經(jīng)濟地理學講義-第4章-1中心地理論

商業(yè)和服務(wù)業(yè)區(qū)位論第一節(jié)克里斯塔勒的中心地理論一、中心地理論產(chǎn)生的背景與目的德國經(jīng)濟地理學家克里斯泰勒在1930年完成其博士論文的基礎(chǔ)上，于1933年出版了他的著作《德國南部的中心地——關(guān)于具有城市職能聚落的分布與發(fā)展規(guī)律的經(jīng)濟地理學研究》一書（中譯本《德國南部中心地原理》），系統(tǒng)地闡述了這一對地理學尤其是對聚落地理學具有重大影響的中心地理論。背景：進入20世紀，資本主義經(jīng)濟的高度發(fā)展，加速了經(jīng)濟活動集聚的進程。城市在整個社會經(jīng)濟中逐漸占據(jù)了主導(dǎo)地位，成為工業(yè)、交通的集中點，商業(yè)、貿(mào)易和服務(wù)行業(yè)的聚集點。目的：探索“決定城市的數(shù)量、規(guī)模以及分布的規(guī)律”。二、中心地理論的有關(guān)基本概念（一）中心地、中心商品、中心地職能中心商品（含服務(wù)）：在少數(shù)的地點（中心地）生產(chǎn)、供給，而在多數(shù)的地點消費的商品。中心地職能：供給中心商品的職能。中心地：供給中心商品職能（中心地職能）的布局場所。（二）中心性中心性是指就中心地的周圍地區(qū)而言，中心地的相對重要性。也可理解為中心地發(fā)揮中心職能的程度。中心性一般可用下式表示：C＝B1-B2式中：C中心地的中心性；B1中心地供給中心商品的總量；B2中心地供給中心地自身的中心商品的數(shù)量。從上式可知，中心性即中心地供給自身中心商品后的剩余，也即從中心地供給其周圍區(qū)域的中心商品的數(shù)量。（三）補充區(qū)域（市場區(qū)域、中心地區(qū)域）以中心地為中心的區(qū)域稱為中心地的補充區(qū)域，也稱市場區(qū)域或中心地區(qū)域。具體說，是中心地的周圍從中心地接受中心商品供給的區(qū)域。在中心地，中心商品有剩余，而在中心地的周圍區(qū)域中心商品不足。中心地中心商品的剩余部分便用于補充周圍區(qū)域的中心商品的不足部分，當兩者（供給和需求）均衡時的區(qū)域范圍也就成為補充區(qū)域的范圍。（四）商品服務(wù)范圍（貨物的供給范圍）商品服務(wù)范圍有上限與下限兩種。商品服務(wù)范圍上限（外側(cè)界限）是由對中心商品的需求所限定的，為中心地的某種中心商品能夠到達消費者手中的空間邊界。從理論上說商品服務(wù)范圍上限為補充區(qū)域的邊界。商品服務(wù)范圍下限（內(nèi)側(cè)界限）是由中心商品的供給角度所規(guī)定的邊界。中心地為供給某種中心商品而必須達到的該商品的最小限度的需要量，叫做門檻值或最小必要需求量。下限為中心地內(nèi)該最小限度的消費者的空間范圍。（五）中心商品與中心地職能的等級根據(jù)中心商品服務(wù)范圍的大小可分為高級中心商品和低級中心商品。高級中心商品是指商品服務(wù)范圍的上限和下限都大的中心商品，比如高檔消費品、名牌服裝、寶石等；低級中心商品則是商品服務(wù)范圍的上限和下限都小的中心商品，比如，小百貨、副食品、蔬菜等。供給高級中心商品的中心地職能為高級中心地職能，反之為低級中心地職能。比如專營某名牌服裝的專賣店和經(jīng)營寶石的寶石店是高級中心地職能，而經(jīng)營小百貨的便民商店則是低級中心地職能。（六）中心地的等級具有高級中心地職能布局的中心地為高級中心地，反之為低級中心地。比如有寶石店的中心地是高級中心地，而僅有便民商店的中心地是低級中心地。低級中心地數(shù)量多，分布廣，服務(wù)范圍小，提供的商品和服務(wù)檔次低，種類也少。而高級中心地數(shù)量少，服務(wù)范圍廣，提供的商品和服務(wù)種類也多。在二者之間還存在著一些中級中心地，其供應(yīng)的商品和服務(wù)范圍介于兩者之間。中心地的等級性表現(xiàn)在每個高級中心地都附屬有幾個中級中心地和更多的低級中心地。居民的日常生活用品基本在低級中心地就可滿足，但如購買較高級的商品和尋求高檔次的服務(wù)必須去中級中心地和高級中心地才能滿足。不同規(guī)模等級的中心地之間的分布秩序和空間結(jié)構(gòu)是中心地理論研究的中心課題?？死锼顾諏嵉卣{(diào)查了德國南部不同等級中心地的數(shù)量、服務(wù)范圍、提供的商品種類和中心地人口等。他把在德國南部可以找到的村鎮(zhèn)按其地位次序進行分級，再對其進行適當?shù)难a充，并用各級村鎮(zhèn)和城市的級別名稱的第一個字母來代表不同級別的村鎮(zhèn)和城市中心，最終形成了一個從M到L級別依次升高的有7個級別的中心地等級系統(tǒng)（見表4-1）。表4-1：克里斯塔勒中心地級別劃分級別簡稱名稱名稱含義MMarktlecken基本市場區(qū)位，最低一級的中心地AAmtsstadchen設(shè)有鎮(zhèn)級官方機構(gòu)的村鎮(zhèn)KKreisstadtchen縣級鎮(zhèn)BBezirkshauptorte地區(qū)主要中心GGaubezirkshauptorte地區(qū)高級中心，地位超過B級中心PProvinzialhauptorte省首府LLendeszentralen跨區(qū)域首要城市中心表4-2

市場原理基礎(chǔ)上的中心地及其服務(wù)范圍中心地等級中心地數(shù)服務(wù)區(qū)數(shù)服務(wù)半徑/km服務(wù)范圍/km2提供商品種類數(shù)中心地人口數(shù)服務(wù)區(qū)人口數(shù)M4867294.0444010003500A1622436.913490200011000K548112.0400180400035000B182720.7120033010000100000G6936.0360060030000350000P2362.11080010001000001000000L11108.03240020005000003500000合計729………………克里斯塔勒發(fā)現(xiàn)最低等級的村鎮(zhèn)級中心地M數(shù)量最多，達486個，服務(wù)半徑僅4km，提供的商品和服務(wù)種類為40種，中心地的人口及其服務(wù)區(qū)人口也較少。隨著中心地等級提高，中心地數(shù)量也愈來愈少，服務(wù)半徑卻逐漸增大，提供的商品和服務(wù)的種類也隨之增加（見表4-2）?？死锼顾盏闹行牡乩碚撟畲筇卣髦皇侵行牡氐牡燃壓椭行穆毮苁窍嗷?yīng)的。最低等級的中心地具有最低的中心職能，而比其高一級的中心地不僅具有自己固有的職能，同時也兼有最低中心地的中心職能，依次類推，最高級的中心地具備所有等級的中心職能。同時，同一等級的中心地以一定的間隔布局。（七）經(jīng)濟距離決定各級中心地商品和服務(wù)供給范圍大小的重要因子是經(jīng)濟距離。經(jīng)濟距離為用貨幣價值換算后的地理距離。是主要由費用、時間、勞動力3要素所決定的距離，但消費者的行為也影響到經(jīng)濟距離的大小。因此，交通發(fā)達程度如何對于中心地的形成與發(fā)展意義重大。三、中心地三原則與中心地系統(tǒng)的空間模型克里斯塔勒認為中心地的空間分布形態(tài)，受市場因素、交通因素和行政因素的制約，形成不同的中心地系統(tǒng)空間模型，其中在市場原則基礎(chǔ)上形成的中心地的空間均衡是中心地系統(tǒng)的基礎(chǔ)。（一）市場原則與中心地系統(tǒng)1.基本前提第一，中心地分布的區(qū)域為自然條件和資源相同且均質(zhì)分布的平原。人口均勻地分布，且居民的收入和需求，以及消費方式都相同。中心地在區(qū)域內(nèi)的任何地方都可布局。第二，具有統(tǒng)一的交通系統(tǒng)，且同一規(guī)模的所有城市，其交通便利程度一致。運費與距離成正比。第三，消費者都利用離自己最近的中心地，即就近購買，以減少交通費。第四，相同的商品和服務(wù)在任何一個中心地價格和質(zhì)量都相同。消費者購買商品和享受服務(wù)的實際價格等于銷售價格加上交通費。第五，供給中心商品的職能，盡量布局于少數(shù)的中心地、并且滿足供給所有的空間（所有居民）的配置形式。第六，中心地職能在同一的中心地集聚。2.各級中心地多級六邊形空間模型的形成在滿足上述的前提條件下，初始時某一區(qū)域的任何地點的消費者都可接受均勻分布的中心地提供的商品服務(wù)半徑相同（克里斯塔勒設(shè)定為21km）的商品服務(wù)。根據(jù)前提條件第五條的規(guī)定，初始狀態(tài)的中心地（B級中心地）分布將呈如圖4-1所示的六邊形結(jié)構(gòu)。六邊形結(jié)構(gòu)從數(shù)學來看，其面積是僅次于圓的最優(yōu)結(jié)構(gòu)。圖4-1單一中心商品構(gòu)成的中心地分布結(jié)構(gòu)但對于中心地區(qū)域內(nèi)的消費者而言，還需要其它商品的服務(wù)。比如商品服務(wù)半徑為20km的商品時，若仍然只靠原有的中心地供應(yīng)，在每3個相鄰中心地（B級中心地）的市場區(qū)域之間都將存在著一個空白區(qū)（圖4-2的陰影部分），空白區(qū)得不到該級中心地的服務(wù)或者說沒有包含在該級中心地的市場區(qū)域中。這時就會在空白區(qū)出現(xiàn)一個次一級中心地（圖4—2中的K級中心地），以滿足空白區(qū)居民的需要。而這個次一級的中心地一定位于這一空白區(qū)的中心，也即上級（B級）中心地市場區(qū)域的頂點上。這是因為只有在這點上供應(yīng)服務(wù)范圍的運距最短。由K級中心地可以供應(yīng)區(qū)域內(nèi)消費者商品服務(wù)半徑20～12km的所有商品。圖4-2市場原則下的中心地系統(tǒng)形成原理示意圖但當消費者進一步需求11km的商品時，若仍僅由K級中心地供應(yīng)，則在K級中心地中間，也會出現(xiàn)一個空白區(qū)，這樣比K級中心地低一級的A中心地就會在此布局。以此類推，不同等級的中心地就逐漸形成。各級中心地從上到下組成一個有規(guī)模遞減的多級六邊形空間模型，此時所有中心地達到了空間均衡（圖4-3）。圖4-3市場原則下的中心地系統(tǒng)3.市場原則下中心地的市場區(qū)之間的關(guān)系如圖4-3所示，B級中心地的市場區(qū)域，包括著1個完整的K級中心地的市場區(qū)域（中心部），在其周圍還有6個K級中心地的市場區(qū)域的1／3部分。這樣1個B級中心地的市場區(qū)域等于1＋1／3×6=3個K級中心地的市場區(qū)域。依此類推，可以得出各等級中心地間的區(qū)域數(shù)量關(guān)系。各等級中心地的市場區(qū)域數(shù)具有如下關(guān)系，即：1，3，9，27，81，…。從這一數(shù)字排列關(guān)系可看出，是按3的倍數(shù)在變化，因此在市場原則基礎(chǔ)上形成的中心地系統(tǒng)也稱為K=3的中心地系統(tǒng)。4.市場原則下中心地之間的數(shù)量關(guān)系由圖4-3可見，每個m-1級中心地（如K級中心地）包含在3個等距離的m級中心地中。這樣，每個m級中心地（如B級中心地）共包含著6個類似的m-1中心地。也就是說，m級中心地在自己的市場區(qū)域內(nèi)包含著1／3×6=2個m-1級中心地。而一個m級中心地內(nèi)包含了6個m-2級（圖中為A級中心地）中心地。由圖4-3還可看到，一個m級中心地內(nèi)完整地包含了12個m-3級（圖中的M級中心地）；并且與自己同一等級的中心地的每一條邊界線上共同擁有2個m-3級中心地（6條邊界線共同擁有12個，每個m級中心地擁有6個）。這樣一個m級中心地擁有18個m-3級中心地。由此可得到各等級中心地的數(shù)量關(guān)系為1，2，6，18，54，…，即從區(qū)域內(nèi)次級中心地開始，中心地的數(shù)量關(guān)系為低級中心地為其上一級中心地的3倍。5.中心地之間的距離在市場原則基礎(chǔ)上形成的中心地系統(tǒng)，各中心地間的距離的關(guān)系也有固定的關(guān)系，如圖4-4所示，上一級中心地之間的距離是下級中心地距離的圖4-4德國南部的中心地的數(shù)量和距離綜上所述，在市場原則基礎(chǔ)上的克里斯塔勒中心地系統(tǒng)具有如下特點：一是中心地具有等級性，且其各級的中心地與中心職能相對應(yīng)；二是中心地按照一定的規(guī)則分布，一般是三個中心地構(gòu)成的三角形的重心是低一級中心地布局的區(qū)位點；三是各等級間的中心數(shù)量、距離和市場區(qū)域面積呈幾何數(shù)變化。（二）交通原則基礎(chǔ)上的中心地系統(tǒng)1.特點交通原則基礎(chǔ)上形成的中心地系統(tǒng)的特點是：各個中心地布局在兩個比自己高一級的中心地的交通線的中點。比如m-1（m＞1）級中心地是布局在兩個m級中心地連接線的中點（如圖4—5）。因此，如果同一級的中心地間鋪設(shè)一條交通線，那么在這條交通線上布局著比它等級低的所有中心地。圖4-5交通原則下的中心地系統(tǒng)2．中心地市場區(qū)之間的關(guān)系如圖4—5所示，1個m級中心地的市場區(qū)域內(nèi)包含著1個完整的m-1級中心地和6個1／2（總數(shù)為1＋6×1／2=4）的m-1級中心地的市場區(qū)域。由此各等級中心地的市場區(qū)域關(guān)系為：1，4，16，64，256，…。因此，在交通原則基礎(chǔ)上形成的中心地系統(tǒng)也稱為K=4的中心地系統(tǒng)。3．中心地之間的數(shù)量由圖4—5可見，每個m-1級中心地（圖中黑點加一個圓圈）包含在2個等距離的m級中心地中，而每個m級中心地（大黑點）共包含著6個類似的m-1級中心地。也就是說，m級中心地在自己的市場區(qū)域內(nèi)包含著1／2×6=3個m—l級中心地。而且，每個m級中心地的市場區(qū)域擁有12個m—2級中心地（小黑點），及48個m—3級中心地（小圓圈）。這樣在交通原則基礎(chǔ)上形成的中心地系統(tǒng)的中心地的數(shù)量關(guān)系為：1，3，12，48，192，…。4．中心地之間的距離在交通原則基礎(chǔ)上形成的中心地系統(tǒng)的中心地的距離關(guān)系為：上級中心地之間的距離是下級中心地之間距離的2（即）倍。（三）行政原則基礎(chǔ)上的中心地系統(tǒng)1.特點：行政原則基礎(chǔ)上形成的中心地系統(tǒng)的特點是低級中心地從屬于一個高級中心地。其原因是在行政區(qū)域劃分時，盡量不把低級行政區(qū)域分割開，使它完整地屬于一個高級行政區(qū)域。（見圖4—6）圖4-6行政原則下的中心地系統(tǒng)2．中心地市場區(qū)之間的關(guān)系如圖4—6所示，m級中心地的市場區(qū)域大致包含了7個m—l級中心地的市場區(qū)域，而且m級中心地的市場區(qū)域內(nèi)擁有m—l級中心地數(shù)量為6個。因此，各等級的中心地的市場區(qū)域數(shù)為：1，7，49，343，…，以7的倍數(shù)增加。因此，在行政原則基礎(chǔ)上形成的中心地系統(tǒng)也稱作為K=7的中心地系統(tǒng)。3．中心地之間的數(shù)量關(guān)系在行政原則基礎(chǔ)上形成的中心地系統(tǒng)中，中心地間的數(shù)量關(guān)系為：1，6，42，294，2058，…。4．中心地之間的距離在行政原則基礎(chǔ)上形成的中心地系統(tǒng)的中心地的距離關(guān)系為：上級中心地之間的距離是下級中心地之間距離的倍。（四）三原則適合的條件在上述三原則中，市場原則是基礎(chǔ)，而交通原則和行政原則可看作是對市場原則基礎(chǔ)上形成的中心地系統(tǒng)的修改?？死锼顾詹⑶疫M一步分析了三原則的中心地系統(tǒng)在怎樣的條件下能夠發(fā)揮出更大的作用?？死锼顾照J為：1.市場原則適用于由市場及其市場區(qū)域構(gòu)成的中世紀的中心地的商品供給情形。2.交通原則適用于如19世紀交通大發(fā)展時期，以及新開拓的殖民地國家。另外，也適用于新開發(fā)區(qū)、交通過境地帶或聚落呈線狀分布區(qū)域。克里斯塔勒還認為，在文化水平高、工業(yè)人口多（人口密度高）的區(qū)域，交通原則比市場原則的作用大。3.行政原則比較適用于具有強大統(tǒng)治機構(gòu)的絕對主義時代，或者象社會主義國家以行政組織為基礎(chǔ)的社會生活。另外，自給性強、與城市分離的山間區(qū)域內(nèi)形成的以某一中心地為核心的自給區(qū)域，其行政原則的作用相對較強?？死锼顾者M一步強調(diào)，高級中心地對遠距離的交通要求大。因此，高級中心地按交通原則布局，中級中心地布局行政原則作用較大，低級中心地的布局用市場原則解釋較合理。四、克里斯塔勒中心地理論的意義和存在的問題（一）意義第一，克里斯塔勒的中心地理論是地理學由傳統(tǒng)的區(qū)域個性描述走向?qū)臻g規(guī)律和法則探討的直接推動原因，是現(xiàn)代地理學發(fā)展的基礎(chǔ)?？死锼顾兆鳛榈乩韺W者初次把演繹的思維方法引入地理學，研究空間法則和原理，無疑是對地理研究思維方法的一大革命。也正因為這樣，他被后人尊稱為“理論地理學之父”。第二，中心地理論是城市地理學和商業(yè)地理學的理論基礎(chǔ)。具體表現(xiàn)在如下幾個方面：一是關(guān)于城市等級劃分的研究；二是關(guān)于都市與農(nóng)村區(qū)域相互作用的研究；三是關(guān)于城市內(nèi)和城市間的社會和經(jīng)濟空間模型的研究；四是關(guān)于城市區(qū)位和規(guī)模，以及職能為媒介的城市時空分布的研究；五是關(guān)于零售業(yè)和服務(wù)業(yè)的區(qū)位布局、規(guī)模和空間模型的研究。第三，中心地理論是區(qū)域經(jīng)濟學研究的理論基礎(chǔ)之一。中心地與市場區(qū)域（也可看作為腹地）間的關(guān)系，對研究區(qū)域結(jié)構(gòu)具有重要的意義。在區(qū)域規(guī)劃中，按照中心地理論可合理地布局區(qū)域的公共服務(wù)設(shè)施和其它經(jīng)濟和社會職能。在這方面德國的研究成果和實際經(jīng)驗可值得參考。（二）存在的問題第一，克里斯塔勒只重視商品供給范圍的上限分析，即中心地的布局是按照上限大小來決定。雖然他也提出了商品的供給下限，但缺乏詳細分析。對各種商品得到怎樣程度的超額利潤論述也不明確。第二，在克里斯塔勒的中心地系統(tǒng)中，K值在一個系統(tǒng)中是固定不變的。事實上，由于區(qū)域的各種條件作用，所形成的區(qū)域模型各等級的變化用一個固定的K值無法概括。第三，克里斯塔勒把消費者看作為“經(jīng)濟人”，認為消費者首先是利用離自己最近的中心地。但在現(xiàn)實中，消費者的行為是多目標的。因此，消費者更傾向于在高級中心地進行經(jīng)濟或社會行為活動。這樣會導(dǎo)致高級中心地的市場區(qū)域范圍擴大，使中心地系統(tǒng)結(jié)構(gòu)發(fā)生變形。第四，克里斯塔勒忽視了集聚利益，事實上，同一等級或不同等級的設(shè)施集中布局會產(chǎn)生出集聚利益。而克里斯塔勒只重視各等級中心設(shè)施的出現(xiàn)，對出現(xiàn)的數(shù)量不感興趣。第五，克里斯塔勒的中心地理論對需求的增加、交通的發(fā)展和人口的移動帶來的中心地系統(tǒng)的變化沒有進行論述。

第二節(jié)廖什的中心地理論在克里斯塔勒的中心地理論發(fā)表7年之后，德國經(jīng)濟學家廖什于1940年發(fā)表了《經(jīng)濟空間秩序》一書，提出了與克里斯塔勒中心地理論極其相似的中心地模型。廖什的《經(jīng)濟空間秩序》一書由理論研究和實證考察組成，理論部分涉及到區(qū)位、經(jīng)濟區(qū)域和貿(mào)易三部分。其中區(qū)域部分就是廖什的中心地區(qū)位論。在第三章第四節(jié)中介紹過廖什的市場區(qū)位理論。廖什首先探討了只供給一種商品時的區(qū)位空間均衡過程。他通過對均質(zhì)平原上的某一農(nóng)戶生產(chǎn)啤酒開始，進而在多數(shù)農(nóng)戶競爭的情況下，提出單一職能個體的市場區(qū)域是圓形市場區(qū)域，而全體的市場區(qū)域則為蜂窩狀的正六邊形結(jié)構(gòu)。（見圖3-16，圖3-17）圖3-16廖什的市場區(qū)與需求圓錐體圖3-17廖什的市場區(qū)組織的發(fā)展過程（引自《最近的地理學》P.48，圖1-20）廖什的中心地系統(tǒng)（一）假設(shè)條件廖什在建立供給多種職能的中心地系統(tǒng)時，進行了如下前提條件假設(shè)：第一，最小聚落A1，A2，A3…呈類似蜂窩狀分散分布，其間隔為akm。第二，生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品的最小中心地B1，B2，B3…之間的間隔為bkm。第三，B1供給的聚落包括自身共有n個。第四，必要運輸距離，也即使商品銷售能夠獲利的最短距離（相當于克里斯塔勒中心地理論中的商品服務(wù)的下限）為nV。第五，正六邊形市場區(qū)域的面積為F。(二)中心地系統(tǒng)的構(gòu)建1．基本原則假定中的基礎(chǔ)聚落不僅是得到商品供給的消費者的居住地，同時也是企業(yè)布局的地點?；A(chǔ)聚落能夠供給等級低的自給性商品。如果供給門檻值稍大的商品，僅以自己的聚落為市場不能夠達此門檻，必然把相鄰的聚落也作為自己的市場區(qū)域。也就是說，比自給性商品等級稍高的商品同時也供給相鄰的6個基礎(chǔ)聚落。2．市場區(qū)域的形成機制如果自給性商品的市場區(qū)域規(guī)模為1，比其等級稍高的商品的市場區(qū)域為3，前者因為是自給性商品，因此主要滿足1個基礎(chǔ)聚落；后者則是以3個基礎(chǔ)聚落為對象。如果供給門檻值更大的商品，其市場區(qū)域和擁有的基礎(chǔ)聚落數(shù)同樣會有規(guī)律地擴大。圖4-7表示市場區(qū)域的規(guī)模從3到21的市場系統(tǒng)。圖中市場區(qū)域的規(guī)模由區(qū)域號1，2，3，…的大小來表示，隨著區(qū)域號碼增大，市場區(qū)域規(guī)模以3，4，7，9，…的順序擴大，這個數(shù)列也稱為廖什數(shù)碼。如果以n=3的市場區(qū)域的中心地配置為基礎(chǔ)，n=4的市場區(qū)域的配置可看作是n=3的配置以最高級中心地為中心旋轉(zhuǎn)90度，擴大而形成的。同樣，n=7的市場區(qū)域配置可當作是n=4的配置旋轉(zhuǎn)一定的角度并擴大而形成的。如此不斷地旋轉(zhuǎn)和擴大就可形成圖4-7所表示的所有市場區(qū)域?？梢姼呒壥袌鰠^(qū)是低級市場區(qū)以區(qū)域中心為圓心按一定角度旋轉(zhuǎn)而成的，通過不斷地旋轉(zhuǎn)和擴大，并進行疊加，就可形成所有市場區(qū)域。從圖4-7可知，隨著商品的門檻值增大，市場區(qū)域規(guī)模也在擴大，同時擁有的基礎(chǔ)聚落也在增加。但增加的比例不同于克里斯塔勒的中心地模型。圖4-7表示各個市場區(qū)域的個別情況，如果把它們?nèi)恐丿B起來，就會形成圖4-8那樣的市場系統(tǒng)，即位于區(qū)域中心的中心地分別以n＝3，4，7，9，12，13，16，19，21，25形成的市場系統(tǒng)，也可看作是供給10種門檻值不同的商品時所形成的市場系統(tǒng)。在圖4-8中，假設(shè)這些直線其中之一是圖中的水平線，在這條線上企業(yè)只擁有a的距離一個聯(lián)接一個。這樣，第一種區(qū)位布局的六角形呈現(xiàn)一邊在上一邊在下的形態(tài)（圖中1和5市場區(qū)）；第二種區(qū)位布局則六邊形的一個角向上（圖中2、4、7、10市場區(qū)）；第三種區(qū)位布局六邊形則呈各種傾斜的角度（如3、6、8、9市場區(qū)）。圖4-810種商品的市場圈在這種市場系統(tǒng)中，各個n值決定基礎(chǔ)聚落中的中心地，但有一些中心地會被不同n值市場區(qū)域重復(fù)選擇。換言之，有些中心地能夠供給多種商品。在圖4—8中，表示中心地位置的雙重小圓旁邊的數(shù)字就是該中心地供給商品的種類。由此可見，位于區(qū)域中心的中心地擁有1～10的所有商品，而位于其右側(cè)的4個中心地分別擁有商品2、商品1和4、商品2和7、以及商品10，相互間具有一定的距離，擁有的商品種類各不相同。3.市場圈之間的關(guān)系廖什針對由小到大的10種商品的市場圈，討論了中心地的間隔b和聚落數(shù)n的關(guān)系，以及各市場圈的面積和必要運輸距離等，結(jié)論如表4-3所示。表4-310種商品市場圈之間的關(guān)系市場區(qū)序號i12345678910n3479121316192125bnVaaa2a2a2an：完全得到供應(yīng)的居民點數(shù)量（包括供給地本身）、部分得到供應(yīng)的居民點換算成完全供應(yīng)的居民點數(shù)量；b：供應(yīng)點之間的距離=市場區(qū)中心點之間的距離=內(nèi)接圓直徑；nV：必要的運輸距離=供應(yīng)者與最遠的但仍然必要的消費者之間的距離；a：最初的居民點之間的距離表4—2中，n=3，4，7時，是與克里斯塔勒中心地理論的市場、交通以及行政原則相對應(yīng)。4.廖什的經(jīng)濟景觀最終的廖什中心地系統(tǒng)結(jié)構(gòu)是假定在區(qū)域中心存在一個共同的中心地，廖什把它稱作為大城市，它能夠供給150種商品，可以滿足大范圍的區(qū)域需求；同時在此大城市的周圍存在相互交叉的12個扇形區(qū)，其中6個扇形區(qū)內(nèi)供給商品的中心地分布多，廖什稱其為經(jīng)濟活動豐富扇形區(qū)（activity－richsector）；另外6個扇形區(qū)內(nèi)供給商品的中心地分布少，廖什稱作是經(jīng)濟活動貧乏扇形區(qū)（activity-poorsector）。圖4-9表示圍繞大城市的兩個扇形區(qū)內(nèi)中心地的位置。從圖可以看出，位于右側(cè)的都市少的扇形區(qū)（即經(jīng)濟活動貧乏扇形區(qū)）不僅供給商品的中心地數(shù)量少，而且每個中心地供給的商品種類也比左側(cè)都市多的扇形區(qū)（即經(jīng)濟活動豐富扇形區(qū)）要少，同時商品的等級也比較低，換言之，中心地的中心職能低。圖4-9完全系統(tǒng)下的各中心點的位置廖什為了與政治概念相區(qū)別，把中心地的市場區(qū)域稱作為經(jīng)濟景觀。廖什認為經(jīng)濟景觀包括了所有的市場區(qū)域的一般模型，也稱為完全系統(tǒng)。在這一系統(tǒng)中，2個以上的職能可以擁有同一規(guī)模的市場區(qū)域，即各職能可孤立地存在。上述為當只存在一個大城市時，所形成的中心地市場系統(tǒng)，即在大城市的周圍地區(qū)，形成疏密相間（12個扇形區(qū)）的中心地分布格局的經(jīng)濟景觀。如果存在幾個大城市時，廖什把各經(jīng)濟景觀（即由大城市所支配的大規(guī)模的市場區(qū)域）作為1個單位，研究了它們相互間的關(guān)系。當最初的大城市H1擁有的市場區(qū)域半徑為L時，在超出L的區(qū)域，大城市H1的區(qū)位集聚利益，以及兩種扇形的差異和連接各扇形的交通線上的利益都會消失。當離H1的距離達到2L時，下一大城市H2就會布局。按照同樣的發(fā)展過程，類似于H1，H2，H3，…的大城市數(shù)量不斷增加，最終會形成以這些大城市為中心的經(jīng)濟景觀（中心地市場系統(tǒng)），仍然為正六邊形?？偨Y(jié)：廖什中心地理論的主要內(nèi)容（1）由基礎(chǔ)聚落形成蜂窩狀六邊形；（2）門檻值不同的商品，以需求相應(yīng)數(shù)量的基礎(chǔ)聚落作為其市場區(qū)；市場區(qū)域的形成機制：隨著商品的門檻值增大，市場區(qū)域規(guī)模也在擴大，同時擁有的基礎(chǔ)聚落也在增加。高級市場區(qū)是低級市場區(qū)以區(qū)域中心為圓心按一定角度旋轉(zhuǎn)而成的，通過不斷地旋轉(zhuǎn)和擴大，并進行疊加，就可形成所有市場區(qū)域。（3）在大城市的周圍地區(qū)，形成疏密相間的中心地分布格局的經(jīng)濟景觀。二、廖什理論與克里斯塔勒理論的差異廖什的理論與克里斯塔勒的理論具有許多相同之處，但兩者并非完全一致，在很多地方存在著根本的差異。第一，兩種模型建立的前提條件不同。廖什的六邊形市場系統(tǒng)模型是在人口和需求均等的基礎(chǔ)上形成的，而克里斯塔勒只強調(diào)人口有規(guī)律地分布。第二，市場區(qū)體系的構(gòu)建方式不同。在布局過程中，克里斯塔勒的理論是根據(jù)商品銷售范圍的上限，由上而下地布局（即首先布局的是高級中心地，然后是低級中心地）；與此相反，廖什的理論是按照各種商品的必要的運輸距離，即商品銷售的下限，由下而上構(gòu)建中心地的市場系統(tǒng)。第三，克里斯塔勒的模型是以明顯的等級結(jié)構(gòu)系統(tǒng)為特征，而廖什的模型屬于非等級系統(tǒng)。在廖什的模型中，市場區(qū)域大小是比較連續(xù)地變化，即以1，3，4，7，9，12，13，…的規(guī)律變化；而在克里斯塔勒的模型中，市場區(qū)域的大小是很不連續(xù)的，但呈等級變化，如K=3的系統(tǒng)，是以1，3，9，27，91，…的規(guī)律變化。第四，關(guān)于中心地的等級與所供給商品的種類間的關(guān)系兩者也存在著差異。在克里斯塔勒的模型中，兩者具有明確的對應(yīng)關(guān)系，即同一等級中心地的中心職能相同，所供給的商品的種類也相同，一般高級中心地具有低級中心地的所有職能。但在廖什的模型中，即使是同一等級的中心地所供給的商品種類也不相同，高級中心地不一定具有低級中心地的所有職能。由于兩種模型對等級性的解釋不同，因而導(dǎo)致了對中心地間的商品移動的說明也不相同。在克里斯塔勒的模型中，所有的商品都是由高級中心地流向低級中心地，絕對不會存在相反方向的供給，而且同一等級的中心地因為供給同樣商品，所以相互之間不存在商品的移動。但在廖什的模型中，除中央大城市外，各中心地間特別是同一等級的中心地由于中心職能的專業(yè)化，相互間可以供給商品，而且低級中心地也有可能向高級中心地供給商品。廖什的模型同時考慮了供給和生產(chǎn)這兩個方面，明顯要比只考慮中心性商品供給的克里斯塔勒的模型更接近現(xiàn)實。第五，在克里斯塔勒的模型中，中心地的職能規(guī)模和人口規(guī)模完全相對應(yīng)，具有高級職能的中心地人口規(guī)模也大；在廖什的模型中，沒有明確論述中心地的規(guī)模，但從他的分析可得到這樣的結(jié)論：中心地職能與人口并非對應(yīng)，具有同一職能的中心地，人口不一定相同，中心性職能少的中心地未必比中心性職能多的中心地人口少，也就是說在廖什的模型中，中心地的職能等級結(jié)構(gòu)和規(guī)模等級結(jié)構(gòu)未必一致。

集成的會計系統(tǒng)財務(wù)四大基礎(chǔ)模塊ERP系統(tǒng)是分模塊的，在財務(wù)會計領(lǐng)域，一般總會有如下的4大模塊：總帳，應(yīng)收帳款，應(yīng)付帳款和固定資產(chǎn)。如圖1-1所示，這四個模塊本身是相互集成的（圖中以連接模塊的線條代表模塊間的集成），比如當用戶對應(yīng)收，應(yīng)付和資產(chǎn)三個明細分類帳進行操作時，系統(tǒng)會自動更新總分類帳中的數(shù)據(jù)。圖1-1財務(wù)四大基礎(chǔ)模塊這四大基礎(chǔ)模塊可以構(gòu)成一個獨立的會計軟件–它具有和其他會計軟件一樣的特征：帳務(wù)處理和業(yè)務(wù)處理是分開的。所謂業(yè)務(wù)處理是指企業(yè)日常運作的具體業(yè)務(wù)，比如根據(jù)銷售定單和定單履行情況開出銷售發(fā)票；根據(jù)采購定單和收貨情況校驗收到的發(fā)票；以及所有的庫存收發(fā)業(yè)務(wù)等等。而所謂帳務(wù)處理是指財務(wù)人員根據(jù)原始憑證（包括外部的，如發(fā)票，和內(nèi)部的，如入庫單）編制會計分錄，在系統(tǒng)中記錄下來。對于一般會計軟件而言帳務(wù)處理和業(yè)務(wù)處理是分開的，它們之間是通過單據(jù)在企業(yè)內(nèi)部其他部門和財務(wù)部門間的傳遞和核對完成的，同時財務(wù)人員需要利用專業(yè)知識分析業(yè)務(wù)和編制分錄。同時除了最基礎(chǔ)的借貸，科目和金額以外，財務(wù)人員可能還需要手工錄入一些附加信息，以利于日后做一些簡單的匯總分析，這些附加信息是以憑證輸入時的附加字段體現(xiàn)的。圖1-1右下角紅色的粗箭頭代表了這種分開處理的過程。雖然大方向上是一致的，但是不同的軟件之間在功能上還是會有很大的差別的，圖1-1中列舉了一些這四大基礎(chǔ)模塊的功能。模塊外部的紅色箭頭是需要手工輸入的功能，模塊內(nèi)部的則是系統(tǒng)可以自動完成的功能。事實上有些功能已經(jīng)體現(xiàn)了ERP業(yè)務(wù)處理和帳務(wù)處理統(tǒng)一的特征，比如圖1-1中的紅圈所示的自動付款功能。集成下的財務(wù)會計如果ERP的財務(wù)會計模塊僅僅是一般會計軟件的功能延伸和加強，那它不會在最近的10年間對全球企業(yè)的財務(wù)實踐帶來如此巨大的變革。而ERP本身的集成性，決定了它的財務(wù)會計模塊完全融入到了企業(yè)整體的流程中，圖1-2描述了在集成環(huán)境下的財務(wù)會計模塊。圖1-2財務(wù)會計和物流的集成在物流領(lǐng)域有四個基本的模塊：銷售，生產(chǎn)，采購和庫存管理，企業(yè)物流管理的流程和功能不是本書所要討論的內(nèi)容，圖1-2中我們大致例舉了一些物流模塊的基本功能（在圖中各模塊內(nèi)部）。在下面我們要著重介紹的是物流模塊和財務(wù)會計的集成關(guān)系，本章主要介紹以下7個集成點：銷售開票，銷售發(fā)貨，采購收貨，發(fā)票校驗，其他收發(fā)貨，盤點和估價。銷售開票銷售開票的過程其實是在ERP系統(tǒng)中生成一帳開票憑證（BillingDocuments）。發(fā)票，形式發(fā)票，紅字發(fā)票和貸項憑證都是不同類型的開票憑證。我們通常提到的發(fā)票（如增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票）是根據(jù)系統(tǒng)中的開票憑證在金稅系統(tǒng)中套打出來（或直接套打出來）的實物憑證。在下文中如果不特別指明實物發(fā)票，那“發(fā)票”都是指系統(tǒng)中保存的開票憑證。ERP系統(tǒng)是集成的，而銷售開票又是銷售流程的最后一個環(huán)節(jié)。因此發(fā)票在系統(tǒng)中不是孤立的，它一般是參照先行的其他憑證（如銷售定單或發(fā)貨單）建立的，系統(tǒng)會根據(jù)一定的規(guī)則自動的復(fù)制這些先行憑證的信息，從而使得開票的過程盡可能的簡單，也防止了錯誤的產(chǎn)生。發(fā)票的結(jié)構(gòu)發(fā)票由一個發(fā)票抬頭和多條行項目構(gòu)成。在發(fā)票抬頭系統(tǒng)保存了關(guān)于整張發(fā)票的信息，比如付款方（客戶），開票日期，整張發(fā)票的凈金額，幣種，付款條款，國際貿(mào)易條件，售達方（有時候付款方和售達方是不同的），價格條款（比如針對整張發(fā)票的折扣）。行項目中保存了僅對該行有用的信息，比如商品，數(shù)量，該行凈金額，重量和體積，參照憑證的編號（比如，該發(fā)票針對的發(fā)貨單號），價格條款（比如貨款，運費，折扣，增值稅等等）?？梢园l(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中的發(fā)票所保存的信息大大超過了實物發(fā)票所需要的，在套打?qū)嵨锇l(fā)票時，系統(tǒng)會根據(jù)各國家和企業(yè)的規(guī)定選取相關(guān)的信息，按規(guī)定的格式打印出來。開票方式從參照憑證（定單或發(fā)貨單）生成發(fā)票，系統(tǒng)提供了如下一些可能的方法：只要某些數(shù)據(jù)吻合，你可以合并多張不同的憑證（銷售定單和/或發(fā)貨單）的全部或一部分，開出一張發(fā)票。前提條件是：首先，需要從這些參考憑證中復(fù)制的發(fā)票抬頭數(shù)據(jù)在這些憑證中都是一致的。其次，拆分開票的條件不成立。比如在處理到期的開票清單時，系統(tǒng)會合并那些具有相同的客戶編號，銷售組織和開票類型的參照憑證，如果上述的前提條件都滿足，系統(tǒng)將開出一張發(fā)票。如果你希望在某些情況下發(fā)票是分開的，比如希望同一張交貨單上的很多商品按不同的商品組分開開票，那么可以通過定義拆分開票規(guī)則來實現(xiàn)。當然你也可以針對每張銷售憑證開一張發(fā)票，比如每張發(fā)貨單一張發(fā)票。在具體執(zhí)行開票時，系統(tǒng)提供了如下方法：定單或發(fā)貨單個別開票。我們可以針對整張定單，個別行項目或行項目的部分數(shù)量進行個別開票。手工處理到期開票清單。我們可以使用到期開票清單來處理開票，在這種情況下財務(wù)人員不需要針對某張銷售定單或發(fā)貨單單獨開票。我們只需要輸入選擇條件，系統(tǒng)會自動挑選那些符合條件的定單或發(fā)貨單，生成到期開票清單。經(jīng)過手工編輯和模擬后就可以實際開票了。后臺自動處理到期開票清單。為了減少處理時間和人力，可以將到期開票清單的處理安排在系統(tǒng)后臺完成，比如每天下午4點由系統(tǒng)自動生成。財務(wù)會計過帳當開票這一業(yè)務(wù)處理在系統(tǒng)中完成后，通過ERP系統(tǒng)的集成功能，在財務(wù)會計模塊會自動生成相應(yīng)的會計分錄。圖1-2中“開票”標簽所指的箭頭就代表了這種自動過帳。但是為了增強靈活性，也可以對于某些類型的開票憑證自動凍結(jié)過帳，這樣在流程設(shè)計時在正式過帳前可以加入控制點。而當控制完成后，過帳也僅僅是一個按鈕的工作了。對于會計科目，系統(tǒng)是綜合4個數(shù)據(jù)自動判斷的，它們分別是銷售組織，客戶組，商品組和價格條款。這樣系統(tǒng)可以自動將貨款和增值稅分別計入“產(chǎn)品銷售收入”和“應(yīng)交稅金-增值稅-銷項”科目中。同樣的，如果價格條款中還有運費和折扣，可以分別計入“產(chǎn)品銷售收入”的二級科目中。此外這種科目確定的機制也使得我們可以根據(jù)銷售組織，客戶組和商品組設(shè)置二級或三級科目。不過需要指出的是雖然系統(tǒng)提供了這些靈活性，但是在實際實施中我們未必需要這樣做，特別是當我們同時實施了盈利分析模塊時，此類分析將沒有必要通過科目來完成。盈利分析將在第4章中具體介紹。對于金額的確定，系統(tǒng)是根據(jù)發(fā)票中各價格條款的金額來決定的。定價功能是ERP銷售模塊的一個非常有力也非常有趣的功能。本書不做詳細的介紹。有一點需指出的是我們在實施時，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況和管理要求，決定開票時是直接從銷售定單復(fù)制價格呢，還是允許修改或重定價（這種配置是基于發(fā)票類別的）。對于定價功能和科目自動確定功能的一個應(yīng)用是消費稅的計算和過帳，我們可以在銷售定價模板中增加一增一減兩個價格條款，它們的計算規(guī)則是貨款的百分比，兩者分別指向“產(chǎn)品銷售稅金和附加-消費稅”和“應(yīng)交稅金-消費稅”科目，同時消費稅率維護在和商品相關(guān)的定價表中。因為消費稅是價內(nèi)稅，所以我們的實物發(fā)票中并不體現(xiàn)，但是財務(wù)會計上卻即時地記帳了。這個問題的另一個解決方法是月末定期地運行報表計算消費稅額，并自動批輸入過帳。兩者都是可行的，也都可以自動生成納稅申報表，前者的好處是記錄的實時性，從而有利于盈利分析。折扣和折讓如果銷售已經(jīng)完成，但是客戶對于產(chǎn)品的質(zhì)量或者別的方面存在異議，雙方協(xié)商以折扣和折讓的方式處理。在系統(tǒng)中可以有如下3種處理方案：第一：用貸項憑證的形式來處理折扣和折讓。貸項憑證在系統(tǒng)中和發(fā)票一樣，是一種不同類型的開票憑證。貸項憑證可以參照發(fā)票或者貸項憑證申請來創(chuàng)建，而且既可以針對整張發(fā)票也可以針對部分行項目，還可以針對行項目中的部分數(shù)量。使用貸項憑證申請，我們可以走正規(guī)的客戶投訴和扣款流程，保證完善的內(nèi)部控制。如果我們不準備對實物發(fā)票，特別是增值稅發(fā)票做任何處理，那么通過配置，可以讓系統(tǒng)自動生成如下會計分錄：借：產(chǎn)品銷售折扣和折讓貸：應(yīng)收帳款-客戶明細。對于這種處理方法需要注意如下兩點：第一，貸項憑證沒有增值稅發(fā)票作為原始憑證，因此在我國是不能減少增值稅銷項額的，因此折扣應(yīng)該給不含稅價，否則折扣中的增值稅部分就只能由銷售方作為費用多承擔了。但是在實際業(yè)務(wù)中這往往會使雙方的業(yè)務(wù)人員夾纏不清，無法理解。第二，正由于貸項憑證沒有發(fā)票做原始憑證，在我國的實施中可能會引起企業(yè)所得稅上的麻煩。但這種方案的優(yōu)點是明顯的：它不涉及對原增值稅發(fā)票的處理，而眾所周知，這類處理在我國是非常難的。第二：用取消發(fā)票并重開來解決折扣和折讓的問題。取消發(fā)票在系統(tǒng)中會生成反方向的紅字發(fā)票和沖銷會計分錄，業(yè)務(wù)人員取消原發(fā)票后重新開票，并更改價格條款。從實物發(fā)票的角度，會有如下兩種情況：1如果對方能夠返還兩聯(lián)增值稅發(fā)票,我們可以開出紅字發(fā)票，其中記帳聯(lián)作為減少銷項稅的原始憑證。其他三聯(lián)和返還的原發(fā)票的兩聯(lián)應(yīng)妥善保管。2如果對方不能返還兩聯(lián)中的任何一聯(lián)，必須做如下操作：客戶應(yīng)從當?shù)囟悇?wù)部門取得退貨或折扣證明單并交給銷售方。銷售方開出紅字發(fā)票，其中兩聯(lián)作為其減少銷項稅的原始憑證，另兩聯(lián)交給客戶。第三仍然用貸項憑證的功能，只是通過配置，讓系統(tǒng)自動生成如下會計分錄：借：產(chǎn)品銷售收入借：應(yīng)交稅金-增值稅-銷項貸：應(yīng)收帳款-客戶明細，金額為折扣金額。同時開具實物紅字發(fā)票，金額為原發(fā)票金額。再根據(jù)折扣后金額重開實物發(fā)票。將紅字發(fā)票和重開發(fā)票同時作為貸項憑證的原始憑證。需要注意的是ERP中在很多情況下使用貸項憑證，貸項憑證是直接以后續(xù)的調(diào)整金額記帳的。但是我國增值稅管理要求對于增值稅發(fā)票變更的處理，一般都是先用紅字發(fā)票沖銷，隨后在對變更后的金額開具發(fā)票。所以在實施中要么仍然使用貸項憑證的方法，只是實物紅字發(fā)票和重開發(fā)票兩者一起作為貸項憑證的原始憑證，如本節(jié)中的第三種方案和下一節(jié)中的第二種方案。要么在ERP流程中也使用這種先沖銷，再重開的方式，如本節(jié)中的第二種方案和下一節(jié)中的第三種方案。不過這兩種方案都避免不了紅字發(fā)票難開的問題，這已經(jīng)不是ERP系統(tǒng)的問題，在實務(wù)中企業(yè)也會考慮其他的避免方法，比如本節(jié)第一種方案和下一節(jié)中第一種方案，以避免開紅字發(fā)票。退貨對于客戶投訴的另一種解決方法是退貨。在系統(tǒng)中有3種處理方案：第一：標準的退貨流程。首先是建立退貨憑證，退貨憑證可以是針對銷售定單或針對發(fā)票。當貨物實際退回時，倉庫參照退貨憑證做入庫處理，系統(tǒng)自動生成會計分錄借：存貨貸：產(chǎn)品銷售成本。如果需要補貨，那么做補貨的發(fā)貨處理，系統(tǒng)自動生成會計分錄借：產(chǎn)品銷售成本貸：存貨。這種情況不影響開票和實物發(fā)票。第二：如果客戶不要補貨，而要退回貨款，那系統(tǒng)將針對退貨開出貸項憑證，并自動生成如下分錄：借：產(chǎn)品銷售收入借：應(yīng)交稅金-增值稅-銷項貸：應(yīng)收帳款-客戶明細，金額為退回部分的售價。同時財務(wù)人員開具紅字發(fā)票，金額為原發(fā)票金額。再根據(jù)退貨后余額重開發(fā)票。將紅字發(fā)票和重開發(fā)票同時作為貸項憑證的原始憑證。第三：對于不要求補貨的退貨，我們也可以不建立退貨憑證，而直接取消原發(fā)票（對應(yīng)紅字發(fā)票），退貨入庫后，再重新開出發(fā)票（對應(yīng)重開的增值稅發(fā)票）。返利返利是指根據(jù)客戶或者經(jīng)銷商在一定期間里的購買量，而定期返還給他們的款項。在銷售模塊，我們需要維護返利協(xié)議。在返利協(xié)議中，必須指明：<1>誰可以得到返利。<2>返利的標準。<3>協(xié)議的有效期。<4>是否需要在會計上記提返利。同時銷售部門需要維護各種產(chǎn)品或產(chǎn)品組的返利比例。返利比例可以是直線的，也可以是坎級的：對于越大的購買量，返利比例也越高。銷售模塊會跟蹤所有和返利相關(guān)的開票憑證。根據(jù)返利協(xié)議計算返利的金額。在協(xié)議有效期內(nèi)可以先定期結(jié)算部分返利，在最終結(jié)算時，系統(tǒng)會自動扣減累積的部分結(jié)算的返利。從財務(wù)會計的角度看，返利會有如下影響：<1>根據(jù)預(yù)提比例，系統(tǒng)可以自動預(yù)提返利費用。分錄如下：借：產(chǎn)品銷售收入或銷售費用貸：預(yù)提費用<2>當返利協(xié)議結(jié)算時，系統(tǒng)會自動生成貸項憑證申請（Creditmemorequests），申請批準后，系統(tǒng)會自動生成分錄如下：借：產(chǎn)品銷售收入或銷售費用貸：應(yīng)收帳款-客戶明細。該筆貸方的金額或者直接和該客戶原先帳戶中的未清發(fā)票對清，或者在發(fā)生貸方余額時，納入付款流程。同時自動沖銷先前的預(yù)提憑證。由于返利和貸項憑證沒有增值稅發(fā)票作為原始憑證（以雙方的返利協(xié)議結(jié)算報告作為原始憑證），在我國的實施中可能會面臨一些麻煩，因此企業(yè)有時候會用票面返利的形式處理，所謂票面返利是指返利不記錄在表內(nèi)科目里，而是在表外另行記錄。返利的金額被用于扣減今后銷售定單的價格而不是直接對清發(fā)票或者付款。但是這樣的處理往往在系統(tǒng)配置上較為麻煩，對于今后的分析也不夠清晰。收入的確認從上文的介紹，我們會發(fā)現(xiàn)一個問題：ERP標準設(shè)置是在開票時確認銷售收入，而在交貨時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。系統(tǒng)本身是不保證收入和成本配比的，這主要是因為兩者各有支持的原始憑證（發(fā)票和出庫單）。對于這個問題我們認為：除非是行業(yè)特殊性造成的原因，收入和成本的配比，主要應(yīng)當從流程的角度通過控制開票和交貨的時機來解決，比較理想的狀態(tài)是開票直接指向交貨，交貨后即時開票或者定期（每天或至少月底）開票。我國的增值稅法也要求企業(yè)在銷售交貨之后應(yīng)當及時開具增值稅專用發(fā)票。但是，在有些情況下企業(yè)由于種種原因無法實現(xiàn)這種流程上的匹配，就需要一些別的功能和手段來實現(xiàn)這種匹配：<1>在期末執(zhí)行收入確認程序調(diào)整收入。當使用這種方法時，開票時，系統(tǒng)不直接確認銷售收入，而是計入“遞延收入”科目：借：應(yīng)收帳款-客戶明細貸：遞延收入貸：應(yīng)交稅金-增值稅-銷項（如果是服務(wù)業(yè)，則沒有稅金行）。當期末執(zhí)行收入確認程序時，系統(tǒng)根據(jù)預(yù)先設(shè)定的規(guī)則確定當期應(yīng)確認的收入，做分錄如下：借：遞延收入貸：主營業(yè)務(wù)收入。具體的規(guī)則可以是根據(jù)實際交貨或確認的服務(wù)，也可以是根據(jù)期間分配收入（如長期合同的收入）。<2>類似的處理是在交貨時不結(jié)轉(zhuǎn)成本，而是先計入“遞延成本”，當實際開票時將“遞延成本”確認為“產(chǎn)品銷售成本”。<3>對于大型項目來說，收入和成本是通過項目定期的結(jié)果分析計算出來的，而不是開票以及成本的原始憑證決定的，兩者之間的差額通過調(diào)整“預(yù)提”和“存貨”等科目實現(xiàn)。關(guān)于項目管理和結(jié)果分析我們將在第10章中介紹。其他還有一些方法，比如走寄售流程，或者建立客戶虛擬庫，但是這些方法一方面會增加操作的步驟和復(fù)雜程度，另一方面也曲解了業(yè)務(wù)本身，變成了為了會計處理而改變業(yè)務(wù)流程，有點得不償失。最后，仍然想重申的是：除非真正源自行業(yè)的特殊性，否則應(yīng)盡量考慮從流程的角度解決這個問題。畢竟實施ERP的目的之一是簡潔流暢清晰的企業(yè)運作，舍棄一些模糊混亂帶來的“好處”是值得的。銷售發(fā)貨銷售定單的交貨是銷售定單執(zhí)行的一個環(huán)節(jié)，通常會先于開票環(huán)節(jié)。在ERP中交貨是一個多步驟的過程，包括交貨單（交貨申請），揀配，包裝，裝載，裝運和發(fā)貨過帳等步驟。其中大多數(shù)步驟屬于物流管理的范疇，好的ERP軟件提供了整個交貨過程的全程監(jiān)控，包括交貨期管理，自動確定裝運點等等功能。從財務(wù)會計的角度集成出現(xiàn)在發(fā)貨過帳這個步驟，此時系統(tǒng)通過庫存管理模塊的自動記帳功能，生成了會計分錄，更新了總帳。一般我們配置自動記帳功能時，讓系統(tǒng)生成如下分錄：借：產(chǎn)品銷售成本貸：存貨。存貨的計價既可以是標準成本，也可以是移動平均價或個別認定的批次成本。但是對于制造型企業(yè)來說，由于實際成本必須在月末才能得到，而發(fā)貨是實時的，所以此時一般應(yīng)使用標準成本，到月末再根據(jù)實際成本重估庫存和產(chǎn)品銷售成本。圖1-2中“銷售發(fā)貨”標簽指向的箭頭就代表了這種集成。同時可以發(fā)現(xiàn)銷售發(fā)貨本身是銷售模塊和庫存管理模塊的一個集成點，它是由倉儲部門完成的，實現(xiàn)的又是銷售業(yè)務(wù)的一個步驟。采購收貨采購定單的收貨是采購定單執(zhí)行的一個環(huán)節(jié)，通常會先于發(fā)票校驗。和銷售發(fā)貨類似，采購收貨本身是采購和儲運部門的共同職責，同時系統(tǒng)通過自動記帳功能，生成會計憑證。一般手工或簡單會計軟件的記帳，要求收貨要等到收到發(fā)票以后再入帳，如果月末發(fā)票未到就暫估入帳。這樣做是為了方便會計工作，但是一方面這樣容易造成庫存帳實不符，另一方面雖然平時的工作簡化了，但是卻增加了期末的核對工作。ERP系統(tǒng)是一個實時的系統(tǒng)，同時又講究帳實相符和集成。因此它采取了收貨和發(fā)票校驗兩個業(yè)務(wù)都記帳，兩者通過“商品采購”（或稱為“貨或發(fā)票未到”）科目對清，同時還能完成三單匹配（指采購定單，收貨和發(fā)票校驗）的內(nèi)部控制機制。關(guān)于采購收貨的系統(tǒng)自動帳務(wù)處理我們在下一小節(jié)發(fā)票校驗中一起介紹。發(fā)票校驗發(fā)票校驗功能充分顯示了ERP系統(tǒng)的高度集成性，圖1-2中是以“發(fā)票校驗”標簽指向的箭頭表示的。該功能從采購模塊的采購定單和收貨中獲取信息。當發(fā)票校驗完畢并過帳時，數(shù)據(jù)被自動傳入財務(wù)會計模塊。在發(fā)票校驗時很重要的一點是參照采購定單和收貨單，這樣系統(tǒng)可以自動檢查發(fā)票的內(nèi)容，單價并計算準確性。當發(fā)票過帳時，系統(tǒng)會在供應(yīng)商的帳戶上創(chuàng)建一條未清項，它會在財務(wù)會計的付款業(yè)務(wù)中被結(jié)清。在配置系統(tǒng)時我們還可以規(guī)定每個系統(tǒng)操作者能夠處理的最大發(fā)票金額。輸入發(fā)票輸入發(fā)票時可以有三種選擇：<1>參照采購定單。此時我們只需要輸入采購定單號。系統(tǒng)會自動建議發(fā)票的數(shù)量，金額，稅率和付款條款（指到期日和現(xiàn)金折扣比率）。因為實際收到的發(fā)票可能和這些缺省值有差異，所以缺省值是可以更改的。當我們輸入發(fā)票時系統(tǒng)會通知我們這些差異。我們可以設(shè)置對于單條發(fā)票行的差異的容差。如果差異小于容差，它們將被系統(tǒng)接受。如果它們大于容差，我們將收到系統(tǒng)的警告信息，通知我們檢查該發(fā)票，但是仍然可以過帳。如果容差的上限被超出了，這張發(fā)票仍可過帳，但是對它的付款將被凍結(jié)。只有當財務(wù)會計通過另外一個操作釋放這張發(fā)票后，這張被凍結(jié)的發(fā)票才可以被付款。當我們過帳發(fā)票時，系統(tǒng)將自動生成會計憑證。<2>參照采購收貨單。此時應(yīng)付帳款會計輸入收貨單號，系統(tǒng)查找并建議相應(yīng)的數(shù)據(jù)。每筆收貨單都將被這樣結(jié)算。當然我們也可以輸入采購定單號，系統(tǒng)會幫助查找此采購定單相關(guān)的收貨單。<3>不做參照。最后也可以不參照任何憑證輸入發(fā)票，這時可以手工輸入發(fā)票項，分別計入總帳，存貨或固定資產(chǎn)。財務(wù)會計過帳采購收貨和發(fā)票校驗完成后都會在系統(tǒng)中自動生成會計憑證，科目可以在系統(tǒng)配置時預(yù)先設(shè)定。自動記帳的科目和金額的處理受到存貨計價方法和收貨與收發(fā)票的先后次序等因素影響。具體規(guī)則如下：ERP系統(tǒng)有兩種典型的存貨計價方法：標準成本和移動平均價。如果發(fā)票晚于收貨，根據(jù)存貨計價方法的不同自動記帳的科目和金額會有所不同：如果是標準成本法，價差將計入“發(fā)票價差”科目。價差包括收貨時標準成本和采購定單價格的差異，也包括發(fā)票校驗時采購定單價格和發(fā)票價格的差異。如果是移動平均價，收貨時直接按采購定單價格計入存貨價值。收發(fā)票時的價差，如果庫存充足則直接更新庫存價值，如果庫存低于發(fā)票數(shù)量，則按比例一部分更新“庫存”價值，一部分計入“發(fā)票價差”科目。如果發(fā)票早于收貨，那么收發(fā)票時按發(fā)票金額計入“商品采購”科目，如果采用標準成本法，收貨時價差計入“發(fā)票價差”科目。如果采用移動平均價，收貨時按發(fā)票金額更新“庫存”價值。這些規(guī)則聽起來有點復(fù)雜，但主要是因為各種情況的排列組合比較多，所以只要看看下面的具體例子就很好理解了。例一標準成本法/先收貨標準成本:1.2元/件 庫存數(shù)量:100件采購定單:1.3元/件 數(shù)量:100件收貨 : 數(shù)量:100件發(fā)票: 1.24元/件 數(shù)量:100件這種情況下，系統(tǒng)自動記帳如表1-1。表1-1“標準成本法/先收貨”的自動記帳科目收貨發(fā)票校驗存貨120+發(fā)票價差10+6-商品采購130-130+應(yīng)付帳款-供應(yīng)商明細124-此時，該物料數(shù)量，金額和成本的變化如表1-2: 表1-2物料數(shù)量，金額和成本變化數(shù)量金額標準成本開始時100件120元1.2元/件收貨后200件240元1.2元/件收發(fā)票后200件240元1.2元/件例二移動平均法/先收貨/庫存充足初始移動平均價: 1.2元/件 庫存數(shù)量:100件采購定單: 1.3元/件 數(shù)量:100件收貨 : 數(shù)量:100件發(fā)票: 1.24元/件 數(shù)量:100件這種情況下，系統(tǒng)自動記帳如表1-3。表1-3“移動平均法/先收貨/庫存充足”的自動記帳科目收貨發(fā)票校驗存貨130+6-商品采購130-130+應(yīng)付帳款-供應(yīng)商明細124-此時，該物料數(shù)量，金額和成本的變化如表1-4: 表1-4物料數(shù)量，金額和成本變化數(shù)量金額移動平均價開始時100件120元1.20元/件收貨后200件250元1.25元/件收發(fā)票后200件244元1.22元/件例三移動平均法/先收貨/庫存不足初始移動平均價： 1.2元/件 庫存數(shù)量:100件采購定單: 1.3元/件 數(shù)量:100件收貨 : 數(shù)量:100件領(lǐng)用: 數(shù)量:120件發(fā)票: 1.4元/件 數(shù)量:100件這種情況下，系統(tǒng)自動記帳如表1-5。表1-5“移動平均法/先收貨/庫存不足”的自動記帳科目收貨發(fā)票校驗存貨130+8+發(fā)票價差2+商品采購130-130+應(yīng)付帳款-供應(yīng)商明細140-此時，該物料數(shù)量，金額和成本的變化如表1-6: 表1-6物料數(shù)量，金額和成本變化數(shù)量金額移動平均價開始時100件120元1.20元/件收貨后200件250元1.25元/件領(lǐng)用后80件100元1.25元/件收發(fā)票后80件108元1.35元/件例四移動平均法/先收發(fā)票初始移動平均價: 1.2元/件 庫存數(shù)量:100件采購定單: 1.3元/件 數(shù)量:100件發(fā)票: 1.24元/件 數(shù)量:100件收貨 : 數(shù)量:100件這種情況下，系統(tǒng)自動記帳如表1-7。表1-7“移動平均法/先收發(fā)票”的自動記帳科目發(fā)票校驗收貨存貨124+商品采購124+124-應(yīng)付帳款-供應(yīng)商明細124-此時，該物料數(shù)量，金額和成本的變化如表1-8: 表1-8物料數(shù)量，金額和成本變化數(shù)量金額移動平均價開始時100件120元1.20元/件收發(fā)票后100件120元1.20元/件收貨后200件244元1.22元/件增值稅上文的例子為清晰起見，都沒有考慮增值稅。實際在輸入發(fā)票時，如果是增值稅專用發(fā)票，我們也輸入稅碼（包含了稅率的一個參數(shù)）和稅額。系統(tǒng)會自動檢查含稅價，稅率和稅額是否正確。如果存在差異，系統(tǒng)會提示一個警告信息，但是我們?nèi)匀豢梢詫⑵溥^帳。如果是不含稅的發(fā)票（比如運輸發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購），系統(tǒng)可以自動計算稅額。如果發(fā)票的每行稅碼不同，系統(tǒng)會分行處理。當發(fā)票過帳時，增值稅會自動計入“應(yīng)交稅金-增值稅-進項”科目中。收貨成本計劃內(nèi)的收貨成本包括以下類型：運費，關(guān)稅，保險費，包裝費等等。對于每種類型，我們可以決定成本是固定的，基于數(shù)量的還是收貨貨款的一定百分比。計劃內(nèi)的收貨成本可以在采購定單的每一行項中輸入。當收貨時這些成本被計入庫存，對方科目是一個特殊的清帳科目（比如：“商品采購-運費”）。當采用移動平均價時分錄如下：借：存貨貸：商品采購-貨款貸：商品采購-運費。在發(fā)票校驗時，我們可以列出某張采購定單，收貨單或供應(yīng)商的所有收貨成本，從中選擇出正確的收貨成本的發(fā)票。系統(tǒng)生成分錄如下：借：商品采購-運費貸：應(yīng)付帳款-供應(yīng)商明細。計劃內(nèi)收貨成本也會在采購定單歷史報表中即時顯示。計劃外的收貨成本也可以用發(fā)票校驗輸入。系統(tǒng)自動將它們根據(jù)各行項目的金額分配下去。如果需要，我們也可以手工分配這些成本。計劃外的收貨成本直接計入庫存，分錄如下：借：存貨貸：應(yīng)付帳款-供應(yīng)商明細。其他收發(fā)貨實際上上文提到的銷售發(fā)貨和采購收貨只是庫存移動的兩種移動類型。庫存移動是指引起庫存變化的業(yè)務(wù)。主要包括：收貨。指從供應(yīng)商或生產(chǎn)定單接收庫存并過帳。收貨導(dǎo)致倉庫存貨的增加。發(fā)貨。指存貨的領(lǐng)用，消耗或交運至客戶并過帳。發(fā)貨導(dǎo)致倉庫存貨的減少。移庫。指存貨從一個庫存地點轉(zhuǎn)移到另一個庫存地點。移庫既可以是在同一個工廠，也可以是跨工廠的（工廠是ERP中決定存貨估價，MRP等的重要組織結(jié)構(gòu)）。轉(zhuǎn)換。是一類特殊的存貨變化的總稱。它和存貨是否發(fā)生物理上的移動無關(guān)。比如：將存貨從一種物料代碼轉(zhuǎn)換成另一種；將存貨從質(zhì)檢貨狀態(tài)釋放；將存貨從寄售商品轉(zhuǎn)換成自有庫存。系統(tǒng)使用“移動類型”來分類管理庫存移動的各種不同的種類。在ERP系統(tǒng)中使用物料憑證來管理和記錄所有的庫存移動，物料憑證中包含了移動類型，工廠，庫存地點，物料編碼，數(shù)量，批次等等信息。系統(tǒng)通過物料憑證來追蹤和證明庫存移動，同時物料憑證打印出來就是我們通常所說的出入庫單。同時物料憑證的輸入也不是孤立的，系統(tǒng)通常會根據(jù)情況自動建議收發(fā)貨的數(shù)量，地點等等，比如根據(jù)采購定單收貨，根據(jù)生產(chǎn)定單領(lǐng)用原材料?？梢哉f庫存管理是ERP物流的中心環(huán)節(jié)之一，它連接了采購，生產(chǎn)和銷售等各個環(huán)節(jié)。ERP的庫存管理講究的是實時地記錄和反映現(xiàn)有的庫存情況：收發(fā)貨及時記錄進系統(tǒng)，系統(tǒng)自動更新庫存的當前狀況，既可以以各種報表的形式提供給庫存管理者即時的信息，又通過集成直接參與其他的功能中，如MRP，銷售的可用性檢查等等。從財務(wù)會計的角度來看，庫存移動既反映了庫存數(shù)量的變換，同時還代表了價值的轉(zhuǎn)移。因此大部分的庫存移動需要在財務(wù)會計上進行反映。上文中我們已經(jīng)介紹過銷售發(fā)貨和采購收貨，倉管人員只負責存貨數(shù)量的記錄，而不需關(guān)心其價值。系統(tǒng)根據(jù)一定的規(guī)則來決定存貨的價值，同時根據(jù)自動科目確定自動生成財務(wù)會計憑證（參見上文采購收貨的財務(wù)會計過帳）。會計憑證和物料憑證在系統(tǒng)中是相互勾稽的，而且能直接從任何一張中進入另一張的顯示。庫存移動的自動科目確定是一個智能化較高的功能，系統(tǒng)配置也較復(fù)雜，但是簡單地說，系統(tǒng)是根據(jù)<1>移動類型<2>各行的性質(zhì)（如是庫存