第11章納稅籌劃案例

13三月2024第11章納稅籌劃案例

◆本章內(nèi)容：5節(jié)

第一節(jié)增值稅納稅籌劃案例

第二節(jié)消費稅納稅籌劃案例第三節(jié)營業(yè)稅納稅籌劃案例第四節(jié)企業(yè)所得稅納稅籌劃案例第五節(jié)個人所得稅納稅籌劃案例

第一節(jié)增值稅納稅籌劃案例一、增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃

籌劃依據(jù)：一般納稅人（稅率：17%或13%）：貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬元；除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元小規(guī)模納稅人（征收率：3%）：貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額不超過50萬元；除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額不超過80萬元只要企業(yè)會計核算健全，能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額超過30萬元，可以申請認(rèn)定一般納稅人?？傻挚圪忂M(jìn)金額占銷售額比重判別法(稅負(fù)最低化)一般納稅人銷貨稅率一般納稅人購貨稅率小規(guī)模納稅人征收率納稅均衡點不含稅購銷金額比17%17%3%82.35%17%13%3%107.69%13%13%3%76.92%13%17%3%58.82%不含稅購銷金額比=不含稅可抵扣購進(jìn)金額/不含稅銷售額結(jié)論：若該企業(yè)的不含稅購銷金額比大于納稅均衡點不含稅購銷金額比，選擇一般納稅人身份；若該企業(yè)的不含稅購銷金額比小于納稅均衡點不含稅購銷金額比，選擇小規(guī)模納稅人身份【案例分析一】甲工業(yè)企業(yè)年不含稅應(yīng)征增值稅銷售額為50萬元，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。由于其會計核算制度比較健全，經(jīng)申請可成為一般納稅人，其不含稅可抵扣購進(jìn)金額為20萬元，銷貨適用13%的增值稅稅率，購貨適用稅率17%，請對該企業(yè)的增值稅納稅人身份選擇進(jìn)行納稅籌劃。

二、購貨對象選擇的納稅籌劃

籌劃依據(jù)：一般納稅人按17%或13%稅率計稅，實行憑票抵扣或者計算抵扣，計算應(yīng)納增值稅小規(guī)模納稅人按不含稅銷售額和3%的征收率簡易征收，不能抵扣進(jìn)項稅額，稅務(wù)局代開的稅票，購貨單位按3%的稅率來抵扣進(jìn)項稅額1.一般納稅人對購貨對象的選擇籌劃方法：凈利潤法，即比較選擇不同購貨對象下的凈利潤的大小，來選擇凈利潤最大的方案。凈利潤=（不含稅銷售額－不含稅購進(jìn)金額－其他費用－城建稅及附加）×（1－企業(yè)所得稅稅率）或:凈利潤=（不含稅銷售額－含稅購進(jìn)金額－其他費用－城建稅及附加）×（1－企業(yè)所得稅稅率）【案例分析二】甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購買材料時，有以下幾種方案可供選擇：（1）從一般納稅人A公司（17%）購買，含稅價11000元/噸；（2）從小規(guī)模納稅人B公司購買，則可取的稅務(wù)局代開的稅率為3%的專用發(fā)票，含稅價10000元/噸；（3）從小規(guī)模納稅人C公司購買，只取的普通發(fā)票，含稅價9000元/噸；甲公司由此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為20000元，其他費用3000元，假設(shè)甲公司以利潤最大化為目標(biāo)，請為甲公司選擇購貨對象。

2.小規(guī)模納稅人選擇購貨對象的納稅籌劃小規(guī)模納稅人在選擇購貨對象時，主要考慮購進(jìn)貨物含稅價格的高低，選擇價格最低的購貨對象即可。三、折扣方式選擇的納稅籌劃方法：凈利潤法，計算每種方式的凈利潤，選擇凈利潤最大的方案。1.折扣折讓方式折扣銷售折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，而需全額計征增值稅，且折扣銷售僅限于貨物的價格折扣，不適用于實物折扣。2.組合銷售方式稅法規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。分別以實際收取的價款按照贈品與賣品公允價值比例計算各自增值稅銷項稅額，且贈品部分取得的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣。3.返還現(xiàn)金方式返還現(xiàn)金不得在稅前扣除，加重了企業(yè)所得稅稅負(fù)。【案例分析三】第二節(jié)消費稅納稅籌劃案例一、對于全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅消費品籌劃思路：臨界點的稅負(fù)變化較大，會出現(xiàn)稅負(fù)增加大于計稅依據(jù)增加的情況。因此，巧妙運用臨界點的規(guī)定適當(dāng)降低產(chǎn)品價格反而能夠增加稅后利潤。【案例分析四】甲啤酒廠位于市區(qū)，2011年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價格為3010元（不含增值稅），與此相關(guān)的成本費用為2500元。請對其消費稅進(jìn)行納稅籌劃。二、委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃白酒生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃

籌劃依據(jù)：（1）白酒的消費稅應(yīng)納稅額計算方法：從價從量復(fù)合計征（2）稅率：20%加0.5元/500克應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

（3）銷售數(shù)量規(guī)定

銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進(jìn)口數(shù)量。（4）委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納

受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。（5）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算

受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

從價征收組價公式為：

組價=成本+（1+消費稅成本利潤率）/1-消費稅稅率

復(fù)合征收組價公式組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）（6）《消費稅暫行條例》委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅?！景咐治鑫濉拷滩娜?、通過先銷售來降低計稅依據(jù)的納稅籌劃籌劃依據(jù)：納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)籌劃思路：采取先銷售應(yīng)稅消費品給對方，然后再以現(xiàn)金進(jìn)行入股（易物、抵債）的方式，從而降低消費稅稅負(fù)。四、通過設(shè)立銷售公司來降低計稅依據(jù)的納稅籌劃籌劃依據(jù)：消費稅屬于價內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收，消費稅的納稅行為只發(fā)生在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）籌劃思路：企業(yè)可以設(shè)立獨立核算的銷售公司，先將貨物銷售給獨立核算的銷售公司，然后獨立核算的銷售公司再以較高的價格對外售出，從而減少整個集團(tuán)公司的消費稅稅負(fù)，增值稅稅負(fù)不變，但是必須考慮因設(shè)立銷售公司而增加的支出。五、包裝物的納稅籌劃籌劃依據(jù)：（1）實行從價定率計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。（2）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：

一是納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額；

二是將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高稅率）籌劃思路：企業(yè)在會計核算過程中盡量做到賬目清楚，應(yīng)分開核算不同稅率的應(yīng)稅消費品，對于組成成套的消費品可以設(shè)立獨立核算的銷售公司，先銷售后包裝再出售。第三節(jié)營業(yè)稅納稅籌劃案例一、避免重復(fù)納稅的納稅籌劃籌劃思路：營業(yè)稅實行每一個環(huán)節(jié)全額征收，可以通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)來避免重復(fù)納稅?！景咐治隽考追康禺a(chǎn)開發(fā)公司于2012年1月份開發(fā)了一幢寫字樓，并準(zhǔn)備銷售給乙公司。雙方簽訂一購房合同。合同規(guī)定，甲公司將寫字樓先按乙公司的要求裝修后再銷售給乙公司，合計價款10000萬元。甲公司將其中的裝修工程承包給丙公司，承包總額2000萬元。請對其進(jìn)行納稅籌劃。二、兼營不同稅目的納稅籌劃籌劃依據(jù)和思路：營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項目（1）分別核算，按各自稅率計稅

（2）未分別核算，從高適用稅率三、轉(zhuǎn)換稅目的納稅籌劃籌劃依據(jù)：營業(yè)稅有九個稅目，稅率3%～20%籌劃思路：可以將稅率高的稅目轉(zhuǎn)化為稅率低的稅目，以此降低營業(yè)稅稅負(fù)?！景咐治銎摺磕澄锪鞴荆?）決定將3臺大型裝卸設(shè)備以每月20萬元的價格出租給客戶A公司，租期為半年。該物流公司收取租金120萬元?？蛻鬉公司從物流公司聘用3名操作人員，半年共支付工資12萬元。（2）由甲公司為A公司共裝卸作業(yè)，半年共收取132萬元費用，含3名操作員的工資12萬元。請為該物流公司的兩個方案進(jìn)行納稅籌劃。第四節(jié)企業(yè)所得稅的納稅籌劃一、一般企業(yè)轉(zhuǎn)化為小型微利企業(yè)的納稅籌劃籌劃依據(jù)：籌劃思路：企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模和盈利水平的預(yù)測，經(jīng)調(diào)整向稅務(wù)機關(guān)申請認(rèn)定為小型微利企業(yè)，或者將大企業(yè)分立為小型微利企業(yè)。

小型微利企業(yè)的條件如下：

1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。

2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

【案例分析八】甲商業(yè)企業(yè)共有兩個相對獨立的門市部，預(yù)計2012年應(yīng)納稅所得額為50萬元，假設(shè)沒有納稅調(diào)整項目，這兩個門市部稅前利潤以及相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額都為25萬元，從業(yè)人數(shù)70人，資產(chǎn)總額900萬元。請對該企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。二、稅前扣除項目的納稅籌劃業(yè)務(wù)招待費籌劃依據(jù)：（1）會計上計入“管理費用”科目。

（2）扣除標(biāo)準(zhǔn)：①最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；②發(fā)生額的60%企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。籌劃思路：企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費控制在標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，可以選擇減少業(yè)務(wù)招待費，增加廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費來彌補。

【案例分析九】甲企業(yè)預(yù)計2012年營業(yè)收入12000萬元，預(yù)計廣告費為600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費400萬元，業(yè)務(wù)招待費200萬元，其他可稅前扣除的支出為8000萬元。請對其進(jìn)行納稅籌劃。第四節(jié)個人所得稅的納稅籌劃一、對于個人所得稅稅目中的工資、薪金、個體工商戶經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬由于其適用超額累進(jìn)稅率，可以調(diào)整處于臨界點的應(yīng)納稅所得額使其降低稅率檔次，從而降低稅負(fù)。二、全年一次性獎金的納稅籌劃籌劃依據(jù)：個人取得全年一次性獎金計稅方法：先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

籌劃思路：由于獎金按照工資、薪金稅目征收個人所得稅，適用七級超額累進(jìn)稅率，所以可適當(dāng)調(diào)整年終獎的發(fā)放額或者分成兩個年度發(fā)放，從而降低個人稅負(fù)。【案例分析十】張某2