財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)（第六版）課件 7.負(fù)債

《財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)》負(fù)債知識目標(biāo)：1.了解負(fù)債的特點(diǎn)及分類；2.了解借款利息的計(jì)算、應(yīng)付票據(jù)利息的計(jì)算；3.認(rèn)識應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及范圍；4.認(rèn)識應(yīng)付工資與實(shí)發(fā)工資的區(qū)別；5.熟悉應(yīng)付職工薪酬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；6.熟悉企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的計(jì)算。能力目標(biāo)：1.掌握短期借款取得、計(jì)息、付息、償還的核算；2.熟悉應(yīng)付票據(jù)開出、計(jì)息及到期的核算；3.掌握短期薪酬的結(jié)算（分配）、發(fā)放的核算；4.掌握企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的核算。素養(yǎng)目標(biāo)：培養(yǎng)良好的分析判斷、邏輯推理能力，逐步形成會計(jì)思維教學(xué)目標(biāo)1銀行借款234應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)1銀行借款Partone短期借款的概念與特點(diǎn)負(fù)債概述短期借款的核算概念負(fù)債——企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會

導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。短期借款的概念與特點(diǎn)負(fù)債概述短期借款的核算

分類流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債長期借款應(yīng)付債券短期借款應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)等長期應(yīng)付款等短期借款的概念與特點(diǎn)負(fù)債概述短期借款的核算概念短期借款——企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的

期限在1年以下（含1年）的各種款項(xiàng)。商業(yè)銀行保險(xiǎn)公司典當(dāng)機(jī)構(gòu)等短期借款的概念與特點(diǎn)負(fù)債概述短期借款的核算特點(diǎn)①期限較短

②彌補(bǔ)臨時(shí)性經(jīng)營周轉(zhuǎn)或季節(jié)性等原因出現(xiàn)的資金不足短期借款的概念與特點(diǎn)負(fù)債概述短期借款的核算

借：銀行存款

貸：短期借款①借入③償還核算②計(jì)提取得的借款本金短期借款的概念與特點(diǎn)負(fù)債概述短期借款的核算①借入③償還核算②計(jì)提例：2023年7月1日，宏華公司向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款共計(jì)1200000元，期限為6個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。7月1日取得借款時(shí)：借：銀行存款1200000

貸：短期借款1200000短期借款的概念與特點(diǎn)負(fù)債概述短期借款的核算①借入③償還核算②計(jì)提

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息一般按月單利計(jì)提利息，計(jì)提時(shí)：短期借款月利息=短期借款本金×月利率短期借款的概念與特點(diǎn)負(fù)債概述短期借款的核算①借入③償還核算②計(jì)提承前例：2023年7月1日，宏華公司向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款共計(jì)1200000元，期限為6個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。7月末，計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（1200000*4%/12）4000

貸：應(yīng)付利息40008月末計(jì)提利息的方式同7月份。短期借款的概念與特點(diǎn)負(fù)債概述短期借款的核算①借入③償還核算②計(jì)提應(yīng)付利息（財(cái)務(wù)費(fèi)用）

貸：銀行存款按季或到期一次支付利息，到期償還本金：借：短期借款應(yīng)付利息表示前已計(jì)提的利息財(cái)務(wù)費(fèi)用表示本月確認(rèn)的利息本金短期借款的概念與特點(diǎn)負(fù)債概述短期借款的核算①借入③償還核算②計(jì)提承前例：2023年7月1日，宏華公司向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款共計(jì)1200000元，期限為6個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。9月末，支付第一次季度利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

應(yīng)付利息8000

貸：銀行存款12000第二次季度利息會計(jì)處理同第一季度。到期時(shí)，償還借款本金借：短期借款1200000

貸：銀行存款1200000短期借款的概念與特點(diǎn)負(fù)債概述短期借款的核算①借入③償還核算②計(jì)提承前例：如果上述借款期限是5個(gè)月，則到期日為12月1日，11月末之前的會計(jì)處理與上述相同。12月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付10、11月已提未付利息。借：應(yīng)付利息8000短期借款1200000

貸：銀行存款12080002應(yīng)付款項(xiàng)Parttwo應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付賬款概述應(yīng)付賬款賬務(wù)處理甲公司乙公司銷售商品、提供勞務(wù)等開出、承兌商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付賬款概述概念應(yīng)付票據(jù)——指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付賬款賬務(wù)處理▲商業(yè)匯票的承兌期限一般不超過6個(gè)月。

借：原材料（或在途物資、材料采購）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）①開具②到期賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付賬款概述應(yīng)付賬款賬務(wù)處理

貸：應(yīng)付票據(jù)（按匯票上記載的金額）

支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（按手續(xù)費(fèi)回單記載的金額）

貸：銀行存款①開具②到期賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付賬款概述應(yīng)付賬款賬務(wù)處理例：宏華公司為增值稅一般納稅人，2023年6月1日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60000元，增值稅稅額為7800元，原材料驗(yàn)收入庫。該企業(yè)開出并經(jīng)開戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為67800元，期限5個(gè)月。繳納銀行承兌手續(xù)費(fèi)35.10元（不考慮手續(xù)費(fèi)的增值稅）。11月1日商業(yè)匯票到期，宏華公司通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。宏華公司開具銀行承兌匯票時(shí)：借：原材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）7800

貸：應(yīng)付票據(jù)67800支付承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用35.10

貸：銀行存款35.10

匯票到期償還：

借：應(yīng)付票據(jù)（按匯票上記載的金額）①開具②到期賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付賬款概述應(yīng)付賬款賬務(wù)處理

貸：銀行存款

商業(yè)承兌匯票，到期無力償還款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)付票據(jù)（按匯票上記載的金額）

貸：應(yīng)付賬款

銀行承兌匯票，到期無力償還款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)付票據(jù)（按匯票上記載的金額）

貸：短期借款①開具②到期賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付賬款概述應(yīng)付賬款賬務(wù)處理承前例：宏華公司為增值稅一般納稅人，2023年6月1日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60000元，增值稅稅額為7800元，原材料驗(yàn)收入庫。該企業(yè)開出并經(jīng)開戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為67800元，期限5個(gè)月。繳納銀行承兌手續(xù)費(fèi)35.10元（不考慮手續(xù)費(fèi)的增值稅）。11月1日商業(yè)匯票到期，宏華公司通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。到期支付票款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)67800

貸：銀行存款67800假設(shè)到期時(shí)企業(yè)無法支付：借：應(yīng)付票據(jù)67800

貸：短期借款67800應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付賬款概述應(yīng)付賬款賬務(wù)處理甲公司乙公司購入商品、接受勞務(wù)等概念應(yīng)付賬款——企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。未支付

購買材料等貨款未支付：

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）①發(fā)生②償還賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付賬款概述應(yīng)付賬款賬務(wù)處理

貸：應(yīng)付賬款

借：原材料等①發(fā)生②償還賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付賬款概述應(yīng)付賬款賬務(wù)處理例：2023年6月7日，宏華公司從供貨商購入一批鋼材并驗(yàn)收入庫，增值稅專票上顯示，貨款100000元，增值稅13000元，（該公司材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）13000

貸：應(yīng)付賬款113000

用銀行存款或開具商業(yè)匯票償還時(shí)：①發(fā)生②償還賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付賬款概述應(yīng)付賬款賬務(wù)處理

貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)等）

借：應(yīng)付賬款

確實(shí)無法償付或無需支付時(shí)：

借：應(yīng)付賬款（按無法支付的金額）

貸：營業(yè)外收入應(yīng)付利息和應(yīng)付股利預(yù)收賬款其他應(yīng)付款概念預(yù)收賬款——是指企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。如提供租賃服務(wù)預(yù)收的租金等。預(yù)收賬款不適用于收入準(zhǔn)則。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況應(yīng)付利息和應(yīng)付股利預(yù)收賬款其他應(yīng)付款概念應(yīng)付利息——指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。應(yīng)付利息和應(yīng)付股利預(yù)收賬款其他應(yīng)付款

計(jì)提利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出、在建工程等①計(jì)提②支付賬務(wù)處理

貸：應(yīng)付利息

實(shí)際支付時(shí)：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

如果是到期一次還本付息的長期借款及應(yīng)付債券則不通過“應(yīng)付利息”科目核算應(yīng)付利息和應(yīng)付股利預(yù)收賬款其他應(yīng)付款①計(jì)提②支付賬務(wù)處理例：宏華公司借入5年期到期還本、每年付息的長期借款1000000元，合同約定年利率為6％。問宏華公司有關(guān)利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。每年確定利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用60000（1000000*6%）

貸：應(yīng)付利息60000支付利息費(fèi)用：借：應(yīng)付利息60000

貸：銀行存款60000應(yīng)付利息和應(yīng)付股利預(yù)收賬款其他應(yīng)付款概念應(yīng)付股利——指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。

企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露應(yīng)付利息和應(yīng)付股利預(yù)收賬款其他應(yīng)付款

按應(yīng)支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤：

借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤①宣告②支付賬務(wù)處理

貸：應(yīng)付股利

實(shí)際支付時(shí)：

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款應(yīng)付利息和應(yīng)付股利預(yù)收賬款其他應(yīng)付款①宣告②支付賬務(wù)處理例：宏華公司有甲、乙兩個(gè)股東，分別占注冊資本的40％和60％。2019年該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000000元。經(jīng)過股東會批準(zhǔn)，決定2019年分配股利3000000元。股利已用銀行存款支付。問宏華公司有關(guān)股利分配的會計(jì)分錄。確認(rèn)應(yīng)付利潤時(shí)：借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤3000000

貸：應(yīng)付股利—甲股東1200000

—乙股東1800000支付股利時(shí)：借：應(yīng)付股利—甲股東1200000—乙股東1800000

貸：銀行存款3000000應(yīng)付利息和應(yīng)付股利預(yù)收賬款其他應(yīng)付款概念其他應(yīng)付款——指企業(yè)除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、租入包裝物租金、存入保證金等。應(yīng)付利息和應(yīng)付股利預(yù)收賬款其他應(yīng)付款

計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營租賃租金時(shí)：

借：管理費(fèi)用等①計(jì)提②支付賬務(wù)處理

貸：其他應(yīng)付款

支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)：

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款等

收到包裝物押金時(shí)：

借：庫存現(xiàn)金等

貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付利息和應(yīng)付股利預(yù)收賬款其他應(yīng)付款①計(jì)提②支付賬務(wù)處理例：2023年6月2日，宏華公司財(cái)務(wù)部門收到包裝物押金現(xiàn)金500元。11月5日，宏華公司財(cái)務(wù)部門退回包裝物押金500元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。問宏華公司的會計(jì)處理。6月2日收到押金：借：庫存現(xiàn)金500

貸：其他應(yīng)付款50011月5日退還押金：借：其他應(yīng)付款500

貸：銀行存款5003應(yīng)付職工薪酬P(guān)artthree短期薪酬的核算職工薪酬的內(nèi)容概念職工薪酬——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。獲得服務(wù)、解除勞動(dòng)關(guān)系提供各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬職工薪酬1.與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員;2.由企業(yè)正式任命的人員;3.向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員短期薪酬的核算職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容內(nèi)容

②離職后福利①短期薪酬

④其他長期職工福利

③辭退福利短期薪酬的核算職工薪酬的內(nèi)容

②離職后福利①短期薪酬

④其他長期職工福利

③辭退福利職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)除外）、住房公積金短期帶薪缺勤、短期利潤分享計(jì)劃短期薪酬工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)兩費(fèi)三險(xiǎn)一金是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬的核算職工薪酬的內(nèi)容

②離職后福利①短期薪酬

④其他長期職工福利

③辭退福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。離職后福利設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃短期薪酬的核算職工薪酬的內(nèi)容

②離職后福利①短期薪酬

④其他長期職工福利

③辭退福利指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。合同到期前辭退鼓勵(lì)自愿接受裁減短期薪酬的核算職工薪酬的內(nèi)容

②離職后福利①短期薪酬

④其他長期職工福利

③辭退福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬。長期職工福利長期帶薪缺勤長期殘疾福利長期利潤分享計(jì)劃短期薪酬的核算職工薪酬的內(nèi)容企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。確認(rèn)原則

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬）

制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間管理人員薪酬）

管理費(fèi)用（行政管理人員薪酬）

銷售費(fèi)用（銷售人員薪酬）

研發(fā)支出（從事研發(fā)活動(dòng)人員薪酬）

在建工程等（從事工程建設(shè)人員薪酬）

貸：應(yīng)付職工薪酬基本賬務(wù)處理短期薪酬的核算短期薪酬的核算職工薪酬的內(nèi)容貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬確認(rèn)計(jì)量短期薪酬

應(yīng)付職工薪酬—職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

—職工福利費(fèi)

—工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

—社會保險(xiǎn)費(fèi)

—帶薪缺勤基本賬務(wù)處理思路短期薪酬的核算職工薪酬的內(nèi)容貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬確認(rèn)計(jì)量短期薪酬例：宏華公司2023年8月份應(yīng)付工資總額668000元，“工資費(fèi)用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為450000元，車間管理人員工資為106000元，企業(yè)行政管理人員工資為95000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為17000元。問宏華公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄？借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

450000制造費(fèi)用

106000管理費(fèi)用

95000銷售費(fèi)用17000貸：應(yīng)付職工薪酬—職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼668000短期薪酬的核算職工薪酬的內(nèi)容貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬確認(rèn)計(jì)量短期薪酬

應(yīng)付職工薪酬—職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

—職工福利費(fèi)

—工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

—社會保險(xiǎn)費(fèi)

—帶薪缺勤基本賬務(wù)處理思路短期支付工資缺勤②非累積帶薪缺勤①累積帶薪缺勤短期薪酬的核算職工薪酬的內(nèi)容短期帶薪缺勤

①累積帶薪缺勤

②非累積帶薪缺勤概念指帶薪權(quán)利可結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。短期薪酬的核算職工薪酬的內(nèi)容短期帶薪缺勤

①累積帶薪缺勤

②非累積帶薪缺勤例：宏華公司共有1000名職工，從2023年4月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度，規(guī)定：每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)公歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。短期薪酬的核算職工薪酬的內(nèi)容短期帶薪缺勤

①累積帶薪缺勤

②非累積帶薪缺勤承上例，2023年年末，宏華公司預(yù)計(jì)2024年有800名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余200名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這200名職工全為總部各部門經(jīng)理，平均每名職工每個(gè)工作日工資為300元。不考慮其他相關(guān)因素。2023年12月31日，問宏華公司相關(guān)會計(jì)處理。借：管理費(fèi)用90000

貸：應(yīng)付職工薪酬—帶薪缺勤90000

累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額？=1.5X300X200=90000（元）短期薪酬的核算職工薪酬的內(nèi)容短期帶薪缺勤

①累積帶薪缺勤

②非累積帶薪缺勤概念指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。設(shè)定提存計(jì)劃核算非貨幣性職工薪酬核算貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬確認(rèn)計(jì)量短期薪酬自產(chǎn)的產(chǎn)品自有/租賃固定資產(chǎn)設(shè)定提存計(jì)劃核算非貨幣性職工薪酬核算非貨幣性職工薪酬核算發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品無償提供固定資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量決定發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)（計(jì)提）：

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利含稅公允價(jià)值發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（如有）貸：庫存商品設(shè)定提存計(jì)劃核算非貨幣性職工薪酬核算非貨幣性職工薪酬核算發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品無償提供固定資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量例：宏華公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。該企業(yè)以其生產(chǎn)的暖風(fēng)機(jī)作為福利發(fā)放給100名生產(chǎn)車間管理人員，每人一個(gè)，每個(gè)暖風(fēng)機(jī)不含稅售價(jià)為350元，成本為280元。不考慮其他因素，宏華公司應(yīng)如何編制會計(jì)分錄。借：制造費(fèi)用

39550貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

39550含稅公允價(jià)值=350*100*(1+13%)=39550元實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

39550

貸-主營業(yè)務(wù)收入35000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4550借：主營業(yè)務(wù)成本28000

貸：庫存商品28000設(shè)定提存計(jì)劃核算非貨幣性職工薪酬核算非貨幣性職工薪酬核算發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品無償提供固定資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量應(yīng)計(jì)提的折舊或應(yīng)支付的租金確認(rèn)時(shí)：

借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利實(shí)際計(jì)提折舊或支付租金時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊自有或租賃的固定資產(chǎn)免費(fèi)使用銀行存款或其他應(yīng)付款經(jīng)營租賃支付或應(yīng)付的租金設(shè)定提存計(jì)劃核算非貨幣性職工薪酬核算非貨幣性職工薪酬核算發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品無償提供固定資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量例：宏華公司決定為部門經(jīng)理每人租賃住房一套，并提供公司轎車一輛，免費(fèi)使用，所有轎車的月折舊為2萬元，所有外租住房的月租金為3萬元，問宏華公司的賬務(wù)處理。借：管理費(fèi)用20000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利20000借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利20000

貸：累計(jì)折舊20000確認(rèn)計(jì)提轎車折舊費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用30000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利30000借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

30000

貸：銀行存款30000確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)：設(shè)定提存計(jì)劃核算非貨幣性職工薪酬核算離職后福利設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃核算非貨幣性職工薪酬核算設(shè)定提存計(jì)劃確認(rèn)計(jì)量確認(rèn)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃核算非貨幣性職工薪酬核算設(shè)定提存計(jì)劃確認(rèn)計(jì)量例：2023年7月份，宏華公司繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)中，為車間生產(chǎn)工人繳存的金額為55600元，為車間管理人員繳存的金額為12000元，為銷售部門銷售人員繳存的金額為5800元。問宏華公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本55600制造費(fèi)用12000

銷售費(fèi)用5800

貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定提存計(jì)劃

734004應(yīng)交稅費(fèi)Partfour應(yīng)交稅費(fèi)概述增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅，契稅、車輛購置稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而是在發(fā)生時(shí)直接貸記“銀行存款”等相關(guān)科目

應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際繳納的稅費(fèi)應(yīng)繳納的各類稅費(fèi)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)尚未繳納的稅費(fèi)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的稅費(fèi)包括：一、概念

增值稅——以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)交增值稅——增值稅概述納稅義務(wù)人增值稅納稅人銷售貨物提供銷售服務(wù)進(jìn)口貨物加工修理修配勞務(wù)銷售無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注：銷售服務(wù)又具體包括交通運(yùn)輸、建筑、郵政、電信，金融，現(xiàn)代服務(wù)，生活服務(wù)等內(nèi)容。應(yīng)交增值稅——增值稅概述納稅人分類經(jīng)營規(guī)模的大小一般納稅人/小規(guī)模納稅人會計(jì)核算水平的健全程度應(yīng)交增值稅——增值稅概述一般計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法應(yīng)交增值稅——增值稅概述應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*增值稅稅率應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)增值稅稅率：13%，9%，6%，零稅率征收率：3%，國家另有規(guī)定的除外計(jì)稅方法應(yīng)交增值稅——一般納稅人的賬務(wù)處理借：材料采購/原材料/固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款等購進(jìn)商品、接受勞務(wù)或服務(wù)注意點(diǎn)1:若貨物已驗(yàn)收入庫，但尚未取得增值稅扣稅憑證，貨物按合同價(jià)格暫估入賬，下月初紅字沖回，但增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能暫估入賬。注意點(diǎn)2:若購進(jìn)貨物發(fā)生退貨，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅發(fā)票編制購進(jìn)相反的會計(jì)分錄，即借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，金額用紅字記錄。注意點(diǎn)3:進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。原已單獨(dú)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額存在下列情況之一時(shí)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，必須予以轉(zhuǎn)出：①商品、勞務(wù)或服務(wù)事后改變用途，如用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等。②商品、勞務(wù)或服務(wù)發(fā)生非正常損失，如因管理不善造成商品被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)貨物被依法沒收、銷毀、拆除。①2023年6月10日借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

22600貸：原材料

20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2600

②2023年6月18日借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

67800貸：原材料

60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)7800應(yīng)交增值稅2023年6月份，宏華公司發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)如下：（1）10日，庫存材料因管理不善發(fā)生火災(zāi)毀損，材料實(shí)際成本為20000元，相關(guān)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為2600元。（2）18日，領(lǐng)用一批外購的原材料用于集體福利，該批原材料的成本為60000元，相關(guān)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為7800元。應(yīng)交增值稅——一般納稅人的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷售商品、接受勞務(wù)或服務(wù)注意點(diǎn)1:若收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，應(yīng)交增值稅稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。注意點(diǎn)2:若銷售貨物發(fā)生銷售退回，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制銷售相反的會計(jì)分錄，即貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，金額用紅字記錄。注意點(diǎn)3:視同銷售。企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)，稅法上視同銷售，應(yīng)繳納增值稅：①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；②將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于對外投資、分配給股東、無償贈(zèng)送他人等。自產(chǎn)委托加工借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：庫存商品用于集體福利自產(chǎn)委托加工外購借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：庫存商品支付股利自產(chǎn)委托加工外購借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：庫存商品對外投資自產(chǎn)委托加工外購借：營業(yè)外支出貸：庫存商品（成本價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（計(jì)稅價(jià)或公允價(jià)值或市場價(jià)*增值稅稅率）對外捐贈(zèng)應(yīng)交增值稅——視同銷售①2023年6月10日借：營業(yè)外支出

232500

貸：庫存商品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32500②2023年6月25日借：長期股權(quán)投資

847500

貸：其他業(yè)務(wù)收入750000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）97500借：其他業(yè)務(wù)成本600000

貸：原材料

600000應(yīng)交增值稅——視同銷售2023年6月份，宏華公司發(fā)生的視同銷售交易或事項(xiàng)如下：（1）10日，以公司生產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈(zèng)，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為200000元，售價(jià)為250000元，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為32500元。（2）25日，宏華公司用一批原材料對外進(jìn)行長期股權(quán)投資。該批原材料實(shí)際成本為600000元，雙方協(xié)商不含稅價(jià)值為750000元，開具增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為97500元。應(yīng)交增值稅——繳納增值稅繳納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款交納以前期間未交增值稅交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅——月末轉(zhuǎn)出多交、未交、預(yù)交增值稅月末企業(yè)轉(zhuǎn)出多交增值稅月末企業(yè)轉(zhuǎn)出未交增值稅月末企業(yè)轉(zhuǎn)出預(yù)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅2023年6月30日借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

5007月交納稅款時(shí)會計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅500

貸：銀行存款500

應(yīng)交增值稅2023年6月30日，宏華公司將尚未交納的其余增值稅稅款500元進(jìn)行轉(zhuǎn)賬；7月份，宏華公司交納6月份未交增值稅500元，應(yīng)編制的會計(jì)分錄：應(yīng)交增值稅——增值稅減免增值稅減免借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：主營業(yè)務(wù)收入/管理費(fèi)用等先征后返的增值稅直接減免的增值稅借：銀行存款貸：其他收益企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，參照直接減免的核算，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。（1）取得設(shè)備，支付價(jià)款和稅款時(shí)：借：固定資產(chǎn)42940

貸：銀行存款

42940（2）按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）42940

貸：管理費(fèi)用42940

應(yīng)交增值稅宏華公司為增值稅一般納稅人，初次購買數(shù)臺增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為38000元，增值稅稅額為4940元，價(jià)款和稅款以銀行存款支付。該公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等A

借：材料采購等（進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）

貸：銀行存款

交納增值稅C借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等B借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅——小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理①購入原材料借：原材料34800

貸：銀行存款34800②銷售產(chǎn)品，收取貨款借：銀行存款51500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1500不含稅銷售額＝51500/（1＋3%）＝50000（元）③交納稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1500

貸：銀行存款1500應(yīng)交增值稅——小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為3%，原材料按實(shí)際成本核算。該企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易如下：（1）購入原材料一批，取得的專用發(fā)票中注明價(jià)款30000元，增值稅稅額4800元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫。（2）銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票上注明的貨款（含稅）為51500元，款項(xiàng)已存入銀行。（3）用銀行存款交納增值稅1500元。1.概念2.納稅人消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品3.征收方法從價(jià)定率：不含增值稅的銷售額×適用稅率從量定額：應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅——賬務(wù)處理②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

④進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅——賬務(wù)處理②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

④進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品借：在建工程（用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）營業(yè)外支出（用于捐贈(zèng)）稅金及附加（用于職工福利或?qū)ν馔顿Y）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅——賬務(wù)處理②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

④進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品對于需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅委托加工物資收回后，委托方賬務(wù)處理如下：借：委托加工物資（直接用于銷售）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等借：委托加工物資（連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等①發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資200

貸：原材料200

②支付加工費(fèi)借：委托加工物資40應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.2——應(yīng)交消費(fèi)稅