稅務(wù)會計與稅收籌劃（第四版）稅務(wù)會計概述

稅務(wù)會計概述

稅務(wù)會計的概念稅務(wù)會計的前提和原則稅務(wù)會計的科目與憑證納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任目錄contents01稅務(wù)會計的概念稅務(wù)會計的概念稅務(wù)會計(taxationaccounting)是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是關(guān)于稅收及其會計處理的方法體系。稅務(wù)會計是適應(yīng)納稅人經(jīng)營管理的需要,從財務(wù)會計、管理會計中分離出來,并將會計的基本理論、基本方法與涉稅活動相結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科,是融稅收法令和會計核算為一體的一門專業(yè)會計。稅務(wù)會計的概念有狹義和廣義之分。狹義：稅務(wù)會計是指根據(jù)國家稅收法律制度,以企業(yè)的會計資料為基礎(chǔ),核算、處理企業(yè)涉稅事項的一門專業(yè)會計。稅務(wù)會計的概念廣義：稅務(wù)會計是以稅收法律法規(guī)為依據(jù),以貨幣為主要計量單位,運用會計學(xué)的理論及其專門方法,核算和監(jiān)督納稅人的涉稅事務(wù),參與納稅人的預(yù)測、決策,控制納稅風(fēng)險,達到既依法納稅,又合理減輕稅負的一個會計學(xué)分支。在稅務(wù)會計產(chǎn)生之初,稅務(wù)會計的功能比較單一。隨著稅務(wù)會計制度體系的不斷發(fā)展和完善,稅務(wù)會計承擔(dān)的功能越來越復(fù)雜,除了早期單一的核算功能外,它還承擔(dān)著企業(yè)稅收籌劃以及納稅風(fēng)險控制等多種功能,致使稅務(wù)會計的內(nèi)涵得到了拓展和延伸。因此,它既包括納稅人的會計核算,又包括在會計核算的基礎(chǔ)上進行合理的稅收籌劃和納稅風(fēng)險控制?！局R要點提醒】稅務(wù)會計是處理會計與稅收之間關(guān)系的一種方法體系。B核算依據(jù)不同C提供的信息不同A會計目標(biāo)不同D運用的會計原則不同稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系及區(qū)別稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系及區(qū)別稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別在于:1.會計目標(biāo)不同在市場經(jīng)濟條件下,財務(wù)會計主要是向管理者(政府有關(guān)綜合部門)、投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流動狀況等方面的信息,以供其衡量、預(yù)測、評價企業(yè)的償債能力、營運能力和獲利能力,并制定相應(yīng)的政策,做出投資和信貸決策。稅務(wù)會計主要是向稅務(wù)部門及企業(yè)決策者提供有關(guān)企業(yè)應(yīng)納稅款等稅務(wù)方面的信息,既可供稅務(wù)部門審核、檢查企業(yè)的納稅情況,也可供決策者掌握企業(yè)的稅負情況。2.核算依據(jù)不同財務(wù)會計的核算依據(jù)是各種會計法規(guī)與制度,包括會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度等。稅務(wù)會計的核算依據(jù)除了各種會計法規(guī)與制度外,更重要的是稅收法律法規(guī)。當(dāng)會計制度與稅收法規(guī)不一致時,稅務(wù)會計應(yīng)以稅收法規(guī)為依據(jù)來調(diào)整財務(wù)會計的核算結(jié)果。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系及區(qū)別3.提供的信息不同稅務(wù)會計通過計量、計算、檢查等專門方法,保證納稅人按稅法的規(guī)定納稅,使納稅人既不違反稅法規(guī)定,又使其稅負最低。稅務(wù)會計主要編制納稅申報表及應(yīng)交稅款明細表,列明應(yīng)交稅款、未交稅款、減免稅款和應(yīng)退稅款等內(nèi)容,提供有關(guān)納稅的資料。財務(wù)會計通過記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表,反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,為會計信息使用者提供對決策有用的信息。4.運用的會計原則不同財務(wù)會計一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制處理會計事項,而稅務(wù)會計由于其會計目標(biāo)的制約,必須采用聯(lián)合制處理會計事項。聯(lián)合制是指同時運用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制進行會計處理。此外,稅務(wù)會計在進行納稅業(yè)務(wù)核算時,較少運用穩(wěn)健性原則,而財務(wù)會計在其整個核算過程中都要貫徹穩(wěn)健性原則。稅務(wù)會計與財務(wù)會計提供的是關(guān)于納稅人不同方面的信息,為使信息更為明確和實用,將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來,使其自成學(xué)科體系。01020403專業(yè)性法律性融合性兩重性特點稅務(wù)會計的特點稅務(wù)會計的特點1.法律性這是稅務(wù)會計區(qū)別于其他專業(yè)會計的主要標(biāo)志。納稅主體不論采用何種記賬基礎(chǔ)進行核算,都必須遵守稅收法律法規(guī)。《中華人民共和國憲法》(以下簡稱《憲法》)規(guī)定:依法納稅是每個公民的義務(wù)。因此,遵守稅收法律法規(guī),依法及時、足額納稅,保證國家的財政收入,是稅務(wù)會計的一個目標(biāo)。稅法與其他法律一樣,具有嚴(yán)肅性,如果納稅人不遵守稅法,就會受到處罰,情節(jié)嚴(yán)重者將承擔(dān)刑事責(zé)任。2.專業(yè)性稅務(wù)會計運用會計的專門方法僅對與納稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算和監(jiān)督,包括計算稅款、填制納稅申報表、辦理納稅申報、記錄稅款繳納及退(補)稅款情況等,都需要有會計專業(yè)知識和稅收專業(yè)知識,因此它是專業(yè)性很強的會計學(xué)科。稅務(wù)會計的特點3.融合性稅務(wù)會計是融稅收法規(guī)和會計制度于一體的特種專業(yè)會計,稅務(wù)會計在依稅法核算的同時,還必須結(jié)合各專業(yè)會計的特點進行會計核算。稅務(wù)會計研究的對象是稅務(wù)管理活動中的會計問題,以及會計核算中的稅務(wù)問題。從這個意義上講,稅務(wù)會計是研究稅務(wù)與會計交叉問題的一門應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)科。4.兩重性稅務(wù)會計的兩重性是指其會計目標(biāo)的兩重性。第一,稅務(wù)會計最重要的目標(biāo)是保證國家及時、足額地取得稅收收入,離開了這一特定目標(biāo),稅務(wù)會計便失去了存在的意義。稅務(wù)會計報送納稅申報表與稅收繳款書等會計資料,旨在接受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督與審核,完成其納稅義務(wù)。第二,稅務(wù)會計的另一個重要目標(biāo)是維護納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)機關(guān)要依法征稅,納稅人要依法納稅。納稅人要充分行使其權(quán)利,以維護其權(quán)益。稅務(wù)會計的目標(biāo)稅務(wù)會計的目標(biāo)是向稅務(wù)會計信息使用者提供關(guān)于納稅人稅款形成、計算、申報、繳納等稅務(wù)活動方面的會計信息,以利于信息使用者的決策。稅務(wù)會計信息使用者主要有各級稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)的利益相關(guān)者。各級稅務(wù)機關(guān)可以憑借稅務(wù)會計的信息,進行稅款征收、檢查和監(jiān)督。企業(yè)的利益相關(guān)者包括經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等,他們可憑借稅務(wù)會計的信息,了解納稅人納稅義務(wù)的履行情況和稅收負擔(dān),并為其進行稅收籌劃、經(jīng)營決策和投資決策提供依據(jù)。具體來說,稅務(wù)會計的目標(biāo)包括以下幾個方面:1.依法履行納稅義務(wù),保證國家財政收入稅務(wù)會計要以國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為依據(jù),在財務(wù)會計有關(guān)資料的基礎(chǔ)上,正確進行有關(guān)稅款形成、計算、申報、繳納的會計處理和調(diào)整計算,填報有關(guān)納稅報表,及時、足額地繳納各種稅款,保證國家財政收入。稅務(wù)會計的目標(biāo)2.正確進行稅務(wù)處理,維護納稅人的合法權(quán)益稅務(wù)會計要求納稅人依法按時進行納稅申報和繳納稅款,如遇特殊情況,不能按時申報或不能按時繳納稅款,有權(quán)申請延期申報或申請延期繳納稅款。納稅人對稅務(wù)機關(guān)做出的具體行政行為不服的,有權(quán)申請復(fù)議或向法院起訴。納稅人在處理各種稅務(wù)問題時,要充分行使自己的權(quán)利,以維護自身的合法權(quán)益。3.合理選擇納稅方案,科學(xué)進行稅收籌劃稅務(wù)會計涉及與納稅人納稅有關(guān)的特定領(lǐng)域。在這個領(lǐng)域,要服從和服務(wù)于納稅人經(jīng)營管理的總目標(biāo),即合法地減輕納稅人稅負、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。因此,進行稅收籌劃,選擇稅負較輕的方案,既是稅務(wù)會計的目標(biāo)之一,又是納稅人享受權(quán)利的具體體現(xiàn)。4.遵循法律規(guī)定,嚴(yán)格控制涉稅風(fēng)險稅務(wù)會計要求納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中遵循相關(guān)的稅收法律法規(guī),依法進行稅款的計算、申報和繳納,將涉稅風(fēng)險嚴(yán)格控制在最小范圍內(nèi),避免企業(yè)由于適用法律規(guī)定錯誤而導(dǎo)致違反稅收法規(guī)所面臨的補稅、罰款、滯納金、刑罰以及聲譽損害等情況的發(fā)生。02稅務(wù)會計的前提和原則稅務(wù)會計的基本前提稅務(wù)會計的目標(biāo)是向稅務(wù)信息使用者提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動的信息,以利于他們的管理或決策。而納稅人錯綜復(fù)雜的稅務(wù)業(yè)務(wù),使會計實務(wù)存在種種不確定因素。要進行正確的判斷和估計,必須首先明確稅務(wù)會計的基本前提。由于稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的,因此財務(wù)會計中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會計,如會計分期、貨幣計量等,但因為稅務(wù)會計的法定性等特點,稅務(wù)會計的基本前提也有其特殊性。納稅主體持續(xù)經(jīng)營貨幣的時間價值納稅年度稅務(wù)會計的基本前提1.納稅主體納稅主體是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。2.持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾。3.貨幣的時間價值貨幣的時間價值是指貨幣(資金)在其運行過程中具有增值能力。即使不考慮通貨膨脹的因素,今天的1元錢比若干年后收到的1元錢的價值要大得多。這說明同樣一筆資金在不同時期具有不同的價值。隨著時間的推移,投入周轉(zhuǎn)使用的資金將會發(fā)生增值,這種增值的能力或數(shù)額就是貨幣的時間價值。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點，因此各個稅種都會明確規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫期限等?！局R要點提醒】由于貨幣的時間價值,意味著遞延確認(rèn)收入或加速確認(rèn)費用可以產(chǎn)生巨大的資金優(yōu)勢,因此遞延納稅是稅收籌劃的主要目標(biāo)之一。稅務(wù)會計的基本前提4.納稅年度納稅年度是指納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納各種稅款的起止時間。我國稅法規(guī)定,納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。但是,如果納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè),或者由于改組、合并、破產(chǎn)、關(guān)閉等原因,使該納稅年度的實際經(jīng)營期限不足12個月的,應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期限為一個納稅年度。在納稅人清算時,應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。納稅年度不等同于納稅期限,如增值稅、消費稅的納稅期限一般是1個月,而所得稅強調(diào)的是年度應(yīng)稅收益,實行的是按月或按季預(yù)繳,年度匯算清繳。納稅人可在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇、確定納稅年度,但必須符合稅法規(guī)定的采用和改變應(yīng)納稅年度的辦法,并且遵循稅法做出的對于不同企業(yè)組織形式、企業(yè)類型的各種限制性規(guī)定。稅務(wù)會計的原則由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計密切相關(guān),因此《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的會計信息質(zhì)量特征原則以及會計要素的確認(rèn)與計量原則,基本上也適用于稅務(wù)會計。但是,因為稅務(wù)會計與稅法的特定聯(lián)系,所以稅法中的實際支付能力原則、公平稅負原則、程序優(yōu)先于實體原則等會非常明顯地影響稅務(wù)會計。結(jié)合財務(wù)會計原則、稅收原則和稅務(wù)會計本身的特點,稅務(wù)會計有以下幾項原則。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的原則2.確定性原則3.配比原則4.劃分營業(yè)收益和資本收益原則5.統(tǒng)一性原則6.稅款支付能力原則7.稅收籌劃原則8.控制納稅風(fēng)險的原則稅務(wù)會計的原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制,是指在確定某一會計期間的收入和費用時,以權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn),即只要權(quán)利已經(jīng)發(fā)生,不論款項是否已收到,都確認(rèn)為當(dāng)期收入;只要義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,不論款項是否已付出,都確認(rèn)為當(dāng)期費用。收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制剛好相反,收付實現(xiàn)制在確定某一會計期間的收入和費用時,以款項是否實際收到和付出為標(biāo)準(zhǔn),即只要款項在當(dāng)期收到,無論是不是當(dāng)期實現(xiàn)的收入,都確認(rèn)為當(dāng)期收入;只要款項在當(dāng)期支付,無論是不是當(dāng)期應(yīng)該承擔(dān)的費用,都確認(rèn)為當(dāng)期費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生來確定收入和費用的實際歸屬,能夠合理、有效地確定不同會計期間的收益和企業(yè)的經(jīng)營成果,即體現(xiàn)了公允性和合理性。因此,企業(yè)會計核算堅持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。相比之下,按收付實現(xiàn)制來確定收入和費用的實際歸屬,則欠公允、合理。因此,收付實現(xiàn)制只適用于政府和事業(yè)單位等非營利組織的會計核算。稅務(wù)會計的原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的原則由于收付實現(xiàn)制具有運用簡單、易于審核、使收入與費用的實現(xiàn)具有確定性、在納稅人最有支付能力時上繳稅款、稅收征管操作性強等特點,因此在稅收歷史上,最初采用的是收付實現(xiàn)制。此后,由于財務(wù)會計廣泛采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,加之賬簿記錄轉(zhuǎn)換的不方便,稅務(wù)會計也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)會計在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時還兼顧了收付實現(xiàn)制原則,使得納稅人在最有能力支付時支付稅款。例如,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定:“以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！痹摋l款兼顧了收付實現(xiàn)制原則,使納稅義務(wù)發(fā)生時間與貨款的收取時間基本保持一致。稅務(wù)會計的原則2.確定性原則確定性原則是指企業(yè)在進行會計核算時,收入的實現(xiàn)、成本和費用的發(fā)生具有確定性。特別是應(yīng)用于所得稅會計,在確定企業(yè)所得稅稅前扣除項目和金額時,應(yīng)遵循確定性原則,即納稅人發(fā)生的費用和損失應(yīng)當(dāng)在其確定發(fā)生時申報扣除。納稅人在某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用,不包括對可能發(fā)生的費用和損失進行申報扣除。財務(wù)會計遵循的謹(jǐn)慎性原則(即穩(wěn)健性原則),是指在某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時,在不影響合理選擇的前提下,應(yīng)當(dāng)盡可能選用對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進行會計處理,合理核算可能發(fā)生的損失和費用,即所謂“寧可預(yù)計可能的損失,不可預(yù)計可能的收益”。需要注意的是,財務(wù)會計采用穩(wěn)健性原則列入的某些估計、預(yù)計費用,在稅務(wù)會計中是不被接受的。這是因為稅務(wù)會計強調(diào)“該經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件,從而起到確保政府稅收收入的目的。稅務(wù)會計的原則3.配比原則配比原則是指企業(yè)在進行會計核算時,某特定時期的收入應(yīng)當(dāng)與取得該收入相關(guān)的成本、費用配比。從總體上說,稅務(wù)會計遵循納稅人取得的收入與其相關(guān)的成本、費用和損失配比的原則。特別是應(yīng)用于所得稅會計,在確定企業(yè)所得稅稅前扣除項目和金額時,應(yīng)遵循配比原則——納稅人發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)在其應(yīng)配比的當(dāng)期申報扣除;納稅人在某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用,不得提前或滯后申報扣除。稅務(wù)會計與財務(wù)會計運用配比原則在內(nèi)涵和實際運用結(jié)果方面有較大的差別,主要體現(xiàn)為:第一,會計核算堅持穩(wěn)健性原則和不完全的歷史成本原則,因而將提取的諸如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等計入管理費用,進行期間配比。而稅務(wù)會計堅持應(yīng)納稅所得額是納稅人的應(yīng)稅收入與取得這些收入所實際發(fā)生的成本、費用相抵減后的結(jié)果,恪守歷史成本原則,因而上述會計期間的配比項目需要做納稅調(diào)整。稅務(wù)會計的原則3.配比原則第二,在會計核算中,為了分別核算不同產(chǎn)品或項目、不同業(yè)務(wù)分部、不同地區(qū)的經(jīng)營成果,需要將直接費用、間接費用、期間費用在不同產(chǎn)品或項目、不同業(yè)務(wù)分部、不同地區(qū)間進行合理分類、分配和歸集。稅務(wù)會計中的配比原則不僅表現(xiàn)在這些方面,它還要遵循“納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)”這一原則,即首先區(qū)別不同項目的稅收待遇,進行分項或分類配比,隨后將贊助支出、擔(dān)保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān)的支出進行納稅調(diào)整,不得在稅前扣除。第三,會計準(zhǔn)則規(guī)定,在變更會計政策時,如果累積影響數(shù)能夠合理確定,應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理,并根據(jù)會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益,會計報表中其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。但在稅務(wù)處理上,納稅人不得因會計政策變更而調(diào)整以前年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,也不得因此調(diào)整以前年度尚未彌補的虧損。稅務(wù)會計的原則4.劃分營業(yè)收益和資本收益原則營業(yè)收益和資本收益具有不同的來源,并擔(dān)負著不同的納稅責(zé)任,在稅務(wù)會計中應(yīng)嚴(yán)格劃分。營業(yè)收益是指企業(yè)通過經(jīng)常性的主要經(jīng)營活動獲得的收入,通常表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入或其他資產(chǎn)的增加或負債的減少,主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個部分。資本收益是指在出售稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時所得的收益,如投資收益、出售或交換有價證券的收益等。資本收益的征稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此,為了正確計算稅款,就需要區(qū)分兩種不同的收益。稅務(wù)會計的原則5.統(tǒng)一性原則為了體現(xiàn)和保持稅法的統(tǒng)一性特征,稅務(wù)會計必須遵循統(tǒng)一性原則。一方面,我國在稅收程序法中明確規(guī)定了納稅人的權(quán)利與義務(wù),在稅收實體法中對各稅法構(gòu)成要素進行了統(tǒng)一規(guī)定,嚴(yán)格要求納稅人依法進行納稅申報和繳納稅款;另一方面,對某些特殊情形下的稅款征收,稅法或是規(guī)定稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定征收,或是規(guī)定稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法確定計稅依據(jù),這樣就最大限度地控制了納稅人對應(yīng)納稅額、納稅時間的自由調(diào)整權(quán)。在進行稅務(wù)處理時,稅務(wù)會計要嚴(yán)格遵守稅法,因此具有統(tǒng)一性就成為稅務(wù)會計必須遵循的一項原則。6.稅款支付能力原則稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定稅基,有同等稅基的納稅人應(yīng)負擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此,納稅能力體現(xiàn)的是合理負稅原則。稅款支付能力與企業(yè)的其他費用支出有所不同。稅款支付全部是現(xiàn)金流出,因此在考慮納稅能力的同時,更應(yīng)考慮稅款支付能力。比如企業(yè)所得稅中有關(guān)企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理規(guī)定,就是充分考慮了納稅人的稅款支付能力。稅務(wù)會計的原則7.稅收籌劃原則稅務(wù)會計在進行稅收實務(wù)處理時,要時刻注重稅收籌劃。稅收籌劃又稱納稅籌劃,它是納稅人在其經(jīng)營決策、籌資決策和投資決策的過程中,在稅法允許的范圍內(nèi),以降低稅負為目標(biāo),運用現(xiàn)代管理理論與方法,對納稅活動進行方案的規(guī)劃、預(yù)測、比較、決策等一系列管理活動的總稱。稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟條件下經(jīng)營行為自主化、利益格局獨立化的必然產(chǎn)物。8.控制納稅風(fēng)險的原則企業(yè)的納稅風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為未能正確有效地遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。稅務(wù)會計在進行涉稅會計處理時,應(yīng)嚴(yán)格遵循稅法規(guī)定,建立相應(yīng)的稅收風(fēng)險管理機制,避免涉稅風(fēng)險的產(chǎn)生?！局R要點提醒】稅收籌劃是納稅人的基本權(quán)利,但有特定的界限,超越了界限就不再是其權(quán)利,而是違背了其應(yīng)該履行的義務(wù)。03稅務(wù)會計的科目與憑證稅務(wù)會計的科目設(shè)置涉及稅務(wù)資金運動的科目主要有“應(yīng)交稅費”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”、“稅金及附加”和“所得稅費用”。(1)“應(yīng)交稅費”科目。“應(yīng)交稅費”科目屬負債類會計科目。除印花稅、耕地占用稅等不需預(yù)提的稅種外,納稅人應(yīng)交給稅務(wù)機關(guān)的各種稅金均在本科目中核算,其中也包括企業(yè)代扣代繳的個人所得稅。在核算稅金時,由于稅種較多,所以“應(yīng)交稅費”應(yīng)按稅種設(shè)置二級科目“應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交消費稅”等,進行分稅種的明細核算。有時,根據(jù)稅收管理上的需要,還應(yīng)設(shè)置三級明細科目進行明細核算,如在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”二級科目下設(shè)進項稅額、已交稅金、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等三級科目?！皯?yīng)交稅費”科目的一般核算程序是:期末,納稅人計算應(yīng)繳納的稅金時,借記“稅金及附加”等有關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅費”科目及有關(guān)明細科目;當(dāng)納稅人實際繳納各種稅金時,借記“應(yīng)交稅費”科目及有關(guān)明細科目,貸記“銀行存款”科目。有關(guān)各稅種“應(yīng)交稅費”科目的具體核算辦法詳見以后各章。稅務(wù)會計的科目設(shè)置(2)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目?！斑f延所得稅資產(chǎn)”科目屬于資產(chǎn)類科目。該科目產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異,反映的是資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異所引起的企業(yè)本期的納稅義務(wù)。(3)“遞延所得稅負債”科目?！斑f延所得稅負債”科目屬于負債類科目。該科目產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異,反映的是資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異所引起的企業(yè)未來期間的納稅義務(wù)。(4)“稅金及附加”科目?！岸惤鸺案郊印笨颇繉儆趽p益類科目,在期末需要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”中,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費,以及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅,均通過該科目核算。(5)“所得稅費用”科目。“所得稅費用”科目屬于損益類科目,在利潤表中單獨列示。該科目核算企業(yè)應(yīng)負擔(dān)的企業(yè)所得稅,由當(dāng)期應(yīng)交稅額和遞延所得稅兩部分內(nèi)容構(gòu)成。稅務(wù)會計憑證稅務(wù)會計憑證是記載納稅人有關(guān)稅務(wù)活動、具有法律效力并據(jù)以登記賬簿的書面文件。稅務(wù)會計憑證的種類繁多,是一種具有法律效力的特殊憑證,這是稅務(wù)會計憑證區(qū)別于其他專業(yè)會計憑證的一個顯著特點。稅務(wù)會計憑證大致可分為以下幾大類。應(yīng)征憑證減免憑證征繳憑證入庫憑證提退憑證稅務(wù)會計憑證1.應(yīng)征憑證應(yīng)征憑證是稅務(wù)機關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位應(yīng)交稅費發(fā)生情況的證明,也是核算應(yīng)征稅款的原始憑證。應(yīng)征憑證包括納稅申報表(當(dāng)納稅申報表中有減免稅款時,該納稅申報表同時也是一種減免憑證)，代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及預(yù)繳稅款申報表等。2.減免憑證減免憑證是指按稅法規(guī)定享受減稅、免稅的納稅人,在減稅、免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后,按稅務(wù)機關(guān)確定的納稅申報期限向稅務(wù)機關(guān)填報的,用以確定其實際享受的減征、免征稅額的一種憑證。它是記錄減免稅金實際發(fā)生情況的證明,也是減免稅金核算的依據(jù)。稅務(wù)會計憑證3.征繳憑證征繳憑證是納稅人、扣繳義務(wù)人和代征代售單位(人)在繳納稅款或辦理稅款結(jié)報及上解時使用的一種憑證,也是核算上解稅金、在途稅金和待解稅金的依據(jù)。4.入庫憑證入庫憑證是證明稅款已繳入國庫的一種憑證,也是核算入庫稅金的原始憑證。5.提退憑證提退憑證是稅務(wù)機關(guān)從已征收或已入庫的稅款中,辦理退稅和提成或證明退稅和提成時使用的一種憑證。它是記錄提退稅金發(fā)生情況的證明,也是核算提退稅金的原始憑證。04納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任

納稅人的權(quán)利(1)知情權(quán)。納稅人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。(2)保密權(quán)。納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)對自己的商業(yè)秘密及個人隱私保密。(3)稅收監(jiān)督權(quán)。納稅人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。與此同時,納稅人也有權(quán)檢舉其他納稅人的稅收違法行為。(4)納稅申報方式選擇權(quán)。納稅人可以直接到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表,也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。(5)申請延期申報權(quán)。納稅人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請,經(jīng)核準(zhǔn),可在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。納稅人的權(quán)利(6)申請延期繳納稅款權(quán)。納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)過批準(zhǔn),可以延期繳納稅款,但最長不得超過三個月。(7)申請退還多繳稅款權(quán)。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。(8)依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)。納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利,即納稅人有權(quán)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利,但必須按照法定程序進行申請、審批。(9)委托稅務(wù)代理權(quán)。納稅人可以根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定的有關(guān)業(yè)務(wù)委托稅務(wù)代理人代為辦理,如辦理、變更或者注銷稅務(wù)登記,除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù),納稅申報或扣繳稅款報告等。(10)陳述與申辯權(quán)。納稅人對稅務(wù)機關(guān)做出的行政處罰決定享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。納稅人的權(quán)利(11)對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)。納稅人在接受稅務(wù)檢查時,有權(quán)要求檢查人員出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書,未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的,納稅人有權(quán)拒絕檢查。(12)稅收法律救濟權(quán)。納稅人對稅務(wù)機關(guān)做出的決定,依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。(13)依法要求聽證的權(quán)利。在對納稅人做出規(guī)定金額以上罰款的行政處罰之前,稅務(wù)機關(guān)會向納稅人送達《稅務(wù)行政處罰事項告知書》,告知納稅人已經(jīng)查明的違法事實、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰。對此,納稅人有權(quán)要求舉行聽證。(14)索取稅收憑證權(quán)。稅務(wù)機關(guān)在征收稅款時,必須給納稅人開具完稅憑證。扣繳義務(wù)人在代扣代收稅款時,如果納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣代收稅款憑證,則扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具。納稅人的義務(wù)(1)依法進行稅務(wù)登記的義務(wù)。納稅人必須依照稅法規(guī)定申請辦理設(shè)立登記,變更登記,停業(yè)、復(fù)業(yè)登記或注銷稅務(wù)登記,并按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件,不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造稅務(wù)登記證件。(2)依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)。納稅人必須按規(guī)定設(shè)置賬簿,進行核算;從事生產(chǎn)經(jīng)營的,必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料;賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。納稅人在從事經(jīng)營活動的過程中,應(yīng)當(dāng)依法開具、使用、取得和保管發(fā)票。(3)財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù)。納稅人應(yīng)將其財務(wù)會計制度或者財務(wù)會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案。(4)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。如果納稅人未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或擅自改動稅控裝置的,稅務(wù)機關(guān)將責(zé)令其限期改正,并可根據(jù)情節(jié)輕重處以規(guī)定數(shù)額內(nèi)的罰款。(5)按時、如實申報的義務(wù)。納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求報送的其他納稅資料。納稅人的義務(wù)(6)按時繳納稅款的義務(wù)。納稅人必須按稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。未按照規(guī)定期限繳納稅款的,稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。(7)代扣代繳稅款的義務(wù)。代扣代繳稅款義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代收稅款義務(wù)且納稅人不得拒絕。如果納稅人拒絕,代扣代繳稅款義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)處理。(8)依法接受檢查的義務(wù)。納稅人有接受稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)檢查的義務(wù),應(yīng)主動配合稅務(wù)機關(guān)按法定程序進行的稅務(wù)檢查,如實地反映自己的生產(chǎn)經(jīng)營情況和執(zhí)行財務(wù)制度的情況,并按有關(guān)規(guī)定提供報表和資料,不得隱瞞和弄虛作假,不能阻撓、刁難稅務(wù)機關(guān)的檢查和監(jiān)督。(9)及時提供信息的義務(wù)。納稅人除通過稅務(wù)登記和納稅申報向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅有關(guān)的信息外,還應(yīng)及時提供其他信息。如果有歇業(yè)、經(jīng)營情況變化、遭受各種災(zāi)害等特殊情況的,應(yīng)及時說明,以便稅務(wù)機關(guān)依法妥善處理。(10)報告其他涉稅信息的義務(wù)。為了保障國家稅收能夠及時、足額征收入庫,稅法還規(guī)定了納稅人有義務(wù)報告其他相關(guān)的涉稅信息,如與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,企業(yè)合并、分立情況,全部賬號,處分大額財產(chǎn)等。納稅人的法律責(zé)任1.違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰(1)納稅人有下列行為之一的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處2000元以上10000元以下的罰款。第一,未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的。第二,未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的。第三,未按照規(guī)定將財務(wù)會計制度或者財務(wù)會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的。第四,未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的。第五,未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或擅自改動稅控裝置的。納稅人的法律責(zé)任(2)納稅人不辦理稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的,由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。(3)納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件,或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的,處2000元以上10000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處10000元以上50000元以下的罰款。(4)扣繳義務(wù)人違反賬簿、憑證管理的處罰。扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上5000元以下的罰款。(5)納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定進行納稅申報的法律責(zé)任。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處2000元以上10000元以下的罰款。納稅人的法律責(zé)任2.逃避繳納稅款及其法律責(zé)任(1)逃避繳納稅款,又稱逃稅。納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、稅款滯納金,并處罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、稅款滯納金,并處罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。納稅人的法律責(zé)任2.逃避繳納稅款及其法律責(zé)任(2)逃避繳納稅款罪?！缎谭ā返诙倭阋粭l規(guī)定:納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處罰金?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額較大的,依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為,未經(jīng)處理的,按照累計數(shù)額計算。有第一款行為,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后,補繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任;但是,5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。納稅人的法律責(zé)任3.欠稅及其法律責(zé)任(1)欠稅。欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人超過征收法律法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的納稅期限,未繳或少繳稅款的行為。納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款,由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。(2)逃避追繳欠稅罪?！缎谭ā返诙倭闳龡l規(guī)定:納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款,數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額在10萬元以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處欠繳稅款1倍以上5倍