【我國(guó)增值稅稅制改革問(wèn)題淺析9100字（論文）】

我國(guó)增值稅稅制改革問(wèn)題淺析目錄TOC\o"1-2"\h\u17305我國(guó)增值稅稅制改革問(wèn)題淺析 110382第一章緒論 116370第一章增值稅的相關(guān)概述 2160451.1增值稅的概念及分類(lèi) 2278241.2增值稅稅制改革的意義 214654第三章我國(guó)增值稅稅制改革的歷程 34165第四章我國(guó)增值稅改革面臨的問(wèn)題 4214564.1立法層次不高 4295004.2改革定位理念不科學(xué) 5191944.3征稅范圍過(guò)窄 613224.4稅率設(shè)計(jì)不合理 610255第五章我國(guó)增值稅稅制改革的路徑 7189355.1提高增值稅立法的位階 719605.2消除錯(cuò)誤理念 8232385.3擴(kuò)大增值稅的征稅范圍 965425.4完善增值稅的稅率設(shè)計(jì) 10第一章緒論自1994年實(shí)施分稅制改革后，增值稅就成為我國(guó)第一大稅種。2009年1月1日，我國(guó)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，開(kāi)啟了以增值稅為代表的流轉(zhuǎn)稅制改革的序幕。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和國(guó)際化進(jìn)程的加快，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限日趨模糊，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存，導(dǎo)致重復(fù)征稅的問(wèn)題日益嚴(yán)重，不利于市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置，擴(kuò)大增值稅征稅范圍，對(duì)現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)統(tǒng)一征收增值稅，成了當(dāng)前增值稅改革的方向。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，其中交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中除了有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)稅率均為6%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)稅率為17%，至此增值稅新一輪改革拉開(kāi)序幕。截止2017年底，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。雖然我國(guó)對(duì)增值稅進(jìn)行了轟轟烈烈的改革，使得增值稅制度日趨復(fù)雜，但我國(guó)增值稅依然存在或多或少的問(wèn)題，需要進(jìn)一步深化改革，以便更好地發(fā)揮其作用。鑒于此，本文將對(duì)現(xiàn)有的增值稅稅制改革現(xiàn)狀進(jìn)行分析，找出存在的問(wèn)題，并結(jié)合當(dāng)前我國(guó)的實(shí)際，提出幾點(diǎn)針對(duì)性的改革對(duì)策。鑒于目前國(guó)內(nèi)關(guān)于我國(guó)增值稅稅制改革問(wèn)題的研究較多，但大部分研究成果較為陳舊，缺乏對(duì)當(dāng)前實(shí)際的結(jié)合，對(duì)增值稅稅制改革的參考作用有待增強(qiáng)，對(duì)此，本文將結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際進(jìn)行分析，有利于更新有關(guān)增值稅稅制改革的理論研究體系，具有一定的理論意義；同時(shí)，本文的研究還有利于為我國(guó)增值稅稅制改革提供指導(dǎo)方向，從而促進(jìn)增值稅作用的發(fā)揮，以便構(gòu)建更加公平的稅收體系，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)社會(huì)的和諧穩(wěn)定發(fā)展，因而還具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。第一章增值稅的相關(guān)概述1.1增值稅的概念及分類(lèi)增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值稅為課稅對(duì)象征收的一種稅。主要可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。（1）生產(chǎn)型增值稅是指納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，只允許扣除購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)資料中屬于流動(dòng)資產(chǎn)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，不允許扣除購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，將購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入固定資產(chǎn)的成木。由于課稅對(duì)象的增值額實(shí)際上相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因而將其稱(chēng)之為生產(chǎn)型增值稅。（2）收入型增值稅是指納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品耗用的外購(gòu)物質(zhì)消耗除未提取折舊的固定資產(chǎn)外均可列入扣除項(xiàng)目范圍。收入型增值稅的扣除范圍比生產(chǎn)型的要廣，不僅允許扣除外購(gòu)物質(zhì)資料的價(jià)值，還允許將購(gòu)置的用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)已提折舊的價(jià)值扣除掉。從整個(gè)社會(huì)的角度來(lái)講，這個(gè)法定增值額相當(dāng)于國(guó)民收入。（3）消費(fèi)型增值稅是指納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，允許扣除所有固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于企業(yè)而高，用于生產(chǎn)的全部外購(gòu)生產(chǎn)資料價(jià)款，均不在課稅范圍內(nèi)；對(duì)于整個(gè)社會(huì)而高，課稅對(duì)象僅限于國(guó)民收入中用于消費(fèi)資料的部分，因而將其稱(chēng)之為消費(fèi)型增值稅。1.2增值稅稅制改革的意義（一）避免重復(fù)征稅，促進(jìn)企業(yè)投資現(xiàn)行增值稅只允許扣除購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，而不允許扣除購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)項(xiàng)目所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際上致使這部分稅額作為固定資產(chǎn)成木的一部分轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成木中，造成這些產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中包含了部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致重復(fù)征稅。生產(chǎn)型增值稅的重復(fù)征稅，增加了企業(yè)的投資成木，在一定程度上抑制了企業(yè)的投資行為，阻礙了企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展。因此，我國(guó)要進(jìn)行增值稅稅制改革，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化為消費(fèi)型增值稅，避免重復(fù)征稅，促進(jìn)企業(yè)的投資和發(fā)展。（二）有效調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整依賴(lài)于社會(huì)對(duì)各類(lèi)產(chǎn)業(yè)的投資比例和投資進(jìn)程速度。一般而高，社會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)的投資趨向于稅負(fù)公平以及稅負(fù)較輕的投資方向。我國(guó)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)占資產(chǎn)的比例較高，實(shí)施消費(fèi)型增值稅能夠有效減輕這些產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新。此外，由于內(nèi)陸地區(qū)的企業(yè)大多是以生產(chǎn)原材料為主，一般屬于資本密集型企業(yè)，而沿海地區(qū)的企業(yè)則以加工工業(yè)為主，一般屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)。因而實(shí)行消費(fèi)型增值稅能夠使得兩者由于稅負(fù)所造成的地區(qū)收入差距縮小。（三）提高出口產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力對(duì)于出口產(chǎn)品，由于對(duì)固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅，使得退稅后的出口產(chǎn)品價(jià)格包括一部分稅收，出口產(chǎn)品得不到全額退稅，提高了出口產(chǎn)品的價(jià)格。這就使得我國(guó)一貫以低價(jià)格為競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的出口產(chǎn)品失去國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，降低了出口產(chǎn)品的成木，這不僅能夠有效地?cái)U(kuò)大出口，提高我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，而且在我國(guó)與其他實(shí)行消費(fèi)型增值稅制度的國(guó)家有貿(mào)易往來(lái)時(shí)，不至于因?yàn)槎愔频牟町惗哟筚Q(mào)易往來(lái)的難度。（四）增加國(guó)家財(cái)政收入實(shí)行消費(fèi)型增值稅，由于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，短期內(nèi)必然會(huì)造成國(guó)家的稅收收入的大幅度的減少。然而從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅能夠增加國(guó)家的財(cái)政收入。首先，由于企業(yè)擴(kuò)大投資，減少了國(guó)家財(cái)政對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的投資，自然減少了財(cái)政用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的資金支出其次，由于企業(yè)稅負(fù)的減少，降低了產(chǎn)品的成木，在一定程度上降低了產(chǎn)品的價(jià)格，提高了產(chǎn)品的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售收入，改善了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，因而由此計(jì)征的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅都會(huì)增加。第三章我國(guó)增值稅稅制改革的歷程我國(guó)在1994年開(kāi)始實(shí)行增值稅，在實(shí)踐的過(guò)程中，對(duì)增值稅稅制進(jìn)行了不斷的改革和優(yōu)化。2004年7月，為了振興東北老工業(yè)基地，減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，我國(guó)開(kāi)始在東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)新一輪增值稅。2007年7月，增值稅改革試點(diǎn)擴(kuò)展到中部6省26個(gè)城市。2008年，金融危機(jī)爆發(fā)后，。增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)工作加快推進(jìn)，自2009年，增值稅轉(zhuǎn)型改革開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)推廣，維持原有17%基本稅率及13%低稅率及零稅率不變，允許所有增值稅一般納稅人按17%抵扣其外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，本期未抵扣完的準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。不再實(shí)行增量抵扣辦法，不足抵扣部分也不再退還企業(yè)。2011年，我國(guó)開(kāi)始提高個(gè)體工商業(yè)戶增值稅的起征點(diǎn)，大大降低了適用起征點(diǎn)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。為進(jìn)一步深化改革，2011年10月26日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出在上海交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先行試點(diǎn)，并在現(xiàn)行增值稅稅率基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率。2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，確定了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體內(nèi)容。2012年1月1日，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作正式在上海交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)拉開(kāi)序幕。截止2017年底，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。增值稅稅制改革不僅帶來(lái)了投資增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，也促使稅收總量的逐步增長(zhǎng)，有效彌補(bǔ)了因轉(zhuǎn)型改革帶來(lái)的財(cái)政減收，并在將來(lái)更長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)保證財(cái)政收入持續(xù)穩(wěn)定的增長(zhǎng)。雖然有學(xué)者認(rèn)為增值稅稅制改革可能會(huì)導(dǎo)致盲目投資問(wèn)題的發(fā)生，但我國(guó)增值稅稅制不斷規(guī)范化，有利于提高我國(guó)的征管水平。第四章我國(guó)增值稅改革面臨的問(wèn)題4.1立法層次不高1994年稅制改革后，我國(guó)確定了二元多級(jí)的稅收立法模式，不但權(quán)力機(jī)關(guān)可以進(jìn)行稅收立法，行政機(jī)關(guān)也享有一定的稅收立法權(quán)。尤其是在《立法法》出臺(tái)以后，稅收授權(quán)立法制度得以確立，稅收立法很大程度上出現(xiàn)了一種“泛授權(quán)化”的傾向。目前，我國(guó)增值稅的稅制改革還沒(méi)有正式納入法律范圍內(nèi)，對(duì)增值稅稅收征管行為的規(guī)范主要依賴(lài)于《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》以及部分財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的規(guī)章制度?？偟膩?lái)說(shuō)，增值稅稅制改革的立法還停留在行政立法的層次上，行政立法的法律位階過(guò)低，無(wú)法滿足稅收法定主義的要求。增值稅稅制改革的立法層次過(guò)低，主要與我國(guó)現(xiàn)階段的基本國(guó)策有關(guān)。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)為了追求政治秩序和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的平衡，從而設(shè)立了大量試行法律，通過(guò)“邊破邊立”的方式，對(duì)我國(guó)各種規(guī)章制度進(jìn)行了優(yōu)化，稅收方面的法律規(guī)范也不例外。另外，鑒于稅法較其他部門(mén)法專(zhuān)業(yè)壁壘更高，這是稅法立法的特殊性所在，在我國(guó)各級(jí)立法機(jī)關(guān)隊(duì)伍素質(zhì)普遍不高以及讓人大來(lái)完成稅收立法較難的情況下，只能讓行政來(lái)主導(dǎo)稅收立法了。而行政機(jī)關(guān)在稅收立法方面依然延續(xù)行政主導(dǎo)的稅收立法模式，這種之后的立法模式無(wú)法保障我國(guó)稅收立法體系的完善，并且很容易遭到立法合法性的質(zhì)問(wèn)，從而使得我國(guó)目前的增值稅稅制改革也面臨立法層次不高的問(wèn)題。4.2改革定位理念不科學(xué)自1994年稅制改革以來(lái)，增值稅為了滿足時(shí)代的發(fā)展要求，經(jīng)歷了幾次的大改革，取得了一定的成效，并成為目前我國(guó)最重要的稅種之一。但在改革的過(guò)程中，依然存在改革理念偏差的問(wèn)題，阻礙了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅改革的理念存在偏差的原因主要體現(xiàn)在如下幾方面：一是背離了稅收中性的原則。按照我國(guó)現(xiàn)行的增值稅構(gòu)造，國(guó)家賦予了增值稅過(guò)多的宏觀調(diào)控功能，使其成了國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一，從而體現(xiàn)著國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策以及各種稅收優(yōu)惠政策等。為了區(qū)別不同的行業(yè)，我國(guó)甚至還為增值稅設(shè)立了多檔稅率，增值稅的宏觀調(diào)控職能越發(fā)突出，使其功能發(fā)揮受到了影響。二是增值稅的間接稅特征不明顯。作為一種典型的間接稅，增值稅可以進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，使得產(chǎn)品和勞務(wù)的最終購(gòu)買(mǎi)者在購(gòu)買(mǎi)這些產(chǎn)品和勞務(wù)的過(guò)程中被迫間接繳納了增值稅，無(wú)形中增加了納稅人的范圍，這違背了增值稅的設(shè)立初衷。三是對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的意義認(rèn)識(shí)不到位。我國(guó)目前大范圍實(shí)行了營(yíng)改增，但在這一過(guò)程中，過(guò)于重視稅負(fù)指標(biāo)，甚至將稅負(fù)的降低作為衡量營(yíng)業(yè)稅改增值稅是否成功的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行大肆宣傳，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)新一輪稅制改革的重點(diǎn)，其不但事關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而且還決定地方稅體系重構(gòu)、稅收體制完善等方面的成敗，其意義不可小視。然而，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過(guò)程中，人們過(guò)于看重稅負(fù)指標(biāo)，甚至將稅負(fù)的降低作為衡量營(yíng)業(yè)稅改增值稅是否成功的唯一標(biāo)準(zhǔn)，而加以大肆宣揚(yáng)。事實(shí)上，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過(guò)程中，有的行業(yè)的稅負(fù)在短時(shí)間內(nèi)不降反升，但卻不能夠因此而否認(rèn)稅制改革方向的正確性。因?yàn)椴⒎鞘嵌愗?fù)下降才體現(xiàn)改革紅利。如果這一誤區(qū)不能得到厘清的話，那么營(yíng)業(yè)稅改增值稅的進(jìn)程就會(huì)受到消極抵制，進(jìn)展緩慢。4.3征稅范圍過(guò)窄現(xiàn)行《增值稅暫行條例》第1條規(guī)定:“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！币簿褪钦f(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征稅范圍主要集中在銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物、加工修理修配勞務(wù)3大領(lǐng)域。按照稅法基本原理，在這個(gè)征稅范圍中，“貨物”和“勞務(wù)”有著其固有的內(nèi)涵:這里所講的貨物僅僅包括動(dòng)產(chǎn)和有形資產(chǎn)，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)則排除在外;勞務(wù)僅僅是指加工修理修配勞務(wù)，對(duì)于現(xiàn)實(shí)生活中的其他勞務(wù)都排除在外，這樣就導(dǎo)致了現(xiàn)行增值稅的征稅范圍過(guò)窄。造成這種結(jié)果的原因是當(dāng)下我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的稅制安排。從理論上講，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍徑渭分明互為補(bǔ)充，共同針對(duì)商品和勞務(wù)進(jìn)行課稅。然而，事實(shí)上，營(yíng)業(yè)稅的存在擠占了增值稅的空問(wèn)，壓縮了增值稅的征稅范圍，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性。一方面，就征稅范圍中的“貨物”而言，一個(gè)具體的經(jīng)濟(jì)行為可能會(huì)涉及動(dòng)產(chǎn)也有可能涉及不動(dòng)產(chǎn)，有可能涉及有形資產(chǎn)也有可能涉及無(wú)形資產(chǎn)，雖然在會(huì)計(jì)核算方面，稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)分別核算，各自繳稅，然而在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，很有可能在銷(xiāo)售動(dòng)產(chǎn)時(shí)會(huì)有購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù)，那樣，購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)所承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，就無(wú)法在銷(xiāo)售動(dòng)產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，也就會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的斷裂;另一方面，就征稅范圍中的“勞務(wù)”而言，一個(gè)具體經(jīng)濟(jì)行為更有可能涉及各種不同的勞務(wù)，例如納稅人在提供加工修理修配勞務(wù)的過(guò)程中，可能會(huì)有外購(gòu)服務(wù)業(yè)的勞務(wù)、可能會(huì)發(fā)生金融業(yè)的勞務(wù)、也有可能會(huì)發(fā)生建筑業(yè)的勞務(wù)等，由于加工修理修配勞務(wù)和這些勞務(wù)涉及的稅種不同，加工修理修配勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅，而外購(gòu)的其他勞務(wù)負(fù)擔(dān)的則是營(yíng)業(yè)稅，這樣就導(dǎo)致在增值稅稅務(wù)處理時(shí)，無(wú)法將外購(gòu)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所承擔(dān)的稅負(fù)在加工修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。4.4稅率設(shè)計(jì)不合理稅率是稅法構(gòu)成要素中的核心要素，不但是衡量稅負(fù)水平的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是判斷稅制是否簡(jiǎn)便易行的重要標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)現(xiàn)行增值稅的稅率歷經(jīng)了兒次改革，目前仍存在兩方面的問(wèn)題:1.稅率設(shè)計(jì)過(guò)于混亂。我國(guó)現(xiàn)行增值稅的稅率包含兩個(gè)部分，一部分為2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《增值稅暫行條例》中規(guī)定的增值稅稅率，這部分的稅率包含了一般納稅人的稅率和小規(guī)模納稅人的征收率。一般納稅人的基本稅率為17%，優(yōu)惠稅率為13%，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%。另一部分稅率是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后新增加的稅率。這部分稅率主要包含兩個(gè)行業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%的稅率，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率?？梢灶A(yù)期，隨著改革的推進(jìn)，其他現(xiàn)在征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)改為征收增值稅以后，則又會(huì)出現(xiàn)新的稅率，由此使得增值稅的稅率設(shè)計(jì)變得更加混亂。2.增值稅的稅率明顯偏高。在我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率格局下，一般納稅人可以依據(jù)稅法規(guī)定抵扣采購(gòu)原料和設(shè)備所承擔(dān)的稅額，由此據(jù)行業(yè)人士測(cè)算，一般納稅人在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，其實(shí)際稅負(fù)大概在3%左右，而小規(guī)模納稅人按照稅法規(guī)定不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其適用的3%的征收率就是其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)。3%這個(gè)數(shù)字看似不大，但由于增值稅的增稅環(huán)節(jié)較多，雖然原理設(shè)計(jì)上不存在重復(fù)征稅的部分，實(shí)際上則會(huì)由于發(fā)票管理制度以及資質(zhì)認(rèn)定等規(guī)定造成納稅人稅負(fù)偏重的結(jié)果。況且，3%的稅負(fù)深入到人們?nèi)粘Ｉ钪械囊率匙⌒杏玫母鱾€(gè)行業(yè)，由此所帶來(lái)的累積稅負(fù)則不可小視。增值稅的稅率偏高的事實(shí)，使得在我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)中，間接稅的比重明顯高于直接稅的比重，導(dǎo)致直接稅的調(diào)節(jié)功能受到抑制。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，降低增值稅的稅率是必然的趨勢(shì)。第五章我國(guó)增值稅稅制改革的路徑5.1提高增值稅立法的位階1.規(guī)范授權(quán)立法。雖然稅收授權(quán)立法會(huì)帶來(lái)一定的合法性危機(jī)，但是如果堅(jiān)持認(rèn)為稅收法定主義可以分階段的話，那么經(jīng)過(guò)權(quán)力機(jī)關(guān)授權(quán)的稅收行政立法從廣義上也是符合稅收法定主義要求的。因此，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，現(xiàn)行稅收行政立法最終都會(huì)上升為法律。但基于稅收行政立法的各種立法優(yōu)勢(shì)，同時(shí)囿于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的路徑依賴(lài)，而且在稅收授權(quán)立法已經(jīng)在世界各國(guó)都成為一種既成事實(shí)的國(guó)際大趨勢(shì)下，稅收行政立法仍是我國(guó)稅收制度安排主要依據(jù)的現(xiàn)狀，在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)問(wèn)內(nèi)很難改變。在這種背景下，增值稅立法也不可能擺脫這種稅收授權(quán)立法的梗桔。然而，我們還是可以通過(guò)規(guī)范授權(quán)立法的方式來(lái)提升增值稅的立法位階，使得增值稅稅收立法更符合稅收法定主義原則。具體而言，可以從以下兩個(gè)方面對(duì)現(xiàn)行授權(quán)立法進(jìn)行規(guī)制。一方面立足于授權(quán)立法實(shí)體規(guī)則的重塑，全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)必須遵循負(fù)責(zé)任和謹(jǐn)慎授權(quán)原則，不能在稅收立法方面使行政機(jī)關(guān)替代立法機(jī)關(guān)，并使之成為稅收立法結(jié)構(gòu)之重心所在，稅收立法授權(quán)必須從抽象授權(quán)轉(zhuǎn)化為具體授權(quán)，采用“一事一授權(quán)的方式”，且必須堅(jiān)持授權(quán)立法不可轉(zhuǎn)授原則，即國(guó)務(wù)院不得將自己來(lái)自于人大及其常委會(huì)的立法權(quán)再度轉(zhuǎn)移至財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局;另一方面構(gòu)建稅收授權(quán)立法的監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)全國(guó)人大及其常委會(huì)采用概括授權(quán)，或者在接受授權(quán)的主體將稅收立法權(quán)再次轉(zhuǎn)授權(quán)的情況出現(xiàn)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)稅收授權(quán)立法的監(jiān)督機(jī)制，宣告這種授權(quán)立法行為無(wú)效以及所制定出來(lái)的法律文件不具備法律效率。然而，這種機(jī)制的設(shè)計(jì)會(huì)面臨著監(jiān)督主體缺失的問(wèn)題。稅收授權(quán)立法中授權(quán)主體就是全國(guó)人大及其常委會(huì)，那么到底誰(shuí)來(lái)監(jiān)督人大及其常委會(huì)的行為就成為一個(gè)難題。由此，需要通過(guò)法律的形式來(lái)明確規(guī)定哪些事項(xiàng)可以授權(quán)立法，并予以固定。因此，可以通過(guò)修改《立法法》中關(guān)于授權(quán)立法過(guò)于原則的規(guī)定，重點(diǎn)規(guī)制概括授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)的行為。2.推動(dòng)《增值稅法》出臺(tái)。作為我國(guó)現(xiàn)行稅收體系中第一大稅種，增值稅必定需要一部真正由全國(guó)人大及其常委會(huì)的立法來(lái)規(guī)范和調(diào)整，因此，促進(jìn)《增值稅法》的出臺(tái)是必然的方向。應(yīng)以《增值稅暫行條例》為藍(lán)本，總結(jié)多年來(lái)增值稅運(yùn)行中的經(jīng)驗(yàn)，出臺(tái)《增值稅法》。這種路徑既可以短時(shí)間內(nèi)提升增值稅的立法位階，同時(shí)又對(duì)現(xiàn)有制度沖擊不大。5.2消除錯(cuò)誤理念不可否認(rèn)，要消除人們對(duì)增值稅初始功能認(rèn)識(shí)的錯(cuò)誤，需要一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，且在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這項(xiàng)工作的難度更大。但我們可以嘗試從以下三方面入手來(lái)消除對(duì)增值稅的錯(cuò)誤理念，達(dá)到正本清源的效果。1.增強(qiáng)對(duì)增值稅中性特征的認(rèn)識(shí)。從增值稅誕生之日起，稅收中性就成為其最顯著的特征，因此，以稅收中性為目標(biāo)建立現(xiàn)代增值稅制度已經(jīng)成為全球增值稅改革的大趨勢(shì)。我國(guó)也應(yīng)當(dāng)迎合這種趨勢(shì)，逐步弱化或者減少增值稅的宏觀調(diào)控功能，以避免增值稅背離其初始功能。這就要求治國(guó)者轉(zhuǎn)變觀念，將增值稅僅是作為組織財(cái)政收入的一種簡(jiǎn)單手段，而盡可能少地運(yùn)用其去調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲作用。2.增強(qiáng)對(duì)增值稅的間接稅特征的認(rèn)識(shí)。增值稅基于其問(wèn)接稅的特征，使得其不如直接稅那般受到人們的關(guān)注，因?yàn)槠鋷?lái)的稅痛感遠(yuǎn)沒(méi)有直接稅那么強(qiáng)烈。但增值稅的稅負(fù)卻遠(yuǎn)比我國(guó)現(xiàn)行的直接稅重得多。為此，需要不斷加強(qiáng)宣傳，使人們普遍認(rèn)識(shí)到，增值稅的實(shí)質(zhì)是對(duì)國(guó)內(nèi)最終消費(fèi)的貨物和服務(wù)征收的一種稅，增值稅的稅負(fù)會(huì)隨著商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)層層向下傳遞，并最終為消費(fèi)者所買(mǎi)單，因此，理論上并不存在所謂企業(yè)增值稅“稅負(fù)”問(wèn)題，也不存在增值稅“稅負(fù)”上升直接減少利潤(rùn)的邏輯關(guān)系。3.增強(qiáng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅深層次意義的認(rèn)識(shí)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為新一輪稅制改革的重要內(nèi)容，其必定會(huì)減少重復(fù)征稅的問(wèn)題，降低某些行業(yè)的稅負(fù)。但我們不能以稅負(fù)的增減作為評(píng)判營(yíng)業(yè)稅改增值稅成功與否的標(biāo)準(zhǔn)。而是要將營(yíng)業(yè)稅改增值稅放入更大的社會(huì)歷史背景中去理解。正如有學(xué)者指出的，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅的意義，如果放在宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行視角下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是完善我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)性舉措、是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段、關(guān)系到此輪宏觀調(diào)控的成敗；而如果將營(yíng)業(yè)稅改增值稅置于全面深化改革的歷史背景中，則營(yíng)業(yè)稅改增值稅則具有催生地方主體稅種以及地方稅系的重構(gòu)、催生直接稅體系的建設(shè)與改革、將倒逼分稅制財(cái)政體制的重構(gòu)、倒逼新一輪全面改革的啟動(dòng)之深層意義。5.3擴(kuò)大增值稅的征稅范圍針對(duì)增值稅征稅范圍窄的缺陷，我們應(yīng)當(dāng)抓住當(dāng)下?tīng)I(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅制改革契機(jī)，選擇漸進(jìn)式的改革模式，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。一方面，這與我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)秉承的漸進(jìn)式改革的初衷相吻合，是一種路徑依賴(lài)的延續(xù)；另一方面，有利于社會(huì)的穩(wěn)定，可以有效地化解社會(huì)矛盾。因此，增值稅擴(kuò)圍可以選擇分兩個(gè)階段的改革方案:首先，將與工商業(yè)關(guān)系密切的一些行業(yè)納入增值稅的征稅范圍，如可先將與銷(xiāo)售貨物聯(lián)系較為緊密的建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、代理業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入增值稅的征收范圍。這些行業(yè)兼具物質(zhì)生產(chǎn)和勞務(wù)提供性質(zhì)，大部分企業(yè)符合增值稅納稅人條件，而且從理論上講，這些行業(yè)都是購(gòu)進(jìn)勞務(wù)，產(chǎn)生的增值理應(yīng)繳納增值稅。這些行業(yè)實(shí)行增值稅后可以延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)各行業(yè)的密切聯(lián)系和進(jìn)一步發(fā)展。在我國(guó)開(kāi)展的營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的實(shí)踐中，就先將交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入到了增值稅的征稅范圍中。其次，等時(shí)機(jī)成熟時(shí)，再將郵政通訊業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、旅游業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及其他服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍，完全廢除營(yíng)業(yè)稅法律制度，實(shí)現(xiàn)各行業(yè)稅負(fù)公平的基本格局。值得一提的是，增值稅的擴(kuò)圍，必定會(huì)帶來(lái)對(duì)流轉(zhuǎn)稅其他稅種的影響，最為明顯地就是增值稅擴(kuò)大征稅范圍會(huì)擠壓營(yíng)業(yè)稅存在的空問(wèn)，并逐步將營(yíng)業(yè)稅排除出現(xiàn)有稅制體系。這種結(jié)果，正是增值稅征稅范圍擴(kuò)大所欲追求的效果。因?yàn)閺臓I(yíng)業(yè)稅調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的功能看，其存在實(shí)屬多余，有關(guān)營(yíng)業(yè)稅存在的必要性早有學(xué)者進(jìn)行了深入研究。在營(yíng)業(yè)稅取消后，所有的勞務(wù)和商品都征收增值稅不但有利于統(tǒng)一征管，保證稅收征管的效率，而且可以減少重復(fù)征稅，減低商品和勞務(wù)的稅負(fù)水平，有利于稅收公平。在兩種稅變一種稅以后，稅負(fù)會(huì)相應(yīng)減輕，且稅收負(fù)擔(dān)更為均衡。從國(guó)務(wù)院決定的在上海等地開(kāi)展的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)中，不難發(fā)現(xiàn)治國(guó)者對(duì)營(yíng)業(yè)稅