成本會計課件第三章

一、要素費用核算的總體要求1.工業(yè)企業(yè)的成本核算設置“基本生產成本”、“輔助生產成本”和“制造費用”總賬，其所屬明細賬按成本或費用項目設專欄登記。

2.企業(yè)發(fā)生的要素費用，視不同情況作不同的歸集、分配。

3.需要分配計入生產成本的要素費用，其分配應遵循以下原則。

（1）重要性原則

（2）直接性原則

（3）一致性原則

分配計入費用的計算公式可概括為：

待分配費用總額

費用分配率=————————

分配標準總和

某產品或分配對象應負擔的費用=該產品或分配對象的分配標準×費用分配率二、材料費用的歸集和分配1、材料費用的組成

材料費用(MaterialCost)包括企業(yè)在生產經營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、動力、包裝物和低值易耗品等的費用。

2、材料費用的歸集與分配

直接歸集(DirectAccumulating)不需要分配，直接計入某種產品成本或相關費用賬戶借：基本生產成本——A38136

——B27792

輔助生產成本——機修3502

制造費用——一車間1238

管理費用1836

貸：原材料72544

2.間接歸集(IndirectAccumulating)

由于多項業(yè)務或多種產品共同耗用同一種材料，需要將原材料成本采用一定的方法分配計入各項業(yè)務或產品成本中。原材料費用的分配標準一般有：產品的產量(產值)或重量、體積、材料定額消耗量、材料定額費用等。

按重量比例分配

這種分配方法是以產品的重量為分配標準進行分配，適用于耗用原材料費用的多少與產品的重量大小有一定關系的產品。如塑料制造的各種注塑件、機械工業(yè)的鑄鐵件等。其計算公式如下：

各產品共同耗用的原材料費用原材料分配率=————————————

各產品重量之和

【例】某企業(yè)某月生產A產品重量為200千克，B產品重量為300千克，共同耗用的原材料費用為5000元。原材料費用分配率＝5000/（200+300）＝10A產品應分配原材料費用＝200×10＝2000B產品應分配原材料費用＝300×10＝3000借：基本生產成本——A2000

——B3000

貸：原材料5000按產品產量(產值)比例分配

這種分配方法是以產品的產量或以不變價格計算的產值為標準進行分配，適用于耗用材料的多少與產品產量的多少有一定比例關系的產品。

各產品共耗原材料成本

分配率

=————————————

各產品產量（或產值）之和

【例】某企業(yè)某月生產A產品500件，B產品300件，共同耗用的原材料計劃成本9600元，材料成本差異率為+1％。原材料成本分配率＝9600(1+1%)/(500+300)＝12.12A產品應負擔的原材料成本＝500×12.12=6060B產品應負擔的原材料成本＝300×12.12＝3636

借：基本生產成本——A6060

——B3636

貸：原材料9600

材料成本差異96

按標準產量比例分配

這種方法是以產品的標準產量作為標準進行分配的。因標準產量是各種產品產量通過系數(shù)換算的產量，故此法亦稱系數(shù)分配法。

產品系數(shù)是以某產品的產量作為標準產量，將其系數(shù)定為1，其他產品產量系數(shù)則按產品材料消耗定額、定額成本或重量等折合成相應的產量系數(shù)，并以此計算標準產量。

產品系數(shù)和標準產量的確定為：

該產品材料消耗定額

某產品系數(shù)=———————————

標準產品材料消耗定額

某產品標準產量=該產品實際產量×該產品產量系數(shù)

按標準產量比例分配的計算公式為：

各產品共同耗用的原材料費用

原材料分配率=—————————————

各產品標準產量之和

某產品應分配原材料成本=該產品標準產量×原材料費用分配

【例】某企業(yè)某月生產A產品200件，產品重量320千克，B產品300件，產品重量400千克，C產品400件，產品重量240千克，三種產品共同耗用原材料費用3220元。假設以B產品為標準產品，其產量系數(shù)為1。B產品產量系數(shù)=400/400=1A產品產量系數(shù)＝320/400＝0.8

C產品產量系數(shù)＝240/400＝0.6

B產品標準產量=300×1=300（件）A產品標準產量＝200×0.8＝160(件)C產品標準產量=400×0.6＝240(件)

原材料分配率＝3220/(300+160+240)＝4.6

A產品分配材料成本＝160×4.6＝736B產品分配材料成本=300×4.6=1380C產品分配材料成本=240×4.6＝1104借：基本生產成本——A736

——B1380

——C1104

貸：原材料3220

按材料定額消耗量比例分配原材料費用

某產品原材料定額消耗量=該產品產量×單位產品原材料消耗定額

各產品共同耗用的原材料費

原材料分配率=—————————————

各產品原材料定額消耗量之和

【例】某企業(yè)生產A、B兩種產品，本月投產A產品500件，B產品800件，單位A產品耗用甲材料30公斤，單位B產品耗用甲材料25公斤。本月實耗甲材料成本770000元。A產品耗用材料定額=500×30=15000

B產品耗用材料定額=800×25=20000

材料分配率=770000/(15000+20000)=22

A產品應分配材料成本=15000×22=33000

B產品應分配材料成本=20000×22=44000

三、燃料費用歸集分配

燃料費用的分配標準一般有：產品的重量、體積，所耗原材料的數(shù)量或費用，燃料的定額消耗量或定額費用等。

【例】某企業(yè)生產產品需耗用較多的燃料，生產A、B產品共同耗用燃料費用39600元，按耗用原材料的數(shù)量分配，A產品耗用原材料2400千克，B產品耗用原材料2000千克。

各產品共同耗用的燃料費用分配率=—————————————

各產品耗用原材料數(shù)量（或費用）

=39600/（2400+2000）=9

A產品應負擔燃料費用＝2400×9＝21600

B產品應負擔燃料費用＝2000×9＝18000

借：基本生產成本——A21600

——B18000

貸：燃料39600

四、動力費用的歸集和分配

分配歸集是指生產工藝上耗用的動力，不能根據(jù)計量工具測定各種產品的耗用量，而需按一定分配標準將耗用的動力費用分配于各產品，以確定各產品應負擔的動力費用。動力費用的分配標準可以是產品的機器工時或馬力工時、生產工時、定額耗用量等。其計算公式如下：

各產品共同耗用的動力費動力分配率=—————————————

各產品機器工時或馬力工時之和

某產品應負擔的動力費用=該產品所耗機器工時或馬力工時×動力分配率

【例】某企業(yè)生產車間生產A、B產品共同耗用外購動力費28000元，A產品機器工時4000小時，B產品機器工時3000小時。動力費用分配率＝28000/(4000+3000)＝4

A產品應負擔動力費＝4000×4＝16000

B產品應負擔動力費＝3000×4＝12000借：基本生產成本——A產品16000

——B產品12000

貸：應付賬款28000

四、工資及福利費分配

工資及福利(WageandWelfare)費用是指工資總額，即在一定時期內直接支付給單位全部職工的勞動報酬總額，以及按工資總額一定比例(目前為14％)計提的職工福利費

工資總額由以下幾個方面的內容構成。1.標準工資：計時工資(TimeWage)和計件工資(PieceRateWage)2.獎金(Incentive)3.津貼和補貼((AllowanceandSubsidy))4.加班工資(OvertimePay)5.特殊情況下(非工作時間)支付的工資

工資及福利費核算的基礎工作

要做好工資及福利費核算，必須要做好產品數(shù)量、質量和工作時間等原始記錄的基礎工作。工資制度(WageSystem)不同，工資及福利費所依據(jù)的原始記錄就不同：計時工資應以考勤記錄為依據(jù)，而計件工資則以產量記錄為依據(jù)。

三、工資的計算

由于各企業(yè)可以根據(jù)具體情況采用計時工資制和計件工資制，因此工資的具體計算方法有計時工資和計件工資兩種。即計時工資和計件工資1.計時工資的計算

應付職工的計時工資，是根據(jù)考勤記錄登記的職工出勤時間或缺勤時間，并按照每人的工資標準計算的。工資標準如按日計算的，稱之為日薪制；如按月計算的，稱月薪制。

采用日薪制，應付職工的計時工資就按日薪乘以某月出勤日數(shù)則可，如果有一日內出勤不滿8小時的(每日工作時數(shù)為8小時)，應按日薪計算每小時工資，從而計算應扣的缺勤(小時)工資。多數(shù)企業(yè)對臨時職工的計時工資采用日薪計算。應付工資=出勤日×日工資+缺勤應得工資如果日工資按30天計算，“出勤日”為實際出勤日加不作為缺勤的節(jié)假日。如果日工資按20.83天計算，“出勤日”為實際出勤日采用月薪制，不論各月日歷日數(shù)為多少，職工每月的標準工資(全勤工資)相同。如果有缺勤，還需按出勤或缺勤日數(shù)計算計時工資。

具體計算公式：應付工資=月標準工資級-缺勤應扣工資缺勤應扣工資=缺勤日×日工資當日工資按30天計算時，缺勤期間的節(jié)假日算缺勤，照扣工資；當日工資按20.83天計算時，缺勤期間的節(jié)假日不算缺勤。

①每月固定按30天計算日工資

日工資率＝月標準工資/30

這樣計算日工資率，其特點是節(jié)假日、節(jié)假日都有工資，因此缺勤期間的休假日、節(jié)假日都算缺勤，照扣工資。

②每月按平均工作日20.83天計算日工資日工資率＝月標準工資/20.83

其中，月平均工作日為(365—104—11)÷12=20.83天,104天為全年的星期休假日，全年法定的節(jié)假日為11天。

這樣計算日工資，其特點是法定的工作日才算工資，休假日、節(jié)假日不算工資的，所以缺勤期間的休假日、節(jié)假日不扣工資。

【例】某職工的月標準工資為1249.80元，七月份31天，星期休假8天，該職工請事假5天(其中有星期休假二天)；病假2天，病假工資按標準工資80％計算，即扣款率20％。

按30天計算日工資率：

日工資率＝1249.80/30＝41.66(元)扣工資制或月薪制計算應付工資應付計時工資＝1249.80-5×41.66-2×41.66×20％＝1024.84(元)加工資制或日薪計算應付工資應付計時工資＝(18+6)×41.66＋2×41.66×80％＝1066.50(元)此時的出勤日數(shù)應為實際出勤日18天加8個節(jié)假日中有6天應得工資，即18+6=24天

按20.83天計算日工資率：

日工資率＝1249.80/20.83＝60(元)按扣工資制或月薪制計算應付工資應付計時工資＝1249.80-(5-2)×60-2×60×20％=1045.80按加工資制或日薪制計算應付工資應付計時工資＝[31-8-(5-2)-2]×60＋2×60×80%＝1176此時的“出勤日”為實際出勤日18天，節(jié)假日沒有工資。

2.計件工資的計算

(1)個人計件工資

(2)班組集體計件工資個人計件工資的計算應得工資=完成各種產品數(shù)量×各種產品的勞務單價集體計件工資應按工資級別、實際出勤時間對集體獲得的工資總額進行分配。分配率=集體實得工資總額/各人實際應得標準工資之和

例某集體由3人構成，集體完成某工作應得工資總額為5400元，A、B、C實際出勤為200小時、100小時和150小時，A、B、C的小時標準工資分別為8元、5元、和4元。分配率=5400/(200×8+100×5+150×4)=2A應分配工資=1600×2=3200B應分配工資=500×2=1000C應分配工資=600×2=1200工資費用的歸集和分配

如果車間只生產一種產品的生產工人工資費用，或生產多種產品的生產工人計件工資，可按發(fā)生地點和用途直接歸集，即根據(jù)審核后的工資費用憑證(如工資結算單或工資結算匯總表)編制記賬憑證和登記有關賬戶。如果不能直接計入某種產品的工資，應采用一定的方法分配計入有關產品的成本。大部分情況下，工資是需要分配的。

如果其基本生產車間只生產A產品，可直接根據(jù)“工資結算匯總表”編制會計分錄，登記有關賬戶。

借：基本生產成本——A26462

輔助生產成本14420

制造費用2898

管理費用12685

銷售費用7325

貸：應付職工薪酬——工資63800生產多種產品的車間，其生產工人的計時工資，以及工資總額中的獎金、津貼和補貼、特殊情況下支付的工資，通常都不能根據(jù)工資結算原始憑證確定計入哪一產品，而需通過一定的分配方法，方可將工資費用歸集于有關賬戶及其所屬明細賬。

如果實行計時工資，生產工人的工資費用（含工資總額中的獎金、津貼和補貼等），一般按照產品的實際生產工時比例分配計入各產品，如果取得各種產品實際生產工時的資料較困難，或采用實際生產工時明顯不合理，而各種產品的單位工時定額較準確，則可采用定額工時比例進行分配。

其計算公式為：

各產品共同負擔的工人工資

工資分配率=————————————

各產品實際(定額)生產工時之和

某產品應負擔的工資費用=該產品實際(定額)生產工時×工資分配分配率

【例】假設該企業(yè)基本生產車間采用計時工資，該車間本月生產工人工資總額合計30000元，生產A、B兩種產品。A耗用工時3000小時，B耗用工時2000小時。工資分配率=30000/（3000+2000）=6A應分配工資=3000×6=18000B應分配工資=2000×6=12000借：基本生產成本——A18000——B12000

貸：應付職工薪酬30000

借：基本生產成本——A18000

——B12000

輔助生產成本——機修1442

制造費用3978

管理費用