和評(píng)價(jià)某些領(lǐng)域，而這些領(lǐng)域沒有正式明確的、可操作性的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要想利用明確量化的方式開展工作，內(nèi)部審計(jì)就需要找到恰當(dāng)、合理、公平的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在此獲得各治理層級(jí)的理解和支持就格外重要。高級(jí)管理層確定的目標(biāo)有助于審計(jì)人員進(jìn)行比照和分析，此外，審計(jì)人員還可以將實(shí)際執(zhí)行情況和同行業(yè)平均水平或標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行比擬，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)獲得被審計(jì)單位認(rèn)可也有助于審計(jì)工作的順利開展，反之，缺乏客觀性、不能得到高級(jí)管理層與被審計(jì)單位認(rèn)同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)那么會(huì)使審計(jì)人員陷入為難的境地。

▲內(nèi)部審計(jì)部門如果僅以管理部門制定的政策為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，那么可能使它的相對(duì)獨(dú)立性受到影響從而使它的客觀性也陷入險(xiǎn)境。

▲首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該定期評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)章程中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)，以確定其是否能持續(xù)保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，并將評(píng)價(jià)的結(jié)果通報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)，除此之外，首席審計(jì)執(zhí)行官還應(yīng)當(dāng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)解釋并討論“內(nèi)部審計(jì)定義〞、?職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)?和?標(biāo)準(zhǔn)?，以便開展具體審計(jì)工作時(shí)獲得他們的理解和支持。

【典型試題】

1、某制藥企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師按照要求正在開展一項(xiàng)關(guān)于企業(yè)實(shí)驗(yàn)室平安標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)工程。實(shí)驗(yàn)室的保安措施是嚴(yán)格的，審計(jì)師不被允許開展審計(jì)程序必要的觀察程序。依據(jù)?標(biāo)準(zhǔn)?，以下哪項(xiàng)措施能夠確保關(guān)于實(shí)驗(yàn)室的審計(jì)工程順利開展？

a.審計(jì)工程應(yīng)該修訂為不需內(nèi)部審計(jì)師開展觀察程序，要求直接由實(shí)驗(yàn)室主管提供遵守平安標(biāo)準(zhǔn)的證明

b.審計(jì)章程中應(yīng)明確在何種情況下允許內(nèi)部審計(jì)師使用組織的相關(guān)設(shè)施

c.假設(shè)審計(jì)工程已經(jīng)列入年度審計(jì)方案中，那么審計(jì)委員會(huì)可以不考慮實(shí)驗(yàn)室管理人員的意見

d.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)完成其他審計(jì)流程并書面注明無法進(jìn)入實(shí)驗(yàn)室的情況

『答案解析』b.正確。內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)明確審計(jì)師可以獲取〔使用〕的資源范圍?？紤]到審計(jì)的必要性，審計(jì)章程應(yīng)該在與管理層協(xié)商后進(jìn)行修訂，并獲得董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的批準(zhǔn)。A.2保持獨(dú)立性和客觀性2.1理解什么是內(nèi)部審計(jì)部門在組織上的獨(dú)立性

獨(dú)立性〔independence〕是指內(nèi)部審計(jì)部門公正無偏地履行其職責(zé)，免受任何威脅其履職能力的情況影響。衡量是否獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展是否受到干擾，內(nèi)部審計(jì)部門在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、開展工作和報(bào)告結(jié)果時(shí)，必須免受干預(yù)。

獨(dú)立性主要可以理解為內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

▲組織上的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)部門在一個(gè)特定的組織中，享有經(jīng)費(fèi)、人事、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)開展等方面的相對(duì)獨(dú)立性，不受來自管理層和其他方面的干擾和阻撓，獨(dú)立地開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。▲人員的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中不受任何來自外界的干擾，獨(dú)立自主地開展審計(jì)工作。通常，在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，組織機(jī)構(gòu)上的獨(dú)立性更加被重視。?標(biāo)準(zhǔn)?“1110-組織的獨(dú)立性〞要求首席審計(jì)執(zhí)行官必須向組織內(nèi)部能夠確保內(nèi)部審計(jì)部門履行職責(zé)的層級(jí)報(bào)告。首席審計(jì)執(zhí)行官必須至少每年一次向董事會(huì)確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的獨(dú)立性。

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命，是其賴以生存的必要條件。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的特質(zhì)之一，也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)在要求。只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員具備了應(yīng)有的獨(dú)立性，才能順利開展審計(jì)工作，才能保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作水平。確定內(nèi)部審計(jì)部門是否正確設(shè)置以獲得其獨(dú)立性，可從以下幾個(gè)方面考慮：

▲內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置是否在經(jīng)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、相關(guān)治理機(jī)構(gòu)和高級(jí)管理層批準(zhǔn)或認(rèn)可的內(nèi)部審計(jì)章程中作出規(guī)定。〔書面文件上的組織支持〕

▲內(nèi)部審計(jì)部門向誰負(fù)責(zé)和報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)師是否取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持，向擁有充分權(quán)力的人員或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。這一要求可以通過建立雙重報(bào)告關(guān)系來實(shí)現(xiàn)。

▲即首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該對(duì)審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作，向組織的首席執(zhí)行官報(bào)告行政工作，這種雙重報(bào)告關(guān)系的模式有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。▲首席審計(jì)執(zhí)行官能否直接且無限制地與高級(jí)管理層和董事會(huì)接觸，與董事會(huì)直接溝通和互動(dòng)，能否與董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)直接交流和溝通信息，能否認(rèn)期參加有關(guān)審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、機(jī)構(gòu)治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督職責(zé)的會(huì)議。

▲首席審計(jì)執(zhí)行官的任免由何種層次的領(lǐng)導(dǎo)層決定。理想的情況應(yīng)由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)等其他治理機(jī)構(gòu)一致同意后確定，這會(huì)使其具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。

▲審計(jì)委員會(huì)由何種人員組成。理想的情況不應(yīng)主要由管理層人員來組成。

要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，還應(yīng)保證首席審計(jì)執(zhí)行官向有足夠權(quán)力的人報(bào)告工作。具體應(yīng)考慮以下因素：

▲報(bào)告對(duì)象有無充分權(quán)力，能否保證審計(jì)工作的有效性；

▲報(bào)告對(duì)象是否具有控制與治理的理念，以便幫助首席審計(jì)執(zhí)行官發(fā)揮其作用；

▲報(bào)告對(duì)象有無積極幫助首席審計(jì)執(zhí)行官解決有關(guān)審計(jì)問題的時(shí)間和興趣；

▲報(bào)告對(duì)象是否理解職能性的報(bào)告關(guān)系并支持此關(guān)系。

?標(biāo)準(zhǔn)?適用于所有組織的內(nèi)部審計(jì)部門，無論組織的規(guī)模、性質(zhì)或其他特征如何。因此，?標(biāo)準(zhǔn)?中對(duì)報(bào)告關(guān)系作了原那么表述，?標(biāo)準(zhǔn)?“1100-獨(dú)立性與客觀性〞規(guī)定：要到達(dá)有效履行內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)所必須的獨(dú)立程度，首席審計(jì)執(zhí)行官需要直接且無限制地與高級(jí)管理層和董事會(huì)接觸，這一要求可以通過建立雙重報(bào)告關(guān)系來實(shí)現(xiàn)。雙重報(bào)告關(guān)系，指首席審計(jì)執(zhí)行官在職能上和行政上分別向董事會(huì)和首席執(zhí)行官匯報(bào)工作。職能上向董事會(huì)報(bào)告，董事會(huì)的職能主要包括：▲批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)部門的章程；▲批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及相關(guān)審計(jì)方案；▲接受首席審計(jì)執(zhí)行官關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果和其認(rèn)為有必要的其他事務(wù)的報(bào)告，包括在管理層不在場的情況下與首席審計(jì)執(zhí)行官進(jìn)行單獨(dú)會(huì)晤以及每年確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的獨(dú)立性；▲批準(zhǔn)有關(guān)首席審計(jì)執(zhí)行官業(yè)績?cè)u(píng)估和任免的決定；▲批準(zhǔn)對(duì)首席審計(jì)執(zhí)行官年度薪酬和工資的調(diào)整；▲適當(dāng)?shù)卦儐柟芾韺雍褪紫瘜徲?jì)執(zhí)行官，以確定是否由于審計(jì)范圍和預(yù)算受到限制而阻礙了內(nèi)部審計(jì)部門履行其職責(zé)；行政上的報(bào)告指組織管理結(jié)構(gòu)內(nèi)部的報(bào)告關(guān)系，其作用是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的日常運(yùn)作。行政上的報(bào)告主要包括：▲預(yù)算和財(cái)務(wù)；▲人力資源管理，包括人員評(píng)價(jià)和薪酬；▲內(nèi)部溝通和信息交流；▲內(nèi)部審計(jì)部門政策與程序的管理。最后，首席審計(jì)執(zhí)行官必須與董事會(huì)形成直接溝通和互動(dòng)關(guān)系，這種溝通和互動(dòng)也可通過首席審計(jì)執(zhí)行官與董事會(huì)的單獨(dú)會(huì)晤進(jìn)行。首席審計(jì)執(zhí)行官與內(nèi)部審計(jì)人員、審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)之間應(yīng)當(dāng)是相互依賴的關(guān)系，上述四者應(yīng)當(dāng)相互溝通與支持。只有在這樣的互動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)人員才能向?qū)徲?jì)委員會(huì)提供客觀信息、意見、建議和支持，并且審計(jì)委員會(huì)才能作出必要的管理監(jiān)督和證實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。如果首席審計(jì)執(zhí)行官定期出席或參加董事會(huì)舉行的有關(guān)它對(duì)審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、組織治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督職責(zé)的會(huì)議，就有直接交流的時(shí)機(jī)。首席審計(jì)執(zhí)行官參加此類會(huì)議，可以獲取戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)開展的信息，盡早提出高風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)、流程或者控制等事項(xiàng)，也可以利用這樣的時(shí)機(jī)就內(nèi)部審計(jì)部門的方案和活動(dòng)，以及其他共同關(guān)心的事項(xiàng)交換意見?！镜湫驮囶}】1.根據(jù)?標(biāo)準(zhǔn)?的規(guī)定，能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的途徑是：

『答案解析』a.不正確。人員配備和監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的專業(yè)熟練性相關(guān)，無助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。b.不正確。持續(xù)的專業(yè)開展和應(yīng)有的職業(yè)審慎與內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)熟練性相關(guān)，無助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。c.不正確。人際關(guān)系和溝通與內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)熟練性相關(guān)，無助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。d.正確。根據(jù)?標(biāo)準(zhǔn)?“1100-獨(dú)立性與客觀性〞的內(nèi)容，獨(dú)立性使內(nèi)部審計(jì)部門或首席審計(jì)執(zhí)行官不偏不倚地履行職責(zé)，免受任何威脅其履職能力的情況影響。客觀性指內(nèi)部審計(jì)師不偏不倚的工作態(tài)度，保持客觀性，內(nèi)部審計(jì)師方可在開展業(yè)務(wù)時(shí)確信其工作成果，不做任何質(zhì)量方面的妥協(xié)，對(duì)于審計(jì)事項(xiàng)的判斷不屈服于他人。組織的獨(dú)立性能夠保證公正和不偏不倚的判斷意見，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的，這一點(diǎn)要通過組織的狀況和客觀性來獲得。也就是說，組織狀況和客觀性可以幫助提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。2.以下哪項(xiàng)活動(dòng)不會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性？I.為新信息系統(tǒng)的應(yīng)用提供控制標(biāo)準(zhǔn)。II.為運(yùn)行新的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)編寫程序草圖，以確保建立了適宜的控制。III.在安裝之前，對(duì)計(jì)算機(jī)新的應(yīng)用程序進(jìn)行復(fù)查?！捍鸢附馕觥籌.正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?“個(gè)人的客觀性〞的內(nèi)容，如果內(nèi)部審計(jì)師建議在實(shí)施系統(tǒng)控制或檢查程序之前采用控制標(biāo)準(zhǔn)，不會(huì)對(duì)其客觀性或獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響。II.不正確。參與程序起草說明內(nèi)部審計(jì)部門承當(dāng)了一定的經(jīng)營責(zé)任，會(huì)被認(rèn)為其客觀性或獨(dú)立性受到損害。III.正確。在計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序應(yīng)用之前進(jìn)行檢查，這是內(nèi)部審計(jì)部門的一項(xiàng)經(jīng)常性工作，不會(huì)削弱其客觀性或獨(dú)立性。3.某家在X國經(jīng)營的中型公眾公司的規(guī)模不斷擴(kuò)大，董事們認(rèn)為應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。X國法律要求公眾公司必須進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。該公司修訂了公司章程以便反映內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立，董事們決定首席審計(jì)執(zhí)行官必須是注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，而且要向新成立的董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作。以上哪項(xiàng)陳述最能表達(dá)新任首席審計(jì)執(zhí)行官的獨(dú)立性？a.通過公司章程規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門『答案解析』a.不正確。公司章程中規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門并不等同于公司賦予內(nèi)部審計(jì)部門較高的地位，也不能說明首席審計(jì)執(zhí)行官具備了獨(dú)立性。b.不正確。國家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法定要求表達(dá)了國家對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，但不等于在具體的組織中首席審計(jì)執(zhí)行官有很強(qiáng)的獨(dú)立性。c.正確。根據(jù)?標(biāo)準(zhǔn)?“1110-組織的獨(dú)立性〞的規(guī)定，首席審計(jì)執(zhí)行官必須向組織內(nèi)部能夠確保內(nèi)部審計(jì)部門履行職責(zé)的層級(jí)報(bào)告。保障內(nèi)部審計(jì)師獨(dú)立性的重要途徑是向組織中擁有足夠權(quán)力的人報(bào)告工作，因此，首席審計(jì)執(zhí)行官向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作最能表達(dá)其獨(dú)立性。d.不正確。注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格僅能說明首席審計(jì)執(zhí)行官的能力和專業(yè)性，但不能說明其獨(dú)立性。4.?標(biāo)準(zhǔn)?中指出獨(dú)立性使得內(nèi)部審計(jì)師能做出不偏不倚的判斷，這對(duì)于審計(jì)行為的適當(dāng)性很重要。以下哪項(xiàng)最有可能加強(qiáng)獨(dú)立性？a.制定政策要求內(nèi)部審計(jì)師向董事會(huì)報(bào)告他遇到的或可合理判斷出利益沖突或偏見的情況b.防止內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)它所審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)提出建議的內(nèi)部審計(jì)部門政策c.允許將敏感性經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)外包給其他審計(jì)者完成的組織政策d.防止人員從經(jīng)營部門調(diào)入內(nèi)部審計(jì)部門的組織政策

『答案解析』a.正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?“組織的獨(dú)立性〞和“與董事會(huì)的直接互動(dòng)〞內(nèi)容，首席審計(jì)執(zhí)行官和董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理組織必須能直接溝通和互動(dòng)，與董事會(huì)定期交流有助于保證獨(dú)立性。因此，制定政策內(nèi)部審計(jì)師向董事會(huì)報(bào)告相關(guān)情況可以加強(qiáng)獨(dú)立性。b.不正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?“報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)〞內(nèi)容，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括改良建議，因此，防止內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)提出建議是不恰當(dāng)?shù)?，而且提出建議的行為也不會(huì)損壞審計(jì)獨(dú)立性。c.不正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?“獲取外部效勞提供者為內(nèi)部審計(jì)部門提供的支持或補(bǔ)充〞內(nèi)容，由外部審計(jì)者進(jìn)行審計(jì)通常有助于加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，但將對(duì)敏感性經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包很可能會(huì)損害組織利益，因而不是一種明智的選擇。d.不正確。從經(jīng)營部門向內(nèi)部審計(jì)部門調(diào)入人員，應(yīng)該是一種提高內(nèi)部審計(jì)水平、充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的恰當(dāng)做法，不應(yīng)當(dāng)盲目進(jìn)行禁止。從經(jīng)營部門調(diào)入人員從事審計(jì)工作，可能會(huì)面臨對(duì)其以往經(jīng)營責(zé)任開展保證業(yè)務(wù)的情況，從而可能對(duì)獨(dú)立性造成一定損害；但只要處理得當(dāng)，這種對(duì)獨(dú)立性的損害是可以防止的。因此，防止經(jīng)營部門人員調(diào)入審計(jì)部門的政策不是最有可能加強(qiáng)獨(dú)立性的做法。5.審計(jì)委員會(huì)具有許多效勞功能，其中有些有益于內(nèi)部審計(jì)。那么審計(jì)委員會(huì)給內(nèi)部審計(jì)師帶來的最大益處是：c.批準(zhǔn)審計(jì)方案、日程表、人員配備以及必要時(shí)與內(nèi)部審計(jì)師會(huì)面『答案解析』a.正確。獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說是至關(guān)重要的，審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)的一個(gè)專門機(jī)構(gòu)，有責(zé)任也有足夠的能力保護(hù)內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性免受管理層的不利影響，這就是審計(jì)委員會(huì)帶來的最大益處。b.不正確。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的審查和監(jiān)督有助于提高和保證審計(jì)工作的質(zhì)量，但相對(duì)而言，不如保護(hù)獨(dú)立性益處大。c.不正確。這些效勞功能對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也有一定益處，但不如保護(hù)獨(dú)立性明顯。d.不正確。這項(xiàng)功能與內(nèi)部審計(jì)工作沒有直接關(guān)系，因而益處也不明顯。6.管理層要求內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)某主要分部的營銷情形開展經(jīng)營審計(jì)，并要求其對(duì)該經(jīng)營的管理控制改善問題推薦相應(yīng)的程序與政策。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)：a.不接受該業(yè)務(wù)，因?yàn)橥扑]控制措施將有損于未來對(duì)該被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的客觀性b.不接受該業(yè)務(wù)，因?yàn)閷徲?jì)部門精通的是會(huì)計(jì)控制，而非市場營銷控制c.接受該業(yè)務(wù)，但必須向管理層指出提供控制方面的建議將有損于未來審計(jì)該領(lǐng)域時(shí)的審計(jì)獨(dú)立性d.接受該業(yè)務(wù)，因?yàn)椴⒉粨p害獨(dú)立性

『答案解析』a.不正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?“個(gè)人的客觀性〞的內(nèi)容，如果內(nèi)部審計(jì)師建議在實(shí)施系統(tǒng)控制或檢查程序之前采用控制標(biāo)準(zhǔn)，不會(huì)對(duì)其客觀性產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，推薦控制措施不會(huì)損害未來對(duì)該被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的客觀性。b.不正確。這不是拒絕審計(jì)的合理理由，因?yàn)榭梢詮耐獠啃讷@得支持。c.不正確。因?yàn)樘峁┛刂品矫娴慕ㄗh不會(huì)損害未來的審計(jì)獨(dú)立性，因而不需要向管理層特別指出。d.正確。推薦控制措施不會(huì)損害未來對(duì)該被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的客觀性。7.以下哪種報(bào)告結(jié)構(gòu)最適當(dāng)?shù)孛枋隽?標(biāo)準(zhǔn)?中有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的組織規(guī)那么？a.行政上向董事會(huì)報(bào)告，職能上向首席執(zhí)行官報(bào)告b.行政上向主計(jì)長報(bào)告，職能上向首席執(zhí)行官報(bào)告c.行政上向首席執(zhí)行官報(bào)告，職能上向董事會(huì)報(bào)告d.行政上向首席執(zhí)行官報(bào)告，職能上向外部審計(jì)師報(bào)告『答案解析』c.正確。根據(jù)?標(biāo)準(zhǔn)?“1100-獨(dú)立性與客觀性〞以及?實(shí)務(wù)公告?“組織的獨(dú)立性〞的內(nèi)容：到達(dá)有效履行內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)所必須的獨(dú)立程度，首席審計(jì)執(zhí)行官需要直接且無限制地與高級(jí)管理層和董事會(huì)接觸，這一要求可以通過建立雙向報(bào)告關(guān)系來實(shí)現(xiàn)，首席審計(jì)執(zhí)行官在職能上和行政上分別向董事會(huì)和首席執(zhí)行官匯報(bào)工作，即首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該對(duì)審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作，向組織的首席執(zhí)行官報(bào)告行政工作，可以增強(qiáng)組織的獨(dú)立性。8.某內(nèi)部審計(jì)師的報(bào)告路徑是直接向董事會(huì)報(bào)告。他發(fā)現(xiàn)了一個(gè)重大的現(xiàn)金損失。在詢問過程中，當(dāng)事人成認(rèn)現(xiàn)金用于孩子的大量醫(yī)療支出，并承諾彌補(bǔ)損失?？紤]到糾正行為，他不再將該情況向管理層報(bào)告。在這種情況下，該審計(jì)師：a.沒有保持組織的獨(dú)立性，但具備客觀b.保持了組織的獨(dú)立性，但不具備客觀性c.既保持組織的獨(dú)立性又具備客觀性d.既沒有保持組織的獨(dú)立性，也不具備客觀性

『答案解析』b.正確。審計(jì)師直接向董事會(huì)報(bào)告保持了組織的獨(dú)立性，但其試圖回避沖突，違反了客觀性原那么。2.2加強(qiáng)客觀性

▲制定政策以增進(jìn)客觀性▲評(píng)估個(gè)人的客觀性▲保持個(gè)人的客觀性▲識(shí)別和減輕對(duì)獨(dú)立性和客觀性的損害2.2.1制定政策以增進(jìn)客觀性

客觀性〔objectivity〕是指一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，也是內(nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)必須保持的一種精神狀態(tài)?？陀^性要求內(nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要防止任何利益沖突，利益沖突是備受信賴的內(nèi)部審計(jì)師面臨與其職責(zé)相沖突的職業(yè)或個(gè)人利益的情況。這些職業(yè)或個(gè)人利益會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)師公正地履行職責(zé)。在不產(chǎn)生不道德或不恰當(dāng)行為后果的情形下也會(huì)發(fā)生利益沖突。利益沖突可造成不當(dāng)表象，削弱人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以及整個(gè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的信心。

利益沖突更可損害內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人客觀履行其職責(zé)的能力。因此，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)將其面臨的各種威脅在個(gè)人、具體業(yè)務(wù)、職能部門和整個(gè)組織等不同層面上得到解決，具體包括對(duì)他們的工作成果抱有老實(shí)的信條；不與任何方面達(dá)成重大的質(zhì)量妥協(xié)；不得將內(nèi)部審計(jì)置于他們感覺無法做出客觀的專業(yè)判斷的處境中；不能把對(duì)其他事物的判斷凌駕于對(duì)審計(jì)事務(wù)的判斷之上等。

IIA通過制定內(nèi)部審計(jì)?實(shí)務(wù)公告?提供一些參照性的政策來增進(jìn)內(nèi)部審計(jì)師的客觀性，這些政策包括：

▲為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)分配人力資源時(shí)，應(yīng)防止?jié)撛诘幕驅(qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見，盡量定期輪換內(nèi)部審計(jì)師的工作；

▲內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)承當(dāng)組織的運(yùn)營責(zé)任，假設(shè)是進(jìn)行非審計(jì)工作，那么應(yīng)明確他們不是執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)師的職能，即他們不是在以內(nèi)部審計(jì)師的身份開展此類工作。并且，他們應(yīng)在合理時(shí)間〔至少一年〕后才能參加審計(jì)其曾經(jīng)負(fù)責(zé)的運(yùn)營領(lǐng)域；

▲對(duì)于借調(diào)或臨時(shí)聘用的人員，也只有在借調(diào)或聘用一段合理的時(shí)間之后〔至少一年〕，內(nèi)部審計(jì)部門才能分配他們參與審計(jì)他們以前曾經(jīng)負(fù)責(zé)的運(yùn)營領(lǐng)域，否那么將損害審計(jì)的客觀性。如果任務(wù)已經(jīng)如此分配，那么需要在監(jiān)督審計(jì)任務(wù)和宣傳審計(jì)結(jié)果時(shí)格外小心；

▲在進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的溝通之前審查內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果，這有助于為此項(xiàng)工作的客觀性提供合理保證；

▲不履行設(shè)計(jì)、安裝和經(jīng)營系統(tǒng)的職責(zé)，但可以在控制系統(tǒng)實(shí)施前進(jìn)行審查和提出建議；

▲不接受員工、客戶、供貨商或者有工作關(guān)系的人員的酬金或禮物。但可以接受一些一般公眾都能得到的或價(jià)值極小的宣傳性的小禮物〔如鋼筆、年歷或樣品等〕。

〔注意：內(nèi)部審計(jì)師偶爾開展的非審計(jì)工作，只要在報(bào)告過程中作了充分的披露，并不必然會(huì)損害客觀性。但是，管理層和內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)這種情況認(rèn)真考慮，以防止對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的客觀性產(chǎn)生負(fù)面影響。〕

2.2.2評(píng)估個(gè)人的客觀性

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度，防止利益沖突。無論設(shè)計(jì)得如何完善，政策本身并不能充分確保客觀性。在評(píng)估個(gè)人的客觀性時(shí)，應(yīng)考慮以下建議：

▲在安排內(nèi)部審計(jì)師的工作時(shí)，應(yīng)防止?jié)撛诘幕驅(qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)定期進(jìn)行工作輪換；

▲內(nèi)部審計(jì)師在對(duì)有關(guān)審計(jì)事務(wù)作判斷時(shí)不能依附于他人的意向；

▲內(nèi)部審計(jì)師對(duì)其工作成果應(yīng)當(dāng)誠信負(fù)責(zé)，不作重大的質(zhì)量妥協(xié)；

▲在提交有關(guān)審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)由適當(dāng)?shù)娜藛T〔首席審計(jì)執(zhí)行官或其他具備資格的人〕審查內(nèi)部審計(jì)師的工作底稿和結(jié)果，確保審計(jì)結(jié)果的客觀性；

▲在審計(jì)過程中不應(yīng)接受作為審計(jì)對(duì)象的公司員工、客戶、顧客、供給商或有工作關(guān)系的人員的酬金或禮物，否那么將處于無法作出客觀專業(yè)判斷的境地。

2.2.3保持個(gè)人的客觀性

內(nèi)部審計(jì)師在從事內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)?職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)?和?標(biāo)準(zhǔn)?的有關(guān)要求，并參照?實(shí)務(wù)公告?的相關(guān)指引，最大限度地表現(xiàn)出其具有的專業(yè)素質(zhì)的客觀性。內(nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行專業(yè)判斷的過程中，不應(yīng)受個(gè)人喜好左右，也不應(yīng)受他人不適當(dāng)?shù)挠绊懀瑧?yīng)始終保持其個(gè)人的客觀性。

具體表現(xiàn)在：

▲不參與可能阻礙或被認(rèn)為阻礙其公正評(píng)價(jià)的一些活動(dòng)或社會(huì)關(guān)系，尤其是與組織目標(biāo)相沖突的活動(dòng)或關(guān)系；

▲不接受可能阻礙或被認(rèn)為阻礙其專業(yè)判斷的任何禮品；

▲報(bào)告在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中掌握的所有重要事實(shí)，以免影響有關(guān)方面對(duì)所報(bào)告的事實(shí)產(chǎn)生誤解；

▲首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)就可能的利益沖突和偏見定期質(zhì)詢內(nèi)部審計(jì)人員；

▲如果可能，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定期輪換審計(jì)任務(wù)。

2.2.4識(shí)別和減輕對(duì)獨(dú)立性和客觀性的損害

以下情況的出現(xiàn)可以認(rèn)為是對(duì)獨(dú)立性或客觀性的損害：

▲已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見的情況;

▲來自內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的種種限制，包括章程規(guī)定的審計(jì)范圍不充分；

▲無法不受干擾地接觸必要的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)工作工程方案不完整，無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，審計(jì)資源有限等；

▲評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師以前負(fù)責(zé)的經(jīng)營工作；

▲借調(diào)或臨時(shí)聘用的人員，未在合理的時(shí)間之后〔至少一年〕就參與審計(jì)他們以前曾經(jīng)負(fù)責(zé)的運(yùn)營領(lǐng)域；

▲內(nèi)部審計(jì)師參與控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝、程序起草或操作工作；

▲接受了相關(guān)人員的酬金或禮物〔符合條件的小禮物除外〕。

出現(xiàn)獨(dú)立性或客觀性受損應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面披露。具體如下：

▲出現(xiàn)利益沖突時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師報(bào)告首席審計(jì)執(zhí)行官，由其重新指派審計(jì)師；

▲對(duì)于審計(jì)范圍的限制，應(yīng)以書面形式將受到的限制及其潛在影響報(bào)告董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)，并考慮在上述機(jī)構(gòu)有變動(dòng)時(shí)是否必要再次報(bào)告；

▲具體情況應(yīng)在審計(jì)結(jié)果報(bào)告或工作報(bào)告中進(jìn)行披露。

▲對(duì)首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)的工作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)部門以外的有關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督，以保持其結(jié)果的獨(dú)立性和客觀性。？

a.某內(nèi)部審計(jì)師在一個(gè)與主要客戶連接的新的電子數(shù)據(jù)交換程序運(yùn)行之前對(duì)其進(jìn)行審查

b.某前任采購助理在調(diào)入內(nèi)部審計(jì)部四個(gè)月后對(duì)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施審查

c.某內(nèi)部審計(jì)師建議在與一個(gè)效勞組織訂立的處理員工工薪和福利事項(xiàng)的合同中規(guī)定控制標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

d.工薪會(huì)計(jì)職員幫助內(nèi)部審計(jì)師對(duì)小型摩托車存貨進(jìn)行盤點(diǎn)

『答案解析』a.不正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?1130.A1—1，內(nèi)部審計(jì)師在程序?qū)嵤┣皩?duì)程序進(jìn)行審查時(shí)，其客觀性不會(huì)受到不利的影響。b.正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?1130.A1—1，如果調(diào)入內(nèi)部審計(jì)部門的人員在一段時(shí)期內(nèi)〔例如說一年內(nèi)〕被委派去審查他們?cè)瓉韺?shí)施的那些活動(dòng)的話，將會(huì)損害他的客觀性。c.不正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?1130.A1—1，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)控制系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)在其實(shí)施前提出建議，其客觀性不會(huì)受到不利影響。d.不正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?1130.A1—1，從其他部門抽調(diào)人員幫助內(nèi)部審計(jì)師不會(huì)影響其客觀性。特別是當(dāng)這些人員來自被審計(jì)領(lǐng)域以外。

2.某公司正方案在它的一個(gè)生產(chǎn)分公司開發(fā)并實(shí)施一個(gè)新的電算化采購訂貨系統(tǒng)。該分公司的副總經(jīng)理要求內(nèi)部審計(jì)師參加負(fù)責(zé)實(shí)施該工程的小組。該小組是由來自財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、采購和市場部門的代表組成。首席審計(jì)執(zhí)行官希望承當(dāng)這一工程的工作，因此指派一個(gè)高級(jí)審計(jì)師參加并“在需要時(shí)〞協(xié)助工作。假設(shè)該高級(jí)審計(jì)師實(shí)施了如下工作，如果作為事后審計(jì)要求他審查該采購訂貨系統(tǒng)，下述哪項(xiàng)可能會(huì)損害他的客觀性？

a.幫助確定和說明控制目標(biāo)b.測試系統(tǒng)開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)性c.審查系統(tǒng)和編程標(biāo)準(zhǔn)的充分性d.為新系統(tǒng)草擬運(yùn)行程序『答案解析』a.不正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?1130.A1—1，如果內(nèi)部審計(jì)師建議在實(shí)施系統(tǒng)控制或檢查程序之前采用控制標(biāo)準(zhǔn)，不會(huì)對(duì)其客觀性產(chǎn)生負(fù)面影響。但是，如果審計(jì)師參與了這些系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝、程序起草或操作，就可以認(rèn)為審計(jì)的客觀性受到了損害。由此可見，幫助確定和說明控制目標(biāo)不會(huì)損害他的客觀性。b.不正確。測試系統(tǒng)開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)性是內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)之一，不會(huì)損害其客觀性。c.不正確。審查系統(tǒng)和編程標(biāo)準(zhǔn)的充分性也是內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)之一，不會(huì)損害其客觀性。d.正確。草擬運(yùn)行程序說明內(nèi)部審計(jì)師承當(dāng)了一定的經(jīng)營職責(zé)，會(huì)損害其在對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行審查的客觀性。

？

a.利益沖突b.由于缺少審計(jì)工作輪換而導(dǎo)致被審計(jì)單位與內(nèi)部審計(jì)師關(guān)系密切

c.內(nèi)部審計(jì)師有關(guān)經(jīng)營責(zé)任暫時(shí)性的假設(shè)d.適當(dāng)?shù)那闆r下依賴外部審計(jì)意見

『答案解析』a.不正確。?標(biāo)準(zhǔn)?第1120條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度，防止利益沖突。可見，利益沖突會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)師的客觀性。b.不正確。缺少審計(jì)工作輪換可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)師與客戶之間保持這種長期穩(wěn)定的關(guān)系而喪失獨(dú)立性，因此，?實(shí)務(wù)公告?1120—1指出，在可行的情況下，內(nèi)部審計(jì)師被指派的工作應(yīng)定期輪換。c.不正確。有關(guān)經(jīng)營責(zé)任暫時(shí)性的假設(shè)可能會(huì)使內(nèi)部審計(jì)師有一種“先入為主〞的主觀偏見，從而削弱客觀性。d.正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?1210.A1—1，適當(dāng)依賴外部審計(jì)意見是適宜的行動(dòng)，不會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)師的客觀性。

4.各種審計(jì)活動(dòng)的客觀性程度不同，以下哪種審計(jì)的客觀性最強(qiáng)？

a.對(duì)公司加班政策的合規(guī)性審計(jì)b.對(duì)人事部門雇傭和解雇活動(dòng)的經(jīng)營性審計(jì)

c.對(duì)市場部的績效審計(jì)d.工薪程序的財(cái)務(wù)控制審計(jì)

『答案解析』a.正確。這項(xiàng)合規(guī)性審計(jì)的內(nèi)容主要是檢查公司加班政策和相關(guān)制度的執(zhí)行情況，重視客觀證據(jù)，并且有明確而清晰的判斷標(biāo)準(zhǔn)，不需要內(nèi)部審計(jì)師過多的主觀判斷，因而客觀性最強(qiáng)。b.不正確。經(jīng)營性審計(jì)比合規(guī)性審計(jì)需要內(nèi)部審計(jì)師更多的主觀判斷，因而客觀性較弱。c.不正確。績效審計(jì)比合規(guī)性審計(jì)需要內(nèi)部審計(jì)師更多的主觀判斷，因而客觀性較弱。d.不正確。財(cái)務(wù)控制審計(jì)比合規(guī)性審計(jì)需要內(nèi)部審計(jì)師更多的主觀判斷，因而客觀性較弱。5.?標(biāo)準(zhǔn)?規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)保持客觀性。假設(shè)某首席審計(jì)執(zhí)行官收到一筆年度獎(jiǎng)金作為個(gè)人報(bào)酬的一局部，那么在什么情況下，這種獎(jiǎng)金會(huì)損害首席審計(jì)執(zhí)行官的客觀性？

『答案解析』a.不正確。這是一種很正常的薪酬管理模式，不會(huì)造成利益沖突，無損首席審計(jì)執(zhí)行官的客觀性。b.正確。獎(jiǎng)金數(shù)額與審計(jì)結(jié)果掛鉤，可能會(huì)導(dǎo)致首席審計(jì)執(zhí)行官在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中牽涉?zhèn)€人利益，從而損害其客觀性。c.不正確。內(nèi)部審計(jì)的工作范圍與與獎(jiǎng)金沒有直接關(guān)系，也不會(huì)損害首席審計(jì)執(zhí)行官的客觀性。d.不正確。只有b選項(xiàng)正確。

6.被指派對(duì)供給商提供產(chǎn)品的質(zhì)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)師是供給商財(cái)務(wù)總監(jiān)的哥哥，此時(shí)該審計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

a.接受該指派，但防止在現(xiàn)場工作中與該總監(jiān)接觸b.接受該指派，但應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露這一關(guān)系

c.將潛在的利益沖突通知供給商d.將潛在的利益沖突告知首席審計(jì)執(zhí)行官『答案解析』a.不正確。內(nèi)部審計(jì)師防止在現(xiàn)場接觸該總監(jiān)，并不意味著這種指派所帶來利益沖突和對(duì)內(nèi)部審計(jì)師獨(dú)立性／客觀性的損害可以化解，因而不是一個(gè)恰當(dāng)?shù)淖龇?。b.不正確。這種指派可能帶來利益沖突，會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性或客觀性帶來損害，甚至?xí)绊戇@項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。而在審計(jì)報(bào)告中披露這一關(guān)系，既不能消除這種不良影響，也并不能給報(bào)告使用者帶來實(shí)質(zhì)性幫助。c.不正確。給供給商提供這種信息，對(duì)于消除利益沖突和保障審計(jì)工作順利進(jìn)行只能是有害無益。d.正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?1130—1，“如果已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見的情況，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向首席審計(jì)執(zhí)行官進(jìn)行報(bào)告〞。因此，這種做法是正確的。

7.以前，XYZ公司的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)為公司設(shè)計(jì)并安裝電算化系統(tǒng)。一位新任審計(jì)委員會(huì)成員認(rèn)為這項(xiàng)活動(dòng)使他對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性產(chǎn)生疑心。以下哪項(xiàng)活動(dòng)最能消除審計(jì)委員對(duì)獨(dú)立性的這種擔(dān)憂？

a.只要內(nèi)部審計(jì)師有勝任的專業(yè)知識(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)設(shè)計(jì)和安裝其他計(jì)算機(jī)系統(tǒng)

b.以后內(nèi)部審計(jì)部門不應(yīng)當(dāng)再為組織設(shè)計(jì)和安裝計(jì)算機(jī)系統(tǒng)了

c.內(nèi)部審計(jì)部門不應(yīng)當(dāng)指派那些設(shè)計(jì)和安裝過工薪系統(tǒng)的審計(jì)師去實(shí)施工薪領(lǐng)域的審計(jì)

d.內(nèi)部審計(jì)部門不應(yīng)該再為組織的任何系統(tǒng)設(shè)計(jì)程序

『答案解析』a.不正確。審計(jì)委員擔(dān)憂的是這種操作對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的影響,與審計(jì)師是否有勝任的專業(yè)知識(shí)無關(guān)。b.正確。內(nèi)部審計(jì)師不再承當(dāng)設(shè)計(jì)和安裝計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的工作能在以后保證內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性，因此這最能消除該審計(jì)委員對(duì)獨(dú)立性的擔(dān)憂。c.不正確。設(shè)計(jì)和安裝計(jì)算機(jī)系統(tǒng)意味著內(nèi)部審計(jì)師承當(dāng)一定的經(jīng)營責(zé)任，會(huì)損害整個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。進(jìn)行局部審計(jì)人員的回避對(duì)這種損害可能有一定的補(bǔ)救作用，但不能完全消除該名審計(jì)委員會(huì)成員對(duì)獨(dú)立性的擔(dān)憂。d.不正確。內(nèi)部審計(jì)部門至少可以為內(nèi)部審計(jì)部門本身設(shè)計(jì)程序。

？

a.內(nèi)部審計(jì)師由于升職不久將負(fù)責(zé)某一分部，但仍繼續(xù)對(duì)該分部實(shí)施審計(jì)b.基于預(yù)算限制而縮小審計(jì)范圍c.參加某工作小組，為新的銷售系統(tǒng)的控制標(biāo)準(zhǔn)提供建議d.在生效之前審查采購代理合同草案

『答案解析』a.正確。即將升職至某個(gè)經(jīng)營部門的內(nèi)部審計(jì)師如果對(duì)該部門實(shí)施審計(jì)，那么可能會(huì)出現(xiàn)利益沖突或其他影響其客觀判斷的情況，將損害其獨(dú)立性。b.不正確。基于預(yù)算限制而縮小審計(jì)范圍是內(nèi)部審計(jì)部門自身的決策，并非外來的限制，這不至于損害內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性。c.不正確。對(duì)新系統(tǒng)控制標(biāo)準(zhǔn)提出建議有利于組織增加價(jià)值、提高效率，是內(nèi)部審計(jì)師的一項(xiàng)份內(nèi)工作，不會(huì)損害其客觀性。d.不正確。內(nèi)部審計(jì)師站在相對(duì)獨(dú)立的立場，在合同生效前對(duì)其進(jìn)行審查，這是內(nèi)部審計(jì)師的一項(xiàng)經(jīng)常性工作，并不影響其獨(dú)立性。

？

『答案解析』a.正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?1130.A1—1，如果內(nèi)部審計(jì)師建議在實(shí)施系統(tǒng)控制或檢查程序之前采用控制標(biāo)準(zhǔn)，不會(huì)對(duì)其客觀性產(chǎn)生負(fù)面影響。但是，如果審計(jì)師參與了這些系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝、程序起草或操作工作，就可以認(rèn)為審計(jì)的客觀性受到了損害。可見，內(nèi)部審計(jì)師為部門工作程序起草修正方案會(huì)損害審計(jì)部門的獨(dú)立性。b.不正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?1110—1，理想的情況是，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該對(duì)審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他相關(guān)治理組織報(bào)告業(yè)務(wù)工作，向組織的首席執(zhí)行官報(bào)告行政工作。因此，向公司高層行政領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告不會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。c.不正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?2050—1，內(nèi)外部審計(jì)工作應(yīng)相互協(xié)調(diào)以確保充分的審計(jì)范圍，最大限度地減少重復(fù)工作。因此，內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)師進(jìn)行上述協(xié)調(diào)是恰當(dāng)?shù)模粫?huì)影響其獨(dú)立性。d.不正確。在合同實(shí)施前進(jìn)行審查，不會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性。A.3確定是否具備必要的知識(shí)、技能和勝任能力3.1理解內(nèi)部審計(jì)師需要具備的知識(shí)、技能和勝任能力

內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)時(shí)，必須具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎，專業(yè)能力通常指“知識(shí)、技能和其他能力，是內(nèi)部審計(jì)師有效履行其職責(zé)所必需的專業(yè)水平。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師通過取得適當(dāng)?shù)膶I(yè)資格證書和認(rèn)證，例如國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和其他相關(guān)專業(yè)組織提供的“注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師〞和其他認(rèn)證，以證明其專業(yè)能力。

歸根到底，內(nèi)部審計(jì)師的技能、知識(shí)、和勝任能力決定了其是否為組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)工作可以如下方式組織開展：

▲單獨(dú)審計(jì)：建立職業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)并配備必須的資源；

▲全面外包：將100%的審計(jì)工作外包，且通常是常年外包〔必須引起注意的是：國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不應(yīng)全面外包，而應(yīng)當(dāng)由組織的首席內(nèi)部審計(jì)官對(duì)其進(jìn)行管理〕；

▲局部外包：將少于100%的審計(jì)工作外包，且通常是常年外包；

▲聯(lián)合審計(jì)：是指組織的內(nèi)部員工與審計(jì)效勞的外部提供者共同承當(dāng)審計(jì)任務(wù)，外部提供者應(yīng)遵從組織的首席執(zhí)行官的要求，并且審計(jì)任務(wù)所要求的特殊技能對(duì)組織而言無力在自審中承當(dāng)；

▲分包：外部效勞提供方承當(dāng)某項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，或承當(dāng)審計(jì)的某一局部，通常是臨時(shí)的；并且內(nèi)部審計(jì)人員通常要對(duì)外部效勞提供者實(shí)施管理監(jiān)督。

然而無論采取何種組織方式，均不得削弱內(nèi)部審計(jì)效果的高度要求。首席內(nèi)部審計(jì)官必須確保從事審計(jì)工作的審計(jì)師具備熟練開展獨(dú)立、客觀地進(jìn)行確認(rèn)和咨詢活動(dòng)的能力。

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)以熟練性開展審計(jì)業(yè)務(wù)。熟練性是指內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備履行他們各自職責(zé)所需要的知識(shí)、技能與勝任能力。具體來說：

▲內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)掌握在開展審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必須的專業(yè)知識(shí)，因而應(yīng)具備不必尋求廣泛的技術(shù)研究和幫助就能將審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序熟練地應(yīng)用于特定審計(jì)工作的能力；

▲內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)掌握在工作中廣泛涉及財(cái)務(wù)報(bào)告和記錄所必須擁有的、與會(huì)計(jì)原那么和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)知識(shí)，但并非要求內(nèi)部審計(jì)師要“對(duì)會(huì)計(jì)原那么和技術(shù)有廣泛的理解〞，因?yàn)閮烧咭蟮膹V度和深度都是不同的；

▲對(duì)于內(nèi)部審計(jì)師而言，重要的是運(yùn)用已掌握的知識(shí)去判斷、研究和處理問題，以便確定下一步的行動(dòng)，以及決定是否需要從外部獲取有關(guān)效勞。

3.2識(shí)別履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所必需的知識(shí)、技能和勝任能力

內(nèi)部審計(jì)師需要具備的知識(shí)、技能和勝任能力包括：

▲熟練應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)；

▲理解管理原那么，深入領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融和量化方法等，如在工作中廣泛涉及財(cái)務(wù)報(bào)告和記錄的所必須擁有的、與會(huì)計(jì)原那么和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)能力；

▲有關(guān)信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和控制的技術(shù)以及利用技術(shù)的審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)師必須充分了解關(guān)鍵信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和控制以及可以獲得的利用技術(shù)的審計(jì)方法，以開展工作，但不期望所有內(nèi)部審計(jì)師均掌握專門從事信息技術(shù)審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)師所具備的專門技能；

▲擁有良好的人際交流技能，與被審計(jì)單位保持滿意的關(guān)系；

▲擁有出色的口頭和書面表達(dá)能力，以便清楚有效地表達(dá)審計(jì)目的、審計(jì)評(píng)價(jià)工作、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議；

▲接受后續(xù)教育，以保持專業(yè)技術(shù)的適應(yīng)性；

▲識(shí)別舞弊信號(hào)的知識(shí)，內(nèi)部審計(jì)師必須充分了解有關(guān)評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)以及所在組織管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)，但不期望內(nèi)部審計(jì)師掌握以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊為首要職責(zé)的人員所具備的專門技能；

▲其他必備的技能包括對(duì)組織所在行業(yè)的深入了解，實(shí)施和改良財(cái)務(wù)和運(yùn)營方面所涉及流程的知識(shí)和技能。

對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的年度分析應(yīng)當(dāng)提供后續(xù)教育、招聘、或聯(lián)合審計(jì)方面的改良意見。【典型試題】

1.?標(biāo)準(zhǔn)?要求內(nèi)部審計(jì)師必須具備完成審計(jì)工作所需要的知識(shí)、技能和專業(yè)訓(xùn)練。以下哪項(xiàng)正確地描述了?標(biāo)準(zhǔn)?中要求的知識(shí)或技能？內(nèi)部審計(jì)師必須具備：

a.不必尋求廣泛的技術(shù)研究和幫助就能將審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序熟練地應(yīng)用于特定審計(jì)工作的能力

b.熟練地將會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)方面的知識(shí)應(yīng)用于特定的或潛在的問題上

c.對(duì)用于支持和形成審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各種技巧的理解以及研究在任何審計(jì)工作中使用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的能力

d.在審查本組織的財(cái)務(wù)記錄和報(bào)告時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)原那么和技術(shù)有廣泛的鑒別能力

『答案解析』a.正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?“專業(yè)能力〞：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)掌握在開展審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必需的專業(yè)知識(shí)，專業(yè)能力是指針對(duì)可能出現(xiàn)的情形應(yīng)用已有知識(shí)，并不必尋求廣泛的技術(shù)研究和協(xié)助就能將審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)熟練地應(yīng)用于特定審計(jì)工作的能力。b.不正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?“獲取外部效勞提供者為內(nèi)部審計(jì)部門提供的支持或補(bǔ)充〞內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)部門可以在以下情況下應(yīng)用外部效勞提供者：所開展的審計(jì)業(yè)務(wù)需要信息技術(shù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、稅收、語言翻譯等專門技能和知識(shí)，或者需要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作方案所確定的目標(biāo)等，因此，本選項(xiàng)中諸如會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等方面的專業(yè)知識(shí)審計(jì)師可從外部獲得支持而不要求每名內(nèi)部審計(jì)師都熟練掌握。c.不正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?“獲取外部效勞提供者為內(nèi)部審計(jì)部門提供的支持或補(bǔ)充〞內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)部門可以在以下情況下應(yīng)用外部效勞提供者：開展舞弊和平安調(diào)查。也即是說，并不是要求每名內(nèi)部審計(jì)師掌握研究在任何審計(jì)工作中使用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的能力。必要時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門可從外部獲得相關(guān)效勞。d.不正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?“專業(yè)能力〞內(nèi)容：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)掌握在工作中廣泛涉及財(cái)務(wù)報(bào)告和記錄所必須擁有的與會(huì)計(jì)原那么和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)知識(shí)，但并非要求內(nèi)部審計(jì)師要“對(duì)會(huì)計(jì)原那么和技術(shù)有廣泛的鑒別能力〞，因?yàn)閮烧咭蟮膹V度和深度都是不同的。

2.內(nèi)部審計(jì)師因其審計(jì)范圍經(jīng)常包括本組織各個(gè)領(lǐng)域而具有特殊性。這也決定了每個(gè)內(nèi)部審計(jì)師不可能在審計(jì)到的所有領(lǐng)域都具備充分的勝任能力。以下哪項(xiàng)屬于?標(biāo)準(zhǔn)?對(duì)每位內(nèi)部審計(jì)師勝任能力的要求？

a.適用于本公司經(jīng)營的稅務(wù)及法律b.精通會(huì)計(jì)原那么c.理解管理原那么d.精通計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫

『答案解析』a.不正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?“獲取外部效勞提供者為內(nèi)部審計(jì)部門提供的支持或補(bǔ)充〞內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)部門可以在以下情況下應(yīng)用外部效勞提供者：所開展的審計(jì)業(yè)務(wù)需要信息技術(shù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、稅收、語言翻譯等專門技能和知識(shí)，或者需要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作方案所確定的目標(biāo)；解釋法律、技術(shù)和管理要求。因此，稅務(wù)、法律不是標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師勝任能力的要求。b.不正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?“專業(yè)能力〞內(nèi)容，每名內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)掌握“開展審計(jì)業(yè)務(wù)所必須的對(duì)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等領(lǐng)域的根本內(nèi)容的深入領(lǐng)會(huì)〞。這種深入領(lǐng)會(huì)是指確認(rèn)問題或潛在問題的存在并確認(rèn)需要進(jìn)一步開展的研究或獲取的幫助的能力。因此，并不要求內(nèi)部審計(jì)師“精通〞會(huì)計(jì)原那么。c.正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?“專業(yè)能力〞內(nèi)容，每名內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)掌握的知識(shí)包括：確認(rèn)和評(píng)價(jià)偏離良好實(shí)務(wù)之行為的重大性和重要性所必需的對(duì)管理原那么的理解。因此，?標(biāo)準(zhǔn)?要求內(nèi)部審計(jì)師理解管理原那么。d.不正確。?標(biāo)準(zhǔn)?中對(duì)內(nèi)部審計(jì)師并沒有“精通計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫〞的具體要求。

3.某新任審計(jì)人員被指派參加該組織現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)的審計(jì)工程，但該審計(jì)人員并無現(xiàn)金管理方面的經(jīng)驗(yàn)，而且這次是其第一次參加審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)采用以下何種方式才符合?標(biāo)準(zhǔn)?關(guān)于知識(shí)與技能方面的規(guī)定？

d.a和b均不是

『答案解析』a.正確。根據(jù)?標(biāo)準(zhǔn)?第1210條，內(nèi)部審計(jì)師各司其職時(shí)應(yīng)該擁有必須的知識(shí)、技能和其他能力。內(nèi)部審計(jì)部門作為一個(gè)整體應(yīng)該擁有或獲取履行職責(zé)所需的知識(shí)、技能和其他能力。可見，在該審計(jì)人員既無現(xiàn)金管理方面的經(jīng)驗(yàn)也無審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的情況下，由精通該領(lǐng)域?qū)徲?jì)的高級(jí)審計(jì)師監(jiān)督和指導(dǎo)其工作是一種比擬恰當(dāng)?shù)淖龇?。b.不正確。由該審計(jì)人員開展審計(jì)工作、編制審計(jì)報(bào)告，并直接向首席審計(jì)執(zhí)行官報(bào)告工作，意味著由他擔(dān)任主要的審計(jì)工作，這將可能影響審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也不符合?標(biāo)準(zhǔn)?對(duì)內(nèi)部審計(jì)師“各司其職〞的勝任能力的要求。

4.某專業(yè)工程師申請(qǐng)一高科技企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的職位。該工程師是在觀察了幾位內(nèi)部審計(jì)師在工程部門開展審計(jì)工作之后，開始對(duì)該職位感興趣的。首席審計(jì)執(zhí)行官：

a.不應(yīng)當(dāng)雇用該工程師，因?yàn)樗狈?nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的知識(shí)

b.可以雇用該工程師，而不必在乎他是否缺乏內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的知識(shí)

c.不應(yīng)當(dāng)雇用該工程師，因?yàn)樗狈?huì)計(jì)和稅務(wù)方面的知識(shí)

d.可以雇用該工程師，因?yàn)樗谝郧暗膷徫簧汐@得了內(nèi)部審計(jì)知識(shí)

『答案解析』a.不正確。不一定每個(gè)剛剛從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的員工都已具備內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的知識(shí)。b.正確。該工程師可以在今后的工作中學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的知識(shí)。c.不正確。不一定每個(gè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的新員工都需要具備會(huì)計(jì)和稅務(wù)方面的知識(shí)。d.不正確。僅憑該工程師通過觀察而對(duì)內(nèi)部審計(jì)感興趣這一點(diǎn)就雇用他，理由不充分。A.4開發(fā)和/或取得履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所必需的知識(shí)、技能和勝任能力內(nèi)部審計(jì)部門作為一個(gè)集體，應(yīng)擁有包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)等各種專業(yè)人才，以求保證參與審計(jì)的人員具備完成任務(wù)所需的知識(shí)、技能和能力。如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏開展全部或局部審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)、技能或其他能力，那么首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該設(shè)法取得相關(guān)的建議和協(xié)助，當(dāng)他人選擇聘用外部效勞提供者，而首席審計(jì)執(zhí)行官?zèng)Q定不使用也不依賴所選外部效勞提供者的工作時(shí)，需要酌情向高級(jí)管理層和董事會(huì)進(jìn)行恰當(dāng)通報(bào)。

通常，內(nèi)部審計(jì)部門可以在以下更加專業(yè)的領(lǐng)域?qū)で笸獠啃谔峁┱叩膸椭?實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)工作安排的目標(biāo):

所開展的審計(jì)業(yè)務(wù)需要的信息技術(shù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、稅收、語言翻譯等專門技能和知識(shí)；對(duì)土地、建筑物、藝術(shù)品、寶石、投資和復(fù)雜的金融工具進(jìn)行評(píng)估；

確定礦產(chǎn)和原油儲(chǔ)存等資產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)際情況；

衡量根據(jù)正在履行的合同而完成的和即將完成的工作；

開展舞弊和平安調(diào)查；

通過應(yīng)用精算確定員工福利欠款等專門方式來確定有關(guān)金額；

解釋法律、管理和技術(shù)要求；

根據(jù)?標(biāo)準(zhǔn)?第1300條對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量改良程序進(jìn)行評(píng)估；

遇到了兼并和收購情況。

當(dāng)首席審計(jì)執(zhí)行官希望應(yīng)用并依賴外部效勞提供者的工作時(shí)，就應(yīng)該根據(jù)需要開展的具體審計(jì)業(yè)務(wù)的要求對(duì)所選定的外部效勞提供者的能力、獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)考慮如下內(nèi)容來評(píng)價(jià)外部效勞提供者的勝任能力：

專業(yè)證明、執(zhí)照和其他認(rèn)可外部效勞提供者在相關(guān)學(xué)科能力的證明；

外部效勞提供者在有關(guān)專業(yè)組織的會(huì)員資格和對(duì)這些組織?職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)?的遵守情況；

外部效勞提供者的聲譽(yù)；

外部效勞提供者在要求它提供效勞領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)；

外部效勞提供者在與所涉及審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的學(xué)科接受的教育和培訓(xùn)；

外部效勞提供者對(duì)本組織所在行業(yè)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。

為維護(hù)外部效勞提供者在提供效勞期間的獨(dú)立性和客觀性，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)從以下方面確定不存在阻礙外部效勞提供者在開展審計(jì)業(yè)務(wù)或提出工作報(bào)告時(shí)公正地進(jìn)行判斷和得出結(jié)論的財(cái)務(wù)、組織或私人關(guān)系：

外部效勞提供者可能在本組織擁有的經(jīng)濟(jì)利益；

外部效勞提供者可能與本組織董事會(huì)成員、高級(jí)管理層或其他人員發(fā)生的私人和專業(yè)關(guān)系；

外部效勞提供者可能已經(jīng)與本組織或被審計(jì)活動(dòng)發(fā)生的關(guān)系；

外部效勞提供者可能正在為本組織提供持續(xù)效勞的范圍；

外部效勞提供者可能擁有的賠償機(jī)制或其他優(yōu)惠條件。

為了保證所開展工作的范圍足以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該充分獲取關(guān)于外部效勞提供者工作范圍的信息。比擬謹(jǐn)慎的做法是以業(yè)務(wù)函或合同的形式記錄這些事項(xiàng)和其他有關(guān)事項(xiàng)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該與外部效勞提供者一起檢查以下內(nèi)容：

審計(jì)工作目標(biāo)與范圍，包括可提交結(jié)果及時(shí)間表；

將在審計(jì)信息溝通〔engagementcommunications〕中涉及的具體事項(xiàng)；

接觸到的有關(guān)記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)；

關(guān)于所采用的假設(shè)和工作程序的信息；

如可行，確定審計(jì)活動(dòng)中的工作底稿〔workingpapers〕的所有權(quán)和保管事項(xiàng)；

對(duì)于在審計(jì)工作中外部審計(jì)師所獲知的信息的保密和限制；

適當(dāng)時(shí)，對(duì)?標(biāo)準(zhǔn)?和內(nèi)部審計(jì)部門工作標(biāo)準(zhǔn)的遵循情況。

首席審計(jì)執(zhí)行官在檢查外部效勞提供者的工作時(shí)，要評(píng)價(jià)其所開展工作的適當(dāng)性，包括獲取的信息是否足以提供合理的依據(jù)，以支持所得出的結(jié)論及對(duì)例外或反常事項(xiàng)的處理方案，在應(yīng)用外部效勞提供者的情況下進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)通報(bào)時(shí)，他可以引用后者所提供的具體效勞，并將此引用告知外部效勞提供者，通常情況下，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該在引用這些效勞內(nèi)容之前，與外部效勞提供者就有關(guān)方面內(nèi)容達(dá)成一致意見。

【典型試題】

1.某個(gè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)已經(jīng)安排了一項(xiàng)與建筑合同有關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)，其中的一項(xiàng)任務(wù)是將外購材料與設(shè)計(jì)師的圖紙進(jìn)行比對(duì)。目前從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的員工均不具備足夠的專業(yè)技能以完成此程序。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)：

；『答案解析』a.不正確。該業(yè)務(wù)屬于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)范圍，不能刪除。b.不正確。?職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)?行為規(guī)那么第4條，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)只從事他們具備必要的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的效勞活動(dòng)。在內(nèi)部審計(jì)部門現(xiàn)有人員沒有足夠的相關(guān)知識(shí)的情況下，使用現(xiàn)有員工完成所有審計(jì)工作將增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。c.正確。根據(jù)?標(biāo)準(zhǔn)?第1210-Al條，如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏開展全部或局部審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)、技能或其他能力，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該設(shè)法獲取相關(guān)的建議和協(xié)助。而聘請(qǐng)工程參謀就是獲得外部效勞的做法。d.不正確。接受承建商的書面陳述，這意味著審計(jì)人員省略或放棄了必要的審計(jì)程序，將會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.當(dāng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是以下哪種情況時(shí)，使用具備醫(yī)療保健福利專業(yè)知識(shí)的外部效勞提供者是適當(dāng)?shù)模?/p>

『答案解析』d.正確。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)作為一個(gè)整體應(yīng)當(dāng)具備或者獲取履行其職責(zé)所需的知識(shí)、技能和其他勝任能力。在開展保證業(yè)務(wù)時(shí)，如果其缺乏履行全部或局部職責(zé)所需的知識(shí)、技能和其他勝任能力，CAE需要借助外部效勞提供者的幫助和意見。因此，上述所有效勞都是適當(dāng)?shù)摹?.首席審計(jì)執(zhí)行官考慮雇傭一個(gè)沒有內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但具有環(huán)境保護(hù)法律背景的咨詢參謀。以下哪條指導(dǎo)能夠支持這個(gè)決定？

；；c.IIandIII正確；『答案解析』d.正確。參謀不需要審計(jì)背景。但參謀應(yīng)表達(dá)他在審計(jì)領(lǐng)域的專家意見。如一個(gè)環(huán)境律師在培訓(xùn)審計(jì)人員準(zhǔn)備法庭證據(jù)方面是恰當(dāng)?shù)?，但在諸如評(píng)估工廠泄露對(duì)空氣質(zhì)量方面的環(huán)境影響等科學(xué)事項(xiàng)方面就不適宜了。A5運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)審慎職業(yè)審慎是指內(nèi)部審計(jì)師在復(fù)雜的環(huán)境下，能運(yùn)用自己的專業(yè)熟練性和技巧，識(shí)別出損害組織利益的行為。內(nèi)部審計(jì)師必須具備并保持合理的審慎水平和勝任能力所要求的謹(jǐn)慎和技能，但是，應(yīng)有的職業(yè)審慎并不意味著永不犯錯(cuò)。應(yīng)有的職業(yè)審慎要求相當(dāng)謹(jǐn)慎且勝任的內(nèi)部審計(jì)師在相同或相似的情形下應(yīng)具備的審慎態(tài)度和技能，在行使應(yīng)有的職業(yè)審慎時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該警惕對(duì)成心犯錯(cuò)、發(fā)生錯(cuò)誤和遺漏、消極怠工、浪費(fèi)、工作無效、利益沖突和違法亂紀(jì)現(xiàn)象保持警惕，對(duì)控制不夠充分的領(lǐng)域提出改良建議。應(yīng)有的職業(yè)審慎意味著合理的謹(jǐn)慎和能力，而不是絕無過失或者業(yè)績優(yōu)異，即要求內(nèi)部審計(jì)師在合理的程度上開展檢查和核證工作，但不要求對(duì)所有的交易進(jìn)行詳細(xì)檢查。即使內(nèi)部審計(jì)師以應(yīng)有的職業(yè)審慎開展工作，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有重大的風(fēng)險(xiǎn)，更不能絕對(duì)保證組織不存在不遵守規(guī)定或違法亂紀(jì)現(xiàn)象。

內(nèi)部審計(jì)師在確認(rèn)業(yè)務(wù)〔assuranceengagements〕中，須考慮以下因素：

為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)而需要開展工作的范圍；

所要確認(rèn)事項(xiàng)的相對(duì)復(fù)雜性、重要性或嚴(yán)重性；

治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的適當(dāng)性和有效性；

發(fā)生重大錯(cuò)誤、舞弊或不合法的可能性；

與潛在效益相對(duì)確實(shí)認(rèn)本錢；

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮利用技術(shù)的審計(jì)方法〔如計(jì)算機(jī)支持的審計(jì)工具〕和其他數(shù)據(jù)分析技術(shù)；

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)影響目標(biāo)、運(yùn)營或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)保持敏感。然而，即便在職業(yè)審慎得以履行的情況下，確認(rèn)程序本身并不能保證發(fā)現(xiàn)所有重大風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)IIA的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)師在咨詢業(yè)務(wù)〔consultingengagements〕中的職業(yè)審慎指引，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)理解：

客戶的需求與期望，包括：咨詢結(jié)果的性質(zhì)、時(shí)限與溝通；

開展該咨詢業(yè)務(wù)的可能動(dòng)機(jī)、原因；

實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)所需的工作的相對(duì)復(fù)雜性和范圍；

與潛在效益相對(duì)的咨詢業(yè)務(wù)本錢，包括開展咨詢工作所需要的技能與資源；

對(duì)先前經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)過的審計(jì)方案工作范圍的作用；

對(duì)未來審計(jì)工作的潛在影響；

咨詢工作為組織帶來的潛在收益。

?標(biāo)準(zhǔn)?還規(guī)定了其他一些應(yīng)審慎處理的情況：

首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)制定方案，來確定符合組織目標(biāo)的、內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)；

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)只從事他們具備必要的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的效勞活動(dòng)；

如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏開展全部或局部審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)、技能或其他能力，首席審計(jì)執(zhí)行官必須向他人尋求充分的專業(yè)建議和協(xié)助；

當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師缺乏完成全部或局部咨詢業(yè)務(wù)所必需的知識(shí)、技能或其他能力時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官必須謝絕開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)或?qū)で蟪浞值慕ㄗh和協(xié)助。

【典型試題】

1.某內(nèi)部審計(jì)師疑心可能存在錯(cuò)誤陳述但缺乏可靠證據(jù)。該審計(jì)師采取以下哪項(xiàng)行為將會(huì)違背應(yīng)有的職業(yè)審慎性原那么？

a.辨明錯(cuò)誤可能存在的方式并將其列作審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容。b.將這一疑點(diǎn)告知審計(jì)經(jīng)理并尋求深入開展審計(jì)的建議。

c.不對(duì)潛在的錯(cuò)誤陳述進(jìn)行測試，因?yàn)閷徲?jì)工程已經(jīng)經(jīng)過審計(jì)管理層的批準(zhǔn)。

d.不經(jīng)過被審計(jì)單位的同意即擴(kuò)大審計(jì)程序，以確定錯(cuò)誤陳述存在的最可能情形。『答案解析』a.不正確。?標(biāo)準(zhǔn)?第2300條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師必須識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)并記錄充分的信息，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)?？梢姡谌狈煽孔C據(jù)的情況下，繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查符合職業(yè)審慎性原那么。b.不正確。這一做法的目的是為了繼續(xù)獲得足夠可靠的證據(jù)，符合職業(yè)審慎性原那么。c.正確。不對(duì)潛在的錯(cuò)誤陳述進(jìn)行測試，這將使審計(jì)人員無法獲取足夠的信息和必要的審計(jì)證據(jù)。即使審計(jì)工程已經(jīng)經(jīng)過審計(jì)管理層批準(zhǔn)，這種做法也違背了應(yīng)有的職業(yè)審慎性原那么。d.不正確。擴(kuò)大審計(jì)工程，以確定錯(cuò)誤陳述存在的最可能情形和獲得足夠的信息，這是恰當(dāng)?shù)淖龇?，也不需要被審?jì)單位的同意，符合應(yīng)有的職業(yè)審慎性原那么。2.一個(gè)無經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師注意到審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的預(yù)算發(fā)生重大變化。高級(jí)審計(jì)師告訴該審計(jì)師不必在意因?yàn)樗犝f預(yù)算變化可能是一次沒有授權(quán)的業(yè)務(wù)中斷引起的。以下哪種表述最為恰當(dāng)？

a.高級(jí)審計(jì)師運(yùn)用恰當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)判斷防止了一次不經(jīng)濟(jì)的調(diào)查。b.新審計(jì)師應(yīng)該全力調(diào)查該事項(xiàng)而不要打攪高級(jí)審計(jì)師。

c.高級(jí)審計(jì)師應(yīng)該停止審計(jì)直到預(yù)算的變化得到充分解釋。d.高級(jí)審計(jì)師應(yīng)該幫助新審計(jì)師建立一個(gè)方案來收集恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)?！捍鸢附馕觥籨.正確。通過分析性程序發(fā)現(xiàn)的意外結(jié)果，應(yīng)該被徹底調(diào)查，這種意外結(jié)果通常意味著潛在點(diǎn)的錯(cuò)誤或違規(guī)行為，未經(jīng)調(diào)查證實(shí)的傳聞不能有效解釋預(yù)算的變化，內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)審慎性原那么。A.6促進(jìn)持續(xù)專業(yè)開展6.1為內(nèi)部審計(jì)人員制定并實(shí)施持續(xù)專業(yè)開展方案

內(nèi)部審計(jì)師有持續(xù)接受專業(yè)教育的責(zé)任，這是維持其專業(yè)水平的要求，也是?標(biāo)準(zhǔn)?的規(guī)定。?標(biāo)準(zhǔn)?第1230條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該通過持續(xù)職業(yè)開展增加知識(shí)、提高技能和其他能力；如果不接受持續(xù)教育會(huì)被認(rèn)為有損內(nèi)部審計(jì)師專業(yè)信譽(yù)，因?yàn)檫@與組織長期利益相違背。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師獲得專業(yè)資格證書〔如CIA〕，但獲得專業(yè)資格證書的內(nèi)部審計(jì)師也要持續(xù)專業(yè)開展。各國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)持續(xù)專業(yè)開展方面有比擬具體的要求。內(nèi)部審計(jì)部門促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員持續(xù)專業(yè)開展的方案包括：

提供專業(yè)資格認(rèn)證時(shí)機(jī)提供進(jìn)一步學(xué)歷教育的時(shí)機(jī)組織持續(xù)專業(yè)教育培訓(xùn)開展專業(yè)工程課題研討

6.2通過持續(xù)專業(yè)開展提高個(gè)人能力

?實(shí)務(wù)公告?“持續(xù)職業(yè)開展〞指出，內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任接受繼續(xù)教育以加強(qiáng)和維持其專業(yè)能力。內(nèi)部審計(jì)師需要不斷了解內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)等方面的改良和開展，并可以通過參加專業(yè)協(xié)會(huì)、獲得專業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)員資格、在專業(yè)協(xié)會(huì)中擔(dān)任志愿者、獲得專業(yè)資格證書〔如CIA〕，參加會(huì)議、研討會(huì)、大學(xué)課程、單位內(nèi)部培訓(xùn)工程以及研究工程等途徑獲得持續(xù)教育，以提高個(gè)人的執(zhí)業(yè)能力。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師通過接受〔與其所在組織和行業(yè)相關(guān)的〕繼續(xù)職業(yè)教育，保持其在所屬組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制過程方面的職業(yè)能力。從事專業(yè)審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)〔如信息技術(shù)、稅務(wù)、精算或者系統(tǒng)設(shè)計(jì)等〕的內(nèi)部審計(jì)師，可以接受專門的繼續(xù)職業(yè)教育，保證其在內(nèi)部審計(jì)工作中的職業(yè)能力。

職業(yè)開展可通過如下行為完成：

工作鍛煉職業(yè)指導(dǎo)專業(yè)交流培訓(xùn)〔從組織內(nèi)部或外部獲得知識(shí)、技能與專業(yè)開展〕

參與研究工程在分析與整合信息中集思廣益正式教育〔如大學(xué)課程〕參加會(huì)議

參與專業(yè)團(tuán)體的活動(dòng)獲取證書

【典型試題】

1.?標(biāo)準(zhǔn)?規(guī)定內(nèi)部審計(jì)師有義務(wù)繼續(xù)其教育以保持其勝任能力，以下哪項(xiàng)關(guān)于執(zhí)業(yè)內(nèi)部審計(jì)師的持續(xù)教育要求方面的陳述正確？

a.要求內(nèi)部審計(jì)師每年接受40小時(shí)的持續(xù)職業(yè)開展教育并且三年內(nèi)不能少于120小時(shí)。

b.注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)已有正式要求，只有滿足這些要求方可保持注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格。

c.作為官員或?qū)W會(huì)成員參加正式的內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)議并不能符合繼續(xù)職業(yè)開展教育的標(biāo)準(zhǔn)。

d.只有經(jīng)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)預(yù)先批準(zhǔn)時(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)部開展的培訓(xùn)工程方可滿足繼續(xù)職業(yè)開展教育的要求?！捍鸢附馕觥籥.不正確。在內(nèi)部審計(jì)師繼續(xù)專業(yè)開展教育的時(shí)間方面并無此明確要求。b.正確。根據(jù)?標(biāo)準(zhǔn)?第.1230條，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該通過持續(xù)職業(yè)開展增加知識(shí)、提高技能和其他能力；根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?“持續(xù)職業(yè)開展〞的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)師可以通過參加專業(yè)協(xié)會(huì)、獲得專業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)員資格，參加會(huì)議、研討會(huì)、大學(xué)課程、單位內(nèi)部培訓(xùn)工程以及參加研究工程等途徑獲得繼續(xù)教育。由此可見，協(xié)會(huì)已有相關(guān)的正式要求。c.不正確。根據(jù)?實(shí)務(wù)公告?“持續(xù)職業(yè)開展〞的內(nèi)容，參加有關(guān)會(huì)議專業(yè)開展教育的符合標(biāo)準(zhǔn)。d.不正確。IIA并無這方面的明確要求。A.7促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量保證與改良7.1建立和保持質(zhì)量保證與改良程序

首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)建立和保持質(zhì)量保證和改良程序來評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的工作，涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所有方面，質(zhì)量保證和改良程序應(yīng)當(dāng)足夠詳盡，涵蓋“內(nèi)部審計(jì)定義〞、?職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)?、?標(biāo)準(zhǔn)?和最正確實(shí)務(wù)中所指的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施與管理的所有方面，這對(duì)于高效地開展工作，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)部門在其效