北大荒集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

摘要在隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展進(jìn)步，企業(yè)的內(nèi)部控制也受到了更多學(xué)者以及企業(yè)的關(guān)注。在2008年面對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，相關(guān)政府其中包括財(cái)政部門、審計(jì)部門以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門，為企業(yè)制定了企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制管理時(shí)應(yīng)該遵循的基本要求。在2010年，我國(guó)的這幾個(gè)財(cái)務(wù)部門一起發(fā)布了18條實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)方針，以及《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估指南》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指南》。北大荒集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)的許多缺陷在我國(guó)的上市公司中具有代表性，這個(gè)缺陷值得各個(gè)學(xué)者和企業(yè)管理這的研究和反思。文章主要是從四個(gè)方面分析和描述北大荒集團(tuán)內(nèi)部控制的主要缺陷，其中包括內(nèi)部管理環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制、控制活動(dòng)和監(jiān)測(cè)機(jī)制。在分析的基礎(chǔ)上，文章有針對(duì)性地提出了完善公司治理結(jié)構(gòu)建立，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，設(shè)立良好的控制活動(dòng)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用這四方面的建議。這個(gè)研究的結(jié)果不僅僅是改善北方的內(nèi)部控制制度的參考，也是為其他上市公司制定內(nèi)部控制制度的參考。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制北大荒治理措施AbstractWiththecontinuousdevelopmentandprogressoftheeconomicmarket,moreandmorescholarsandenterprisespayattentiontotheinternalcontrolofenterprises.InthefaceofChina'seconomicmarketin2008,therelevantgovernments,includingfinancialdepartments,auditdepartmentsandChinaSecuritiesRegulatoryCommissionandotherrelateddepartments,haveformulatedthebasicrequirementsforenterprisestofollowintheinternalcontrolandmanagement.In2010,thesefinancialdepartmentsinChinaissued18guidelinesfortheimplementationofenterpriseinternalcontrol,aswellastheEvaluationGuideofEnterpriseInternalControlandtheAuditGuideofEnterpriseInternalControl.ManydefectsoftheInternalControlConstructionofBeidahuangGroupinChinaListedcompaniesarerepresentative,thisdefectisworthyofvariousscholarsandenterprisemanagementresearchandreflection.ThispapermainlyanalyzesanddescribesthemaindefectsofinternalcontrolinBeidahuangGroupfromfouraspects,includinginternalmanagementenvironment,riskcontrol,controlactivitiesandmonitoringmechanism.Onthebasisofanalysis,thispaperputsforwardsomesuggestionsonperfectingtheestablishmentofcorporategovernancestructure,perfectingtheriskassessmentsystem,settingupgoodcontrolactivitiesandgivingfullplaytotheroleofinternalaudit.Theresultsofthisstudyarenotonlythereferenceforimprovingtheinternalcontrolsysteminthenorth,butalsothereferenceforotherlistedcompaniestoformulatetheinternalcontrolsystem.Keywords:Built-incontrol;TheGreatNorthernWilderness;Controlmeasures目錄4767_WPSOffice_Level1一、緒論 16590_WPSOffice_Level2（一）研究背景 120951_WPSOffice_Level2（二）研究目的和意義 122492_WPSOffice_Level2（三）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 114034_WPSOffice_Level1二、內(nèi)部控制相關(guān)理論 24880_WPSOffice_Level2（一）內(nèi)部控制的含義 228263_WPSOffice_Level2（二）內(nèi)部控制的內(nèi)容 214818_WPSOffice_Level2（三）內(nèi)部控制機(jī)制 330172_WPSOffice_Level1三、北大荒集團(tuán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題 4472_WPSOffice_Level2（一）北大荒集團(tuán)企業(yè)簡(jiǎn)介 43227_WPSOffice_Level2（二）北大荒集團(tuán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 521729_WPSOffice_Level2（三）北大荒集團(tuán)內(nèi)部控制存在問(wèn)題 79294_WPSOffice_Level1四、北大荒集團(tuán)內(nèi)部控制改進(jìn)建議 822389_WPSOffice_Level2（一）完善公司治理結(jié)構(gòu) 919240_WPSOffice_Level2（二）建立并完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng) 913387_WPSOffice_Level2（三）設(shè)立良好的內(nèi)部控制措施 910530_WPSOffice_Level2（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用 9779_WPSOffice_Level1結(jié)論 1112405_WPSOffice_Level1參考文獻(xiàn) 122423_WPSOffice_Level1致謝 13一、緒論（一）研究背景人本身的欲望與社會(huì)之間的矛盾使我們了解到自我控制的重要性。這時(shí)有沒(méi)有良好的自我平衡、自我控制，決定了是否能夠有機(jī)會(huì)把握住自己的未來(lái)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，更是如此。自從改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于迅猛發(fā)展的態(tài)勢(shì)。各種行業(yè)、企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也尤為激烈。因此，一個(gè)企業(yè)能否平穩(wěn)發(fā)展決定了它能否在這個(gè)繁榮時(shí)代立于不敗之地。其中最為重要的一點(diǎn)，就是企業(yè)對(duì)于自身的管理是否嚴(yán)格，企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制是否完善。只有嚴(yán)格的管理和完善的內(nèi)控才能使企業(yè)在行業(yè)中得以繼續(xù)生存和發(fā)展。1912年，美國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍者羅伯特.H蒙哥馬利率先提出內(nèi)部牽制理論，引起行業(yè)震動(dòng)。之后經(jīng)過(guò)無(wú)數(shù)的專家學(xué)者研究論證，最初的內(nèi)部牽引制度得以脫胎換骨，內(nèi)部控制理論應(yīng)運(yùn)而生，而后，隨著研究的不斷深入，我們得到了如今大眾熟知的內(nèi)部控制的雛形——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。它為后來(lái)的研究做出了極大貢獻(xiàn)。1922年，美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)表了有關(guān)“內(nèi)部控制整合框架”一文，被稱為是一系列內(nèi)部控制潛在問(wèn)題的解決方案。2004年COSO委員會(huì)又將此文進(jìn)行了修改，并且一直使用直至今日。隨著經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，企業(yè)的管理缺陷卻開(kāi)始逐步暴露。從2003年的三九集團(tuán)財(cái)務(wù)管理失控問(wèn)題，到對(duì)于法律法規(guī)無(wú)視的綠大地欺詐發(fā)行案，再到近幾年轟動(dòng)了全國(guó)的萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案，這一切都與內(nèi)部控制建設(shè)的失效有著巨大的關(guān)聯(lián)。（二）研究目的和意義我國(guó)內(nèi)部控制的相關(guān)研究可以追溯到百年前，無(wú)數(shù)的實(shí)踐表明，完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施可以有效地增進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力。在海外，就有一大批更先進(jìn)的公司擁有更為標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理概念，并且可以靈活地運(yùn)用。這就是我國(guó)目前應(yīng)該學(xué)習(xí)的重中之重。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制并不完善，而不完善的內(nèi)部控制則導(dǎo)致了企業(yè)的多數(shù)決定不能有效地實(shí)施進(jìn)而使企業(yè)虧損。所以，當(dāng)務(wù)之急就是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高政策執(zhí)行率，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與利得。所以說(shuō)，內(nèi)控體系建設(shè)是一切上市公司建立規(guī)范的、高效的現(xiàn)代化企業(yè)制度的內(nèi)在要求與必然趨勢(shì)。本文希望通過(guò)對(duì)北大荒內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并給出參考性建議，同時(shí)可以為我國(guó)的內(nèi)部控制研究提供一些有價(jià)值的新思路。（三）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1、國(guó)外研究現(xiàn)狀內(nèi)部控制理論體系從無(wú)到有經(jīng)歷了：內(nèi)部牽引理論、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架這四個(gè)階段。這個(gè)制度最早起源于1992年9月，美利堅(jiān)合眾國(guó)發(fā)表了《COSO報(bào)告》，又加以修改和補(bǔ)充于1994年。補(bǔ)充后的《COSO報(bào)告》被后來(lái)的專家學(xué)者們作為研究?jī)?nèi)部控制的理論依據(jù)。而為公司內(nèi)部控制研究提供保障的則是2002年同是美國(guó)頒布的《薩班斯法案》。法案以提高企業(yè)披露信息的準(zhǔn)確性，從而保護(hù)投資者權(quán)益為目的。被稱為“自羅斯?？偨y(tǒng)以來(lái)，美國(guó)影響最巨大的商業(yè)類法案”。2004年9月，被譽(yù)為“內(nèi)部控制領(lǐng)域最權(quán)威的文獻(xiàn)之一”的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》正式發(fā)布。Kadbori、Rathman、Greenberg和Hamper的報(bào)告則是英國(guó)內(nèi)部控制中最具代表性的文案。在學(xué)習(xí)了美國(guó)的研究文獻(xiàn)后，英國(guó)根據(jù)自己的國(guó)家情況，搭建出了適合英國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制體系。專家學(xué)者們也為國(guó)際的內(nèi)部控制研究事業(yè)做出了巨大的貢獻(xiàn)。2、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)的人口眾多，企業(yè)眾多。由于內(nèi)部控制體系研究過(guò)晚，大多數(shù)企業(yè)最初甚至不明白什么是內(nèi)部控制。在美國(guó)、英國(guó)等資本國(guó)家的內(nèi)部控制體系成熟后，我國(guó)才開(kāi)始自己的研究。學(xué)者專家們相繼出版了有關(guān)與內(nèi)部控制的研究成果后，國(guó)外的一些內(nèi)部控制卻接連爆出丑聞。我國(guó)取其精華去其糟粕，在吸取了一系列的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)后，終于制定適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制體系。為了建立一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度，我國(guó)企業(yè)為內(nèi)部控制設(shè)置了五個(gè)方面：內(nèi)部環(huán)境影響、風(fēng)險(xiǎn)控制研究、信息與溝通研究、內(nèi)部監(jiān)督管理。我國(guó)內(nèi)部控制的理論框架還是依照美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)搭建而成的。但是，我國(guó)的企業(yè)現(xiàn)狀和美國(guó)的COSO理論還是有很大的出入。畢竟我國(guó)是具有中國(guó)特色的社會(huì)主義國(guó)家，所以，企業(yè)內(nèi)部控制體系并不能完全依賴于國(guó)外其他企業(yè)內(nèi)部控制的研究，而國(guó)內(nèi)的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)擁有適合自己的、獨(dú)特的，符合中國(guó)國(guó)情的的一套中國(guó)特色內(nèi)部控制體系。所以，我國(guó)必須要在他國(guó)已成功的理論基礎(chǔ)上進(jìn)行更改，從而創(chuàng)立適合中國(guó)國(guó)情的、專屬于中國(guó)的內(nèi)部控制體系。當(dāng)然，政府也需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理、控制，讓企業(yè)可以在符合法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，求得更高速、更穩(wěn)健的發(fā)展。二、內(nèi)部控制相關(guān)理論（一）內(nèi)部控制的含義在我國(guó)的所有企業(yè)中，財(cái)務(wù)及相關(guān)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行充分了解后，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，對(duì)資產(chǎn)做出保護(hù)，并確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，這種在公司內(nèi)部進(jìn)行控制、規(guī)劃及預(yù)測(cè)的工作就叫做內(nèi)部控制。有效的內(nèi)部控制可以減少“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，這種現(xiàn)象可以對(duì)企業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行控制的強(qiáng)化，從而使企業(yè)實(shí)現(xiàn)公司價(jià)格最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。（二）內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容，主要由基本要素組成。基本要素加上其構(gòu)成方式，就成了內(nèi)部控制內(nèi)容與形式的決定性因素。內(nèi)部控制的要素大致有五個(gè)方面：控制環(huán)境在企業(yè)的內(nèi)部控制中，要對(duì)內(nèi)部的紀(jì)律以及環(huán)境體系有一個(gè)規(guī)定的體系制度，公司的管理者以及員工對(duì)企業(yè)的控制意識(shí)都會(huì)影響到內(nèi)部控制的環(huán)境因素?？刂骗h(huán)境的因素可以包括企業(yè)的董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)之間的責(zé)任是否劃分分明，企業(yè)各部門的員工分工情況是否正常，企業(yè)的人力資源管理模式是否健全等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要目的在于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)與估算。在企業(yè)還沒(méi)有發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)或者將要發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量進(jìn)行合理估計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)可以是企業(yè)內(nèi)部的也可以是企業(yè)外部的，所以說(shuō)在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)之前一定要做出合理的方案。3、控制活動(dòng)控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的涉及可以幫助員工正確的執(zhí)行分配的任務(wù)以及管理者可以正確的完成對(duì)內(nèi)部執(zhí)行管理的指令，例如授權(quán)、性能評(píng)估、信息處理、物理控制和責(zé)任分離?？刂苹顒?dòng)在各行各業(yè)中都會(huì)出現(xiàn)，可以出現(xiàn)在企業(yè)的各個(gè)層次中，企業(yè)必須制定相關(guān)的控制制度和控制的程序工作，促進(jìn)企業(yè)快速的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的目標(biāo)，并減少企業(yè)都得內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。4、信息與溝通信息和通信作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對(duì)內(nèi)部控制至關(guān)重要，為內(nèi)部控制的其他要素提供了信息基礎(chǔ)，也保證了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。在公司的活動(dòng)中，公司必須識(shí)別、獲取準(zhǔn)確的信息并與員工溝通，以履行其義務(wù)。信息系統(tǒng)不僅要處理公司內(nèi)部的信息，還要處理有關(guān)外交、活動(dòng)和環(huán)境的信息。它的作用是使組織的每一個(gè)成員能夠在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，以適當(dāng)?shù)姆绞较蜻m當(dāng)?shù)娜藗鬟f有效的信息，形成一個(gè)完美、快速和有效的信息傳遞系統(tǒng)，以滿足公司的目標(biāo)。5、監(jiān)控一個(gè)完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是必要的。這個(gè)活動(dòng)不僅可以監(jiān)測(cè)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部政策，也可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部缺陷進(jìn)行客觀評(píng)估，然后根據(jù)這個(gè)評(píng)估結(jié)果來(lái)采取改進(jìn)措施。財(cái)務(wù)人員就可以更加有效的執(zhí)行指令，維持企業(yè)的良好發(fā)展。監(jiān)控活動(dòng)具體包括：企業(yè)在持續(xù)的進(jìn)行監(jiān)控活動(dòng)、企業(yè)在進(jìn)行對(duì)個(gè)別的活動(dòng)缺陷進(jìn)行監(jiān)控評(píng)估。這兩種都是可以確保企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效運(yùn)作。（三）內(nèi)部控制機(jī)制內(nèi)部控制主要是基于“內(nèi)部限制”，在實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)方面起著決定性的作用。內(nèi)部控制的運(yùn)作機(jī)制主要包括控制、合作和監(jiān)督。1、制衡在企業(yè)內(nèi)部分配中，有兩種形式的機(jī)構(gòu)分配和職位分配，這些都是為了給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益而設(shè)立的。在企業(yè)管理的實(shí)踐中，管理者對(duì)于職位的劃分要清晰明確，對(duì)一些特殊的部門要用不同的機(jī)制來(lái)相互制衡。2、協(xié)作內(nèi)部協(xié)作就是指在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中，部門和個(gè)人之間應(yīng)該進(jìn)行協(xié)調(diào)與合作。協(xié)作在各部門中必須是多方面性以及具有廣泛性，協(xié)作的前提是它涉及到實(shí)現(xiàn)部門或職位所承擔(dān)的目標(biāo)所需的外部支持和協(xié)作。一般來(lái)說(shuō)，它包括資源、技術(shù)、協(xié)作和信息。在實(shí)踐中，企業(yè)的轉(zhuǎn)移可以分為分離和協(xié)作，主要集中在一個(gè)由幾個(gè)部門共同完成的問(wèn)題上。協(xié)作也可以起到威懾作用，特別是在國(guó)有企業(yè)中，所有政府部門的聯(lián)合合作都很常見(jiàn)。3、監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)企業(yè)具體的地點(diǎn)或過(guò)程，在以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)為基礎(chǔ)，對(duì)每一環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。這種類型的控制通常是管理層要求高管認(rèn)真履行公司設(shè)定的目標(biāo)，并達(dá)到預(yù)期的效果。為了確保該機(jī)制的有效實(shí)施，管理層將向高管提供特殊待遇，以提高他們的積極性，并確保從上到下的有效參與。監(jiān)督的實(shí)施主要包括授權(quán)、監(jiān)督委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)等。三、北大荒集團(tuán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題（一）北大荒集團(tuán)簡(jiǎn)介北大荒集團(tuán)以前的名字叫黑龍江農(nóng)墾總局，處于世界著名的東北亞經(jīng)濟(jì)地區(qū)，在中華人民共和國(guó)小興安嶺南邊。地域總面積5545萬(wàn)平方公里，擁有1137家商運(yùn)建服公司，19家科技研究所以及各種意愿，其中包括100多個(gè)有線電臺(tái)，以及70多個(gè)婦幼保健站，以及90多個(gè)衛(wèi)生防疫站，屬于我國(guó)中國(guó)人民解放軍軍區(qū)，黑龍江建設(shè)兵團(tuán)。北大荒糧食產(chǎn)量基地也是我國(guó)最大的糧食產(chǎn)業(yè)基地。并與大慶石油工業(yè)并稱為東北重工業(yè)振興發(fā)展的重點(diǎn)企業(yè)。正是經(jīng)歷了幾代人的心血，才讓東北這片黑土地從荒涼變?yōu)榱藫碛幸?guī)模如此大的產(chǎn)業(yè)糧食基地。北大荒是全國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展歷史上規(guī)模最大的上市公司，全年的糧食產(chǎn)量占全國(guó)的5%。北大荒集團(tuán)內(nèi)部還設(shè)有小學(xué)，農(nóng)場(chǎng)以及普通中學(xué)，以及高等專業(yè)學(xué)校以及成人高中。這里也成為我國(guó)耕地面積最大的全自動(dòng)化機(jī)械牧場(chǎng)。并且北大荒集團(tuán)積極響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召。所有的建設(shè)設(shè)施都賦予機(jī)械化，信息化。1998年，北大荒公司成立為北大荒農(nóng)墾集團(tuán)，并列入全國(guó)120家大型集團(tuán)試點(diǎn)項(xiàng)目之一。集團(tuán)以糧食生產(chǎn)為主，一、二、三產(chǎn)業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)。現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)性總資產(chǎn)274．4億元，其中所有者權(quán)益51．8億元。1998年實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值141.0億元（現(xiàn)價(jià)），其中第一產(chǎn)業(yè)增加值82．6億元，第二產(chǎn)業(yè)增加值22.8億元，第三產(chǎn)業(yè)增加值35．6億元，一、二、三產(chǎn)業(yè)比重為58．6%、16.2%、25.2%；創(chuàng)利潤(rùn)總額2.88億元，上繳稅金6．O億元。（二）北大荒集團(tuán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀北大荒是我國(guó)頭號(hào)商品糧生產(chǎn)企業(yè)，一直以來(lái)借助其豐富的資源優(yōu)勢(shì)，高要求、高標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)行業(yè)未來(lái)的發(fā)展，成為行業(yè)中的中堅(jiān)力量。北大荒的未來(lái)發(fā)展目標(biāo)是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局、打造農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益，成為行業(yè)領(lǐng)軍者。北大荒集團(tuán)曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)內(nèi)部控制管理失效的時(shí)期。集團(tuán)總資產(chǎn)達(dá)到了7.63億，但其中有66%的資產(chǎn)是來(lái)源于北大荒集團(tuán)子公司的銷售收入，但北大荒對(duì)這一部門中沒(méi)有公開(kāi)披露具體的款項(xiàng)，因此北大荒受到了很多社會(huì)公眾的譴責(zé)。也因?yàn)檫@一次發(fā)生的財(cái)務(wù)問(wèn)題，上海交易所首次對(duì)北大荒集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查，并且發(fā)現(xiàn)北大荒集團(tuán)在內(nèi)部產(chǎn)生大量的收入?yún)s沒(méi)有及時(shí)的進(jìn)行登記和披露。對(duì)此上海交易所進(jìn)行了對(duì)北大荒集團(tuán)的公開(kāi)譴責(zé)。面對(duì)巨大壓力，北大荒集團(tuán)發(fā)布了《內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告》，該報(bào)告得出結(jié)論，公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)在參考期內(nèi)總體上是有效的，但內(nèi)部控制的實(shí)施存在重大缺陷。北大荒集團(tuán)透露其內(nèi)部控制尤其是在金融方面具有重大缺陷,其中包括公司缺乏發(fā)展戰(zhàn)略、管理層逾越管理權(quán)限，大額資金運(yùn)作審批程序執(zhí)行不充分、企業(yè)內(nèi)部缺乏明確的責(zé)任等等問(wèn)題。在這方面，中國(guó)會(huì)計(jì)公司瑞悅?cè)A發(fā)布了一份關(guān)于北大荒內(nèi)部控制實(shí)施情況的負(fù)面審計(jì)報(bào)告。如圖：序號(hào)代碼公司名稱審計(jì)結(jié)論審計(jì)說(shuō)明事務(wù)所名稱交易所1600598北大荒否定意見(jiàn)中瑞岳華負(fù)責(zé)北大荒集團(tuán)的內(nèi)控審計(jì)，經(jīng)審計(jì)后認(rèn)定該公司在財(cái)務(wù)報(bào)告方面存在若干重大缺陷，并因此出具了否定意見(jiàn)，具體理由如下：1.?母公司及其子公司管理層逾越管理權(quán)限審批使用資金，未能對(duì)子公司實(shí)施有效控制。如：子公司黑龍江省岱旸投資管理有限公司向哈爾濱喬仕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司提供拆遷借款50,000萬(wàn)元，其中19,000萬(wàn)元被該公司挪用，按合同約定有16，000萬(wàn)元逾期未收回；子公司北大荒龍墾麥芽有限公司向哈爾濱中青房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司等四家房地產(chǎn)公司提供借款19.375萬(wàn)元，其中14，800萬(wàn)元逾期未收回；黑龍江省雞東縣忠旺糧庫(kù)占用子公司北大荒鑫亞經(jīng)貿(mào)有限責(zé)任公司2,394萬(wàn)元未收回；子公司北大荒龍墾麥芽有限公司違規(guī)通過(guò)關(guān)聯(lián)方黑龍江省二九一農(nóng)場(chǎng)拆解資金給秦皇島弘企房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司2，000萬(wàn)元。公司在資產(chǎn)減值測(cè)試，定期核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)、依法取得涉稅憑證和準(zhǔn)確計(jì)繳稅金等方面存在缺陷，未能有效執(zhí)行《公司資產(chǎn)減值提取和資產(chǎn)損失處理內(nèi)部控制制度》和《財(cái)務(wù)管理制度》等有關(guān)規(guī)定。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為除了上述存在的重大財(cái)務(wù)缺陷之外，該公司在內(nèi)部控制方面還存在非財(cái)務(wù)報(bào)告的重大缺陷。主要包括如下：1）母公司與部分子公司的公司治理機(jī)制不健全或者未能有效運(yùn)作；2）與信息披露有關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，重大信息內(nèi)部報(bào)告制度未有效執(zhí)行，導(dǎo)致公司未及時(shí)識(shí)別出需履行信息披露義務(wù)的事項(xiàng)和及時(shí)履行信息披露義務(wù)。中瑞岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所上海證券交易所中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其審計(jì)報(bào)告中對(duì)北大荒的內(nèi)部控制有效性出具了否定意見(jiàn)，并指出：北大荒及其子公司的管理層已經(jīng)超越了它們批準(zhǔn)資金的權(quán)限，且北大荒也無(wú)法對(duì)子公司行使有效地控制。還指出了其存在重大的非財(cái)務(wù)方面缺陷：北大荒及其子公司的公司治理機(jī)制不健全，若干職能部門運(yùn)作效率低下；以及重大信息內(nèi)部報(bào)告制度未能有效實(shí)施，導(dǎo)致不能及時(shí)履行披露信息的義務(wù)。北大荒集團(tuán)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，評(píng)價(jià)結(jié)論為無(wú)效，首當(dāng)其沖成為了中國(guó)上市企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的反面教材并且引起了社會(huì)對(duì)其內(nèi)部控制的廣泛關(guān)注。（三）北大荒集團(tuán)內(nèi)部控制存在問(wèn)題1、內(nèi)部環(huán)境根基薄弱控制環(huán)境是建立內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。北大荒集團(tuán)成立了風(fēng)險(xiǎn)控制部、風(fēng)險(xiǎn)控制管理委員會(huì)和內(nèi)部評(píng)估工作組。風(fēng)險(xiǎn)控制管理委員會(huì)是負(fù)責(zé)建立、實(shí)施和自我評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的專業(yè)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制手冊(cè)和內(nèi)部控制評(píng)估手冊(cè)已逐步編制。此外，北大荒集團(tuán)還聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)訪問(wèn)相關(guān)的咨詢和審計(jì)服務(wù)?？偟膩?lái)說(shuō)，北大荒集團(tuán)在組織結(jié)構(gòu)、資源投入和管理意識(shí)方面建立了良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)，但也存在一些問(wèn)題。監(jiān)事會(huì)和上市公司的獨(dú)立董事會(huì)是公司的重要組成部分，決定每一項(xiàng)決議的結(jié)果和指示是否能有效執(zhí)行。管理委員會(huì)和獨(dú)立董事是根據(jù)公司法的有關(guān)規(guī)定設(shè)立的，總?cè)藬?shù)超過(guò)董事會(huì)的三分之一，即四名獨(dú)立董事。在此期間，獨(dú)立董事也積極行使權(quán)力，并多次作出決定。然而，令人驚訝的是，在2012年的年度報(bào)告中表明，董事在發(fā)表有關(guān)于“獨(dú)立的董事會(huì)可以對(duì)企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)發(fā)表異議”的文案中，獨(dú)立董事已經(jīng)投了10個(gè)棄權(quán)和反對(duì)意見(jiàn)，但沒(méi)有一個(gè)結(jié)果得到批準(zhǔn)。例如，在董事在會(huì)議中提出有關(guān)在哈爾濱進(jìn)行開(kāi)放房地產(chǎn)業(yè)務(wù)中，四名獨(dú)立董事提出了反對(duì)意見(jiàn)，并解釋了他們的理由，但反對(duì)意見(jiàn)沒(méi)有被接受。結(jié)果令人驚訝。即使獨(dú)立董事的數(shù)量符合規(guī)則，而且權(quán)力有效地行使，獨(dú)立董事的制度對(duì)北大荒集團(tuán)像是一種擺設(shè)。由此可以看出，盡管北大荒集團(tuán)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)已經(jīng)完善，但實(shí)際的權(quán)力并沒(méi)有掌握在每個(gè)董事手中，這導(dǎo)致了內(nèi)部控制的失效。2、風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)較弱北大荒企業(yè)向來(lái)是以農(nóng)業(yè)發(fā)展為主線的，盡管近年來(lái)多次涉足其他產(chǎn)業(yè)，但是結(jié)果卻都不盡人意，2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示北大荒集團(tuán)除了土地承包能夠持續(xù)獲得利潤(rùn)外，其他產(chǎn)業(yè)例如：麥芽、化肥、米業(yè)、紙業(yè)等都紛紛虧損。尤其是房地產(chǎn)行業(yè)幾乎血本無(wú)歸。這表明，北大荒收入嚴(yán)重依賴土地承包，很難從其他產(chǎn)業(yè)活動(dòng)中賺取利潤(rùn)，并且缺乏造血能力和為股東提升收益的能力。由于在農(nóng)產(chǎn)品中可以獲取的利潤(rùn)較低，主業(yè)為農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的北大荒集團(tuán)開(kāi)始試圖在其他方面來(lái)獲取更大利益，并促進(jìn)母公司的發(fā)展，但由于北大荒集團(tuán)內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，并且財(cái)務(wù)人員及管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的了解不多,導(dǎo)致企業(yè)資源嚴(yán)重浪費(fèi),特別是在房地產(chǎn)項(xiàng)目上。自2008年以來(lái)，北大荒集團(tuán)先后通過(guò)幾家子公司和相關(guān)公司開(kāi)展了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，但沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的運(yùn)營(yíng)結(jié)果。子公司借給其他房地產(chǎn)公司的巨額資金也有部分無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)和金融都是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，任何錯(cuò)誤都可能導(dǎo)致“多米諾效應(yīng)”。農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的基本產(chǎn)業(yè)，穩(wěn)定性與其他行業(yè)不同。在沒(méi)有對(duì)其實(shí)力進(jìn)行有效評(píng)估或沒(méi)有明確發(fā)展的方向等情況下，北大荒集團(tuán)在房地產(chǎn)等與主要行業(yè)相距遙遠(yuǎn)的行業(yè)中發(fā)展過(guò)于迅猛，造成損失慘重。由此可見(jiàn)，北大荒的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是失敗的，其并未能搞清楚自己的發(fā)展方向和自身的優(yōu)勢(shì)，就進(jìn)行激進(jìn)的實(shí)驗(yàn)性投資，沒(méi)能做到揚(yáng)長(zhǎng)避短，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。3、控制活動(dòng)力度不足北大荒在控制活動(dòng)力度上有兩點(diǎn)不足，分別是：授權(quán)審批制度和財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制方面。史曉丹利用他擔(dān)任董事長(zhǎng)秘書的職位，在沒(méi)有公司程序批準(zhǔn)和違反公司章程的情況下提供財(cái)務(wù)擔(dān)保。面對(duì)如此嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問(wèn)題，史曉丹沒(méi)有得到應(yīng)有的懲罰，他告訴記者，這個(gè)問(wèn)題發(fā)生并不是多大的事情，只是他以前沒(méi)有對(duì)其他人透露過(guò)。相關(guān)部門也沒(méi)有做出決斷，最后此事不了了之。與此同時(shí)，根據(jù)2013年的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，北大荒集團(tuán)在2013年沒(méi)有進(jìn)行良好的實(shí)物盤點(diǎn)。截至12月31日，北大荒集團(tuán)的最終庫(kù)存為369687000元，固定資產(chǎn)為4842.3萬(wàn)元。反映問(wèn)題出在財(cái)產(chǎn)清單和工作日志中缺乏清晰性。然而，北大荒集團(tuán)邱董事在其自我評(píng)估中披露，公司內(nèi)部人員缺乏對(duì)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，沒(méi)有預(yù)算出資產(chǎn)的損失對(duì)公司的影響進(jìn)行衡量，因此北大荒集團(tuán)就這一問(wèn)題提交了一份在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)的自我評(píng)估報(bào)告。由此可見(jiàn)，北大荒集團(tuán)的授權(quán)和授權(quán)制度已經(jīng)嚴(yán)重失敗，對(duì)財(cái)產(chǎn)保護(hù)的控制也有很大的差距，最終導(dǎo)致了內(nèi)部控制的失效。4、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制失效北大荒集團(tuán)財(cái)政部目前的主要作用是核算記錄應(yīng)收賬款,例如錄入憑證賬簿,利用余額百分比法，對(duì)企業(yè)將要發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備合理計(jì)提，在企業(yè)真正發(fā)生壞賬的時(shí)候，將壞賬準(zhǔn)備合理沖銷掉。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容在平時(shí)比較固定，這種固定化的工作任務(wù)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算應(yīng)收賬款的時(shí)候陷入一個(gè)被動(dòng)的狀態(tài)，不能合理地作出預(yù)測(cè)，使財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)提出的報(bào)告與將來(lái)的決策相關(guān)性不高。首先，缺乏對(duì)北大荒集團(tuán)的監(jiān)督，導(dǎo)致大量資金和重大項(xiàng)目得不到批準(zhǔn);第二，缺乏對(duì)資金運(yùn)作的監(jiān)督，導(dǎo)致子公司之間的外債任意積累，意味著在規(guī)定的期限內(nèi)無(wú)法恢復(fù)的風(fēng)險(xiǎn)更大。第三，董事會(huì)已經(jīng)成為一種裝飾，缺乏對(duì)高級(jí)管理人員的監(jiān)督。北大荒董事會(huì)秘書史曉丹曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，雖然董事會(huì)沒(méi)有被召集來(lái)討論巨額貸款，但它也得到了丁曉芬總干事的口頭批準(zhǔn)。缺乏對(duì)高級(jí)管理人員的監(jiān)督可能會(huì)導(dǎo)致過(guò)多的個(gè)人權(quán)利和企業(yè)管理的混亂。由此可見(jiàn)，北大荒集團(tuán)建立的制度尚未真正實(shí)施，內(nèi)部控制的實(shí)施缺乏監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)混亂，內(nèi)部控制不起作用。北大荒集團(tuán)內(nèi)部控制改進(jìn)建議（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)北大荒集團(tuán)在對(duì)內(nèi)部治理進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析時(shí)，要以企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，同樣是企業(yè)在現(xiàn)代信息市場(chǎng)中可以立足的主要影響因素。首先，要保證北大荒集團(tuán)的所有者對(duì)企業(yè)的所有權(quán)。第二，保障董事會(huì)在企業(yè)治理中占有重要地位，在企業(yè)制定內(nèi)部控制管理體系中，董事會(huì)會(huì)起到促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的核心作用。第三，北大荒集團(tuán)要保證公司內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理化，也要減少股東之間的不平等關(guān)系，并且對(duì)企業(yè)進(jìn)行集中的管理，將股權(quán)的利益與公司的利益保持一定的聯(lián)系。第四,一個(gè)好的內(nèi)部管理系統(tǒng)，應(yīng)該確保北大荒集團(tuán)的監(jiān)察委員會(huì)在進(jìn)行監(jiān)察管理中可以行使其權(quán)力，保證監(jiān)督部門的獨(dú)立。同時(shí),應(yīng)該在北大荒集團(tuán)內(nèi)授予理事會(huì)與其他部門相比更多的監(jiān)督管理權(quán)力,這樣可以使內(nèi)部控制保持平衡。社會(huì)中政府的有關(guān)部門也會(huì)對(duì)北大荒集團(tuán)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。第五,集團(tuán)內(nèi)有關(guān)于內(nèi)部控制的現(xiàn)象,除了要加強(qiáng)管理委員會(huì)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)影響的主導(dǎo)地位,還應(yīng)該有一個(gè)適用于企業(yè)管理部門的獨(dú)立系統(tǒng),以促進(jìn)對(duì)內(nèi)部人員之間形成一定的監(jiān)督制約力。（二）建立并完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，為人們提供和完善的在線信息的獲取能力，降低了獲取信息的成本，同時(shí)提高了社會(huì)信用信息的透明度。目前,已建立應(yīng)收賬款信用管理系統(tǒng),工業(yè)和金融信用貸款系統(tǒng)。但地方政府評(píng)估指標(biāo)在每個(gè)信貸系統(tǒng)并不一致,互相不溝通將在搜索和識(shí)別信用信息方面造成非常大的困難。各部門可以加強(qiáng)建設(shè)信息管理平臺(tái)，在社會(huì)公共信用的基礎(chǔ)上對(duì)全國(guó)統(tǒng)一的信用收集和整理，并建立統(tǒng)一的社會(huì)信用評(píng)級(jí)指標(biāo)，出具統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的公司信用報(bào)告。政府加強(qiáng)各部門的溝通與管理、工業(yè)和貿(mào)易行政主管部門和其他稅收、建立公司內(nèi)部通用的數(shù)據(jù)庫(kù)。使信息共享，將應(yīng)用管理與大數(shù)據(jù)相結(jié)合。（三）設(shè)立良好的內(nèi)部控制措施北大荒集團(tuán)在內(nèi)部設(shè)立了一個(gè)對(duì)職工進(jìn)行獎(jiǎng)罰薪酬的管理機(jī)構(gòu)，但這對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制沒(méi)有任何意義，將內(nèi)部控制的實(shí)施情況納入考核指標(biāo)，并與薪資相掛鉤。這樣無(wú)法激發(fā)全體員工以及高管的工作熱情。管理層利用約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制來(lái)調(diào)整內(nèi)部控制信息輸入，北大荒集團(tuán)的內(nèi)部信息獲取需要通過(guò)一系列的控制活動(dòng)，如能力劃分、授權(quán)、會(huì)計(jì)制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)等。在此期間，企業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督整個(gè)信息傳遞過(guò)程，并指出其不足之處，進(jìn)行內(nèi)部評(píng)估，并向主管部門施壓，要求他們更好、更快地適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。這樣一來(lái)，企業(yè)管理層就可以在雙重政策下平衡激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。將自我利益與企業(yè)集體利益進(jìn)行比較，不斷自我約束，自我管理，最終調(diào)整內(nèi)部控制信息的輸入和跟蹤過(guò)程。（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用即使建立了一個(gè)更完美的系統(tǒng)，也需要內(nèi)部監(jiān)督才能發(fā)揮作用。在公司內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施后，將要求根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行自我評(píng)估，通過(guò)自我評(píng)估，可以快速發(fā)現(xiàn)北大荒集團(tuán)的內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，將通過(guò)公司內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行新的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)通過(guò)系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)化的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，以評(píng)估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序。因此，企業(yè)需要建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度，并擴(kuò)大其內(nèi)部審計(jì)能力。首先，北大荒集團(tuán)要建立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門，將這個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門相互分離，保證其不受其他部門的影響。在內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)中，需要通過(guò)詳細(xì)討論過(guò)程來(lái)分析存在的問(wèn)題，減少經(jīng)營(yíng)中的阻礙，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展順利。因此,為了確保企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo),北大荒集團(tuán)需加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作效率。企業(yè)根據(jù)其審計(jì)業(yè)務(wù)，合理的進(jìn)行支出和收入，合理的調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，還需要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)政策來(lái)制定制定合理的審計(jì)方法。最后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期向公司管理層報(bào)告其時(shí)間段內(nèi)的審計(jì)情況，為公司的管理層在確定公司未來(lái)的具體規(guī)劃中提供參考信息，并協(xié)調(diào)各部門之間的合作。與此同時(shí)，應(yīng)協(xié)調(diào)北大荒集團(tuán)進(jìn)行外部審計(jì)工作的范圍和時(shí)間，并多方位加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)。結(jié)論在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中有越來(lái)越多的學(xué)者開(kāi)始研究企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的管理，并在企業(yè)中實(shí)際運(yùn)行，企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部管理的重視也越來(lái)越高。COSO委員會(huì)公布的內(nèi)部控制一體化框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一體化框架，為全球內(nèi)部控制研究開(kāi)辟了新的篇章。另一方面，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)則和企業(yè)內(nèi)部控制的補(bǔ)充指導(dǎo)方針恰恰是基于內(nèi)部控制框架的COSO理論。由于我們公司內(nèi)部控制的建設(shè)仍處于初級(jí)階段，如何建立一個(gè)有效的、符合標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)已經(jīng)成為許多公司的一個(gè)緊迫問(wèn)題。文章在對(duì)北大荒集團(tuán)的內(nèi)部控制管理中進(jìn)行分析研究時(shí)，主要考慮到集團(tuán)的內(nèi)部環(huán)境因素、企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制以及內(nèi)部的監(jiān)督這三方面是共同影響企業(yè)內(nèi)部控制的因素。其在內(nèi)部環(huán)境方面存在的問(wèn)題是在于董事會(huì)權(quán)力的失效，公司被少數(shù)高級(jí)管理人員所掌握；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為缺乏發(fā)展戰(zhàn)略和管理子公司資金的風(fēng)險(xiǎn);在控制活動(dòng)中，北大荒內(nèi)部的授權(quán)和批準(zhǔn)控制要加強(qiáng)其作用，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制在企業(yè)中有著十分大的作用，但北大荒集團(tuán)的實(shí)際內(nèi)部管理還需要進(jìn)行完善。在內(nèi)部監(jiān)督方面，則是因?yàn)閷?duì)于企業(yè)高級(jí)管理者的對(duì)內(nèi)部的監(jiān)控不夠重視，權(quán)力沒(méi)有落實(shí)到每一個(gè)董事手中，企業(yè)成了“一言堂”，公司管理開(kāi)始混亂。在分析的基礎(chǔ)上，文章有針對(duì)性地提出了完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立并完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)、設(shè)立良好的內(nèi)部控制措施、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用四方面的建議。由此我們也當(dāng)?shù)贸鼋Y(jié)論，企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)并不是能夠一蹴而就的事情，而是應(yīng)當(dāng)和普通的工作融合，作為一項(xiàng)日常工作展開(kāi)進(jìn)行。單位的領(lǐng)導(dǎo)們也要對(duì)公司內(nèi)部控制給予高度的重視，這樣才能促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)可以在全公司范圍內(nèi)順利施行。本文雖然是針對(duì)北大荒集團(tuán)內(nèi)部控制提供的參考性意見(jiàn)，同樣也希望可以為每一家上市公司的內(nèi)部控制體系的發(fā)展提供新思路。參考文獻(xiàn)[1]Kinney.TheeffectofSOXinternalcontroldef