新時(shí)期企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與控制方案

前言稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低自身稅負(fù)壓力的合法途徑，借助有效的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于稅收比例及風(fēng)險(xiǎn)的控制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。稅務(wù)籌劃具有復(fù)雜性和系統(tǒng)性的特征，涉及內(nèi)容較多，需要相關(guān)工作人員綜合考慮各方面的影響因素，編制出科學(xué)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案，提高風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和防控能力，將稅務(wù)籌劃的作用和價(jià)值切實(shí)發(fā)揮出來(lái)，保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果。一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述稅務(wù)籌劃指企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，開(kāi)展稅務(wù)相關(guān)的規(guī)劃工作，其主要目的是提高納稅的科學(xué)性，有效減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)中的各種涉稅業(yè)務(wù)存在很大的不確定性，可能給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是少繳稅，如果企業(yè)沒(méi)有能夠依照稅收相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)稅款進(jìn)行足額繳納，則會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，對(duì)缺少的稅款進(jìn)行補(bǔ)足，同時(shí)也需要繳納相應(yīng)的滯納金，而且會(huì)影響企業(yè)的信譽(yù)。二是多繳稅，企業(yè)多繳納稅款會(huì)導(dǎo)致自身稅負(fù)的增大，降低經(jīng)濟(jì)效益，不僅影響了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，處于相對(duì)劣勢(shì)的地位[1]。二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型(一)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)一是主體性風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)主體性風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，主要是企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作人員的專(zhuān)業(yè)能力不足，對(duì)于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作欠缺足夠的認(rèn)知，重視程度不足加上工作經(jīng)驗(yàn)的欠缺，嚴(yán)重影響了稅務(wù)籌劃方案的制定和實(shí)施。從保障稅務(wù)籌劃工作實(shí)施效果的角度，企業(yè)方面必須具備專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，能夠依照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求開(kāi)展各項(xiàng)工作。但是對(duì)于很多企業(yè)而言，都存在著稅務(wù)籌劃人員專(zhuān)業(yè)能力不達(dá)標(biāo)的情況，影響了稅務(wù)籌計(jì)劃水平的提高，也使得企業(yè)面臨著巨大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。二是成本效益風(fēng)險(xiǎn)。成本效益風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，需要付出一定的成本，包括稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)和實(shí)施成本等，而且如果企業(yè)稅務(wù)籌劃失敗，還需要承擔(dān)稅收相關(guān)的損失。基于此，企業(yè)在落實(shí)稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，需要考慮成本支出問(wèn)題，如果成本支出較高，會(huì)壓縮收益，甚至引發(fā)稅務(wù)籌劃負(fù)收益的問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)巨大的成本效益風(fēng)險(xiǎn)。(二)外部風(fēng)險(xiǎn)一是經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)橥獠拷?jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境變化引發(fā)的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，這也是企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施效果影響巨大。舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子，可持續(xù)發(fā)展理念的提出和深化，使得政府部門(mén)越發(fā)關(guān)注常規(guī)能源的保護(hù)以及新能源的開(kāi)發(fā)，這種情況下，對(duì)常規(guī)能源消耗巨大的企業(yè)，政府部門(mén)會(huì)提高稅收稅率，對(duì)于積極開(kāi)發(fā)和利用新能源的企業(yè)，政府部門(mén)則會(huì)提供相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。二是稅務(wù)認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)而言，在實(shí)施稅收籌劃的過(guò)程中，需要做好稅收相關(guān)法律法規(guī)的研究，將自身的稅務(wù)籌劃行為控制在合理合法范圍，不僅如此，企業(yè)制定出的稅務(wù)籌劃方案必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同。而從實(shí)踐角度分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于部分稅收政策具備一定的自主量裁權(quán)，這也導(dǎo)致其對(duì)于稅法中部分條款的認(rèn)知可能與企業(yè)存在一定偏差，如果企業(yè)沒(méi)有及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流，則會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的情況，這樣即便稅務(wù)籌劃方案處于國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，最終的實(shí)施結(jié)果也無(wú)法達(dá)到理想狀態(tài)，從而引發(fā)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題[2]。三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)一是客觀性。風(fēng)險(xiǎn)本身具有客觀存在性，不會(huì)因?yàn)槿藗兊闹饔^意識(shí)而消失。從企業(yè)的角度分析，不管是內(nèi)部環(huán)境還是外部環(huán)境，都存在有大量的不確定因素，這些因素的存在會(huì)引發(fā)相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，使得稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)出了很強(qiáng)的客觀性特征。二是多樣性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的過(guò)程中，稅務(wù)籌劃發(fā)揮出了至關(guān)重要的作用，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而在不同的環(huán)節(jié)中，存在不同的風(fēng)險(xiǎn)誘因，各個(gè)環(huán)節(jié)之間還存在相互影響的關(guān)系。這種情況下，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的多樣性特征十分顯著。三是度量性。從企業(yè)的角度，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的衡量可以通過(guò)收益率和離散程度的對(duì)比分析實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有客觀存在性，無(wú)法完全避免，但是財(cái)務(wù)人員可以運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的全面深入分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行量度，依照其具體程度來(lái)制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案，為稅務(wù)籌劃工作的貫徹落實(shí)提供良好保障。四、新時(shí)期企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案(一)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，必須關(guān)注工作的合法性，同時(shí)也需要將自身的發(fā)展情況考慮在內(nèi)，這樣才能確保制定出的稅務(wù)籌劃方案具備良好的可行性。遵紀(jì)守法是企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的前提和保障，如果企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，存在著違規(guī)違法行為，則必然帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。對(duì)此，企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員都必須增強(qiáng)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確保在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，能夠真正認(rèn)識(shí)到其對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要作用，加強(qiáng)宣傳工作，引導(dǎo)基層員工認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控的必要性，從而確保其能夠在自身工作中發(fā)揮出個(gè)人的能動(dòng)性，為相關(guān)工作的展開(kāi)提供良好支撐，幫助財(cái)務(wù)人員就可能影響稅務(wù)籌劃的各種因素進(jìn)行分析，制定出科學(xué)合理且具備良好可行性，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避和防控的稅務(wù)籌劃方案[3]。(二)提高人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)從提高企業(yè)稅務(wù)籌劃工作效率的角度，應(yīng)該重視對(duì)于專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)工作，提升其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，確保其能夠很好地滿(mǎn)足稅務(wù)籌劃工作的要求。對(duì)稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施情況進(jìn)行分析，不管是外部政策風(fēng)險(xiǎn)還是內(nèi)部主體風(fēng)險(xiǎn)，想要實(shí)現(xiàn)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，保證稅務(wù)籌劃工作實(shí)施的效果，都需要專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃人員采取靈活的應(yīng)對(duì)措施，而只有工作人員具備較高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)及職業(yè)素養(yǎng)的情況下，在面對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)，才能做到從容應(yīng)對(duì)。從提高稅務(wù)籌劃水平的角度，企業(yè)管理層應(yīng)該定期組織員工開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)，確保財(cái)務(wù)人員能夠樹(shù)立起良好的責(zé)任意識(shí)和職業(yè)道德素養(yǎng)，數(shù)量掌握最新的稅收政策和法規(guī)法規(guī)知識(shí)，以更高的標(biāo)準(zhǔn)完成稅務(wù)籌劃工作，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃水平的提高。(三)明確稅務(wù)籌劃依據(jù)新時(shí)期，企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，可以參照的理論依據(jù)有兩個(gè)。第一個(gè)是契約理論。該理論認(rèn)為，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都可以看做是契約理論的結(jié)合點(diǎn)，相應(yīng)的利益相關(guān)者可以是企業(yè)股東、企業(yè)員工，也可以是上游材料供應(yīng)商等。從實(shí)現(xiàn)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展的角度，企業(yè)一般會(huì)與利益相關(guān)者簽訂契約，如與材料供應(yīng)商的材料供應(yīng)合同、與員工的用人合同等，在事前確定好相應(yīng)的利益分配。從實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的角度，可以借助稅務(wù)籌劃工作來(lái)減輕稅負(fù)。第二個(gè)是調(diào)節(jié)理論。稅務(wù)籌劃可以說(shuō)是納稅主體對(duì)于稅收的一種正向回應(yīng)，調(diào)控的范圍及手段決定了企業(yè)稅務(wù)籌劃的范圍和途徑，而調(diào)控的方式則強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃是納稅主體獲取合法稅收利益的唯一途徑。(四)營(yíng)造稅務(wù)籌劃環(huán)境良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境能夠?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施提供良好支撐，而企業(yè)在對(duì)稅務(wù)籌劃環(huán)境進(jìn)行營(yíng)造的過(guò)程中，可以從內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境著手，但是考慮外部環(huán)境的客觀存在性，更多地對(duì)內(nèi)部環(huán)境的營(yíng)造。企業(yè)稅務(wù)籌劃內(nèi)部環(huán)境包含的內(nèi)容眾多，如員工思想認(rèn)識(shí)、內(nèi)部控制管理機(jī)制、企業(yè)文化氛圍、業(yè)務(wù)管理流程等，還包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、稅務(wù)籌劃目標(biāo)等內(nèi)容。從保障稅務(wù)籌劃實(shí)施效果，避免工作陷入僵局的情況，企業(yè)管理層應(yīng)該發(fā)揮好自身的帶頭作用和示范作用，高度重視稅務(wù)籌劃工作，在強(qiáng)調(diào)以財(cái)務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)的同時(shí)，要求其他相關(guān)部門(mén)都應(yīng)該參與進(jìn)來(lái)，配合財(cái)務(wù)部門(mén)做好各項(xiàng)工作，組織各部門(mén)員工學(xué)習(xí)相應(yīng)的稅務(wù)籌劃知識(shí)，要求其都能夠樹(shù)立起稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，帶動(dòng)傳統(tǒng)納稅觀念的轉(zhuǎn)變，為稅務(wù)籌劃工作的貫徹落實(shí)提供相應(yīng)的環(huán)境支撐[4]。(五)開(kāi)展成本效益分析從企業(yè)的角度，如果想要將稅務(wù)籌劃的作用充分發(fā)揮出來(lái)，借助稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的提高，則需要切實(shí)做好成本效益分析，對(duì)稅務(wù)籌劃方案中蘊(yùn)含的成本問(wèn)題進(jìn)行全面考量，確保稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)和實(shí)施的成本不會(huì)超過(guò)其能夠帶來(lái)的收益，這樣的稅務(wù)籌劃方案才算合理，也才具備可行性。企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，必須重點(diǎn)關(guān)注整體稅負(fù)，不能單純地將目光放在單一稅種方面。科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案需要經(jīng)過(guò)反復(fù)的調(diào)整和對(duì)比，在確定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不應(yīng)該以稅負(fù)最小作為參考標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)該在強(qiáng)調(diào)稅負(fù)較小的情況下，企業(yè)的獲利更大。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該從自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展著眼，選擇能夠提高整體效益的稅務(wù)籌劃方案。(六)強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)督管理稅務(wù)籌劃在貫徹落實(shí)的過(guò)程中，會(huì)受到很多因素的影響，如宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整、市場(chǎng)環(huán)境變化等，企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和稅務(wù)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)能力同樣會(huì)影響稅務(wù)籌劃實(shí)施的效果。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，構(gòu)建起專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督管理部門(mén)，切實(shí)做好對(duì)于稅務(wù)籌劃實(shí)施情況的監(jiān)督管理。企業(yè)管理層和決策人員需要樹(shù)立起相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，了解風(fēng)險(xiǎn)形成的原因以及可能造成的影響，從整體層面就市場(chǎng)的復(fù)雜性進(jìn)行明確，制定出能夠同時(shí)符合企業(yè)發(fā)展需求和市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律的稅務(wù)籌劃方案。而在完成稅務(wù)籌劃方案的制定后，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)必須做好市場(chǎng)動(dòng)態(tài)變化的跟蹤管理，依照市場(chǎng)變化來(lái)對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，盡可能規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。(七)關(guān)注部門(mén)相互配合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呈現(xiàn)出了一種不斷發(fā)展變化的狀態(tài)，這樣會(huì)在很大程度上影響稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。對(duì)此，企業(yè)方面應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與配合，制定出切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)控制方案，提升風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。一是應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部，健全并落實(shí)稅務(wù)籌劃責(zé)任機(jī)制，對(duì)各部門(mén)各崗位在稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制中的責(zé)任進(jìn)行明確，提升部門(mén)之間相互配合的默契程度，確保即便企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生了變化，也不會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)籌劃失效的情況。二是應(yīng)該將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的實(shí)施效果與員工工資掛鉤，對(duì)于在工作中表現(xiàn)優(yōu)秀的員工，可以給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，表現(xiàn)差或者態(tài)度散漫的員工可以進(jìn)行懲罰，通過(guò)這樣的方式來(lái)激發(fā)員工在面對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的責(zé)任意識(shí)，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制方案的貫徹落實(shí)，盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。三是從提升部門(mén)將配合效果的角度，企業(yè)可以從外部聘請(qǐng)專(zhuān)家，開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作人員的培訓(xùn)和教育，確保工作人員能夠掌握最新的稅務(wù)籌劃知識(shí)和理念，促進(jìn)其綜合素質(zhì)的提高，確保稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案能夠得到有效的貫徹落實(shí)。(八)利用稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)考慮稅務(wù)籌劃工作本身的專(zhuān)業(yè)性，從保障稅務(wù)籌劃實(shí)施效果，避免稅務(wù)籌劃失敗的情況，企業(yè)可以利用好相應(yīng)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，對(duì)稅務(wù)籌劃工作的難度進(jìn)行全面衡量，選擇專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、信譽(yù)良好的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)提供稅務(wù)咨詢(xún)或者籌劃服務(wù)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃水平的提高，幫助企業(yè)有效降