試論會(huì)計(jì)報(bào)告披露的范圍

試論會(huì)計(jì)報(bào)告披露的范圍摘要：從目前會(huì)計(jì)報(bào)告的披露目的和質(zhì)量要求、披露范圍、存在問(wèn)題等方面對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的范圍進(jìn)行分析，并提出合理化建議，從而逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的改革。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)告；信息披露；改革

隨著我國(guó)加入WT0，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于投資者評(píng)估公司的投資價(jià)值、維護(hù)投資者利益、優(yōu)化資本市場(chǎng)的資源配置而言，具有重要的作用。因此，客戶要求改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來(lái)越高，財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)已成為會(huì)計(jì)理論界的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。

一、當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的目的、質(zhì)量要求、相關(guān)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)報(bào)告披露的目的我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的目的是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)報(bào)告披露的質(zhì)量要求1、真實(shí)性要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整.2、相關(guān)性要求：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去。現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。3、清晰性要求：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。4、可比性要求：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。5、實(shí)質(zhì)重于形式要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。6、重要性要求：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。7、謹(jǐn)慎性要求：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。8、及時(shí)性要求：企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。（三）會(huì)計(jì)報(bào)告披露的相關(guān)準(zhǔn)則目前，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)披露的相關(guān)準(zhǔn)則有：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)-現(xiàn)金流量表、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)-中期財(cái)務(wù)報(bào)告、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)-每股收益、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)-分部報(bào)告、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)-關(guān)聯(lián)方披露、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)-金融工具列報(bào)。其信息需求變化的一個(gè)顯著特點(diǎn)是從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥?lái)信息的關(guān)注。他們需要一些公開(kāi)披露且能夠使投資者和債權(quán)人了解上市公司未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的信息，并據(jù)此作出合理有效的投資決策，從而防范和化解投資風(fēng)險(xiǎn)。

(三)會(huì)計(jì)信息披露形式固定，缺乏靈活性現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告采用固定的格式呈報(bào)信息，且以會(huì)計(jì)報(bào)表為主體，要求納入報(bào)告的項(xiàng)目必須符合一定的要素定義和計(jì)量原則，其信息供給量十分有限，一些應(yīng)該披露的重要信息被“省略”掉，一些新的業(yè)務(wù)無(wú)法在會(huì)計(jì)報(bào)表中找到合適的位置加以反映。因而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告更像是為遵循標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)而編制的報(bào)告，而不是用來(lái)交流信息的工具。這就勢(shì)必削弱了其決策的相關(guān)性，也可能引起信息的單一化。

(四)有關(guān)上市公司的信息披露的問(wèn)題年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是上市公司最常見(jiàn)和最重要的信息披露形式，它傳遞著上市公司在整個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的全景信息，是投資人、債權(quán)人和監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面進(jìn)行正確決策的基礎(chǔ)，但目前上市公司的信息披露存在著很明顯的問(wèn)題：一是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告缺少自愿披露項(xiàng)目導(dǎo)致股票市場(chǎng)效率低下。從形式上看，幾乎所有上市公司均能按照年度報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目對(duì)外披露年度報(bào)告；但從內(nèi)容來(lái)看，除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、股本變動(dòng)等個(gè)別項(xiàng)目以外，絕大部分上市公司的年度報(bào)告僅局限于年度報(bào)告準(zhǔn)則所要求的項(xiàng)目，而對(duì)于自愿披露項(xiàng)目則缺乏應(yīng)有的關(guān)注。年度報(bào)告的信息含量大打折扣，從而降低了我國(guó)股票市場(chǎng)的效率；二是披露內(nèi)容避重就輕，披露時(shí)間滯后。雖然年度報(bào)告披露是一門選擇的藝術(shù)，但必須以公允中立為前提。而目前上市公司在公允披露方面的努力明顯不夠，集中表現(xiàn)為對(duì)重要項(xiàng)目披露不足。上市公司普遍對(duì)公司投資情況、新年度的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃、重要關(guān)聯(lián)交易等與投資者決策有密切關(guān)系的信息披露閃爍其詞或完全不披露，降低了會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性。

四、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告披露范圍的一些建議

(一)確定財(cái)務(wù)報(bào)告的多重計(jì)量屬性，提供更為全面的信息。未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是歷史成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等多種計(jì)量屬性并存的體系。針對(duì)不同項(xiàng)目允許多種計(jì)量屬性并存，特別應(yīng)注意“公允價(jià)值”、“可變現(xiàn)凈值”等計(jì)量屬性，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值。

(二)拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展以及現(xiàn)代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，作為一項(xiàng)企業(yè)外界各方提供決策有用信息為目標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)告，需要在新經(jīng)濟(jì)條件下不斷創(chuàng)新和發(fā)展。

(三)提供詳細(xì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是一種通用的報(bào)告期綜合性和概括性。往往掩蓋了企業(yè)個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易的特殊性，信息使用者往往要求擁有更加詳細(xì)的信息滿足各自的需要：一是實(shí)時(shí)性信息；二是提供原始的數(shù)據(jù)信息；三是多重計(jì)量基礎(chǔ)信息；四是現(xiàn)在事件、未來(lái)事件、外部性影響和無(wú)形的財(cái)務(wù)影響等信息。

(四)創(chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式。報(bào)告內(nèi)容的不斷拓展，要求信息的傳遞方式必須改革?，F(xiàn)代信息技術(shù)為改革信息的供應(yīng)方式提供了可能。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，可以逐步建立起電子時(shí)實(shí)報(bào)告系統(tǒng)。

參考文獻(xiàn)：[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)政部令23號(hào)[2]《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1