芻議企業(yè)會計內(nèi)控制度建設的幾個問題

引言企業(yè)會計內(nèi)部控制是企業(yè)對內(nèi)部工作人員、各項經(jīng)濟活動進行有效管理的一種重要舉措，是提升企業(yè)經(jīng)濟效益的關鍵手段。在企業(yè)內(nèi)部結合實際情況建立健全相互制約、相互監(jiān)督的會計內(nèi)部控制制度，能夠最大限度保障企業(yè)會計信息的真實性、完整性[1]。企業(yè)會計內(nèi)控制度主要以財務管理為核心內(nèi)容，重點關注企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務，但同時也涉及其他管理領域。通常情況下，評判一個企業(yè)會計內(nèi)控制度是否有效，主要是看其是否滿足企業(yè)的綜合戰(zhàn)略發(fā)展需求、在該制度之下企業(yè)會計信息是否真實準確、企業(yè)運行是否順暢等。因此，現(xiàn)代企業(yè)需要注重會計內(nèi)控制度建設，并正視當下會計內(nèi)控制度建設中存在的問題。一、企業(yè)建設會計內(nèi)控制度概述（一）會計內(nèi)控制度的內(nèi)涵企業(yè)會計內(nèi)控制度主要包含了保護資產(chǎn)，保證憑證、賬簿等會計資料及財務報告真實性、完整性，推動企業(yè)制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的相關方法和措施。對于上述內(nèi)容加以關注和控制，是為了確立資產(chǎn)負債表所反映的企業(yè)財產(chǎn)、資金、設備等資產(chǎn)價值準確合理，確定資產(chǎn)及相關賬目真實完整，并決定是否應該向企業(yè)管理部門提供相關控制意見等。企業(yè)會計內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部為了強化經(jīng)營管理水平而制定的一系列相互關聯(lián)、相互制約、相互監(jiān)督的措施和方式。建設完善會計內(nèi)控制度是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，能夠推動各項政策得以貫徹執(zhí)行，提高企業(yè)經(jīng)營活動的效率，傳達財務會計管理方式，并衡量執(zhí)行效果。（二）建立健全企業(yè)會計內(nèi)控制度的積極意義第一，有利于保障企業(yè)規(guī)范化運行。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟體制的深化改革，各大企業(yè)尤其是中小型企業(yè)迎來了全新的發(fā)展機遇，而財務管理工作是企業(yè)有序運行與持續(xù)發(fā)展的重要保障[2]。而現(xiàn)代企業(yè)結合自身實際情況、階段性戰(zhàn)略發(fā)展目標、新形勢下產(chǎn)生的新需求、新要求等建立完善的會計內(nèi)控制度，能夠為企業(yè)財務部門開展各項工作提供更為精準、客觀的數(shù)據(jù)支持。對企業(yè)各項支出、固定及流動資產(chǎn)進行精細化管理。這樣就能夠為企業(yè)管理層開展科學決策與發(fā)展規(guī)劃工作提供有力數(shù)據(jù)支撐。第二，有利于提高企業(yè)的會計管理工作質(zhì)量與效率，對于企業(yè)進一步實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有積極意義。建立健全好企業(yè)內(nèi)部會計內(nèi)控制度，能夠?qū)ζ髽I(yè)實際運營與發(fā)展的各環(huán)節(jié)工作進行規(guī)范性管理，并在內(nèi)部各部門之間形成良好的權利制衡，進而提高企業(yè)資金及資源配置的合理性及使用效率。此外，通過強化會計內(nèi)控制度，還能夠最大限度上降低企業(yè)資金收支、使用等風險問題，進而推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。降低以權謀私、違法違規(guī)問題的發(fā)生概率，不斷提高企業(yè)會計信息的真實性、客觀性、完整性。二、企業(yè)會計內(nèi)控制度建設中存在的問題（一）內(nèi)控環(huán)境較為復雜現(xiàn)代企業(yè)運營管理模式中存在較多不足之處。部分企業(yè)尤其是很多小企業(yè)的會計內(nèi)控環(huán)境較差。企業(yè)要想更好地建設會計內(nèi)控制度，并促使其發(fā)揮最大效用，就必須營造健康穩(wěn)定、和諧有效的內(nèi)部控制環(huán)境。但是就當前我國多數(shù)企業(yè)的會計內(nèi)控控制情況分析，在內(nèi)控環(huán)境建設方面存在較多制約性因素，導致企業(yè)管理層對于會計內(nèi)控制度建設工作重視度不夠[3]。例如，現(xiàn)代企業(yè)中部分董事會成員、投資者由于尚未接觸企業(yè)運營管理相關工作，便淺顯化地認為會計內(nèi)部控制制度的建設一方面無法直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益，另一方面還會消耗大量人力、物力、財力、精力，認為企業(yè)應該將工作重點放置于如何提升經(jīng)濟效益上。此外，部分企業(yè)管理層認為會計內(nèi)控制度建設的流程較為復雜，會很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)營效率，尤其是在新產(chǎn)品開發(fā)、推廣及銷售環(huán)節(jié)中，煩瑣的手續(xù)會降低企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力。正是由于部分企業(yè)存在上述偏頗的理念，導致部分企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境較為復雜多變。同時，由于受到企業(yè)管理層對于會計內(nèi)部控制制度建設的態(tài)度影響，相關人員在設計建設會計內(nèi)部控制制度時態(tài)度較為隨意，嚴重制約了會計內(nèi)控制度發(fā)揮最大效用。因此，要想更好地建設會計內(nèi)控制度，當務之急是需要提高企業(yè)員工，特別是管理層對建立健全會計內(nèi)控制度的認識與重視度，這也是增強企業(yè)核心市場競爭力的重要前提。（二）會計內(nèi)控制度缺乏完善性部分企業(yè)的內(nèi)部管理工作隨意性較大，進而導致了實際建設并實施的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)不完善、不科學等問題。例如部分企業(yè)由于內(nèi)部控制制度不完善，進而導致員工工作內(nèi)容、工作職責在劃分上出現(xiàn)權責不清、內(nèi)控流程不規(guī)范等問題，從而降低了會計內(nèi)控制度建設效率與作用的發(fā)揮。除此之外，就現(xiàn)階段部分企業(yè)所實行的內(nèi)部控制制度分析，其中存在著流程復雜性和煩瑣性問題。如果所有經(jīng)濟業(yè)務活動都嚴格按照會計內(nèi)控制度執(zhí)行，那么工作效率將會大幅降低。這一錯誤思想的出現(xiàn)，主要是由于企業(yè)員工并未充分認識到會計內(nèi)控制度的科學性，執(zhí)行力度不夠，致使會計內(nèi)控制度建設不完善、缺乏創(chuàng)新性等，進而降低了企業(yè)財務管理效率[4]。（三）會計內(nèi)控制度建設過程中缺乏有效監(jiān)管企業(yè)在進行會計內(nèi)控制度建設中需要對建設情況、適配性、應用成效等進行有效監(jiān)管，這樣才能夠最大限度提高內(nèi)部控制成效，并將精力放置于如何擴大產(chǎn)業(yè)規(guī)模、提升經(jīng)濟效益上，更愿意將人力、物力、財力投入到新產(chǎn)品開發(fā)、市場開拓及推廣銷售工作中，對于企業(yè)財務管理工作的重視度較低。甚至一些企業(yè)認為財務管理就是簡單的賬目記錄及財務數(shù)據(jù)信息核算，在財務部門中劃分的人員數(shù)量較少，這就導致企業(yè)會計內(nèi)控制度建設缺少有效監(jiān)管，最終致使企業(yè)會計內(nèi)控制度建設效果不盡如人意。（四）企業(yè)會計人員的業(yè)務素養(yǎng)參差不齊現(xiàn)代企業(yè)是我國社會經(jīng)濟發(fā)展的重要助力，也是市場經(jīng)濟體系的重要組成部分。但是當前部分企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)由于運營與發(fā)展資金有限、產(chǎn)業(yè)規(guī)模較小，因此內(nèi)部工作人員數(shù)量較少。甚至部分中小型企業(yè)為了解決人力資源成本消耗，在企業(yè)內(nèi)部大肆實行一人多崗制，進而導致企業(yè)會計內(nèi)控制度建設質(zhì)量及應用成效無法保障。例如，企業(yè)會計人員為其他崗位兼職人員，專業(yè)基礎及業(yè)務素養(yǎng)較低，那么在實際企業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設與實施過程中，財務人員就會由于缺乏相應制度的引導與保障，出現(xiàn)工作失誤、工作失職等問題。除此之外，部分企業(yè)并未對新入職的財務人員、在崗員工等積極組織開展專業(yè)培訓活動，進而導致財務人員在推進會計內(nèi)控制度建設中，業(yè)務素養(yǎng)無法得到有效提升，嚴重阻礙了財務工作的質(zhì)量與效率，是會計內(nèi)控制度建設的一個重要阻礙。三、加強企業(yè)會計內(nèi)控制度建設問題的解決策略（一）全員提高對會計內(nèi)控制度建設的重視度，加大管控力度企業(yè)全員只有深化對會計內(nèi)控制度的認識，才能夠更積極地參與到會計內(nèi)控制度建設之中，進而為會計內(nèi)控制度建設提供組織保障。第一，企業(yè)管理層作為企業(yè)運營決策與發(fā)展規(guī)劃的管理者、企業(yè)員工的領導者，應該充分發(fā)揮好模范帶頭作用，在實際管理工作中提高對會計內(nèi)控制度建設的重視度。企業(yè)管理層可以專門委派責任人對企業(yè)會計內(nèi)控制度建設情況進行監(jiān)管，并將其中存在的問題、建設進程等進行有效反饋，進而積極制定多種措施推進企業(yè)會計內(nèi)控制度順利建設[5]。此外，針對企業(yè)人員管理，管理層可以將員工考核工作與會計內(nèi)控制度建設進行連接，通過這一方式促使企業(yè)內(nèi)部員工深化認識和了解建設會計內(nèi)部控制制度的意義與價值，進而在工作中積極配合和參與進來。第二，企業(yè)內(nèi)部員工能夠為企業(yè)建立健全并深化實施好會計內(nèi)部控制制度提供重要助力，也需要在實際工作中提高對會計內(nèi)控制度建設的重視度。企業(yè)管理層可以組織員工學習有關會計內(nèi)控制度建設的理論知識，借助多元化的學習實踐活動等，促使員工端正對會計內(nèi)部控制制度建設的態(tài)度，提高員工的專業(yè)技能，并將員工所掌握的知識應用于會計內(nèi)控制度建設之中。此外，在推進會計內(nèi)控制度建設中或多或少會存在一定問題，對此，企業(yè)管理層需要落實好相關負責人及員工的管理職責，通過加強組織保障力度，進一步推動會計內(nèi)控制度有序建設。（二）持續(xù)優(yōu)化會計內(nèi)控制度，推進系統(tǒng)化建設在新時代背景下，企業(yè)在推進會計內(nèi)控制度建設進程中，不僅要“腳踏實地，埋頭苦干”，同時還需要注重結合自身運營情況、發(fā)展戰(zhàn)略、綜合發(fā)展目標等對會計內(nèi)控制度進行合理優(yōu)化，推進會計內(nèi)控制度系統(tǒng)化建設。第一，在推進會計內(nèi)控制度建設中，企業(yè)應該緊緊圍繞自身的資產(chǎn)情況、產(chǎn)業(yè)規(guī)模、負債情況、企業(yè)文化、人力資源等多種因素，積極構建會計內(nèi)控制度體系。其中，需要重點對會計內(nèi)控流程、內(nèi)容、目標等進行明確設定[6]。這樣就能夠通過體系化會計內(nèi)控制度建設，促使會計內(nèi)控制度在企業(yè)運營發(fā)展中發(fā)揮最大效用。第二，企業(yè)在推進會計內(nèi)控制度建設中，還應該積極汲取和借鑒其他企業(yè)、國外企業(yè)的建設經(jīng)驗，在財務數(shù)據(jù)信息收集、整理等環(huán)節(jié)中進行改進創(chuàng)新，進而提高財務信息處理效率與工作質(zhì)量。第三，企業(yè)會計內(nèi)控制度建設離不開人才助力及基礎設施保障。企業(yè)應該加強人才培養(yǎng)與引進，招納一些素質(zhì)較高、專業(yè)過硬的財務專業(yè)人才。此外，企業(yè)還應該多引進一些先進的財務管理信息化軟件，進而為順利推進會計內(nèi)控制度建設提供堅實技術保障。（三）加大對會計內(nèi)控制度建設的監(jiān)管力度加大監(jiān)管力度，能夠減少建設過程中不必要問題的發(fā)生，同時也能夠結合建設成效及時優(yōu)化或調(diào)整建設方向、建設內(nèi)容等[7]。第一，企業(yè)管理層應該結合企業(yè)實際情況、會計工作的需求成立專門的監(jiān)管部門，對會計內(nèi)部控制制度的建設情況與實施效果進行有效監(jiān)管。其中需要重點監(jiān)督管理所建設的會計內(nèi)部控制中制度與企業(yè)的實際情況、新形勢下產(chǎn)生的發(fā)展新需求、綜合發(fā)展戰(zhàn)略是否相契合。第二，企業(yè)應該對會計內(nèi)控制度建設中潛在的、已經(jīng)發(fā)生的隱患和問題，如會計內(nèi)控流程不規(guī)范、內(nèi)控制度建設脫離實際情況等問題給予高度重視，并及時采取針對性措施進行改進完善[8]。第三，企業(yè)應該對會計內(nèi)控制度建設中產(chǎn)生的先進經(jīng)驗進行適當總結，并在企業(yè)內(nèi)部進行積極宣傳推廣。這樣不僅能夠營造良好的會計內(nèi)控氛圍，同時還能夠提高會計內(nèi)控制度的執(zhí)行效果，對于企業(yè)持續(xù)發(fā)展具有積極意義。（四）加強會計人才隊伍建設企業(yè)在推進會計內(nèi)控制度建設進程中，做好會計人才隊伍建設是十分必要的。故此，企業(yè)管理層應該提高對會計人才培養(yǎng)與引進的重視度，積極采用多元化措施強化會計人才隊伍的專業(yè)能力及綜合素養(yǎng)。第一，企業(yè)應該提高會計人才招聘及選拔標準，嚴格審核應聘者的專業(yè)學歷、從業(yè)資質(zhì)、工作能力等，并對新員工進行統(tǒng)一崗位培訓[9]。然后結合新員工的工作表現(xiàn)、工作質(zhì)量等進行工作崗位與職責劃分，這樣就能夠從源頭提高會計團隊的綜合能力；第二，企業(yè)管理層應該充分認識到會計人員對于會計內(nèi)部控制制度建設與實施的作用，采取多元措施加強會計隊伍建設。如積極組織開展專業(yè)培訓活動、教育工作、實踐活動等，進而強化好企業(yè)內(nèi)部會計人員的專業(yè)技能及職業(yè)素養(yǎng)。此外，在培訓內(nèi)容制定中，相關負責人應該注重征求企業(yè)會計人員的專業(yè)意見，并積極采用多元化的培訓方式，進而強化會計人才隊伍建設效率[10]；第三，企業(yè)應該積極依托于政府部門組織開展的各類公益性專業(yè)培訓活動，拓寬會計人員的學習視野，促使員工掌握更多專業(yè)技能，進而為會計內(nèi)部控制制度的建設與實施提供人才保障；第四，