稅務(wù)稽查方法技巧與賬務(wù)調(diào)整培訓(xùn)課件

天津國稅系統(tǒng)的朋友們你們好!歡送你們來到美麗的星城

長沙稅務(wù)稽查方法、技巧

與賬務(wù)調(diào)整主講郭焰長沙稅務(wù)干部學(xué)院

主要內(nèi)容

一、稅務(wù)稽查方法“帳外帳〞檢查的一般技巧二、稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的監(jiān)控

一、稅務(wù)稽查方法“帳外帳〞檢查的一般技巧由實際案例分析開始：根本案情：某市紅星織造主要產(chǎn)品為各種棉布，根據(jù)客戶定單安排生產(chǎn)，根本無庫存。購進棉紗后送漿紗廠漿洗合股(經(jīng)線\緯線)，再自己織布或委托其外協(xié)廠加工。某市稅務(wù)稽查局在對其進行調(diào)帳檢查時，調(diào)取了該企業(yè)局部帳外資料(如：倉庫發(fā)貨記錄，車間生產(chǎn)記錄，局部銷售合同等)，該企業(yè)深感不安，采取極端手段將其帳外材料偷走并燒毀?；槿藛T繼續(xù)根據(jù)現(xiàn)有帳簿檢查并外調(diào)。經(jīng)檢查，該企業(yè)帳薄只記載了開具發(fā)票的銷售，根據(jù)銷售情況編造本錢，倉庫保管帳也是根據(jù)發(fā)票開具情況由財務(wù)人員做的假帳。履行法定程序查其銀行對帳單，覺察與銀行帳嚴重不符。但因客觀原因未進一步協(xié)查銀行憑證，無法核實款項來源的詳細情況。通過對其上游企業(yè)(某漿紗廠)的協(xié)查，覺察紅星公司在此加工的局部棉紗送到了其外協(xié)廠(40多家)，該類型外協(xié)廠其賬上只記載了5家。外調(diào)取得了40多家外協(xié)廠為紅星公司織布的證據(jù)：收取加工費記錄復(fù)印件，記載加工情況的帳頁復(fù)印件(有些戶未設(shè)帳)，企業(yè)簽字蓋章的受托加工情況說明(包括織布的時間,品種，規(guī)格，數(shù)量及送貨時間等)?；槿藛T根據(jù)外調(diào)材料分品種核對其帳簿記載情況。比方斜紋方格布有3家外協(xié)廠共為其加工了8萬米，而紅星公司帳上只記載了自己本廠生產(chǎn)銷售了3萬米，且無庫存。于是稽查人員就依該種布近期平均售價4.8元/米，將該8萬米斜紋方格布做帳外銷售的補稅處理。此種情況的補稅有90多萬。當(dāng)把有關(guān)材料跟企業(yè)核實讓其簽字時，法人與會計相互推拖，都說記不清楚了，只在很少一局部材料上簽了字。要求：討論分析本案例，請思考如下問題：一、結(jié)合實際工作經(jīng)驗，請你說說什么是“賬外賬〞，試列舉你遇到過的“賬外賬〞具體財務(wù)表現(xiàn)二、請歸納本案中的根本檢查思路與方法三、你認為對本案的稽查是否成功？為什么？四、企業(yè)未簽字蓋章的資料能否作為稽查定案的依據(jù)?

〔一〕、賬外賬的含義及特點根據(jù)?中華人民共和國會計法?第四十二條的相關(guān)規(guī)定，“賬外賬〞是指違反會計法的有關(guān)規(guī)定，在法定會計賬簿之外私自設(shè)立的用以對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行登記核算的會計賬簿及相關(guān)資料。具有以下特征：1、其本質(zhì)特征是屬于會計弊端的假賬，是作假者主觀積極所為；2、隱蔽性;3、與“小金庫〞存在必然聯(lián)系；〔二〕、賬外賬在財務(wù)方面的表現(xiàn)方式

1、獨立的賬證〔1〕內(nèi)外賬有牽連：資金牽連、貨物牽連〔2〕內(nèi)外賬獨立：賬實相符、獨立的資金循環(huán)2、存折或定期存單3、未處理的原始單據(jù)4、信用卡5、實物資產(chǎn)〔如銀行收回的抵債物質(zhì)放在賬外〕〔三)、賬外賬資金來源渠道正當(dāng)收入主要有：1、營業(yè)款、銷售收入2、投資分紅3、回扣、傭金4、材料轉(zhuǎn)讓、廢品回收收入5、資產(chǎn)出租收入〔門面、廠房、設(shè)備、土地等出租〕6、收回的已報損壞賬、無主應(yīng)付款、扣除的押金等違規(guī)收入主要有：1、截留應(yīng)上繳的財政收入〔稅費、規(guī)費等〕2、虛列支出套取的資金3、“三亂〞〔亂收費、亂集資、亂罰款〕收費等(四)、〞賬外賬〞稅務(wù)檢查方法針對不同的企業(yè)、不同的情況確定不同的檢查方法，跳出就賬查賬的圈子，做到賬內(nèi)賬外結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)結(jié)合。

根本原那么多渠道、多角度檢查取證：涉及被查對象賬證表勾稽關(guān)系、企業(yè)外部關(guān)系、企業(yè)資金流、企業(yè)物流等的檢查取證。根本思路1、從賬證表異常中檢查賬外賬

？從帳表分析入手的優(yōu)勢〔1)、收、支情況異常的檢查從收入的角度看：相對穩(wěn)定的收入，突然從財務(wù)賬上消失；年年有增加的收入突然減少；按行業(yè)經(jīng)營習(xí)慣應(yīng)有的收入未在賬上反映等。？

從支出的角度看：有支出行為卻帳面上沒有相關(guān)記錄；來源不明的支出等。賬外賬案例一、二、？

(2)、

賬戶數(shù)字異常的檢查數(shù)字是否異常是由它所能傳遞的信息內(nèi)容所決定的。

數(shù)字的內(nèi)涵？

往來帳戶數(shù)字只增加不減少，而資金挪著他用；往來帳戶數(shù)字長期不變，形成長期掛賬的現(xiàn)象；往來賬戶的數(shù)子發(fā)生較大變化，與平時業(yè)務(wù)情況相比有異常；費用帳戶數(shù)字突然增加，與企業(yè)當(dāng)時的生產(chǎn)經(jīng)營情況有出入。賬外賬案例三、四、五、六、特別關(guān)注(3)、帳戶間對應(yīng)關(guān)系異常的檢查

違反記賬規(guī)律記賬；記賬憑證與所附原始憑證反映的經(jīng)濟內(nèi)容不一致。有哪些表現(xiàn)？

存貨類帳戶貸方直接與貨幣資金、應(yīng)收賬款等帳戶借方對應(yīng)；應(yīng)收應(yīng)付款帳戶對轉(zhuǎn)沖賬；資金短時間一進一出。賬外賬案例七、八、九、特別關(guān)注

(4)、企業(yè)異常行為的檢查

分析經(jīng)營行為之間的合理性應(yīng)作為檢查的一局部。何為異常？

費用〔尤其是運輸費〕的上下與業(yè)務(wù)量不配比；企業(yè)“舍近求遠〞購進；企業(yè)“物流逆向〞行為。賬外賬案例十、十一、十二特別關(guān)注2、從納稅人外部關(guān)系入手檢查賬外賬

稅務(wù)機關(guān)明知道納稅人存在偷稅行為，但賬面上卻找不到有效證據(jù)怎么辦？對銷售對象、消費者的檢查掌握企業(yè)的銷售情況；對供貨單位的檢查了解企業(yè)實際生產(chǎn)情況；協(xié)查掌握企業(yè)的發(fā)外加工業(yè)務(wù)情況、配載中心運輸部門的發(fā)貨單上的承運貨物數(shù)量情況；對往來單位收、付款憑證的檢查了解企業(yè)資金進出入賬情況等。賬外賬案例十三、十四如何開展外調(diào)？？思考：“已證實虛開發(fā)票〞如何協(xié)查取證

？3、從貨幣資金往來檢查賬外賬

〔1〕、

銀行帳戶的檢查

目的？可先通過人民銀行或?qū)I(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行帳戶情況的證據(jù)，然后與企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報的銀行帳戶情況及企業(yè)銀行存款明細賬核對。根本思路到銀行調(diào)閱銀行存款對賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實款項的收支情況，找出款項的往來對象。如有必要，應(yīng)到往來對象單位進一步調(diào)查取證。未入賬的賬戶：也應(yīng)調(diào)閱銀行存款對賬單，并與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對，查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬。未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票〔如：銀行進賬單等〕，以核實其款項的來源及所反響的經(jīng)濟內(nèi)容。賬外賬案例十五

已入賬的賬戶：〔2〕、公款私存儲蓄存折的檢查

遇到過哪些表現(xiàn)？有收入行為，無賬面記錄；私人借款，只借不還；從辦公桌或保險柜里發(fā)現(xiàn)的儲蓄存折，存入筆數(shù)多，且為散數(shù)字等賬外賬案例十六

值得關(guān)注的現(xiàn)象

查儲蓄存款應(yīng)注意什么？〔3〕、

信用卡的檢查

？信用卡最根本類型資金體外循環(huán)主要手法賬外賬案例十七檢查難點、根本方法？〔4〕、

現(xiàn)金的檢查抽查出納庫存現(xiàn)金、追查現(xiàn)金盤點結(jié)余的原因、核實大量提現(xiàn)的情況是否正常、關(guān)注有無通過現(xiàn)金交易進行賬外經(jīng)營。從管理的層面分析稽查難點在哪里？？4、從物質(zhì)運動過程檢查賬外賬〔1〕、購進環(huán)節(jié)倉庫賬、財務(wù)帳與實物核對、相關(guān)人員詢問。關(guān)注虛購套現(xiàn)〔2〕、

生產(chǎn)環(huán)節(jié)

將根據(jù)材料消耗定額計算出的應(yīng)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量與庫存商品賬戶入庫產(chǎn)品數(shù)量核對，重點對后者偏小情況進行檢查。賬外賬案例十八關(guān)注入庫〔3〕、

銷售環(huán)節(jié)

檢查發(fā)出數(shù)量：將庫存商品賬戶貸方發(fā)出產(chǎn)品數(shù)量與銷售本錢賬戶已結(jié)轉(zhuǎn)本錢的產(chǎn)品數(shù)量核對檢查企業(yè)自產(chǎn)自用等視同銷售行為賬務(wù)處理是否正確檢查產(chǎn)品去向。

關(guān)注發(fā)出數(shù)量與轉(zhuǎn)本數(shù)量檢查轉(zhuǎn)成數(shù)量：應(yīng)將銷售本錢賬戶結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢的產(chǎn)品數(shù)量與銷售收入賬戶入賬銷售產(chǎn)品數(shù)量核對。如果前者較大，說明一局部產(chǎn)品已發(fā)出銷售且結(jié)轉(zhuǎn)了本錢，但收入被隱瞞，或銷貨退回時只沖減了收入，未調(diào)整退貨銷售本錢，應(yīng)進一步追查收入或產(chǎn)品去向〔4〕、

期末庫存的檢查實物盤點、分析虧損原因、防止賬外銷售。賬外賬案例十九關(guān)注虛虧二、稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的監(jiān)控

思考：1、稅務(wù)稽查后賬務(wù)調(diào)整的現(xiàn)狀2、如何加強對企業(yè)賬務(wù)調(diào)整的監(jiān)控？查補稅款的回流該如何處理？3、如何輔導(dǎo)企業(yè)調(diào)賬？

？〔一〕稅務(wù)稽查后賬務(wù)調(diào)整現(xiàn)狀分析企業(yè)：稅務(wù)機關(guān)：〔二〕對企業(yè)賬務(wù)調(diào)整監(jiān)控重點分析討論分析：以下情況對稅務(wù)稽查的影響：情形之一：某企業(yè)將某筆非法開支10000元計入管理費用，被查出后，經(jīng)計算確定企業(yè)已補繳所得稅2500元，但未作應(yīng)稅所得的調(diào)整。

情形之二：某企業(yè)不按規(guī)定方法核算，多轉(zhuǎn)發(fā)出材料本錢50000元，被查出后確定要補稅，經(jīng)計算確定，企業(yè)已補繳所得稅6250元，但未作應(yīng)稅所得的調(diào)整?！踩齿o導(dǎo)調(diào)賬〔以企業(yè)所得稅為例〕1、對查獲額的分析查獲額的內(nèi)涵分析查獲額形成的原因確定是否需調(diào)賬分析查獲額的類型確定是否需要分配調(diào)整查獲額分配的常用方法特別關(guān)注2、輔導(dǎo)調(diào)賬的常用方法——分錄調(diào)賬法具體：紅字調(diào)賬法補充調(diào)賬法綜合調(diào)賬法——適用面最廣、最常用3、調(diào)賬的根本原那么及方法的具體運用

※本年度錯賬的調(diào)整〔年終決算前錯賬的調(diào)整〕——按正常的會計核算程序和會計制度，調(diào)整與本年度相關(guān)的帳目，以保證本年度應(yīng)繳稅金和財務(wù)成果核算真實、正確。但增值稅檢查調(diào)賬均通過“應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整〞科目進行。上述調(diào)賬，三種方法均可采用?！郧澳甓儒e賬的調(diào)整〔年終決算后錯賬的調(diào)整〕——對延續(xù)性盤存類帳戶，應(yīng)調(diào)整本年度相關(guān)科目；——對過渡性集合分配帳戶、經(jīng)營收支類帳戶，應(yīng)通過〞以前年度損溢調(diào)整“科目直接調(diào)利。上述調(diào)賬，只適用綜合調(diào)賬法。舉例說明綜合調(diào)賬法的運用：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，不含稅價款100000元，本錢70000元，增值稅率17%，消費稅率10%，企業(yè)原賬：借：銀行存款117000元貸：庫存商品117000元要求：不考慮附加稅費，指出錯誤并輔導(dǎo)調(diào)賬課堂討論：在對2005年度的所得稅匯算清繳納稅檢查中，檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)2005年12月有一張記帳憑證為：借：現(xiàn)金210600元貸：生產(chǎn)本錢210600元經(jīng)查明原因，是企業(yè)銷售未經(jīng)入庫產(chǎn)品，將收取的現(xiàn)金收入直接沖減生產(chǎn)本錢，少計銷售收入。檢查人員要求企業(yè)補繳增值稅30600元[即210600÷〔1+17%〕×1730600]，并提出調(diào)賬建議：借：以前年度損益調(diào)整30600元貸：應(yīng)繳稅金增值稅檢查調(diào)整30600元要求：檢查人員的調(diào)賬建議是否正確？輔導(dǎo)調(diào)賬課堂練習(xí)：之一：某企業(yè)銷售一舊倉庫，取得180萬元收入。該倉庫原價100萬元，已提折舊20萬元，未提減值準備。原賬：借：銀行存款180萬貸：應(yīng)付福利費180萬之二：甲企業(yè)應(yīng)付乙企業(yè)賬款11.7(含稅)萬元，因發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)與對方協(xié)商，同意甲企業(yè)以庫存商品一批抵債。該批庫存商品本錢7萬元