大學(xué)試題(財經(jīng)商貿(mào))-審計學(xué)筆試（2018-2023年）真題摘選含答案

長風(fēng)破浪會有時，直掛云帆濟滄海。大學(xué)試題(財經(jīng)商貿(mào))-審計學(xué)筆試（2018-2023年）真題摘選含答案（圖片大小可自由調(diào)整）卷I一.參考題庫(共30題)1.審計標(biāo)準(zhǔn)的種類和內(nèi)容2.內(nèi)部審計準(zhǔn)則3.什么是鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)？兩者的區(qū)別是什么？4.審計組織設(shè)立的依據(jù)5.審計人員在審查某企業(yè)2007年度12月應(yīng)付賬款時發(fā)現(xiàn)本月應(yīng)付賬款比上月大幅度減少。審計人員懷疑企業(yè)存在隱瞞應(yīng)付賬款的問題，決定進一步審查。審計人員通過進一步審查購貨合同、入庫單、驗收報告等原始憑證，了解到該企業(yè)12月10日有117萬元材料驗收入庫，發(fā)票賬單已到達，貨款尚未支付，而應(yīng)付賬款總賬和明細(xì)賬中都沒有記錄。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)購入貨物已驗收入庫、發(fā)票賬單已到達，應(yīng)記錄負(fù)債。指出存在的問題。6.在利潤表審計中所涉及的生產(chǎn)與費用循環(huán)的主要審查內(nèi)容是什么？7.貨幣單位抽樣8.《國際審計準(zhǔn)則》中一般準(zhǔn)則是關(guān)于審計人員資格條件和執(zhí)業(yè)行為的準(zhǔn)則，簡述其主要內(nèi)容。9.簡述美國民間審計的主要內(nèi)容。10.消極的函證方式11.生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制？12.控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響13.注冊會計師職業(yè)道德基本原則有哪些？14.審計人員應(yīng)如何在業(yè)務(wù)流程層面了解企業(yè)內(nèi)部控制？15.管理建議書的性質(zhì)？16.銷售與收款循環(huán)涉及哪些主要憑證與會計記錄？17.利民廠于20X2年1月以250000元購入興達公司發(fā)行的四年期年利率為10%的債券，面值240000元。購入債券已用銀行存款付清，期滿后一次還本付息。利民廠按年計提利息，審計人員于20X3年2月份對該廠20X2年的應(yīng)計利息和溢價攤銷進行審計時，發(fā)現(xiàn)分錄如下： 指出該問題是怎樣審查的18.審計報告的引言段和責(zé)任段應(yīng)分別說明哪些內(nèi)容？19.注冊會計師曹家德，吉剛于20X4年3月15日完成對鴻圖股份有限公司20X3年度會計報表審計的外勤工作，包括完成各項規(guī)定審計程序。假定20X2年度會計報表審計工作也由他們倆共同完成。除以下幾個事項外，曹家德、吉剛在編制審計報告時予以考慮外，其他條件符合出具無保留意見審計報告的要求。 1.審計過程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)減利潤400萬元的調(diào)整事項。鴻圖公司已做調(diào)整。 2.A公司訴訟鴻圖公司的某賠償案，經(jīng)長達一年半的審理，已于20X4年1月15日宣告結(jié)束，鴻圖公司被判決賠償450萬元。鴻圖公司拒絕在20X2年度會計報表中反映。 3.鴻圖公司對其下屬的各子公司除按股分紅以外，還按公司合同規(guī)定，要求各子公司每年上交5萬元管理費。 4.鴻圖公司存放在外地的存貨，因受客觀條件限 制，未予監(jiān)督盤點，但已使用其他審計程序進行了查實。 5.鴻圖公司已于20X4年3月30日簽署會計報表。 根據(jù)上述資料，曹家德，吉剛于草擬的審計報告如下： 請根據(jù)上述資料，指出曹家德，吉剛草擬的審計報告中存在的問題。20.函證應(yīng)收賬款時如何確定采用肯定式或是否定式？21.審計人員張勇審查A公司預(yù)收賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)9月6日的一張反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其分錄：? ??借：銀行存款????????????????????????????????????????190?000 ?????貸：預(yù)收賬款——B公司????????????????????????????190?000? 所附原始憑證為進賬單及一份合同，合同載明付款期為9月2日，而該筆預(yù)收賬款到12月6日尚未結(jié)轉(zhuǎn)。對此，審計人員認(rèn)為存在截留收入的嫌疑。于是調(diào)閱庫存商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)?10月2日?發(fā)出產(chǎn)品1?000件，每件成本150元。相關(guān)的承運單表明該批產(chǎn)品已發(fā)往B公司，分錄為：? ??借：應(yīng)收賬款——B公司??????????????????????????150?000? ????貸：庫存商品????????????????????????????????????????????????150?000? 該公司適用的增值稅稅率為17％。指出上述業(yè)務(wù)存在的問題．并提出處理意見。22.控制測試和實質(zhì)性程序中，審計人員通?？刹捎媚男┏闃樱?3.存貨的審計目標(biāo)24.簡述文字描述法、調(diào)查表法和流程圖法各自的要點及優(yōu)缺點。25.試述存貨監(jiān)盤決策。26.審計的作用？27.具體審計計劃包括哪些內(nèi)容？28.審計依據(jù)29.審計的目標(biāo)和特征各是什么？30.簡述驗資報告所包含的要素。卷I參考答案一.參考題庫1.參考答案: （一）按審計標(biāo)準(zhǔn)的來源渠道分類 1．外部制定的審計標(biāo)準(zhǔn) 外部制定的審計標(biāo)準(zhǔn)如國家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、上級主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度和下達的通知、指示文件等。 2．內(nèi)部制定的審計標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部制定的審計標(biāo)準(zhǔn)如被審計單位制定的經(jīng)營方針、任務(wù)目標(biāo)、計劃預(yù)算、各種定額、經(jīng)濟合同、各項指標(biāo)和各項規(guī)章制度等。 （二）按審計標(biāo)準(zhǔn)衡量的對象分類 1．財務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn) 財務(wù)審計是審計人員對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 財務(wù)審計的主要依據(jù)有國家的法律、法規(guī)；國家主要部門或地方各級政府制定的規(guī)章制度；單位自己制定的會計控制制度、計劃、預(yù)算、合同等。 2．經(jīng)濟效益審計標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)濟效益審計標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評價被審計對象績效高低、優(yōu)劣的尺度。 經(jīng)濟效益審計的主要依據(jù)有單位的管理控制制度、預(yù)算、計劃、經(jīng)濟技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)，可比較的各種歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)的先進水平、優(yōu)良企業(yè)的管理規(guī)范等。2.參考答案: 1.內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則 內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計實務(wù)指南的基本依據(jù)。 2003年6月1日，中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布實施了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，其內(nèi)容包括：總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理準(zhǔn)則和附則。 2.內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則 內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則是依據(jù)內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。 3.內(nèi)部審計實務(wù)指南 內(nèi)部審計實務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。 我國目前內(nèi)部審計實務(wù)指南包括：《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號－－建設(shè)項目審計》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南第2號－－物資采購審計》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南第3號－－審計報告》和《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號－－高校內(nèi)部審計》。3.參考答案: 注冊會計師提供的專業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟組織或個人的財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)，以及其他會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。二者區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五個方面： （1）業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。鑒證業(yè)務(wù)涉及三方關(guān)系人，即：責(zé)任方、預(yù)期使用者和注冊會計師；相關(guān)服務(wù)涉及二方關(guān)系人，即：客戶和注冊會計師 （2）業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點不同。鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點是鑒證對象信息的質(zhì)量，是注冊會計師對信息質(zhì)量某種程度的保證；相關(guān)服務(wù)關(guān)注的焦點是信息的利用，通常會形成一系列的建議。 （3）工作的結(jié)果不同。鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果，是注冊會計師以書面形式對鑒證對象信息提供某種程度的可靠性保證；相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果，不對信息提供可靠性保證。 （4）獨立性的要求不同。鑒證業(yè)務(wù)要求注冊會計師必須獨立于鑒證業(yè)務(wù)的其他兩方；相關(guān)服務(wù)不對獨立性提出要求。 （5）注冊會計師的責(zé)任不同。鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任大于相關(guān)業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任。4.參考答案: （一）所有權(quán)監(jiān)督理論是審計組織設(shè)立的理論依據(jù) （二）有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定構(gòu)成審計組織設(shè)立的法制依據(jù)5.參考答案: 審計意見： 該企業(yè)不核算應(yīng)付賬款，違反規(guī)定，屬于隱瞞應(yīng)付賬款行為。 調(diào)整會計分錄為： 借：原材料??1000000 應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000 貸：應(yīng)付賬款11700006.參考答案: 所涉及的利潤表審計項目主要有營業(yè)成本審計、管理費用審計等項目，審計人員應(yīng)當(dāng)確定主營業(yè)務(wù)成本是否已在利潤表上恰當(dāng)披露。7.參考答案: （簡稱PPS或MUS），是以審計對象總體的金額（元）作為抽樣單位，以使每一金額單位有相同的被選取機會的一種選樣方法。8.參考答案: （1）對審計人員應(yīng)具備的技術(shù)條件所作的規(guī)定，包括專業(yè)知識，即審計人員從事審計工作必須具備的學(xué)歷和職業(yè)培訓(xùn)，也包括實踐經(jīng)驗，即要求具有一定年限的工作經(jīng)驗并通過專門考試，還包括工作能力，即審計人員應(yīng)具備的分析、判斷和表述能力； （2）對審計人員應(yīng)具備的身份條件所作的規(guī)定，主要是要求審計人員必須具備超然、獨立的立場，以及在陳述與表達意見時持公正的態(tài)度等； （3）對審計人員應(yīng)具備的職業(yè)道德條件所作的規(guī)定。9.參考答案: 美國民間審計的主要內(nèi)容有： 第一，一般準(zhǔn)則。它包括： （1）審計應(yīng)由經(jīng)過充分技術(shù)訓(xùn)練并精通審計實務(wù)的人員擔(dān)任。 （2）審計人員在執(zhí)行工作時，必須保持獨立的意志和態(tài)度。 （3）茌執(zhí)行審計工作和撰擬審計報告時，應(yīng)保持職業(yè)人員應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度。 第二，工作準(zhǔn)則。它包括： （1）審計工作必須妥善地進行計劃安排，如有輔助人員，必須加以監(jiān)督和指導(dǎo)。 （2）應(yīng)適當(dāng)?shù)匮芯亢驮u價現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以確定可資信賴的程度，并以此作為決定審計程序和測試范圍的依據(jù)。 （3）運用檢視、觀察、查詢、函證等方法，以獲取充分而確切的證據(jù)，作為對所審核的財務(wù)報表發(fā)表意見的合理根據(jù)。 第三，報告準(zhǔn)則。它包括： （1）審計報告應(yīng)說明財務(wù)報表是否按照一般公認(rèn)的會計準(zhǔn)則編制。 （2）審計報告應(yīng)說明本期所使用的會計準(zhǔn)則是否與上期一致。 （3）除報告中另有說明外，財務(wù)報表中所提供的資料，應(yīng)被視為是合理和充分的。 （4）審計報告應(yīng)就整個財務(wù)報表發(fā)表意見，或無法表示意見。如屬后者，應(yīng)說明理由。在任何情況下，財務(wù)報表一經(jīng)審計人員簽署，即應(yīng)在報告中明確表示審核的性質(zhì)與其所負(fù)責(zé)任的程度。10.參考答案: 又稱否定式函證，是指注冊會計師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方證實有關(guān)信息，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。11.參考答案: 1、存貨的內(nèi)部控制：購貨、驗收、倉儲、生產(chǎn)、銷貨等職能。 2、工薪的內(nèi)部控制：雇傭員工；授權(quán)變動工資；編制出勤和計時資料；編制工資計算表；支付工資和保管未領(lǐng)工資；填寫個人所得稅申報表；記錄工資等。 3、成本會計制度的內(nèi)部控制：成本費用管理控制；成本費用會計控制。12.參考答案: 在評估重大錯報風(fēng)險時：注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。13.參考答案: 1.誠信。誠實、守信，即一個人言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。誠信原則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。 2.獨立性。獨立性包括實質(zhì)獨立和形式獨立；實質(zhì)上的獨立性一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；形式上的獨立性要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣的重大事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。 3.客觀?？陀^是指按照事物的本來面目去觀察，不添加個人偏見?？陀^原則要求要求注冊會計師不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。 4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注。專業(yè)勝任能力指注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成被審計單位委托的業(yè)務(wù)。專業(yè)勝任能力包括兩個階段：專業(yè)勝任能力的獲取和專業(yè)勝任能力的保持。 5.保密。保密原則基本要求是：注冊會計師應(yīng)對審計中知悉的被審計單位信息保守秘密。?注冊會計師應(yīng)避免以下行為： （1）在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)情況下，向會計師事務(wù)所或雇用單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息； （2）利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。14.參考答案: （1）確定被審計單位重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別； （2）了解重要的交易流程，并加以記錄； （3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)； （4）識別、了解和記錄相關(guān)控制； （5）證實對重要的交易流程和相關(guān)控制的了解； （6）進行初步評價和風(fēng)險評估； （7）對財務(wù)報告流程的了解。15.參考答案: 理建議書既不是審計的委托事項，也不是承接會計咨詢業(yè)務(wù)的報告。編制和出具管理建議書是審計人員的職業(yè)責(zé)任，是對被審計單位提供的一種極具價值的純粹服務(wù)。它不對外公布，一般只向被審計單位管理層提供。就其性質(zhì)而言，管理建議書所提出的問題及改進建議不具有公證性和強制性，只是一種有價值的咨詢意見。 審計人員在實施審計過程中，可以了解被審計單位內(nèi)部控制和經(jīng)營管理中的不足和缺陷。職業(yè)責(zé)任要求審計人員對審計過程中注意到的內(nèi)部控制的一般問題，可以口頭或其他適當(dāng)方式向被審計單位有關(guān)人員提出，而對審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位管理層。必要時，審計人員可根據(jù)對被審計單位內(nèi)部控制的觀察、了解，運用其執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)判斷，向被審計單位出具管理建議書，以期通過提出改進建議幫助被審計單位完善內(nèi)部控制，改進會計工作，提高經(jīng)營管理水平。無疑，管理建議書的優(yōu)劣是鑒定審計人員工作態(tài)度、責(zé)任精神、道德品質(zhì)以及專業(yè)水準(zhǔn)的重要依據(jù)，是衡量審計人員提供的審計服務(wù)質(zhì)量的重要標(biāo)志。此外，管理建議書所提改進建議的廣度、深度及效果，往往也是委托人決定是否委任或聘任或續(xù)聘審計人員擔(dān)任審計的重要因素。16.參考答案: 銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄主要包括： （1）訂單。訂單是客戶提出的書面購貨要求，企業(yè)可以通過營銷人員或其他途徑，采用電話、傳真、信函、計算機網(wǎng)絡(luò)等方式接受現(xiàn)有的或潛在的客戶訂貨。 （2）銷貨單。銷貨單是記錄顧客所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量和其他情況的憑證。 （3）銷貨合同。銷貨合同是用來明確所訂購貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、價格、付款方式，以及供貨時間等供需雙方責(zé)任、權(quán)利的書面文件，經(jīng)供需雙方簽章后即具有法律效力。 （4）發(fā)運憑證。發(fā)運憑證是在發(fā)運貨物時編制的，用以反映發(fā)出貨物的名稱、規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)數(shù)據(jù)的憑證。 （5）銷售發(fā)票。銷售發(fā)票是由賣方提供的標(biāo)明已銷售商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價格、銷售金額、運費和保險費、開票日期、開票單位等內(nèi)容的憑證。 （6）商品價目表。商品價目表是列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷售的各種商品的價格清單。 （7）貸項通知單。貸項通知單是用來表示因銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。（8）收款憑證。收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。 （9）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制并用來記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。 （10）現(xiàn)金和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬是依據(jù)收付款憑證記錄并用來反映應(yīng)收賬款的收回、現(xiàn)銷收入以及其他各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的序時賬簿。 （11）應(yīng)收賬款賬齡分析表。應(yīng)收賬款賬齡分析表是通常按月編制并用來反映月末尚未收回的應(yīng)收賬款總額的賬齡以及每個客戶月末尚未償還應(yīng)收賬款的數(shù)額及賬齡的分析表。 （12）應(yīng)收賬款明細(xì)賬。應(yīng)收賬款明細(xì)表用來記錄每個客戶各項賒銷、貨款收 回、銷售退回及折讓的明細(xì)賬。 （13）營業(yè)收入明細(xì)賬。營業(yè)收入明細(xì)賬是用來記錄銷售交易的明細(xì)賬。它通常記載和反映不同類別商品或勞務(wù)的銷售總額。 （14）折扣和折讓明細(xì)賬。折扣和折讓明細(xì)賬是用來核算企業(yè)銷售商品時按銷售合同規(guī)定為了及早收回貨款而給予客戶的銷售折扣和因商品品種、質(zhì)量等原因而給予客戶的銷售折讓情況的明細(xì)賬。 （15）匯款通知書。匯款通知書是用來通知客戶收款并由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證。 （16）壞賬審批表。壞賬審批表是用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項注銷為壞賬的企業(yè)內(nèi)部憑證。 （17）客戶對賬單?？蛻魧~單是按月定期寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證。17.參考答案: 詢問了解企業(yè)是否有長期債券投資，并審查長期債券投資的明細(xì)賬記錄，然后抽查相關(guān)的會計憑證，審查相關(guān)業(yè)務(wù)的真實性、會計處理的合規(guī)性和正確性。 計算并復(fù)核各項數(shù)據(jù)計算： 每年應(yīng)計利息=240000×10%=24000（元） 每年應(yīng)攤債券溢價=10000÷4=2500（元） 每年應(yīng)得利息=24000-2500=21500（元） 核對賬面數(shù)并判定結(jié)果： 該廠應(yīng)計利息的計算正確。但有兩個問題： 溢價攤銷多攤1500元（4000-2500），應(yīng)得利息少計1500元（21500-2000）。18.參考答案: （1）引言段。引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并應(yīng)包括：指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；提及財務(wù)報表附注；指出財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。 （2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段。該段應(yīng)當(dāng)說明按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸蛔鞒龊侠淼臅嫻烙嫛?（3）審計人員的責(zé)任段。該段應(yīng)當(dāng)說明： 1）審計人員的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。審計人員按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計準(zhǔn)則要求審計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 2）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于審計人員的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，審計人員考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。 3）審計人員相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。需要指出的是，如果接受委托，結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，審計人員應(yīng)當(dāng)省略前已提及的“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的術(shù)語。19.參考答案: 1.審計報告引言段不規(guī)范，沒有指明審計責(zé)任和會計責(zé)任。 2.發(fā)表的審計意見不恰當(dāng)。事項2屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整20X3年度會計報表。由于該公司拒絕調(diào)整，且金額重大，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要性水平發(fā)表保留意見或否定意見。這樣，意見段的表述就不正確。 3.審計報告日期應(yīng)是3月30日。20.參考答案: 審計人員對函證方式的選擇應(yīng)依據(jù)具體情況而定。當(dāng)債務(wù)人符合下列兩種情況時，選擇肯定式函證較好，即個別賬戶的欠款金額較大，有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯或問題。 因為否定式函證將不回函都視同于對方默認(rèn)正確，這種函證方式風(fēng)險較高，在采用否定式函證，債務(wù)人要符合以下所有條件：相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；預(yù)計差錯率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；個別賬戶的欠款金額較??；審計人員有理由確信大多數(shù)被函證對象會認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況做出積極反映。 在實際運用時，這兩種函證方式結(jié)合起來可能更為恰當(dāng)。對大金額的賬項，采用肯定式證函；對小金額的賬項，采用否定式證函。函證結(jié)果可能更理想。21.參考答案:22.參考答案: 屬性抽樣是用于健全性測試與控制測試方面的統(tǒng)計抽樣，通常有固定樣本量抽樣、?！叱闃?、發(fā)現(xiàn)抽樣等方法。變量抽樣是用于實質(zhì)性程序方面的統(tǒng)計抽樣，通常可采用單位平均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣等變量抽樣方法。23.參考答案: （1）審查和評價存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行； （2）確定存貨是否存在，是否歸被審計單位所擁有； （3）確定增減變動的記錄是否正確，計量和計價方法是否恰當(dāng)； （4）存貨入庫與發(fā)出的手續(xù)是否齊全； （5）存貨期末余額是否正確；確定在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。24.參考答案: （1）方字描述法 要點： ①敘述信息的來源 ②敘述信息的處理 ③敘述信息的存儲。 ④敘述關(guān)鍵控制點所在優(yōu)點靈活、簡便易行缺點：較為抽象，細(xì)節(jié)難辯。 （2）調(diào)查表法 要點： ①根據(jù)審計目的確定調(diào)查事項 ②表列項目標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。 ③關(guān)鍵控制點分別列項 ④易于判斷選擇。 優(yōu)點：簡便易行，概括性強，一目了然，省時省力。 缺點：系統(tǒng)性差，難以將所有應(yīng)調(diào)查事項包含在內(nèi)，易于流于形式。 （3）流程圖法 要點： ①依據(jù)系統(tǒng)確定分工 ②標(biāo)明分工界定控制 ③圖示符合銜接規(guī)范 ④流程線路清晰易見 ⑤會計記錄一目了然 優(yōu)點：直觀，便于表達內(nèi)部控制的特征；靈活，便于查閱和評價內(nèi)部控制。 缺點：繪制和運用流程圖必須具有較高的專業(yè)素質(zhì)。25.參考答案: 監(jiān)盤決策涉及監(jiān)盤時間、樣本量和項目選擇等問題。 ①監(jiān)盤時間 監(jiān)盤的時間以會計期末以前為優(yōu)。如果企業(yè)有條件進行期中盤點，審計師應(yīng)在盤點時加以監(jiān)督，同時對盤存日和期末間的永續(xù)記錄加以測試。如果企業(yè)的盤點在會計期末以后的時間進行，就必須編制從盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點的時間靠近會計期末。 ②樣本量 監(jiān)盤的樣本量往往不能用項目的數(shù)量來確定，這是因為測試的重點是觀察被審計單位的程序而不是選取具體的測試項目。在監(jiān)盤中考慮樣本量的一種較容易的方法是，按費時多少而不是按盤點存貨項目的多少來表示。決定測試存貨所費時間多少的最重要的因素是：有關(guān)實地盤點、永續(xù)記錄的可靠性，存貨的總金額及種類，重要存貨位置和數(shù)量，以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。在有些情況下，存貨十分重要，需有數(shù)十名審計師進行存貨監(jiān)盤，而在另外一些情況下，一個人就可在短時間內(nèi)完成監(jiān)盤工作。 ③樣本項目的選取 對具體監(jiān)盤項目的選取是十分重要的。對重要項目和典型存貨項目的有代表性樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤，對可能過時或損壞的項目要仔細(xì)查詢，并與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項目不在盤點之列。26.參考答案: （1）制約作用； （2）促進作用； （3）證明作用。27.參考答案: （1）按照有關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，審計人員計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍； （2）按照有關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，審計人員計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍； （3）根據(jù)審計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，審計人員針對審計業(yè)務(wù)需實施的其他審計程序。28.參考答案: 指查明審計客體的行為規(guī)范，亦是以作出審計結(jié)論，提出處理意見和建議的客觀尺度。29.參考答案: 目標(biāo)：審計目標(biāo)是通過審核、檢查、判斷，評價被審計人的經(jīng)濟活動是否合規(guī)、合法、有效，或其編制并對外公布的財務(wù)消報表是否真實、公充。 （一）真實性、合法性審計目標(biāo)的內(nèi)容。 （1）準(zhǔn)確性。這一目標(biāo)用來查證財務(wù)報表及其賬、證所填列的會計科目和金額是否確有其事。 （2）完整性。用來查證應(yīng)登記入賬的金額是否全部足額給予登記入賬。 （3）所有性。一般情況下，列入財務(wù)報表的資產(chǎn)和負(fù)債要保證這些資產(chǎn)和負(fù)債確實存在，確屬企業(yè)所有或所欠。 （4）估價性。所涉及的是會計資料中所記錄的金額、余額是否計算正確、準(zhǔn)確，如計價規(guī)則運用的是否正確、配比是否合理等。 （5）分類性。涉及判定每筆業(yè)務(wù)是否記入正確的賬戶之內(nèi)，每個賬戶是否在財務(wù)報表中予以恰當(dāng)列示的問題。 （6）期限性。指確定結(jié)賬前后發(fā)生的業(yè)務(wù)是否都正確地記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g （7）相符性。在這一目標(biāo)要確定明細(xì)賬與總賬的記賬過程是否正確，如總明細(xì)賬余額與總賬余額是否相符一致。 （8）提示性。也叫披露性，指報表恰當(dāng)?shù)姆从沉速~戶余額并符合披露要求。 （二）效益性審計目標(biāo)的內(nèi)容。 （1）適當(dāng)性。預(yù)計資金投入和費用，與預(yù)計資金所得相比，是否合理、有利。 （2）經(jīng)濟性。也稱節(jié)約性。實效自討苦吃費用，與預(yù)計資金投入或費用相比，是否節(jié)約或超支。 （3）效率性。實際資金投入或費用，與實際所得相比，是否獲利及獲利的頻率。 （4）效果性。實際所得與預(yù)計所得相比的結(jié)果是否理想。 （5）環(huán)境性。該目標(biāo)是指投資的外部條件對項目是否有利，外部環(huán)境條件與具體經(jīng)濟活動的關(guān)系。 （二）特征。審計的特征就是——獨立性。 （1）組織獨立。與被審單位沒有組織上的隸屬關(guān)系。 （2）人員獨立。審計人員與被審單位沒有利害關(guān)系。 （3）經(jīng)費獨立。所需經(jīng)費有合法的來源，不受被審單位的牽制。 （4）工作獨立。主要體現(xiàn)在三個方面：調(diào)查取證獨立。審計判斷獨立。審計報告獨立。30.參考答案: 要素：標(biāo)題；收件人；范圍段；意見段；說明段；附件；注冊會計師的簽名和蓋章；會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；報告日期。卷II一.參考題庫(共30題)1.什么是標(biāo)準(zhǔn)與非標(biāo)準(zhǔn)審計報告？其出具的條件是什么？2. 經(jīng)審計人員審查，發(fā)現(xiàn)以下情況： 1.該公司注冊資本1000萬元。 2.該公司20X2年末稅后利潤600萬元。 3.該公司盈余公積稅后利潤的10%提取。 4.該公司按當(dāng)年可供分配利潤的75%分給其他單位利潤。通過審閱該表，指出存在的問題和需要審查的方面。3.質(zhì)量控制準(zhǔn)則的基本內(nèi)容包括哪些？4.試論述驗資的過程。5.其他貨幣資金審計主要包括？6.評價被審計單位有一個良好的銀行存款內(nèi)部控制時，企業(yè)應(yīng)該做到什么？7.投資循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄主要包括？8.注冊會計師職業(yè)道德9.如何鑒定和選取審計證據(jù)？10.審計抽樣11.簡述比較法的具體內(nèi)容。12.審計的特征？13.簡述審計職能的定義及其內(nèi)容。14.審計工作底稿15.詳查法的特點及優(yōu)缺點各是什么？16.試述固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。17.簡述審計人員應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定的總體應(yīng)對措施。18.《國際審計準(zhǔn)則》工作準(zhǔn)則是審計人員在執(zhí)行財務(wù)報表審計過程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則，簡述其主要內(nèi)容。19.被審計單位管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認(rèn)定？20.分析審計人員法律責(zé)任產(chǎn)生的原因有哪些，如何規(guī)避注冊會計師的法律責(zé)任?21.注冊會計師在評價財務(wù)報表合法性時，應(yīng)當(dāng)考慮哪些內(nèi)容？22.什么是審計關(guān)系人？它包括哪些具體內(nèi)容？23.冊會計師審計24.注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險而確定的總體應(yīng)對措施包括哪些？25.簡述審計人員了解被審計單位及其環(huán)境后識別和評估重大錯報風(fēng)險的方法。26.法律責(zé)任27.客觀28.簡述審計報告的類型。29.審計業(yè)務(wù)約定書30.控制測試卷II參考答案一.參考題庫1.參考答案: 按照審計報告的格式，審計報告可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。 （1）標(biāo)準(zhǔn)審計報告。標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計報告。比如，審計人員出具的不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。審計職業(yè)界認(rèn)為，為了避免混亂，統(tǒng)一、規(guī)范審計報告的格式和措辭是很有必要的。如果每個審計報告的格式和措辭不一，運用的術(shù)語的含義相異，使用者勢必難以準(zhǔn)確地理解其含義。 （2）非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指格式和措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計項目及其審計的具體情況來決定的審計報告，包括一般審計報告和特殊審計報告。也就是標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告，而非無保留意見的審計報告則包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。2.參考答案: 1.注冊資本增減超過20%，是否正常，是否辦理變更登記，原因是什么，需查明。 2.盈余公積計提不足，顯然只計提了法定盈余公積，沒有計提法定公益金。需查明原因。 3.未分配利潤為：（1350000+5400000）×（1—75%）=1687500（元）。這與期未的1687500元相符。3.參考答案: 1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所的主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。 2.職業(yè)道德規(guī)范 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范要求會計師事務(wù)所及其人員恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。 3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。 4.人力資源 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?5.業(yè)務(wù)執(zhí)行 （1）指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?（2）咨詢 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：就疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢；可獲取充分的資源進行適當(dāng)咨詢；咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。?咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。 （3）意見分歧 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。 （4）項目質(zhì)量控制復(fù)核 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論。 項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。 6.業(yè)務(wù)工作底稿 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項目組在出具業(yè)務(wù)報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。 7.監(jiān)控 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)模⒄谟行н\行。4.參考答案: 驗資的過程也稱之為驗資操作規(guī)程，是指注冊會計師從接受驗資委托開始，到實施必要的驗資程序，取得充分，適當(dāng)?shù)尿炠Y證據(jù)，分析、評價驗資結(jié)論并出具驗資報告為止的整個驗資業(yè)務(wù)工作過程，該過程主要可分為驗資計劃階段、驗資實施階段和驗資報告階段。5.參考答案: 核對其他貨幣資金各明細(xì)賬期末合計數(shù)與總賬數(shù)是否相符，計價是否正確；取得并檢查其他貨幣資金余額調(diào)節(jié)表，其檢查方法與銀行存款余額調(diào)節(jié)表基本相同；對外埠存款期末數(shù)進行函證，編制其他貨幣資金函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函；關(guān)注是否有對變現(xiàn)存在限制（如質(zhì)押、凍結(jié)等），或存放在境外，或有潛在回收風(fēng)險的款項；對于采用非記賬本位幣的其他貨幣資金，檢查其折算匯率是否正確；抽查一定量的樣本，檢查其記錄內(nèi)容是否完整，有無經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，進行大額收支的截止測試，如有跨期收支事項，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注；檢查其他貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。6.參考答案: 良好的銀行存款內(nèi)部控制制度應(yīng)包括下術(shù)內(nèi)容：（1）職責(zé)分工。（2）授權(quán)批準(zhǔn)。（3）憑證和記錄。（4）定期盤點與核對。 銀行存款的實質(zhì)性程序一般包括：核對銀行存款日記賬與總賬的余額；實施分析性程序；取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；函證銀行存款余額；抽查大額銀行存款收支的原始憑證；檢查銀行存款收支的正確截止；檢查外幣銀行存款的折算是否正確；確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。7.參考答案: （1）股票。 （2）債券。 （3）債券契約。 （4）經(jīng)紀(jì)人通知書。 （5）被投資企業(yè)的章程及投資協(xié)議。 （6）相關(guān)的記賬憑證、明細(xì)賬與總賬。8.參考答案: 是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對社會公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。9.參考答案: 審計人員通過一定來源渠道取得審計證據(jù)后，依據(jù)真實性、重要性、充分性、經(jīng)濟性四個原則對已有的審計證據(jù)進行評價鑒定，篩選出適宜的審計證據(jù)，并加以分析利用，以得出合理的審計結(jié)論。10.參考答案: 是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種方法。11.參考答案: 比較法大多通過有關(guān)指標(biāo)進行比較，包括指標(biāo)絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較。 指標(biāo)絕對數(shù)比較，適用于同質(zhì)指標(biāo)數(shù)額的對比。絕對數(shù)比較法主要內(nèi)容有：實際指標(biāo)與計劃指標(biāo)比較；本期實際指標(biāo)與上期實際指標(biāo)或歷史最高水平比較；被審計單位的指標(biāo)與先進單位的同質(zhì)指標(biāo)比較；等等。比較后得出的差異，可用作審計證據(jù)，并據(jù)以作進一步分析。 指標(biāo)相對數(shù)比較是指將不能直接比較的指標(biāo)，可先將對比的指標(biāo)數(shù)值換算為相對數(shù)，然后比較各種比率。如考核和比較規(guī)模不同的企業(yè)之間的利潤水平時，可利用各企業(yè)金利潤進行比較，借以評價被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)濟效益。12.參考答案: 審計的特征征集中體現(xiàn)在獨立性和權(quán)威性方面。13.參考答案: 審計職能是指審計本身固有的內(nèi)在功能。 審計具有經(jīng)濟監(jiān)督的職能、經(jīng)濟評價的職能和經(jīng)濟鑒證的職能。 （1）經(jīng)濟監(jiān)督職能。經(jīng)濟監(jiān)督是指有制約力的單位或機構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟單位，使其全部或部分經(jīng)濟活動符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，按照預(yù)定的方向合理運行。其中經(jīng)濟監(jiān)督是審計最基本的職能。 （2）經(jīng)濟評價職能。經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審計單位財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動是否合理、合法；計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進、可行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；經(jīng)濟效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎(chǔ)上，有針對性地提出意見和建議，促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。 （3）經(jīng)濟鑒證職能。經(jīng)濟鑒證職能是指審計人員對被審計單位的各項經(jīng)濟活動及會計報表等相關(guān)資料進行審查和驗證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀、公正地作出審計結(jié)論，并出具可以依賴的審計報告，從而取得審計委托人或受權(quán)人的信任。14.參考答案: 是指注冊會計師對制定的審計計劃，實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。15.參考答案: 特點：詳查法的特點是對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表等以及其所反映的財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動進行詳細(xì)而全面的審查。其優(yōu)點是審查全面而詳細(xì)，能夠全面地查清被審計單位的所有問題，不易疏漏，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違法亂紀(jì)行為，因而審計風(fēng)險小，審計質(zhì)量高。 缺點：但詳查法審查費時費力，審計成本較高。詳查法與順查法的過程基本相同，其優(yōu)缺點和適用范圍也基本相同，一般適用于規(guī)模不大、業(yè)務(wù)量不多的單位或特定情況。16.參考答案: 1.?崗位分工 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括： （1）?固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批； （2）?固定資產(chǎn)的取得、驗收與款項支付； （3）?固定資產(chǎn)的保管與清查； （4）?固定資產(chǎn)處置的申請、審批與執(zhí)行； （5）?固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。 企業(yè)不得由同一部門或個人辦理固定資產(chǎn)的全過程業(yè)務(wù)。?企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。 2.?授權(quán)批準(zhǔn) （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相?關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。 （2）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。 經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。 （3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)的取得、驗收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程得到有效控制。 3.?取得與驗收控制 （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對固定資產(chǎn)投資的預(yù)算管理，明確固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、調(diào)整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制要求。 企業(yè)編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算，應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，綜合考慮固定資產(chǎn)投資方向、規(guī)模、資金占用成本、預(yù)計盈利水平和風(fēng)險程度等因素，在對固定資產(chǎn)投資項目進行可行性研究和分析論證的基礎(chǔ)上，合理安排投資進度和資金投放量。 公司、企業(yè)和有生產(chǎn)經(jīng)營活動的其他單位編制、調(diào)整、審批固定資產(chǎn)投資預(yù)算，應(yīng)當(dāng)符合《內(nèi)部會計控制規(guī)范—預(yù)算（執(zhí)行）》的有關(guān)規(guī)定。 國家機關(guān)、社會團體、事業(yè)單位編制、調(diào)整、審批固定資產(chǎn)投資預(yù)算，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)預(yù)算法律制度的規(guī)定。 （2）企業(yè)外購固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合《內(nèi)部會計控制規(guī)范—采購與付款（執(zhí)行）》的有關(guān)規(guī)定。 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目（執(zhí)行）》的有關(guān)規(guī)定。 （3）企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)驗收制度，固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門應(yīng)當(dāng)參與固定資產(chǎn)驗收工作。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別固定資產(chǎn)的不同取得方式，對外購、自行建造、投資者投入、接受捐贈、外單位調(diào)入以及通過其他方式獲取的固定資產(chǎn)進行驗收，辦理驗收手續(xù)，出具驗收報告（驗收單），并與購貨合同、供應(yīng)商的發(fā)貨單及投資方、捐贈方等提供的有關(guān)憑據(jù)、資料進行核對。 企業(yè)在辦理固定資產(chǎn)驗收手續(xù)的同時，應(yīng)當(dāng)完整地取得產(chǎn)品說明書和其他相關(guān)說明資料。 （4）驗收合格的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)填制固定資產(chǎn)交接單，登記固定資產(chǎn)賬簿。對于經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立備查登記簿進行專門登記，避免與本*單位固定資產(chǎn)相混淆。 4.?日常保管控制 （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)歸口分級管理制度，明確固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門的職責(zé)權(quán)限，確保固定資產(chǎn)管理權(quán)責(zé)明晰，責(zé)任到人。 （2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的要求，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理特點，建立健全固定資產(chǎn)賬簿登記制度和固定資產(chǎn)卡片管理制度，確保固定資產(chǎn)賬賬、賬實、帳卡相符。 企業(yè)財會部門、固定資產(chǎn)管理和使用部門應(yīng)當(dāng)定期核對相關(guān)賬簿、記錄、文件和實物，發(fā)現(xiàn)問題，及時報告。 企業(yè)應(yīng)加強對固定資產(chǎn)折舊、減值的會計核算，及時掌握固定資產(chǎn)價值變動情況。確認(rèn)、計量固定資產(chǎn)減值的依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分，方法應(yīng)當(dāng)正確。 （3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)正常運行，控制固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費用，提高固定資產(chǎn)效率。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)進行定期檢查、維修和保養(yǎng)，及時消除安全隱患，降低固定資產(chǎn)故障率和使用風(fēng)險。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)計劃，并按計劃規(guī)定的步驟和方式實施固定資產(chǎn)的日常維修和保養(yǎng)。企業(yè)固定資產(chǎn)需要大修的，應(yīng)由財會部門、固定資產(chǎn)管理和使用部門共同組織評估，提出修理方案，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員批準(zhǔn)后實施。 企業(yè)固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費用，應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，并在經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行。 （4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查盤點制度，明確固定資產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，定期或不定期地進行盤點。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)組成固定資產(chǎn)清查小組對固定資產(chǎn)進行清查、盤點，根據(jù)盤點結(jié)果詳細(xì)填寫固定資產(chǎn)盤點報告表，并與固定資產(chǎn)賬簿和卡片相核對。發(fā)現(xiàn)賬實不符的，應(yīng)編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表并及時做出報告。 企業(yè)固定資產(chǎn)管理部門、使用部門應(yīng)當(dāng)查明固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的原因，提出初步處理意見，經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員批準(zhǔn)后做出相應(yīng)處理。 （5）企業(yè)啟封使用固定資產(chǎn)或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)由使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入封存狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)履行審批手續(xù)。 企業(yè)改變固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)，涉及變更固定資產(chǎn)保管地點的，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浽诎浮?5.?處置與轉(zhuǎn)移控制 （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任。 企業(yè)重大固定資產(chǎn)處置，應(yīng)當(dāng)實行集體審議聯(lián)簽。 （2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的實際使用情況和不同類別，在處置環(huán)節(jié)采取相應(yīng)的控制程序和措施。 對使用期滿正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門填制固定資產(chǎn)報廢單，經(jīng)單位授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后進行報廢清理。 對未使用、不需用的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門提出處置申請，經(jīng)單位授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后進行處置。 對于出售或投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)由有關(guān)部門或人員填制固定資產(chǎn)清理單，經(jīng)單位授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)做投資。 （3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門或人員對固定資產(chǎn)的處置依據(jù)、處置方式、處置價格等進行審核，重點審核處置依據(jù)是否充分，處置方式是否恰當(dāng)，處置價格是否合理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時、足額地收取固定資產(chǎn)處置價款，并及時入賬。 （4）企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門會同財會部門擬定方案，經(jīng)企業(yè)責(zé)任人或其授權(quán)人員批準(zhǔn)后辦理相關(guān)手續(xù)，簽訂出租、出借合同。合同應(yīng)當(dāng)明確固定資產(chǎn)出租、出借期間的修繕保養(yǎng)、稅負(fù)繳納、租金及運雜費的收付、歸還期限等事項。 （5）企業(yè)內(nèi)部調(diào)撥固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，由調(diào)入、調(diào)出部門、固定資產(chǎn)管理部門和財會部門的負(fù)責(zé)人及有關(guān)管理人員簽字后，方可辦理固定資產(chǎn)交接手續(xù)。 6.?監(jiān)督檢查 （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。 （2）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： ①固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。 ②固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查在辦理請購、審批、采購、驗收、?付款、 ③置等固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時是否有健全的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，是否存在越權(quán)審批行為。 ④定資產(chǎn)投資預(yù)算制度的執(zhí)行情況。重點檢查購建固定資產(chǎn)是否納入預(yù)算，預(yù)算的編制、調(diào)整與審批程序是否適當(dāng)。 ⑤固定資產(chǎn)日常保管制度的執(zhí)行情況。重點檢查固定資產(chǎn)的歸口分級管理制度和崗位責(zé)任制度是否落實，維修保養(yǎng)費用是否超過預(yù)算額度。 ⑥固定資產(chǎn)處置制度的執(zhí)行情況。重點檢查處置固定資產(chǎn)是否履行審批手續(xù)，作價是否合理。 （3）對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查的部門應(yīng)當(dāng)告知有關(guān)部門，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時查明原因，采取措施加以糾正和完善。 企業(yè)監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)按照單位內(nèi)部管理權(quán)限向上級有關(guān)部門報告固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查情況和有關(guān)部門的整改情況。17.參考答案: 針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險的識別與評估可采取以下總體應(yīng)對措施： （1）向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； （2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作； （3）提供更多的督導(dǎo)； （4）在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不能被管理當(dāng)局預(yù)見或事先了解； （5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修定。18.參考答案: （1）對規(guī)劃審計計劃所作的規(guī)定，包括審計計劃的可行性研究、審計的工作程序，以及審計的人員與工作分工等； （2）對確立審計范圍所作的規(guī)定，包括審計財務(wù)報表、了解和研究內(nèi)部控制系統(tǒng)，以及確定擴大、深入檢查或采用其他審計方法的時間和范圍等； （3）對獲取審計證據(jù)所作的規(guī)定，包括采用各種有效的方法以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)、充分考慮審計對象的重要性、風(fēng)險程度及其他影響因素，以及為審計財務(wù)報表和提出公正的審計意見提供合理的依據(jù)等； （4）對實施審計行為所作的規(guī)定，包括執(zhí)行審計的必要條件、手續(xù)，以及實際執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)等。在《國際審計準(zhǔn)則》的具體內(nèi)容中，有關(guān)工作準(zhǔn)則的說明和解釋居多，這是因為工作準(zhǔn)則涉及面較廣，且執(zhí)行起來彈性較大，往往需要根據(jù)不同的情況加以判斷。19.參考答案: 認(rèn)定是指被審計單位管理層對財務(wù)報表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。 管理當(dāng)局的認(rèn)定包含以下三類：與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報相關(guān)的認(rèn)定。20.參考答案: 復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營管理過程使經(jīng)濟事項不可避免地存在不確定性，這種不確定性使得注冊會計師不可能絕對保證經(jīng)審計的會計信息準(zhǔn)確無誤；同時，注冊會計師作為一種職業(yè)，要面對眾多的客戶，成本和效益原則使得他們不可能奢求對每一個