企業(yè)內(nèi)部控制原理

企業(yè)內(nèi)部控制原理2024/3/12企業(yè)內(nèi)部控制原理一、內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)（一）控制的目的是為了實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)1.組織――個人或團(tuán)體之間的契約組合從不同角度觀察，組織有不同的特性和表現(xiàn)層面。經(jīng)營性企業(yè)：工人――雇主供應(yīng)商――客戶基金組織――投資者政府――納稅人企業(yè)內(nèi)部控制原理組織――個人或團(tuán)體之間的契約組合廣義地看：組織――層級結(jié)構(gòu)――人際關(guān)系――業(yè)務(wù)交往――產(chǎn)品性能

企業(yè)內(nèi)部控制原理2.目標(biāo)――組織活動的方向組織――理性主體――有利選擇――目標(biāo)定位目標(biāo)――組織利益的體現(xiàn)――組織活動的方向企業(yè)內(nèi)部控制原理3.控制――實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段實(shí)現(xiàn)目標(biāo)――決策方案的提出――決策方案的執(zhí)行――制度保障控制――行為的制約――行為的引導(dǎo)――制度保障企業(yè)內(nèi)部控制原理

（二）控制是促進(jìn)主體之間合作的保障

1.市場主體——競爭性組織競爭――提高效率――浪費(fèi)資源控制――促進(jìn)良性競爭――制約惡性競爭企業(yè)內(nèi)部控制原理控制是促進(jìn)主體之間合作的保障2.內(nèi)部員工――競爭性主體競爭――提高效率――浪費(fèi)資源控制――制約競爭――引導(dǎo)競爭

企業(yè)內(nèi)部控制原理控制是促進(jìn)主體之間合作的保障3.合作――創(chuàng)造共贏合作的基礎(chǔ)――共同契約――共同利益――共同信息企業(yè)內(nèi)部控制原理控制是促進(jìn)主體之間合作的保障4.會計(jì)——控制的主要手段會計(jì)控制――反映經(jīng)濟(jì)活動信息――計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果會計(jì)信息――決策的基礎(chǔ)――控制的基礎(chǔ)企業(yè)內(nèi)部控制原理（三）控制創(chuàng)造利益均衡機(jī)制1.主體利益的追求兩種本能――合作――沖突利益一致――信任、合作、共享利益矛盾――懷疑、沖突、共損企業(yè)內(nèi)部控制原理控制創(chuàng)造利益均衡機(jī)制2.主體利益的協(xié)調(diào)——行為調(diào)節(jié)與控制沖突大于合作：——離心力產(chǎn)生——合作分離——組織解散企業(yè)內(nèi)部控制原理控制創(chuàng)造利益均衡機(jī)制合作大于沖突：——向心力產(chǎn)生——合作維持——組織團(tuán)結(jié)企業(yè)內(nèi)部控制原理控制創(chuàng)造利益均衡機(jī)制3.控制——建立利益均衡機(jī)制利益均衡的條件：――實(shí)力對比――制度保障――共享信息企業(yè)內(nèi)部控制原理控制創(chuàng)造利益均衡機(jī)制控制――建立機(jī)制――減少沖突――促進(jìn)合作

企業(yè)內(nèi)部控制原理控制創(chuàng)造利益均衡機(jī)制會計(jì)控制――履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的保障――維護(hù)各方利益的手段――促進(jìn)合作大于沖突企業(yè)內(nèi)部控制原理二、會計(jì)控制的兩個層面

（一）會計(jì)系統(tǒng)的影響

1.會計(jì)系統(tǒng)的功能――計(jì)量貢獻(xiàn)――計(jì)量利益分配――報(bào)告責(zé)任履行情況――向市場提供信息――向特定方面提供信息企業(yè)內(nèi)部控制原理會計(jì)系統(tǒng)的影響

2.會計(jì)系統(tǒng)影響的兩個層面——內(nèi)部階層——外部階層企業(yè)內(nèi)部控制原理（二）內(nèi)部會計(jì)控制——管理當(dāng)局

1.會計(jì)控制――對管理當(dāng)局的約束管理當(dāng)局――利益集團(tuán)――利益和行為的關(guān)聯(lián)性――貢獻(xiàn)計(jì)量的剛性和柔性

企業(yè)內(nèi)部控制原理內(nèi)部會計(jì)控制——管理當(dāng)局

內(nèi)部控制――管理當(dāng)局行為的合理化――組織運(yùn)行的正?；瘯?jì)控制――管理當(dāng)局貢獻(xiàn)的計(jì)量――為確定報(bào)酬提供數(shù)據(jù)――為確定獎懲提供數(shù)據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制原理內(nèi)部會計(jì)控制——管理當(dāng)局2.會計(jì)控制――對員工的約束管理當(dāng)局――確定目標(biāo)、制定政策員工――執(zhí)行政策、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)會計(jì)控制――計(jì)量貢獻(xiàn)――規(guī)范行為――確定報(bào)酬――分配利益企業(yè)內(nèi)部控制原理（二）會計(jì)控制――外部階層1.股東――契約主體的第二集團(tuán)股東契約的特點(diǎn)：――企業(yè)投資人――剩余索取權(quán)――契約權(quán)利的可轉(zhuǎn)讓性――有權(quán)挑選經(jīng)理和審計(jì)人員――有權(quán)解散組織企業(yè)內(nèi)部控制原理會計(jì)控制――外部階層2.股東和經(jīng)理――代理關(guān)系經(jīng)理――控制信息的產(chǎn)生――控制信息的傳播股東――靠信息制約經(jīng)理――靠信息維護(hù)權(quán)益企業(yè)內(nèi)部控制原理會計(jì)控制――外部階層3.審計(jì)人員――驗(yàn)證信息信息不對稱——經(jīng)理人掌握更多的信息——經(jīng)理人損害股東的利益審計(jì)——限制掩蓋的信息——驗(yàn)證披露的信息——向市場提供經(jīng)過鑒證的信息企業(yè)內(nèi)部控制原理會計(jì)控制――外部階層審計(jì)費(fèi)用——股東、經(jīng)理付出的代價——信息價值的提高（股東補(bǔ)償）——報(bào)告可信度的增強(qiáng)（經(jīng)理補(bǔ)償）企業(yè)內(nèi)部控制原理三、內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)

（一）控制系統(tǒng)的特點(diǎn)1.控制的概念控制（Control），是作用者對被作用者的一種能動作用。被作用者按照作用者的這種作用而行動，并達(dá)到系統(tǒng)的預(yù)定目標(biāo)。作用者是指控制主體，被作用者是指控制客體。

企業(yè)內(nèi)部控制原理控制系統(tǒng)的特點(diǎn)2.控制的目的控制的目的有兩個：一是保持系統(tǒng)原有的狀態(tài)，一旦發(fā)生偏離，就要使它復(fù)原；二是引導(dǎo)系統(tǒng)的狀態(tài)，使它變到一種新的預(yù)期狀態(tài)。企業(yè)內(nèi)部控制原理3.控制系統(tǒng)的特點(diǎn)一個組織合理的層級控制系統(tǒng)具有下列特點(diǎn)：（1）上級控制下級在控制系統(tǒng)中，除最高控制層外，每一第n級都對第（n-1）級實(shí)行控制，同時又受第（n+1）級的控制。各個等級都通過信息聯(lián)系在一起。企業(yè)內(nèi)部控制原理控制系統(tǒng)的特點(diǎn)（2）控制信息由低到高發(fā)出控制客體發(fā)出的信息，按相反的方向，從低級向高級運(yùn)動，并且依次“壓縮”。它只提供有關(guān)其活動結(jié)果的信息，不提供與實(shí)現(xiàn)其活動有關(guān)的內(nèi)部過程。

企業(yè)內(nèi)部控制原理控制系統(tǒng)的特點(diǎn)（3）控制效率與各級控制的獨(dú)立性相關(guān)每一級控制作用的獨(dú)立性越強(qiáng)，它所吸收的信息就越多，向上一級提供的信息就越少。各級控制在其職權(quán)范圍內(nèi)的最大獨(dú)立性與信息的依次“壓縮”，是多級控制效率的主要條件。

企業(yè)內(nèi)部控制原理控制系統(tǒng)的特點(diǎn)（4）控制系統(tǒng)的層次必須與目標(biāo)的層次相適應(yīng)作為統(tǒng)一整體的受控系統(tǒng)的作用，是通過其各要素的控制目標(biāo)及其總體，為該系統(tǒng)規(guī)定的目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致加以實(shí)現(xiàn)的。即控制系統(tǒng)的層次必須與目標(biāo)的層次相適應(yīng)。企業(yè)內(nèi)部控制原理控制系統(tǒng)的特點(diǎn)（5）控制是一個多方案的過程控制是一個多方案的過程，控制客體的自由度越大，它所執(zhí)行的職能越多，它的變量和參數(shù)的變化范圍越廣，控制的可能方案也越多。企業(yè)內(nèi)部控制原理（二）控制論的基本概念1.系統(tǒng)及其特征系統(tǒng)一般具有下列特征：⑴整體性——系統(tǒng)是由一定結(jié)構(gòu)的元素所組成的整體；——系統(tǒng)是以整體的方式與環(huán)境相互作用的；——“整體大于各孤立部分之和”是系統(tǒng)整體性的最大特征。

企業(yè)內(nèi)部控制原理

系統(tǒng)及其特征

⑵關(guān)聯(lián)性——系統(tǒng)的各個元素是按一定的方式或要求組合起來的；——各個系統(tǒng)之間存在著密切的聯(lián)系，并共同完成系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的功能或目的。⑶目的性系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)是一種有目的的行為。

企業(yè)內(nèi)部控制原理系統(tǒng)及其特征⑷相對性根據(jù)研究的目的不同，看問題的角度不同，分析的方法不同，同一研究對象可以作為不同的系統(tǒng)要素，具有不同的系統(tǒng)特征，這就是系統(tǒng)概念的相對性。企業(yè)內(nèi)部控制原理系統(tǒng)及其特征⑸層次性任何一個系統(tǒng)都可以劃分為若干層次，各個層次之間既相互區(qū)別，又相互聯(lián)系，共同構(gòu)成系統(tǒng)整體。系統(tǒng)的層次性是對系統(tǒng)實(shí)行分級控制的根據(jù)。企業(yè)內(nèi)部控制原理系統(tǒng)及其特征⑹穩(wěn)定性與適應(yīng)性——穩(wěn)定性是指系統(tǒng)行為特征的確定性和抗干擾能力；——適應(yīng)性是系統(tǒng)為響應(yīng)其環(huán)境變化而具有學(xué)習(xí)能力和改變內(nèi)部行動機(jī)制的能力。企業(yè)內(nèi)部控制原理2.信息及其特征關(guān)于信息（Information），目前還沒有公認(rèn)的定義。有人認(rèn)為：信息是物質(zhì)運(yùn)動的普遍屬性，是事或物的運(yùn)行狀態(tài)的直接或間接的表述。維納則說：“信息就是信息，既不是物質(zhì)，也不是能量?！逼髽I(yè)內(nèi)部控制原理信息及其特征信息、物質(zhì)和能量是構(gòu)成現(xiàn)實(shí)世界的三大要素。信息是控制的基礎(chǔ)。信息是在控制客體的運(yùn)行與發(fā)展過程中產(chǎn)生的，并說明內(nèi)部狀態(tài)、外部作用和控制目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制原理經(jīng)濟(jì)信息的特征⑴社會性經(jīng)濟(jì)信息是在人們的社會經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的，并在人們之間傳遞的社會信息，以人們所能共同理解的語言、數(shù)據(jù)、文字和符號表示。企業(yè)內(nèi)部控制原理信息及其特征⑵有效性經(jīng)濟(jì)信息是為經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、傳遞、接收和處理的，使用得好，就會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。因此，經(jīng)濟(jì)信息是一種有重要價值的資源。⑶連續(xù)性和流動性經(jīng)濟(jì)信息隨經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行而不斷運(yùn)動，不斷更新。

企業(yè)內(nèi)部控制原理3.模型及其特征模型（Model），是所研究對象的有關(guān)性質(zhì)的模擬物，是對現(xiàn)實(shí)世界的一種抽象表示，是幫助人們了解和研究世界并進(jìn)行合理思考的工具。模型有三個基本特征：第一，它是現(xiàn)實(shí)世界的抽象或模擬；第二，它是由那些與所研究對象有關(guān)的因素構(gòu)成的；第三，它應(yīng)表明所研究對象有關(guān)的因素構(gòu)成。

企業(yè)內(nèi)部控制原理4.反饋

受控系統(tǒng)對控制主體的反作用稱為反饋（Fedback）?？刂普撓到y(tǒng)往往是指具有反饋功能的系統(tǒng)，這種反饋體現(xiàn)在控制主體和控制客體的交互作用中。在經(jīng)濟(jì)控制中，廣泛應(yīng)用反饋原理調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)內(nèi)部控制原理反饋

例如：企業(yè)決策部門根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的信息，來了解企業(yè)計(jì)劃的完成情況，如果發(fā)現(xiàn)有差異，決策部門將根據(jù)輸出的信息，來調(diào)節(jié)被控制經(jīng)濟(jì)活動的執(zhí)行（反饋），使其達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部控制原理（三）經(jīng)濟(jì)控制的分級原則

經(jīng)濟(jì)控制可以采用很多方式，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本方式是分級控制。分級控制主要有以下特征：1.集中控制與分散控制相結(jié)合從結(jié)構(gòu)上看，它是集中控制與分散控制相結(jié)合，除最高決策層外，每一決策層或執(zhí)行層都有若干平行單位。

企業(yè)內(nèi)部控制原理經(jīng)濟(jì)控制的分級原則2.決策層次與決策時間跨度相關(guān)聯(lián)從時間上看，決策層越高，時間跨度越長（如以季、年或數(shù)年計(jì)）；決策層越低，時間跨度越短（如以月、日或小時計(jì)）。企業(yè)內(nèi)部控制原理經(jīng)濟(jì)控制的分級原則3.有明確的控制目標(biāo)從目標(biāo)上看，各級控制都有各自相應(yīng)的目標(biāo)，這些目標(biāo)必須與總目標(biāo)保持一致或有利于總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它們共同組成一個目標(biāo)體系。企業(yè)內(nèi)部控制原理經(jīng)濟(jì)控制的分級原則4.信息處理自上而下從信息上看，信息處理具有自上而下的優(yōu)先次序，上一級的決策信息往往是下一級的指令。在同一層次中，也會存在各子系統(tǒng)之間的信息交流。企業(yè)內(nèi)部控制原理經(jīng)濟(jì)控制的分級原則5.系統(tǒng)聯(lián)系通過模型、目標(biāo)和約束表現(xiàn)出來從關(guān)聯(lián)上看，分級控制和調(diào)節(jié)要借助于各子系統(tǒng)之間的聯(lián)系，這種聯(lián)系通過各子系統(tǒng)的模型、目標(biāo)和約束表現(xiàn)出來。企業(yè)內(nèi)部控制原理（四）控制的有效性和最優(yōu)控制控制是一個多方案的綜合過程。人們所選擇的那些能確保達(dá)到最優(yōu)控制效果的方案，即最優(yōu)控制方案。最優(yōu)控制是指與系統(tǒng)的約束條件相一致，并符合最優(yōu)性標(biāo)準(zhǔn)（目標(biāo)函數(shù)極值）的控制。企業(yè)內(nèi)部控制原理控制的有效性和最優(yōu)控制經(jīng)濟(jì)過程中，最優(yōu)控制的兩種常見類型是選擇最優(yōu)過程和最優(yōu)策略。最優(yōu)控制的任務(wù)，是尋求與實(shí)現(xiàn)一種在具體條件下目標(biāo)函數(shù)達(dá)到極值的控制方法。企業(yè)內(nèi)部控制原理控制的有效性和最優(yōu)控制例如：在規(guī)定的成本和質(zhì)量約束條件下，可將產(chǎn)品最大產(chǎn)量作為車間管理的目標(biāo)。這時目標(biāo)函數(shù)必須反映產(chǎn)量、質(zhì)量與生產(chǎn)要素消耗之間的定量關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制原理最優(yōu)控制的要求⑴確定控制目標(biāo)，并據(jù)此組成最優(yōu)控制標(biāo)準(zhǔn)。⑵研究由具體控制條件確定的各種約束，如資源、成果、質(zhì)量、可靠性和時間等。⑶在最優(yōu)控制過程中，受控系統(tǒng)的參數(shù)和變量以及控制作用等都只能在有限范圍內(nèi)變化。⑷對所用的信息總量、對信息加工的復(fù)雜程度和時間長短加以限制，否則，控制在實(shí)際上難以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制原理四、企業(yè)內(nèi)部控制的概念及其發(fā)展（一）內(nèi)部牽制階段主要特點(diǎn)：——以查錯防弊為目的——以職務(wù)分離和相互核對為手法企業(yè)內(nèi)部控制原理內(nèi)部牽制階段主要方式：——實(shí)物牽制——機(jī)械牽制——體制牽制——簿記牽制企業(yè)內(nèi)部控制原理（二）會計(jì)控制與管理控制階段1949年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）所屬的審計(jì)程度委員會給內(nèi)部控制下了第一個定義，該委員會指出：內(nèi)部控制包括企業(yè)內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃和所有有關(guān)的方法和措施，其目的是維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針。企業(yè)內(nèi)部控制原理會計(jì)控制與管理控制階段在1963年該委員會發(fā)布的審計(jì)程序第33號文件中，對內(nèi)部控制作了進(jìn)一步的說明，明確地將內(nèi)部控制分為：——會計(jì)控制；——管理控制。

企業(yè)內(nèi)部控制原理（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

1990年1月1日，審計(jì)委員會發(fā)布第55號說明書：《在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時應(yīng)考慮到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)》。美國管理會計(jì)師協(xié)會1994年《內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)》將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是這樣一個整體系統(tǒng)，由管理者建立的旨在以一種有序和有效的方式進(jìn)行公司業(yè)務(wù)，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，保護(hù)資產(chǎn)，確保記錄的完整和正確性。企業(yè)內(nèi)部控制原理內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段其所指的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括三個方面：——控制環(huán)境——會計(jì)系統(tǒng)——控制程序

企業(yè)內(nèi)部控制原理內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

控制環(huán)境是指公司的董事會、管理部門、業(yè)主和其他關(guān)心公司內(nèi)部控制有效性的人員的態(tài)度、認(rèn)識和行為。會計(jì)系統(tǒng)包括公司建立起來，用于對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、歸集、分析、分類、登記和報(bào)告的方法和有關(guān)記錄，以及對有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債負(fù)有會計(jì)責(zé)任的方法和記錄?？刂瞥绦蛑福ǔ岸咄猓┕芾聿块T制定的，為了完成特定目標(biāo)而采取的各種政策和程序。企業(yè)內(nèi)部控制原理（四）內(nèi)部控制整體框架階段1992年美國反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會的贊助組織委員會（COSO）發(fā)布《內(nèi)部控制框架》，提供了一個廣泛的內(nèi)部框架，成為迄今對內(nèi)部控制最全面的論述。COSO委員會1992年提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》中對內(nèi)部控制作了如下的描述：企業(yè)內(nèi)部控制原理內(nèi)部控制整體框架階段內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。企業(yè)內(nèi)部控制原理內(nèi)部控制整體框架階段該文件認(rèn)為內(nèi)部控制框架包含五個要素：——控制環(huán)境——風(fēng)險(xiǎn)評估——控制活動——信息和溝通——監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制原理五、內(nèi)部控制的方式（一）建立內(nèi)部控制的基本原則1.為企業(yè)的生產(chǎn)目的服務(wù)2.集中控制與分散控制相結(jié)合3.專業(yè)控制與群眾控制相結(jié)合4.制度措施和思想教育相結(jié)合5.預(yù)防為主，查處為輔6.實(shí)行職務(wù)分離和業(yè)務(wù)分割企業(yè)內(nèi)部控制原理（二）內(nèi)部控制的主要方式

1.組織控制組織控制是指對企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員素質(zhì)考核的控制。2.牽制控制牽制控制就是利用各種牽制手段所進(jìn)行的控制。企業(yè)內(nèi)部控制原理內(nèi)部控制的主要方式

包括以下幾方面：⑴體制牽制。即在人員組織方面，對各類不相容職務(wù)進(jìn)行分離，分工負(fù)責(zé)。⑵薄記牽制。即在帳薄組織方面，利用復(fù)式記帳原理，利用帳薄之間的勾稽關(guān)系，形成牽制。企業(yè)內(nèi)部控制原理內(nèi)部控制的主要方式

⑶實(shí)物牽制就是利用實(shí)物構(gòu)成的原理進(jìn)行牽制。如：金庫非經(jīng)兩把以上鑰匙不能打開。這樣將金庫鑰匙分交兩個上以上人員持有，就形成了牽制。企業(yè)內(nèi)部控制原理內(nèi)部控制的主要方式

⑷機(jī)械牽制就是利用固定的機(jī)械程序形成的牽制。如：不按正確的程序進(jìn)行操作，機(jī)器就不能正常開動，等等。

企業(yè)內(nèi)部控制原理內(nèi)部控制的主要方式3.程序控制程序控制就是利用標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)程序，來控制各部門、人員的業(yè)務(wù)處理。企業(yè)內(nèi)部控制原理內(nèi)部控制的主要方式例如：收入控制程序：“三線兩點(diǎn)”的基本理念是：企業(yè)的收入業(yè)務(wù)涉及錢、單、貨三個方面。貨品銷售或提供了勞務(wù)，帳單(發(fā)票)就得開出去，貨幣就會跟著收進(jìn)來，或者隨之形成帳款的追索權(quán)。企業(yè)內(nèi)部控制原理內(nèi)部控制的主要方式錢、單、貨三個方面的關(guān)系是：——貨品是前提，如果貨品不銷售，其余都是空的；——貨幣是中心，因?yàn)樗械目刂贫际蔷o緊圍繞帳款的收取而進(jìn)行的，保證貨幣正確無誤地收到，是控制程序的基本任務(wù)；企業(yè)內(nèi)部控制原理內(nèi)部控制的主要方式——單據(jù)是關(guān)鍵，貨品根據(jù)單據(jù)發(fā)出，帳款根據(jù)單據(jù)計(jì)列和收取，失去單據(jù)就失去了控制依據(jù)。因此，收入業(yè)務(wù)控制程序的設(shè)計(jì)，即要把握這三個方面的有機(jī)聯(lián)系，進(jìn)行綜合考慮，又要將這三方面分開單獨(dú)進(jìn)行考察和控制。企業(yè)內(nèi)部控制原理程序控制“三線兩點(diǎn)”就是從這一設(shè)計(jì)原則而來的，也是目前比較完善的收入控制程序?！叭€”是指：——發(fā)票傳遞線——貨幣傳遞線——貨品傳遞線企業(yè)內(nèi)部控制原理程序控制“兩點(diǎn)”是指：——發(fā)票與貨幣核對點(diǎn)——貨品與發(fā)票核對點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部控制原理程序控制“三線兩點(diǎn)”的主要精神是：把單、錢、貨分離成三條互相獨(dú)立的業(yè)務(wù)線進(jìn)行傳遞；在三條傳遞線的終端設(shè)置兩個核對點(diǎn)，把這三條線聯(lián)結(jié)起來進(jìn)行控制。企業(yè)內(nèi)部控制原理程序控制做到：——經(jīng)手貨品(產(chǎn)品)的人不經(jīng)手發(fā)票帳單和貨幣；——經(jīng)手發(fā)票帳單的人，不經(jīng)手貨品和貨幣；——經(jīng)手貨幣的人，不經(jīng)手貨品和發(fā)票帳單。企業(yè)內(nèi)部控制原理（二）內(nèi)部控制的主要方式4.責(zé)任控制責(zé)任控制就是利用各種形式的責(zé)任制度，對各部門、人員責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查，并依此進(jìn)行的獎懲，從而達(dá)到內(nèi)部控制的目的。責(zé)任控制，要求把職責(zé)和權(quán)利、工作任務(wù)和工作方法、縱向工作和橫向工作結(jié)合起來。其包括部門責(zé)任制和崗位責(zé)任制。企業(yè)內(nèi)部控制原理內(nèi)部控制的主要方式5.手續(xù)控制手續(xù)控制就是規(guī)定經(jīng)辦業(yè)務(wù)的人員必須在業(yè)務(wù)記錄上簽字蓋章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種控制。辦理經(jīng)辦手續(xù)必須認(rèn)真，不能流于形式。很多問題出在沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度。

企業(yè)內(nèi)部控制原理手續(xù)控制

例如：某企業(yè)在外地訂購了一臺設(shè)備，按合同規(guī)定，應(yīng)預(yù)付57000元的定金給外地生產(chǎn)廠家，生產(chǎn)廠家接到訂金后才予以生產(chǎn)供貨。企業(yè)內(nèi)部控制原理手續(xù)控制

企業(yè)的預(yù)付款程序是：——對外預(yù)付款項(xiàng)首先要有合同；——合同經(jīng)有關(guān)主管及財(cái)務(wù)經(jīng)理確認(rèn)簽字后交給出納員；——出納員根據(jù)合同的預(yù)付條款填制匯款單，然后將合同附在匯款單后交財(cái)務(wù)經(jīng)理簽章，再交總經(jīng)理簽章；——最后經(jīng)會計(jì)審核制單入帳，并通知負(fù)責(zé)此項(xiàng)采購的人員，以便采購人員按時催貨。企業(yè)內(nèi)部控制原理手續(xù)控制這一套程序是比較完善的，一筆付款經(jīng)過這么多人手，發(fā)生錯誤的概率很小。只要其中有一個人認(rèn)真看一下，就不會出什么錯。然而，錯誤還是偏偏發(fā)生了。企業(yè)內(nèi)部控制原理手續(xù)控制當(dāng)時由于財(cái)會業(yè)務(wù)處在繁忙之中，出納員在匯款時．將合同上的57000元，誤看成570000元，將570000元填到匯款單上。財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理簽章時未仔細(xì)核對，會計(jì)員在根據(jù)匯款單做記帳憑證時，又將570000元誤看成57000元。記帳人員記帳時，也未對記帳憑證與其所附的原始憑證進(jìn)行復(fù)核，就把57000元記入帳簿。企業(yè)內(nèi)部控制原理手續(xù)控制由此可見，不能過分信賴程序。程序再完善，也要靠人來完成。一方面要加強(qiáng)對程序執(zhí)行情況的檢查；另一方面，要加強(qiáng)對后序復(fù)核的監(jiān)督，消除“前面的人都審過了，后面就不需要認(rèn)真審”的思想，對經(jīng)手的單據(jù)，一張都不能馬虎。企業(yè)內(nèi)部控制原理（二）內(nèi)部控制的主要方式6.目標(biāo)控制7.法紀(jì)控制8.跟蹤控制如果事先不知道控制系統(tǒng)的預(yù)定狀態(tài)或輸出隨時間變化的規(guī)律，而要在實(shí)際控制過程中由另外一個系統(tǒng)的變化規(guī)律來確定，那么這類控制就是跟蹤控制。企業(yè)內(nèi)部控制原理內(nèi)部控制的主要方式8.跟蹤控制例如：——企業(yè)在銷售價格管理方面，要跟蹤市場供給與需求的變化，及時調(diào)整其價格政策；——在生產(chǎn)方面，要根據(jù)市場需求的變化，調(diào)整其生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)方向；企業(yè)內(nèi)部控制原理內(nèi)部控制的主要方式——在采購方面，也要根據(jù)市場供應(yīng)的變化，確定采購什么產(chǎn)品，采購多少以及從何處采購等。9.監(jiān)督體系企業(yè)內(nèi)部控制原理六、管理控制和會計(jì)控制

（一）管理控制和會計(jì)控制的特征1.管理控制的特征管理控制具有以下本質(zhì)特征：⑴管理控制把其他管理責(zé)任與管理目標(biāo)融為一體。⑵管理控制包括建設(shè)性的、指導(dǎo)經(jīng)營活動的目標(biāo)，還包括防護(hù)性的、減少業(yè)務(wù)差錯的措施。企業(yè)內(nèi)部控制原理管理控制的特征⑶管理控制是一種作用于人的控制，它幫助公司職員在公司政策的指導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營目標(biāo)，并獲得個人發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制原理2.會計(jì)控制的特征

會計(jì)控制具有以下本質(zhì)特征：⑴會計(jì)控制主要限于能用貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動，不能用貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動主要屬于管理控制。⑵會計(jì)控制的基本手段是會計(jì)處理程序及其他會計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)，而管理控制則主要是通過制度和方針政策加以實(shí)施的。企業(yè)內(nèi)部控制原理會計(jì)控制的特征

⑶會計(jì)控制的主要目的是保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的要求，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，并向有關(guān)方面提供真實(shí)、可靠的會計(jì)信息;管理管制則主要從大的方面保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制原理會計(jì)控制的特征⑷從與審計(jì)的關(guān)系來看，財(cái)務(wù)審計(jì)中所要評審的主要是會計(jì)控制制度；而經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)（效益審計(jì)）除此之外，還必須更多地評審管理控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制原理會計(jì)控制的特征財(cái)務(wù)和會計(jì)的主要區(qū)別：西方大企業(yè)一般在財(cái)務(wù)副總經(jīng)理之下設(shè)有兩位主要管理人員：——財(cái)務(wù)長(treasurer)——主計(jì)長(Controler)企業(yè)內(nèi)部控制原理會計(jì)控制的特征

財(cái)務(wù)長的職責(zé)范圍包括：——資金的獲得和保管；——與商業(yè)銀行和投資銀行的日常聯(lián)系；——對企業(yè)日?，F(xiàn)金狀況和營運(yùn)狀況做出報(bào)告；——負(fù)責(zé)制定現(xiàn)金預(yù)算；——對貨款、保險(xiǎn)和退休基金進(jìn)行管理。企業(yè)內(nèi)部控制原理2.會計(jì)控制的特征

主計(jì)長的職責(zé)范圍包括：——記帳、報(bào)告和控制；——對現(xiàn)金流量和現(xiàn)金儲備做出報(bào)告；——編制預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告；——負(fù)責(zé)工資的支付、稅收等。企業(yè)內(nèi)部控制原理（二）內(nèi)部管理控制的目標(biāo)及其主要內(nèi)容1.管理控制的目標(biāo)⑴保證企業(yè)經(jīng)營方針和政策的貫徹執(zhí)行，促使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。⑵保證各項(xiàng)活動的發(fā)生都經(jīng)過正當(dāng)授權(quán)，促進(jìn)業(yè)務(wù)活動的合理、合法和有效。⑶保證業(yè)務(wù)處理按正常的程序進(jìn)行，防止工作混亂，提高工作效率。企業(yè)內(nèi)部控制原理管理控制的目標(biāo)⑷提高各組織機(jī)構(gòu)的工作效率，使各部門合理分工，職權(quán)明確，使全體人員各盡所能。⑸保證各項(xiàng)管理職能的有效發(fā)揮，促進(jìn)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的正常進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部控制原理2.管理控制的主要內(nèi)容（1）一般性的管理控制是指帶有普遍性的、對各種經(jīng)濟(jì)活動都適用的管理控制。主要包括：——經(jīng)營方針和政策控制——活動授權(quán)控制企業(yè)內(nèi)部控制原理一般性的管理控制

——業(yè)務(wù)程序控制——人員素質(zhì)控制——組織機(jī)構(gòu)控制——部門責(zé)任和崗位責(zé)任控制等

企業(yè)內(nèi)部控制原理管理控制的主要內(nèi)容（2）具體的管理控制是指對不同業(yè)務(wù)管理的控制。具體管理控制包括：——生產(chǎn)管理控制——勞動管理控制——質(zhì)量管理控制——技術(shù)管理控制——設(shè)備管理控制等企業(yè)內(nèi)部控制原理（三）一般性管理控制的內(nèi)容

下面僅就幾種一般管理控制的內(nèi)容作一闡述。1.經(jīng)營方針和政策控制經(jīng)營方針和政策控制包括兩方面：一方面是指通過制定經(jīng)營方針和政策，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動指明奮斗目標(biāo)，制約和規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營管理的方向。企業(yè)內(nèi)部控制原理1.經(jīng)營方針和政策控制另一方面是指各項(xiàng)經(jīng)營方針和政策控制是針對企業(yè)總體而言的，一般不涉及具體的業(yè)務(wù)活動。它主要包括：企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略；長遠(yuǎn)計(jì)劃、市場開拓；計(jì)劃和決策原則；產(chǎn)品選擇的要求等。企業(yè)內(nèi)部控制原理經(jīng)營方針和政策控制經(jīng)營方針和政策控制都應(yīng)直屬于企業(yè)高層管理部門，由高層領(lǐng)導(dǎo)人制定和組織實(shí)施，并負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查。企業(yè)內(nèi)部控制原理2.組織機(jī)構(gòu)控制搞好組織機(jī)構(gòu)控制必須明確兩個問題：一是職權(quán)的明確劃分；二是不相容職務(wù)的分離。企業(yè)內(nèi)部控制原理不相容職務(wù)分離下面詳細(xì)了解不相容職務(wù)分離問題：所謂不相容職務(wù)，是指某些如由一名員工擔(dān)任，既可以弄虛作假，又能夠自己掩蓋其做弊行為的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部控制原理不相容職務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動一般可分為五個步驟：——授權(quán)——簽發(fā)——核準(zhǔn)——執(zhí)行——記錄企業(yè)內(nèi)部控制原理不相容職務(wù)如果上述幾個步驟分別由不同的人員（或部門）實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，有利于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

企業(yè)內(nèi)部控制原理不相容職務(wù)控制不相容職務(wù)的方法，就是對其進(jìn)行分離，從組織上建立防范機(jī)制。這樣的不相容職務(wù)主要有：(1)會計(jì)人員和出納人員必須分離(2)開票和收款職務(wù)要分離(3)業(yè)務(wù)的審批人員與經(jīng)辦人員要分離企業(yè)內(nèi)部控制原理不相容職務(wù)(4)業(yè)務(wù)的執(zhí)行職務(wù)與審查核對職務(wù)要互相分離——財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)應(yīng)與財(cái)產(chǎn)稽核職務(wù)相分離；——采購職務(wù)應(yīng)與驗(yàn)收、付款職務(wù)相分離；——現(xiàn)金保管職務(wù)、會計(jì)記帳職務(wù)應(yīng)與審計(jì)職務(wù)相分離。

企業(yè)內(nèi)部控制原理不相容職務(wù)(5)業(yè)務(wù)執(zhí)行職務(wù)與記錄職務(wù)分離(6)記錄職務(wù)與保管職務(wù)要互相分離(7)財(cái)物保管職務(wù)、記錄職務(wù)與帳實(shí)核對職務(wù)也要分設(shè)(8)登記日記帳、明細(xì)帳的職務(wù)和登記總賬的職務(wù)應(yīng)分設(shè)(9)記錄現(xiàn)金收支的職務(wù)同調(diào)節(jié)銀行帳務(wù)職務(wù)，付款憑單的批準(zhǔn)同支票簽發(fā)相分離。企業(yè)內(nèi)部控制原理不相容職務(wù)案例劉某貪污案是1990年3月見諸報(bào)端的。當(dāng)時劉是一個走上工作崗位才一年多的21歲的女大學(xué)畢業(yè)生。劉于1988年7月大學(xué)畢業(yè)后分配到廣州民航局運(yùn)輸公司工作，1989年4月調(diào)到售票處任售票員。1989年5月的一天售票時她少收了550多元。為了補(bǔ)回這筆錢，她懷著忐忑不安的心情，試改了一張機(jī)票，填補(bǔ)了虧空的那筆550多元數(shù)目。一個星期過去，平安無事。企業(yè)內(nèi)部控制原理不相容職務(wù)案例

危險(xiǎn)的第一步成功了，卻使劉步入了歧途。從1989年5月1日至12月1日的7個月時間里，她用涂改機(jī)票和用作廢機(jī)票收款不入帳等手法，先后貪污公款人民幣16萬多元。1989年12月，劉從售票處調(diào)到收款室任收款員，其任務(wù)是當(dāng)天下午驗(yàn)收各售票員交來的銷售日報(bào)，核對機(jī)票的會計(jì)聯(lián)與票款是否相符，然后將票款送存銀行，再把銀行收訖回單、機(jī)票的會計(jì)聯(lián)以及銷售日報(bào)交給統(tǒng)計(jì)員。企業(yè)內(nèi)部控制原理不相容職務(wù)案例一位同事告訴她：統(tǒng)計(jì)員只核對會計(jì)聯(lián)的票號有無漏號，核對銷售日報(bào)表上的總數(shù)與銀行收訖回單的總數(shù)是否相符，并不核對銷售日報(bào)和會計(jì)聯(lián)。企業(yè)內(nèi)部控制原理不相容職務(wù)案例她認(rèn)為這又是一個發(fā)財(cái)?shù)臋C(jī)會。于是，在她任收款員短短一個多月的時間里，她采取篡改原銷售日報(bào)表上的航班和票款金額、少報(bào)售票款等手段，從中貪污公款人民幣37萬多元，再加上前面貪污的16萬多元，在短短的8個月內(nèi)共貪污公款竟達(dá)54萬多元。企業(yè)內(nèi)部控制原理不相容職務(wù)案例1990年1月17日，劉在改銷售日報(bào)表時，把報(bào)表上的總數(shù)寫少了1000元。她拿去結(jié)帳時，被統(tǒng)計(jì)員發(fā)現(xiàn)。統(tǒng)計(jì)員要她把報(bào)表拿回去，叫售票員重做。劉害怕作弊的行為被識破，沒讓售票員重做，而是自己把日報(bào)表重抄后，叫該售票員在表上簽名。然而，該售票員并未馬上簽名，而是及時將此事報(bào)告給值班主任。企業(yè)內(nèi)部控制原理不相容職務(wù)案例經(jīng)核查，劉的罪行終于敗露。檢察機(jī)關(guān)在其三處住所就搜獲以劉名義存入銀行的人民幣44萬多元、港幣存款7000多元以及一大批現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部控制原理不相容職務(wù)分離要考慮“成本——效益”原則案例：第一、背景有家大企業(yè)集團(tuán)，收購了一家小公司，一年后，同樣是這家小公司，雖然它借助于集團(tuán)企業(yè)的影響力和銷售市場，營業(yè)收入比以前增長了35％，達(dá)到了收購時的預(yù)定目標(biāo)。但實(shí)現(xiàn)利潤卻比以前下降了20％，與收購時預(yù)計(jì)將利潤增長40%的目標(biāo)背道而馳。企業(yè)內(nèi)部控制原理案例這種情況引起了集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)注，專門派幾個專家去診斷或查找收入上升、利潤下降這種反?，F(xiàn)產(chǎn)生的原因。

企業(yè)內(nèi)部控制原理不相容職務(wù)分離要考慮“成本——效益”原則第二、原因到這家小公司診斷的專家們拜訪了收購前的公司經(jīng)理。當(dāng)問到以前他是如何控制這家小公司的費(fèi)用開支時，這位前經(jīng)理說，他盡量把公司的職工人數(shù)控制在最低的水平上。企業(yè)內(nèi)部控制原理案例比如：財(cái)會室，就設(shè)一個人，即當(dāng)會計(jì)，又做出納；既跑銀行結(jié)算，又去稅務(wù)報(bào)稅；還要做其他一些雜務(wù)。不過這位前任經(jīng)理親自查看帳目，批準(zhǔn)每項(xiàng)開支。企業(yè)內(nèi)部控制原理不相容職務(wù)分離要考慮“成本——效益”原則當(dāng)這家小公司被該集團(tuán)收購接管后，首先增加了財(cái)會人員，將過去只有一個人的財(cái)會室，改成了由財(cái)務(wù)經(jīng)理、會計(jì)、出納組成的一個完整的部門。由此產(chǎn)生了滾雪球似的效應(yīng)，過去由一個人兼管人事、生產(chǎn)計(jì)劃、行政文書的，現(xiàn)在分別成立了人事部、計(jì)劃部、行政辦公室等獨(dú)立的部門。從而增加了許多管理部門和管理人員，形成一套完整的管理控制體系。

企業(yè)內(nèi)部控制原理不相容職務(wù)分離要考慮“成本——效益”原則第三、分析西方著名的管理專家C．N．帕金森說過，要謹(jǐn)防增加管理人員，除非絕對必要。增加管理人員有許多不利的后果。不僅耗費(fèi)金錢，耗費(fèi)時間，而且增加扯皮。企業(yè)內(nèi)部控制原理案例當(dāng)設(shè)置一個職位時，你可能不得不為他配備秘書、助理、辦事員、勤雜工等等。而每個人必須有人給他考勤，安排適當(dāng)?shù)母＠?，清掃他的辦公室，打印他的資料，復(fù)核他的工作，糾正他的錯誤等。企業(yè)內(nèi)部控制原理不相容職務(wù)分離要考慮“成本——效益”原則這家小公司從前一人就能干的財(cái)會或人事、計(jì)劃、文書等工作，現(xiàn)在由單獨(dú)成立的部門管。就是這些部門也閑不住，因?yàn)樗麄兓ハ嘀圃旃ぷ鳌Ｆ髽I(yè)內(nèi)部控制原理案例從前，一個人可以起草一份文件，現(xiàn)在同一份文件要經(jīng)過幾個部門討論．經(jīng)過四五個人的手。由于公司小，增加的部門，起初只有很少工作做，不久就被塞滿了。因?yàn)闉樘钊@空閑時間，部門之間或部門內(nèi)部都制造了許多工作。企業(yè)內(nèi)部控制原理不相容職務(wù)分離要考慮“成本——效益”原則第四、結(jié)論專家們比較分析了大量數(shù)據(jù)，得出結(jié)論：這家小公司利潤下降的主要原因就是因?yàn)檫@個陣容整齊的新的管理班子耗費(fèi)了相當(dāng)大的開支，把利潤拉下來的。企業(yè)內(nèi)部控制原理案例從這個案例中，我們可以明白：不相容職務(wù)的分離、組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置一定要依據(jù)企業(yè)本身的特點(diǎn)，遵循“成本——效益”原則，否則結(jié)果可能事與愿違。企業(yè)內(nèi)部控制原理3.活動授權(quán)控制一般地說，完善的授權(quán)控制應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：⑴企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使批準(zhǔn)權(quán)；⑵企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動，不經(jīng)批準(zhǔn)，不能執(zhí)行；⑶經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一經(jīng)批準(zhǔn)，必須執(zhí)行，并且要按照規(guī)定的期限完成，不允許無故拖而不辦。如果因故不能執(zhí)行，應(yīng)及時報(bào)告；企業(yè)內(nèi)部控制原理活動授權(quán)控制⑷被批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在實(shí)際執(zhí)行中必須按照