財務(wù)會計與機構(gòu)人員管理知識分析制度

第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員主要內(nèi)容：1、會計機構(gòu)的設(shè)置2、內(nèi)部稽核制度3、代理記賬4、會計機構(gòu)負責(zé)人的任職資格5、會計從業(yè)資格6、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)與資格7、會計工作崗位設(shè)置8、回避制度9、會計工作交接一、會計機構(gòu)的設(shè)置基本原則：各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)具體做法：1．會計業(yè)務(wù)較多——設(shè)置會計機構(gòu)配備會計人員——指定會計機構(gòu)負責(zé)人；2．會計業(yè)務(wù)較簡單——在有關(guān)機構(gòu)配備會計人員——指定會計主管人員；3．會計業(yè)務(wù)較少，不具備條件——委托中介機構(gòu)代理記賬二、會計機構(gòu)的內(nèi)部稽核制度

（一）定義：即稽查與復(fù)核，是會計機構(gòu)內(nèi)部在會計核算中對本機構(gòu)的會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他會計資料，進行自我檢查或?qū)徍说囊豁椆ぷ?，是對會計信息的再確認、再監(jiān)督的過程。目的：（1）防止日常會計核算中出現(xiàn)的疏忽、差錯并加以糾正、制止（2）發(fā)現(xiàn)或防止會計人員的舞弊行為或侵害單位財產(chǎn)的行為要求：各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部稽核制度。（二）內(nèi)部稽核制度的內(nèi)容主要有：（1）稽核工作的組織形式和具體分工（2）稽核工作的職責(zé)、權(quán)限（3）審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法具體內(nèi)容有：1、在會計業(yè)務(wù)發(fā)生前，對財務(wù)收支、成本、費用、利潤合同等有關(guān)項目的計劃指標(biāo)進行審核；2、對已發(fā)生的財務(wù)收支或經(jīng)營活動的合法性進行審核；3、對已經(jīng)處理的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性、完整性、準(zhǔn)確性進行審核4、審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并進行賬實核對，對賬實不符的情況應(yīng)查明原因（三）內(nèi)部稽核制度與內(nèi)部審計制度的區(qū)別1、性質(zhì)不同：稽核是會計機構(gòu)內(nèi)部進行的自我檢查審核，是會計工作流程的一個階段；內(nèi)部審計是本單位在會計機構(gòu)之外另立審計機構(gòu)，由審計人員對本單位的會計活動進行監(jiān)督。2、主體不同：稽核是由會計人員實施，稽核人員屬于會計人員；內(nèi)部審計是由本單位的內(nèi)部審計人員實施，內(nèi)部審計人員不屬于會計人員三、代理記賬（一）代理記賬的概念1、概念：代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。委托人是指委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)的單位。代理記賬機構(gòu)是指從事代理記賬的中介機構(gòu)。（二）代理記賬機構(gòu)的條件（1）至少有3名持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員（2）主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責(zé)人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格；（3）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度（4）有固定的辦公場所除會計師事務(wù)所外，其他代記賬機構(gòu)必須取縣級以上財政部門頒發(fā)的“代理記賬許可證”（三）代理記帳范圍代理記賬機構(gòu)可以接受委托，受托辦理委托人的以下業(yè)務(wù)：（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。（代委托人進行會計核算；）（2）對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。（3）向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料。（4）委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。（四）委托代理記帳的委托人義務(wù)（1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；（2）應(yīng)當(dāng)配備專人負責(zé)日常貨幣收支和保管；（3）及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；（4）對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，在當(dāng)及時予以更正、補充。（五）代理記帳機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)（1）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；（2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密；（3）對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚恚峁┎粚嵉臅嬞Y料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；（4）對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。例題：1、下列各項中，關(guān)于代理記賬論述錯誤的是(C)。A、代理記賬之前應(yīng)當(dāng)在委托人與代理記賬機構(gòu)之間簽訂書面委托合同B、代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報表在報送有關(guān)部門之前，應(yīng)經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責(zé)人與委托人簽名并蓋章C、代理記賬機構(gòu)都必須持有縣級以上的財政部門核發(fā)的代理記賬許可書D、代理記賬機構(gòu)應(yīng)至少有3名持有會計從業(yè)資格的專職從業(yè)人員2、除會計師事務(wù)所外，從事代理記賬業(yè)務(wù)的機構(gòu)必須持有代理記賬許可證書。該代理記賬許可證書的核發(fā)機關(guān)是(C)。A．縣級以上工商行政管理部門B．縣級以上稅務(wù)部門C．縣級以上財政部門D．縣級以上審計部門3、在我國從事代理記帳業(yè)務(wù)的機構(gòu)，應(yīng)至少有(B)名持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員。A．2B．3C．4D．54、根據(jù)《代理記賬管理辦法》規(guī)定，下列各項中，屬于代理記賬機構(gòu)業(yè)務(wù)范圍的是（ACD）。A.審核原始憑證、填制記賬憑證B.出具審計報告C.申報納稅D.對外提供會計報告5、下列屬于代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員義務(wù)的有（BD）。A.應(yīng)當(dāng)配備專人負責(zé)日常貨幣收支和保管B.對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密C.接受委托人示意其作出的會計處理D.對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋6、代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員對委托人示意其作出（ABCD）的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕。A.不當(dāng)?shù)臅嬏幚鞡.提供不實的會計報表C.不符法律、行政法規(guī)D.不符合國家統(tǒng)一的會計制度7、下列各項中，屬于代理記帳機構(gòu)業(yè)務(wù)范圍的有(BCD)。A、填制或取得原始憑征B、審核原始憑證C、填制記帳憑證D、定期向稅務(wù)機構(gòu)提供稅務(wù)資料8、下列屬于設(shè)立代理記帳中介機構(gòu)應(yīng)具備的規(guī)定條件有（BCD）A、至少有3名專職從業(yè)人員B、主管代理記帳業(yè)務(wù)的負責(zé)人必須具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格C、有健全的代理記帳業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度D、有固定的辦公場所9、委托人對于代理機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補充。（對）10、根據(jù)《會計法》規(guī)定，不具備設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員條件的，應(yīng)當(dāng)委托從事會計代理記帳業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記帳。(錯)11、從事代理記帳人員對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題負有解釋的責(zé)任。(對)12、代理記帳是指企業(yè)委托有會計從業(yè)資格證書的人員記帳行為。（錯）四、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）任職資格：1、具有會計從業(yè)資格證書2、具有會計師專業(yè)技術(shù)職務(wù)或從事會計工作三年以上《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》還規(guī)定：政治思想條件（堅持原則、廉潔奉公）政策業(yè)務(wù)水平條件（熟悉國家財經(jīng)法律法規(guī)和方針政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理知識）組織能力條件（有較強的組織協(xié)調(diào)能力）身體條件（身體狀況能適用本職工作要求）五、會計從業(yè)資格（一）定義

會計從業(yè)資格是進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資格，是進入會計職業(yè)的“門檻”。其法定形式是會計從業(yè)資格證書，是進入會計崗位的“準(zhǔn)入證”，一經(jīng)取得全國范圍內(nèi)有效。持證人員不得涂改、轉(zhuǎn)讓。（二）適用范圍在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會計工作的人員（包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的人員），必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。即：在會計工作崗位上從事會計工作的人員必須具有會計從業(yè)資格證書。會計崗位：（1）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）；（2）出納；（3）稽核；（4）資本、基金核算；（5）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；（6）工資、成本費用、財務(wù)成果核算；（7）財產(chǎn)物資的收支、增減核算；（8）總賬；（9）財務(wù)會計報告編制；（10）會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理；（11）會計電算化崗位；

注意：1、會計檔案管理崗位的特殊性（會計機構(gòu)內(nèi)部負責(zé)會計檔案管理的人員屬會計崗位，但檔案部門負責(zé)會計檔案管理的人員不屬于會計崗位）；2、醫(yī)院門診、住院部的收費員和商場的收銀員不屬會計崗位；3、內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員不屬于會計崗位。

（三）會計從業(yè)資格的取得

1、實行考試制度---凡是從事會計工作的人員必須經(jīng)過考試才能取得會計從業(yè)資格。2、考試報名條件----報名基本條件和禁止參加考試規(guī)定基本條件：（1）遵守國家法律、法規(guī)；（2）具有良好的道德品質(zhì)；（3）具備一定的會計專業(yè)知識和技能；禁止參加考試規(guī)定：（1）一定期限內(nèi)禁入（5年內(nèi)禁入）——因有《會計法》42、43、44所列違法行為，未構(gòu)成犯罪的，被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起5年內(nèi)禁入。（2）終身禁入——與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的，不得取得或重新取得會計從業(yè)資格證書。違法行為：提供虛假財務(wù)會計報告、做假賬、隱匿或愿意銷毀會計資料、貪污、挪用公款、職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責(zé)任的，不得取得或重新取得會計從業(yè)資格證書。3、會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政部門認可的中專及中專以上會計類專業(yè)學(xué)歷，自畢業(yè)之日起兩年內(nèi)可免試會計基礎(chǔ)、初級電算化（或珠算五級）。注：學(xué)歷——國家教育部門認可的學(xué)歷；會計類專業(yè)——會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、財務(wù)管理、審計學(xué)、理財學(xué)等。4、會計從業(yè)資格證書申請會計從業(yè)資格考試全科合格的申請人，可以向會計從業(yè)資格考試所在地的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)（縣級以上地方財政部門、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團、中央主管單位）申請會計從業(yè)資格證書。申請人可以通過委托代理人申請會計從業(yè)資格證書。申請人應(yīng)當(dāng)對其申請材料實質(zhì)內(nèi)容的真實性負責(zé)。

5、會計從業(yè)資格證書的頒發(fā)申請人材料齊全、形式合法的，從業(yè)資格管理部門應(yīng)當(dāng)場受理；材料不全的應(yīng)當(dāng)場或5日內(nèi)一次告知并要求補齊。會計從業(yè)資格管理機構(gòu)能夠當(dāng)場作出決定，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場作出頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的書面決定；不能當(dāng)場作出決定的，應(yīng)當(dāng)自受理之日起20日內(nèi)對申請人提交的申請材料進行審查，并作出是否頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的決定；20日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)會計從業(yè)資格管理機構(gòu)負責(zé)人批準(zhǔn)，可延長10日，并應(yīng)當(dāng)將延長期限的理由告知申請人。會計從業(yè)資格管理機構(gòu)作出準(zhǔn)予頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的決定，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10日內(nèi)向申請人頒發(fā)會計從業(yè)資格證書。財政部統(tǒng)一規(guī)定會計從業(yè)資格證書樣式和編號規(guī)則。由會計從業(yè)資格管理部門發(fā)放和管理。

會計從業(yè)資格管理機構(gòu)作出不予頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的決定，應(yīng)當(dāng)說明理由，并告知申請人依法申請行政復(fù)議或提起行政訴訟的權(quán)利。（四）會計從業(yè)資格證書管理

1、管理部門——會計從業(yè)資格證書管理體制，主要實行屬地原則，由縣級以上人民政府財政部門負責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。2、管理方式——實行注冊登記制度（1）上崗注冊登記注冊登記：在被聘用從事會計工作起，在90天內(nèi)進行注冊登記。

（2）離崗備案：持證人員離開會計工作崗位6個月的，應(yīng)當(dāng)填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。

（3）調(diào)轉(zhuǎn)登記——持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)自離開原工作單位之日起90日內(nèi)，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會計從業(yè)資格證書及調(diào)入單位開具的從事會計工作證明，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員在不同會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會計從業(yè)資格證書，及時向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)；并自調(diào)出手續(xù)之日起90日內(nèi)，持會計從業(yè)資格證書、調(diào)轉(zhuǎn)登記表及調(diào)入單位開具的從事會計工作證明，向調(diào)入單位所在地的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。（4）變更登記——學(xué)歷、單位、職稱發(fā)生變更時會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時記載、更新持證人員的注冊變更、繼續(xù)教育、表彰獎勵、職業(yè)道德和處罰等信息。（五）會計從業(yè)資格管理機構(gòu)實施監(jiān)督的內(nèi)容1、從事會計工作的人員持有會計從業(yè)資格證書并注冊登記情況2、持證人員從事會計工作和執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度的情況3、持證人員遵守會計職業(yè)道德情況4、持證人員接受繼續(xù)教育情況（六）會計人員繼續(xù)教育1、概念：會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德教育和培訓(xùn)活動，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。2、管理部門（1）財政部負責(zé)全國會計人員繼續(xù)教育的管理；縣級以上財政部門負責(zé)本地區(qū)的會計人員繼續(xù)教育的組織管理工作（2）會計人員所在單位負責(zé)組織和督促單位會計人員參加繼續(xù)教育。3、繼續(xù)教育的對象取得并持有會計從業(yè)資格證書的人員，分為初級、中級、高級三個級別。4、會計人員繼續(xù)教育的時間要求會計人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時。會計人員因病、在境外工作、生育等原因，無法在當(dāng)年完成接受培訓(xùn)時間的，由本人提供證明，由會計從業(yè)資格管理部門審核確認，其參加繼續(xù)教育的時間可以順延至以后年度。5、會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括：（1）會計理論與實務(wù)（2）政策法規(guī)（3）業(yè)務(wù)知識（4）技能訓(xùn)練（5）職業(yè)道德

6、會計人員繼續(xù)教育的形式（1）以接受培訓(xùn)為主（具體形式見教材P36）（2）在職自學(xué)為重要補充（具體形式見教材P36）7、會計人員繼續(xù)教育的要求（1）繼續(xù)教育主管部門應(yīng)加強會計人員繼續(xù)教育機構(gòu)和教材的建設(shè)，規(guī)范不同繼續(xù)教育對象的師資要求（2）繼續(xù)教育主管部門應(yīng)加強會計人員繼續(xù)教育情況的考核，并將考核結(jié)果作為評選先進會計工作者、頒發(fā)會計人員榮譽證書的依據(jù)之一。8、會計人員繼續(xù)教育管理（1）會計人員所在單位將會計人員參加繼續(xù)教育情況作為會計人員任職晉升的依據(jù)之一（2）會計人員繼續(xù)教育實行登記管理會計人員按要求接受培訓(xùn)，經(jīng)考核合格，應(yīng)在90天內(nèi)持會計從業(yè)資格證書及相關(guān)證明向會計繼續(xù)教育主管部門辦理登記手續(xù)。（3）繼續(xù)教育管理部門應(yīng)加強會計人員業(yè)務(wù)檔案、誠信檔案建設(shè)，如實記載接受繼續(xù)教育情況（4）會計繼續(xù)教育管理部門應(yīng)將各單位會計人員繼續(xù)教育情況列入會計法執(zhí)法檢查、會計從業(yè)資格情況檢查的內(nèi)容六、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格

1、會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。會計專業(yè)職務(wù)分高級（高級會計師）、中級（會計師）、初級（助理會計師、會計員）職務(wù)。2、會計專業(yè)技術(shù)資格（1）考試級別分為初級、中級、高級資格三個等級。其中高級會計師考評結(jié)合（2）報考條件（見教材P37）注意：報考條件中的會計工作年限是指取得相應(yīng)學(xué)歷前、后從事會計工作時間的總和。1、擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作（A）年以上經(jīng)歷。A．3年B．5年C．8年D．10年2、根據(jù)《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，持證人員從事會計工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日起（D）日內(nèi)，向會計從業(yè)資格管理部門辦理注冊登記。A.15B.30C.60D.903、根據(jù)《會計從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，持證人員離開會計工作崗位超過（A）個月的，應(yīng)當(dāng)向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理備案。A.6B.4C.3D.14、持有會計從業(yè)資格證書的人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于(B)小時。A．20B．24C．16D．125、下列不屬于會計專業(yè)職務(wù)的是（BD）。A.會計員、助理會計師B.總會計師C.高級會計師D.注冊會計師6、下列屬于會計人員繼續(xù)教育內(nèi)容的是（BCD）。A.計算機信息應(yīng)用技術(shù)B.會計理論與實務(wù)C.會計職業(yè)道德規(guī)范D.財務(wù)、會計法規(guī)制度7、下列各項中，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書方能從事的工作崗位是（ABD）。A.出納B.稽核C.單位內(nèi)部審計D.會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案保管8、下列各項中，屬于會計工作崗位的是（BD）。A.商場收銀員B.財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位C.單位內(nèi)部審計崗位D.稽核崗位9、下列各項中，屬于會計從業(yè)資格證書管理內(nèi)容的是（ABCD）。A.上崗注冊登記B.離崗備案C.調(diào)轉(zhuǎn)登記D.變更登記10、下列各項中，屬于不得取得或重新取得會計從業(yè)資格證書行為的是（）。A.因貪污、挪用公款，構(gòu)成犯罪而受到刑事處罰的人員B.因參與做假賬、提供虛假財務(wù)會計報告而構(gòu)成犯罪被追究刑事責(zé)任的人員C.持證人用假學(xué)歷騙取會計從業(yè)資格證書而被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員D.因持證人違法違紀(jì)特別嚴重而被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員11、對于作出不予頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的決定，申請人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。(對)13、報名參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試的人員，必須具備會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。(對)14、因與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。（對）15、只要能遵守會計和其他財經(jīng)法律，并具備良好的道德品質(zhì)，就可以報名會計從業(yè)資格考試。（錯）16、會計人員從業(yè)資格管理辦法由各地財政部門自行規(guī)定。（錯）17、會計從業(yè)資格證書實行注冊登記制度和年檢制度。（錯）18、擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人只要具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作三年以上經(jīng)歷就可以了。（錯）

七、會計工作崗位設(shè)置

（一）會計工作崗位的定義定義：是指一個單位會計機構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。（二）會計工作崗位設(shè)置的要求1、根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要合理設(shè)置會計工作崗位。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。2、符合內(nèi)部牽制制度的要求定義：凡涉及款項或財物的收付、結(jié)算及登記工作，必須由兩人以上的人員分工辦理，以起到相互牽制、相互制約的一種內(nèi)部管理制度。內(nèi)容：出納人員不得兼任稽核、會計檔案的保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。3、對會計人員的工作崗位要有計劃進行輪崗4、建立崗位責(zé)任制（三）會計工作的具體崗位（見會計從業(yè)資格中的講解）（四）總會計師

1、定義：是組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財務(wù)管理和會計工作等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟問題分析和決策的單位行政領(lǐng)導(dǎo)人員。

總會計師是單位主管會計工作的負責(zé)人，是單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員，直接對單位負責(zé)人負責(zé)。2、總會計師設(shè)置：（1）國有的、國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。（2）凡是設(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)當(dāng)設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的行政副職。3、總會計師任免企業(yè)的總會計師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人員提名，政府主管部門任命或聘任；免職或解聘程序與任命與聘任程序相同。（單位負責(zé)人不能直接任免）4、總會計師必須具備的條件具備會計師以上任職資格，主管一個單位或單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)工作時間不少于3年。

八、會計人員回避制度

1、會計人員回避制度的范圍

國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。2、會計人員回避制度的內(nèi)容

（1）單位負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員；（2）會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

1、實行回避制度的單位，會計主管人員的直系親屬不得擔(dān)任本單位的（C）。A.會計機構(gòu)負責(zé)人B.會計主管人員C.出納D.稽核2、在下列賬目中，出納人員可以登記的是（C）。A、收入B．費用

C．固定資產(chǎn)明細賬D．債權(quán)債務(wù)明細賬3、總會計師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由（C）規(guī)定。A．注冊會計師協(xié)會B．財政部C．國務(wù)院D．中國會計學(xué)會4、關(guān)于總會計師制度，下列說法中表述錯誤的是(A)。A．總會計師不是單位的行政領(lǐng)導(dǎo)成員B．總會計師是主管經(jīng)濟核算和財務(wù)會計工作的負責(zé)人C．總會計師直接對單位主要領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)D．總會計師參與單位的重大經(jīng)營決策活動5、關(guān)于會計人員回避制度，下列說法中表述錯誤的是(C)。A．單位負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人B．會計機構(gòu)負責(zé)人的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作C．事業(yè)單位任用會計人員可以不實行回避制度D．國有企業(yè)任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度6、單位未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管會計檔案，但不能指定（D）兼管會計檔案。A．主辦會計B．總賬會計C．材料會計D．出納會計7、國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)(A)。A．必須設(shè)置總會計師B．符合條件的應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師C．可以設(shè)置總會計師D．根據(jù)需要設(shè)置總會計師8、下列屬于必須設(shè)置總會計師的單位有(BD)。A、國有企業(yè)B、國有大、中型企業(yè)C、大、中型企業(yè)D、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)9、凡設(shè)置總會計師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不設(shè)與總會計師職權(quán)重疊的副職。(對)10、內(nèi)部牽制制度是指凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。(對)11、會計崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（對）12、《會計法》規(guī)定，國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)可以設(shè)置總會計師。（錯）八、會計人員工作交接

（一）會計人員工作交接的概念

1、定義：會計人員工作調(diào)動或因故離職時，與接替人員辦理交接手續(xù)的一種工作過程。2、目的：（1）保持會計工作的連續(xù)性；（2）明確責(zé)任，防止違法犯罪行為3、原則：會計人員在離職或調(diào)動工作時，必須辦理會計交接手續(xù)，未辦清交接手續(xù)，不得辦理調(diào)動或離職手續(xù)。（二）會計人員工作交接的范圍會計人員調(diào)動工作、離職或者因病不能工作等原因臨時離崗，應(yīng)與接管人員辦理會計工作交接手續(xù)。

問：臨時離崗要不要辦理交接手續(xù)？答：應(yīng)當(dāng)辦理。（1）會計人員臨時離崗（如外出學(xué)習(xí)、生病等）需要接替或代理的，應(yīng)與指定的有關(guān)人員辦理會計工作交接；（2）臨時離崗后恢復(fù)工作，應(yīng)與接替人或代理人辦理交接手續(xù)；（3）移交人員不能親自辦理移交的，經(jīng)批準(zhǔn)可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人對所移交的會計資料的合法性、真實性負責(zé)。（三）會計人員工作交接程序1、交接前的準(zhǔn)備工作（1）對已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)未填制會計憑證的，應(yīng)填制完畢；（2）未登記的賬目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋印（3）整理應(yīng)移交的各項資料，對未了事項寫出書面證明；（4）編制移交清冊（一式三份）；（5）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）移交，應(yīng)將全部財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員情況介紹清楚，遺留問題應(yīng)寫出書面材料。2、按照移交清冊逐項移交（1）現(xiàn)金——點交；（2）有價證券——金額和數(shù)量要與賬簿記錄一致，并點交清楚；有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計帳簿余額交接。（3）銀行存款——與銀行對賬單核對，并調(diào)節(jié)相符后移交。（4）各種財產(chǎn)物資和和債權(quán)債務(wù)明細帳余額和總帳有關(guān)帳戶余額核對相符；（5）其他會計資料、經(jīng)管的票據(jù)、會計用品——點交（公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票等）（6）實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。

3、專人負責(zé)監(jiān)交（1）一般會計人員移交——會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交（2）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）移交——單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時由上級主管部門派人會同監(jiān)交。必要時是指：（1）單位負責(zé)人不能監(jiān)交（如單位撤并）；（2）單位負責(zé)人不能盡快監(jiān)交（如上級主管單位要求撤換的）；（3）單位負責(zé)人不宜監(jiān)交（如雙方有矛盾的）。4、交接后的有關(guān)事宜（1）交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名蓋章（2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿（3）移交清冊一式叁份（四）交接人員的責(zé)任移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。會計資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員負責(zé)，原移交人不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任。

1、一般會計人員辦理交接手續(xù)，由(A)監(jiān)交。A．會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)B．單位負責(zé)人C．主管單位派人D．會計機構(gòu)負責(zé)人和單位負責(zé)人2、移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責(zé)人批準(zhǔn)，可由(A)代辦交接。A．移交人委托他人B．移交人授權(quán)他人C．會計機構(gòu)負責(zé)人D．移交人親屬3、下列哪些情況下，會計人員應(yīng)該辦理會計工作交接。(ABCD)A、調(diào)動工作B、離職C、臨時離職D、因病不能工作4、會計機構(gòu)負責(zé)人辦理交接，由單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交，其情況通常是(ABCD)A、單位撤并B、所屬單位負責(zé)人拖延C、所屬單位負責(zé)人與辦理交接手續(xù)的會計機構(gòu)負責(zé)人有矛盾D、主管單位認為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交5、在辦理會計工作交接時，交接雙方要按照移交清冊列明的內(nèi)容進行逐項交接，具體要求是(ACD)。A．現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當(dāng)面點交，不得短缺B．有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，由于一些有價證券如債券、國庫券等面額與發(fā)行價格不一致，應(yīng)按有價證券票面金額交接C．移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章及其他會計用品等，也必須交接清楚D．所有會計資料必須完整無缺6、一般會計人員辦理交接手續(xù)由單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員負責(zé)監(jiān)交，會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員辦理交接手續(xù)由單位領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)監(jiān)交。（對）7、根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計人員在辦理交接時對尚未登記賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤叄Y(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。(對)

8、移交人對自己經(jīng)辦且已經(jīng)移交的會計資料的真實性、完整性，要承擔(dān)法律責(zé)任，不能因為會計資料已經(jīng)移交而推脫責(zé)任。(對)

9、會計人員辦理工作交接后，接管人員可另立帳簿，不必使用移交前的帳簿。(錯)10、當(dāng)記賬人員或者會計機構(gòu)負責(zé)人調(diào)動工作時，只要在賬簿的登賬處注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字或者蓋章。(錯)第六節(jié)法律責(zé)任主要內(nèi)容：1、法律責(zé)任概述2、違反《會計法》一般規(guī)定的法律責(zé)任3、偽造、變造會計資料的法律責(zé)任4、隱匿、故意銷毀會計檔案的法律責(zé)任5、授意、指使、強令會計造假的法律責(zé)任6、打擊報復(fù)會計人員的法律責(zé)任7、泄露檢舉秘密的法律責(zé)任8、監(jiān)管部門工作人員的法律責(zé)任9、法規(guī)競合的處理一、法律責(zé)任概述

（一）法律責(zé)任的定義定義：對違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。違反法律規(guī)定的行為主要表現(xiàn)為兩類：（1）法律規(guī)定必須為一定行為，而當(dāng)事人不為；（2）法律規(guī)定禁止為一定行為，而當(dāng)事人為。法律責(zé)任形式：主要有三種：（1）民事責(zé)任（2）行政責(zé)任（3）刑事責(zé)任注意：《會計法》涉及的兩種法律責(zé)任形式：行政責(zé)任和刑事責(zé)任。（二）行政責(zé)任1、行政責(zé)任——國家行政機關(guān)對犯有一般違法行為的單位或個人，依照法律法規(guī)的規(guī)定實施的強制性措施。分為行政處分和行政處罰。（1）行政處分：是國家工作人員違反法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是國家機關(guān)對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實施的法律制裁。國家公務(wù)員：警告、記過、記大過、降級、撤職、開除。（2）行政處罰——國家特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認為違反行政法上的強制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對人實施的一種行政制裁措施。

形式：警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或吊銷許可證（執(zhí)照）；行政拘留；其他處罰。注意：《會計法》中涉及的行政處罰主要有：責(zé)令限期改正；通報；罰款；吊銷會計從業(yè)資格證書等。2、刑事責(zé)任——對犯罪行為應(yīng)承擔(dān)的法律后果。種類：主刑——管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑附加刑——罰金、沒收財產(chǎn)、剝奪政治權(quán)利、驅(qū)逐出境（對外國人）注意：附加刑可隨主刑使用，也可獨立使用。二、違反《會計法》一般規(guī)定的法律責(zé)任

（一）違法行為1、不依法設(shè)置會計賬簿(不設(shè)賬、設(shè)虛假賬、設(shè)不符合規(guī)定的賬簿、設(shè)多套賬簿)；2、私設(shè)會計賬簿(設(shè)兩本賬、賬外賬、小金庫等)3、未按規(guī)定填制、取得原始憑證或填制、取得原始憑證不符合規(guī)定；4、以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記賬簿或登記會計賬簿不符合規(guī)定；5、隨意變更會計處理方法；6、向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告的編制依據(jù)不一致；7、未按規(guī)定使用會計記錄文字或記賬本位幣；8、未按規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失；9、未按規(guī)定建立并實施內(nèi)部會計監(jiān)督制度或拒絕依法實施的監(jiān)督或不如實提供有關(guān)會計資料及的關(guān)情況；10、任用會計人員不符合規(guī)定。（二）刑事責(zé)任――對上述行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任（三）行政責(zé)任1．行政責(zé)任的實施主體（1）縣級以上財政部門（2）所在單位――當(dāng)事人任職的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體；（3）有關(guān)單位：上級主管部門或監(jiān)察機關(guān)2．行政責(zé)任的承擔(dān)主體（1）直接負責(zé)的主管人員――單位實施違法行為過程中起領(lǐng)導(dǎo)、組織、決策作用的單位負責(zé)人。（2）其他直接責(zé)任人員――會計人員、會計機構(gòu)負責(zé)人和其他參與違法行為的人員。（3）國家工作人員（4）會計人員3．行政責(zé)任形式行政處罰：責(zé)令限期改正；罰款：對單位罰3000――50000元，對個人罰2000――20000元；吊銷會計從業(yè)資格證書――會計人員行政處分（主要是對國家工作人員，視情節(jié)輕重按規(guī)定處理）三、偽造、變造會計資料的法律責(zé)任（一）違法行為1、偽造會計憑證2、變造會計憑證3、偽造會計賬簿4、變造會計賬簿5、編制虛假財務(wù)會計報告（二）刑事責(zé)任1、偷稅罪-----《刑法》第201條2、提供虛假財務(wù)會計報告罪-----《刑法》第161條3、提供虛假證明文件罪------《刑法》第229條4、其他（如虛報注冊資本、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)等等）（三）行政責(zé)任行政處罰：通報罰款-------對單位罰5000－100000元；對個人罰3000－50000元吊銷會計從業(yè)資格證書行政處分：撤職、開除留用察看、開除四、隱匿、故意銷毀會計資料的法律責(zé)任（一）違法行為1、隱匿依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的行為2、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的行為（二）刑事責(zé)任情節(jié)嚴重的，依法追究刑事責(zé)任（1）隱匿或者故意銷毀的次數(shù)較多，至少是兩次以上（2）隱匿或者故意銷毀的會計資料涉及金額較大（3）隱匿或者故意銷毀的會計資料影響較大（4）隱匿或者故意銷毀的會計資料造成嚴重后果的（三）

行政責(zé)任（與偽造、變造會計資料相同）五、授意、指使、強令會計造假的法律責(zé)任（一）違法行為1、授意他人偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務(wù)會計報表或隱匿、故意銷毀會計資料的行為2、指使他人偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務(wù)會計報表或隱匿、故意銷毀會計資料的行為3、強令他人偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務(wù)會計報表或隱匿、故意銷毀會計資料的行為（二）刑事責(zé)任承擔(dān)責(zé)任的主體：單位或個人，是一種特殊主體，憑職權(quán)干預(yù)他人工作，主要是單位負責(zé)人或上級主管部門及相關(guān)人員。責(zé)任形式：按共同犯罪處理（三）行政責(zé)任1、行政處罰——罰款：對個人罰5000－50000元；（主要由縣級以上財政部門處罰）2、行政處分——降級、撤職、開除（由所在單位或相關(guān)單位實施）六、打擊報復(fù)會計人員的法律責(zé)任

（一）違法行為——對堅持原則、依法履行職責(zé)的會計人員1、實行降級處分2、實行撤職處分3、實行調(diào)離工作崗位處分4、實行解聘處分5、實行開除處分6、實行謾罵、毆打7、其他方面故意刁難、歧視（二）刑事責(zé)任承擔(dān)主體：單位負責(zé)人責(zé)任形式：打擊報復(fù)會計人員罪（《刑法》第255條）（三）行政責(zé)任―主要給予行政處分（四）對會計人員的補救措施―恢復(fù)名譽，恢復(fù)原有職務(wù)、級別。七、監(jiān)管部門工作人員的法律責(zé)任（一）違法行為

1、濫用職權(quán)2、玩忽職守3、徇私舞弊4、泄露國家秘密、商業(yè)秘密（二）責(zé)任形式1、承擔(dān)主體——財政部門及有關(guān)行政機關(guān)的工作人員2、刑事責(zé)任：濫用職權(quán)或玩忽職守罪、徇私舞弊罪、泄露國家秘密罪3、行政責(zé)任——行政處分八、泄露檢舉秘密的行政責(zé)任----行政處分（由所在單位或相關(guān)單位處理）

九、法規(guī)競合的處理-----“一事不再罰”。除罰款外，同時適用其他法律規(guī)定的處罰。

1、根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對不依法設(shè)置會計賬簿的行為，縣級以上人民政府財政部門在責(zé)令其限期改正的同時，可對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處（B）元的罰款。A.1000—10000B.2000—20000C.3000—30000D.5000—500002、對犯有打擊報復(fù)會計人員罪的單位負責(zé)人，可處（A）年以下有期徒刑或者拘役。A.3B.5C.6D.103、對于偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處(A)的罰款。A．5000元以上10萬元以下B．2000元以上2萬元以下C．3000元以上5萬元以下D．5000元以下4、下列各項中，有權(quán)對違反《會計法》行為實施處罰的機關(guān)是（C）。A．省級以上人民政府財政部門D．各級財政部門B．市級以上人民政府財政部門C．縣級以人民政府財政部門5、下列關(guān)于行政責(zé)任的表述中不符合法律規(guī)定的為（C）。A、行政處罰和行政處分都屬于具體行政行為B、行政處罰和行政處分都是懲戒措施，結(jié)果均對相對人產(chǎn)生不利影響C、

行政處分的對象限于工作人員個人D、

行政處罰的對象可以是公民也可以是法人或其他組織6、下列行為中，尚不構(gòu)成犯罪，可以對單位處于5000元以上100000元以下罰款的違法會計行為有（D）。A、私設(shè)會計賬簿B、不依法設(shè)賬C、隨意變更會計處理方法D、編制虛假財務(wù)會計報告7、某單位任用未取得會計從業(yè)資格證書的人員擔(dān)任會計出納，應(yīng)依法對該單位的有關(guān)責(zé)任人員處以（A）元的罰款。A、2000—20000B、3000—50000C、5000—50000D、5000——100000A8、根據(jù)《會計法》和《刑法》的有關(guān)規(guī)定，偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，其罪名可能有（ABCD）。A．偷稅罪B．公司提供虛假財務(wù)會計報告罪C．妨礙清算罪D．中介組織人員提供虛假證明文件罪

9、根據(jù)《會計法》規(guī)定，對受到打擊報復(fù)的會計人員應(yīng)采取的補救措施通常有(BC)。A.消除影響B(tài).恢復(fù)其名譽C.恢復(fù)原有職務(wù)、級別D.對單位負責(zé)人依法處罰10、根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計法法律責(zé)任種類有(BD)。A.違憲責(zé)任B.行政責(zé)任C.民事責(zé)任D.刑事責(zé)任11、根據(jù)《會計法》規(guī)定，某外商投資企業(yè)存在私設(shè)會計賬簿，搞賬外賬的嚴重違法行為，但尚未構(gòu)成犯罪，其直接負責(zé)的主管人員和負有直接責(zé)任的會計人員可能受到的行政處罰有(ABD)。A.責(zé)令限期改正B.處以2000元以上2萬元以下罰款C.負有直接責(zé)任的企業(yè)負責(zé)人就地免職D.吊銷負有直接責(zé)任的會計人員的會計從業(yè)資格證書12、偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告應(yīng)追究的法律責(zé)任有（）。A、由縣級以上人民政府財政部門予以通報B、對單位處5千元以上10萬元以下的罰款C、對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下罰款D、對會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書13、《會計法》規(guī)定的行政處罰形式主要有（ACD）A、責(zé)令限期改正B、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)C、通報D、吊銷會計從業(yè)資格證書14、《會計法》規(guī)定，國家工作人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或有關(guān)單位給予的行政處分是（BCD）。A、降級B、撤職C、開除留用察看D、開除15、未按規(guī)定使用會計人員的，由縣級以上人民政府財政部門依情節(jié)和危害情況，對單位處3千元以上5萬元以下罰款，對單位負責(zé)人給予行政處分即可。（錯）16、對違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的行為，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。（錯）17、違反《會計法》的規(guī)定，將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉個人的行為，只能由監(jiān)察部門給予行政處分。（錯）18．單位負責(zé)人給予會計人員降級、撤職、調(diào)離工作崗位等處分，屬于打擊報復(fù)行為，應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任或刑事責(zé)任。（錯）第七節(jié)會計法律制度案例分析【案例一】2004年6月25日，國有企業(yè)A公司經(jīng)過嚴格考核后，決定錄用本公司財務(wù)科長老張的女兒——剛畢業(yè)于某財經(jīng)院校會計系的本科畢業(yè)生小張在公司財務(wù)部門從事出納工作。由于小張尚未取得會計從業(yè)資格證書，故公司領(lǐng)導(dǎo)要求小張在一年內(nèi)必須取得該資格證書，否則將予以辭退。2004年7月3日，財務(wù)科長老張根據(jù)人員變化及工作需要，對財務(wù)科部分會計崗位進行了調(diào)整：原出納員小李改為從事成本費用核算工作，原該崗位人員老胡協(xié)助稽核員老王，加強單位內(nèi)部的稽核工作。上述崗位變動人員均辦理了移交手續(xù)，并由稽核員老王進行了監(jiān)交。要求：根據(jù)上述資料，對照有關(guān)會計法律制度，回答以下問題：（1）A公司錄用小張從事會計工作是否符合規(guī)定？說明理由。（2）財務(wù)科長老張對財務(wù)科部分會計崗位進行調(diào)整，是否符合規(guī)定？說明理由。（3）財務(wù)科長老張安排自己的女兒從事出納工作，是否符合規(guī)定？說明理由。（4）原從事成本、費用核算工作的老胡協(xié)助稽核員老王從事稽核工作，是否符合規(guī)定？說明理由。（5）崗位變動人員的手續(xù)移交工作，是否符合規(guī)定？說明理由?！緟⒖即鸢浮浚?）不符合規(guī)定。根據(jù)我國《會計法》的規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。小張尚未取得該證書，故不能從事該公司的會計工作。（2）符合規(guī)定。根據(jù)我國《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進行輪換。（3）不符合規(guī)定。根據(jù)我國《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，國有企業(yè)會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。該資料中顯示，小張為單位財務(wù)機構(gòu)負責(zé)人老張的直系親屬，故按規(guī)定不能擔(dān)任出納工作。（4）符合規(guī)定。根據(jù)我國《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計工作崗位，可以一人一崗、一崗一人或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（5）不符合規(guī)定。根據(jù)我國《會計法》等會計法律制度的規(guī)定，一般會計人員交接，由單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員負責(zé)監(jiān)交。而該單位派稽核員老王負責(zé)監(jiān)交，不符合規(guī)定?！景咐坷钅呈茿公司的出納員，2005年3月份經(jīng)辦了以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項：（1）每日登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的收付，月底結(jié)出余額。（2）銷售給B公司的貨物發(fā)生退回，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)研究批準(zhǔn)，同意退款50000元，李某據(jù)退貨發(fā)票記賬聯(lián)予以退款，并以此作為原始憑證附在記賬憑證之后。（3）收到一張原始憑證，發(fā)現(xiàn)金額有誤，李某提請有關(guān)人員直接在原始憑證上作了更正，并要求加蓋了印章。（4）由于人手不足，李某從去年起一直兼任公司應(yīng)收賬款明細賬的登記工作。（5）因工作需要，公司決定將李某調(diào)離出納崗位，由剛剛從某會計學(xué)院畢業(yè)尚未取得會計從業(yè)資格證書的劉某接替其工作。李某在辦理移交手續(xù)時，該公司財務(wù)科長委托稽核人員張某負責(zé)監(jiān)交。要求：根據(jù)上述情況和會計法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：（1）李某對現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬在月底結(jié)出余額的做法是否正確？說明理由。（2）李某據(jù)退貨發(fā)票記賬聯(lián)予以退款的做法是否正確？說明理由。（3）直接在原始憑證上更正錯誤金額的做法是否正確？說明理由。（4）李某兼任公司應(yīng)收賬款明細賬登記工作的做法是否正確？說明理由。（5）李某辦理移交的手續(xù)是否符合有關(guān)會計法律規(guī)定？說明理由。（6）某會計學(xué)院畢業(yè)生劉某接替李某從事會計出納工作是否符合有關(guān)會計法律、法規(guī)的規(guī)定？說明理由。

【參考答案】（1）不正確。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須每日結(jié)出余額，而不能只在月底結(jié)出余額。（2）不正確。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。（3）不正確。根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定，原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（4）不符合規(guī)定。根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（5）不符合規(guī)定。根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定，一般會計人員辦理交接手續(xù)，應(yīng)由會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交。（6）不符合規(guī)定。根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書【案例三】南華有限責(zé)任公司是一家中外合資經(jīng)營企業(yè)，2002年度發(fā)生了以下事項：(1)1月21日，公司接到市財政局通知，市財政局要來公司檢查會計工作情況。公司董事長兼總經(jīng)理胡某認為，公司作為中外合資經(jīng)營企業(yè)，不應(yīng)受《會計法》的約束，財政部門無權(quán)來檢查。(2)3月5日，公司會計科一名檔案管理人員生病臨時交接工作，胡某委托單位出納員李某臨時保管會計檔案。(3)4月15日，公司從外地購買一批原材料，收到發(fā)票后，與實際支付款項進行核對時發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額錯誤，經(jīng)辦人員在原始憑證上進行更改，并加蓋了自己的印章，作為報銷憑證。(4)5月2日，公司會計科科長退休。公司決定任命參加工作以來一直從事文秘工作的辦公室副主任王某為會計科科長。(5)6月30日，公司有一批保管期滿的會計檔案，按規(guī)定需要進行銷毀。公司檔案管理部門編制了會計檔案銷毀清冊，檔案管理部門的負責(zé)人在會計檔案銷毀清冊上簽了字，并于當(dāng)日銷毀。(6)9月9日，公司人事部門從外省招聘了一名具有高級會計師資格的會計人員。該高級會計師持有外省的會計從業(yè)資格證書，其相關(guān)的會計從業(yè)資格業(yè)務(wù)檔案資料仍保存在外省的原單位所在地財政部門。(7)12月1日，公司董事會研究決定，公司以后對外報送的財務(wù)會計報告由王科長簽字，蓋章后報出。要求：根據(jù)上述情況和會計法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：(1)公司董事長兼總經(jīng)理胡某認為合資經(jīng)營企業(yè)不受《會計法》約束的觀點是否正確?說明理由。(2)該公司由出納員臨時保管會計檔案的做法是否符合法律規(guī)定?

說明理由(3)該公司經(jīng)辦人員更改原始憑證金額的做法是否符合法律規(guī)定?

說明理由。(4)該公司王某擔(dān)任會計科科長是否符合法律規(guī)定?說明理由。(5)該公司銷毀會計檔案的做法是否符合法律規(guī)定?說明理由。(6)該公司招聘的高級會計師是否需要辦理會計從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)?如需辦理，應(yīng)怎樣處理?(7)該公司董事會作出的關(guān)于對外報送財務(wù)會計報告的決定是否符合法律規(guī)定?說明理由?！緟⒖即鸢浮?1)不正確。根據(jù)我國會計法律制度的規(guī)定，縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)。(2)不符合規(guī)定。根據(jù)我國會計法律制度的規(guī)定，出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?；颍撼黾{員不得兼管會計檔案保管工作。(3)不符合規(guī)定。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。(4)不符合規(guī)定。根據(jù)我國會計法律制度規(guī)定，擔(dān)任會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員），除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)資格或者從事會計工作3年以上工作經(jīng)歷。王某自參加工作以來一直從事文秘工作，不具備從事會計工作3年以上工作經(jīng)歷?；颍和跄巢痪邆鋾嫃臉I(yè)資格?；颍和跄巢痪哂袝嫀熞陨蠈I(yè)技術(shù)資格。(5)不符合規(guī)定。根據(jù)我國會計法律制度的規(guī)定，會計檔案保管期滿需要銷毀的，要由本單位檔案部門提出意見，會同本單位的會計部門共同進行審查和鑒定，編制會計檔案銷毀清冊，并經(jīng)單位負責(zé)人在會計檔案銷毀清冊上簽字，銷毀時要有單位檔案部門和會計部門共同派人監(jiān)銷。(6)需要辦理調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)。根據(jù)《會計從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，從事會計工作的人員，因調(diào)任等原因離開原單位到其他地區(qū)繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)?shù)皆瓎挝凰诘氐臅嫃臉I(yè)資格管理部門辦理業(yè)務(wù)檔案的調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)，于辦理調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)后的90日內(nèi)到新工作單位所在地區(qū)的會計從業(yè)資格管理部門重新辦理注冊登記。(7)不符合規(guī)定。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，公司對外報出的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章?！景咐摹块L江公司是一家大型國有控股企業(yè)，該公司發(fā)生以下情況：（1）2003年3月，公司董事長胡某主持召開董事會會議，研究進一步加強會計工作問題。根據(jù)公司經(jīng)理的提名，會議決定增設(shè)1名副經(jīng)理主管財會工作，現(xiàn)任總會計師配合其工作。（2）2003年5月，公司會計科負責(zé)收入、費用賬目登記工作的會計張某提出休產(chǎn)假。因會計科長出差在外，主管財會工作的副經(jīng)理指定出納員兼管張某的工作，并讓出納員與張某自行辦理會計工作交接手續(xù)。（3）2003年9月，公司一供貨商多次上門催要逾期貨款，經(jīng)公司董事長胡某同意，會計科長讓出納員開出一張35萬元的轉(zhuǎn)賬支票給供貨商。供貨商向銀行提示付款時，銀行以長江公司的銀行存款余額不足35萬元為由予以退票。（4）2003年12月，公司產(chǎn)品滯銷狀況仍無根本改變，虧損已成定局。公司董事長胡某指使會計科在會計報表上做一些“技術(shù)處理”，確保實現(xiàn)年初定下的盈利40萬元的目標(biāo)。會計科遵照辦理。（5）2004年2月，公司財務(wù)會計報告經(jīng)主管財會工作的副經(jīng)理、總會計師、會計科長簽名并蓋章后報出，公司董事長胡某未在財務(wù)會計報告上簽章。

要求：根據(jù)上述情況和會計、金融法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：(1)該公司增設(shè)主管財會工作的副經(jīng)理的做法是否符合法律規(guī)定并簡要說明理由。(2)該公司指定出納員兼管會計張某的工作并讓出納員與張某自行辦理會計工作交接是否符合法律規(guī)定，分別說明理由。(3)該公司簽發(fā)35萬元轉(zhuǎn)賬支票的行為屬于何種違法行為?應(yīng)承擔(dān)哪些法律責(zé)任?

(4)該公司董事長胡某指使會計科在會計報表上做一些“技術(shù)處理”，致使公司由虧損變?yōu)橛男袨閷儆诤畏N違法行為？應(yīng)承擔(dān)哪些法律責(zé)任?(5)該公司董事長胡某是否應(yīng)當(dāng)在對外報出的財務(wù)會計報告上簽名并蓋章?說明理由?！緟⒖即鸢浮浚?1)不符合規(guī)定。根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，已經(jīng)設(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)當(dāng)再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的行政副職。(2)出納員兼管會計張某的工作不符合規(guī)定。根據(jù)《會計法》規(guī)定，出納員不得兼管收入、費用賬目登記工作。出納員與張某自行辦理會計工作交接不符合規(guī)定。根據(jù)會計法律制度規(guī)定，一般會計人員辦理交接手續(xù)時必須由會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）負責(zé)監(jiān)交。(3)屬于簽發(fā)空頭支票行為。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，簽發(fā)空頭支票的，銀行有權(quán)按票面金額處以5％但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人支付支票金額2％的賠償金。(4)該公司董事長胡某的行為屬于指使會計機構(gòu)和會計人員偽造、變造會計資料的行為。根據(jù)《會計法》規(guī)定，授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，報送虛假的財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任；尚不夠犯罪的，處以5000元以上5萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，由所在單位或相關(guān)單位給予行政處分。(5)該公司董事長胡某應(yīng)當(dāng)在對外報出的財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)對外報出的財務(wù)會計報告，應(yīng)由企業(yè)負責(zé)人和主管會計工作負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章?！景咐濉磕呈胸斦衷?003年4月《會計法》執(zhí)法檢查中，發(fā)現(xiàn)某小型企業(yè)為節(jié)省開支，只任用了兩名會計，其中王某已取得會計師職稱，并持有會計從業(yè)資格證書，被單位負責(zé)人指定為會計主管人員，負責(zé)登記總賬，編制財務(wù)會計報告和稽核工作；張某尚未取得會計從業(yè)資格證書，被單位負責(zé)人指定擔(dān)任出納工作，兼記日記賬、各種明細賬和會計檔案的保管。該企業(yè)出納員在單位負責(zé)人的授意下，將收到的下腳料銷售款5000元另行存放不入賬，以便負責(zé)人日常應(yīng)酬。會計主管王某發(fā)現(xiàn)后，向上級主管部門舉報，上級主管部門將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)，責(zé)令其自行糾正。該企業(yè)負責(zé)人隨以工作需要為由，將會計主管王某調(diào)離會計工作崗位，另外聘用一名經(jīng)濟管理專業(yè)應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生擔(dān)任會計主管人員。由于該會計主管人員經(jīng)驗不足使得該單位會計管理混亂，會計處理方法隨意改變，會計核算中時有多報、漏記的會計差錯發(fā)生，并仍秉承單位負責(zé)人意圖，私設(shè)小金庫。

要求：(1)請逐項分析上述行為哪些違反了《會計法》的規(guī)定。(2)財政部門和有關(guān)部門對該企業(yè)違反會計法的行為應(yīng)如何處理?【參考答案】(1)違反會計法的行為有：①任用尚未取得會計從業(yè)資格證書的張某擔(dān)任出納工作，違反了《會計法》中“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”的規(guī)定。②張某被單位負責(zé)人指定擔(dān)任出納工作，兼記日記賬、各種明細賬和會計檔案的保管，違反了《會計法》中“出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”的規(guī)定。③出納員在單位負責(zé)人的授意下，將收到的下腳料銷售款5000元另行存放不入賬，屬于私設(shè)“小金庫”，違反了《會計法》關(guān)于“各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得私設(shè)會計賬簿登記、核算”的規(guī)定④上級主管部門將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)，責(zé)令其自行糾正，違反了《會計法》“不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人”的規(guī)定。⑤該企業(yè)負責(zé)人以工作需要為由，將會計主管王某調(diào)離會計工作崗位，有挾嫌報復(fù)之意，違反《會計法》“任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定的會計人員實行打擊報復(fù)”的規(guī)定。⑥聘用一名應(yīng)屆大學(xué)經(jīng)濟管理專