中國(guó)建設(shè)銀行個(gè)人理財(cái)師稅務(wù)規(guī)劃培訓(xùn)

中國(guó)建設(shè)銀行個(gè)人理財(cái)師稅務(wù)規(guī)劃培訓(xùn)稅務(wù)規(guī)劃的作用趙某每月工資2000元，年底一次性獎(jiǎng)金6000元；劉某每月工資2000元，年底一次性獎(jiǎng)金6300元；李某1-11月每月工資2000元，12月工資2300元，年底一次性獎(jiǎng)金6000元。三人12月份的收入分別是多少？趙某：8000元，7700元?jiǎng)⒛常?300元，7695元李某：8300元，7905元內(nèi)容提要稅務(wù)規(guī)劃概述稅務(wù)規(guī)劃的概念與個(gè)人有關(guān)的稅種稅務(wù)規(guī)劃策略稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅避稅策略稅基節(jié)稅避稅策略稅率節(jié)稅避稅策略第一節(jié)稅務(wù)規(guī)劃概述稅務(wù)規(guī)劃的含義納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先規(guī)劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策和差別待遇，達(dá)到少繳稅和遞延納稅的目標(biāo)，以減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體稅后收益最大化的活動(dòng)。稅務(wù)規(guī)劃的原則合法性原則前置性原則整體性原則風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則成本效益原則第一節(jié)稅務(wù)規(guī)劃概述稅收基礎(chǔ)知識(shí)納稅人——對(duì)誰(shuí)征稅征稅對(duì)象——對(duì)什么征稅稅基——計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)

稅率——征多少稅定額稅率比例稅率累進(jìn)稅率第一節(jié)稅務(wù)規(guī)劃概述序號(hào)類(lèi)別稅種1課稅對(duì)象的性質(zhì)流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅2計(jì)稅依據(jù)不同價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅3稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁直接稅、間接稅4稅收管理和受益權(quán)限中央稅、地方稅、中央地方共享稅稅收分類(lèi)：第一節(jié)稅務(wù)規(guī)劃概述偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為。騙稅：以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款。漏稅：納稅人無(wú)意識(shí)地漏繳或者少繳稅款的行為。稅務(wù)規(guī)劃與偷稅等的區(qū)別：稅務(wù)規(guī)劃的步驟熟練把握有關(guān)稅收制度和法律法規(guī)–理解稅收制度和法律規(guī)定的精神–了解法律和主管部門(mén)對(duì)納稅活動(dòng)“合法和合理”的界定了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和稅務(wù)規(guī)劃要求–納稅人的基本情況：財(cái)務(wù)情況、投資意向、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度–納稅人的具體要求簽訂委托合同制定規(guī)劃方案并實(shí)施與個(gè)人有關(guān)的稅種個(gè)人所得稅營(yíng)業(yè)稅增值稅房產(chǎn)稅契稅個(gè)人所得稅納稅人：居民納稅人、非居民納稅人——住所，居住時(shí)間征稅對(duì)象：各項(xiàng)所得納稅范圍稅率計(jì)算方法納稅申報(bào)征稅范圍個(gè)人所得稅以納稅人的應(yīng)納稅所得為征稅對(duì)象，包括下列11項(xiàng)個(gè)人所得：（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。個(gè)人所得稅稅率稅目稅率工資、薪金所得5%-45%九級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得5%-35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率勞務(wù)報(bào)酬所得20%稿酬所得20%特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股利紅利所得、偶然所得、其他所得20%自行申報(bào)和代扣代繳代扣代繳自行申報(bào)年所得12萬(wàn)元以上；一個(gè)納稅年度取得11項(xiàng)所得的合計(jì)達(dá)到12萬(wàn)元；不含個(gè)人所得稅法規(guī)定的免稅所得；不包括非居民納稅人。從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國(guó)境外取得所得的；取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。工資、薪金所得范圍：個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。費(fèi)用扣除：個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等法定扣除項(xiàng)目及每月標(biāo)準(zhǔn)扣除數(shù)額。稅率：5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)500元的部分502超過(guò)500元至2000元的部分10253超過(guò)2000元至5000元的部分151254超過(guò)5000元至20000元的部分203755超過(guò)20000元至40000元的部分2513756超過(guò)40000元至60000元的部分3033757超過(guò)60000元至80000元的部分3563758超過(guò)80000元至100000元的部分40103759超過(guò)100000元的部分4515375工資、薪金所得稅率表工資、薪金所得應(yīng)納所得稅額=（6000-2000）×15%-125=475元某高校教師于2008年3月領(lǐng)取工資6000元，則她本月的應(yīng)納所得稅額是多少？全年一次性獎(jiǎng)金范圍：年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資等。原則：?jiǎn)为?dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅；優(yōu)惠方法只能使用一次。全年一次性獎(jiǎng)金方法：確定稅率和速算扣除數(shù):發(fā)放當(dāng)月雇員工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額;發(fā)放當(dāng)月雇員工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額;計(jì)算應(yīng)納稅額：當(dāng)月工資、薪金所得高于或等于法定扣除額，應(yīng)納所得稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)；當(dāng)月工資、薪金所得低于法定扣除額，應(yīng)納所得稅額＝（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。全年一次性獎(jiǎng)金李某2007年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金6100元，當(dāng)月工資為2200元，則全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額是多少？6100÷12=508.33元，適用的稅率10%，速算扣除數(shù)25，其全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額=6100×10%-25=585元。全年一次性獎(jiǎng)金孫某2007年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金6100元，當(dāng)月工資為1800元，則全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額是多少？孫某當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額的差額=2000-1800=200元，（6100-200）÷12=491.67元，適用稅率5%，速算扣除數(shù)0，其全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（6100-200）×5%-0=295元。全年一次性獎(jiǎng)金企業(yè)經(jīng)營(yíng)者王某每月領(lǐng)取基本收入3000元，年度結(jié)束后確定的效益收入為114000元，則她全年應(yīng)納所得稅額是多少？效益收入114000÷12=9500元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)375，應(yīng)納個(gè)人所得稅額=114000×20%-375=22425元；按月領(lǐng)取的基本收入3000元應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額=12×[（3000-2000）×10%-25]=900元；全年應(yīng)納所得稅額=22425+900=23325元。個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得范圍：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶(hù)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。費(fèi)用扣除：必要費(fèi)用及損失。稅率：5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。應(yīng)納所得稅額＝（收入總額-成本-費(fèi)用-損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)。個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得稅率表級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)5000元的部分502超過(guò)5000元至10000元的部分102503超過(guò)10000元至30000元的部分2012504超過(guò)30000元至50000元的部分3042505超過(guò)50000元的部分356750個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得某個(gè)體工商戶(hù)年?duì)I業(yè)收入54萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本42萬(wàn)元，其他可扣除費(fèi)用、流轉(zhuǎn)稅金2萬(wàn)元，其應(yīng)納所得稅額是多少？年應(yīng)納所得稅額=（540000-420000-20000）×35%-6750=28250元對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得費(fèi)用扣除：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用。稅率：5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。應(yīng)納所得稅額＝（收入總額-費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)。對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得三種情況：變更工商登記為個(gè)體工商戶(hù)，個(gè)人所得稅——個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；工商登記仍為原企業(yè)，承包人、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，征收企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅——工資、薪金所得；工商登記仍為原企業(yè)，承包人、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)，征收企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅——對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得張先生欲承包某一企業(yè)，承包期為2007年3月1日至12月31日，其間固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費(fèi)50000元，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)53000元（已扣除租賃費(fèi)，未扣除折舊費(fèi)），張先生不領(lǐng)取工資。

對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得方案一：將原企業(yè)工商登記變更為個(gè)體工商戶(hù)，則其經(jīng)營(yíng)所得按個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅所得額=53000-2000×10=33000元，全年應(yīng)納稅所得額=33000÷10×12=39600元，全年應(yīng)納稅額=39600×30%-4250=7630元，實(shí)際應(yīng)納稅額=7630÷12×10≈6358.33元,張先生實(shí)際取得的稅后利潤(rùn)=53000-6358.33=46641.67元。對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得方案二：仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則張先生按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅后，就其稅后收入繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=53000-5000+50000=98000元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=98000×27%=26460元，張先生承包收入=（53000-5000）-26460=21540元，應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（21540-2000×10）×5%-0=77元，張先生實(shí)際取得的稅后利潤(rùn)=21540-77=21463元。勞務(wù)報(bào)酬所得范圍：個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的報(bào)酬，董事費(fèi)收入。費(fèi)用扣除：800，20%。稅率：20%，實(shí)行加成規(guī)定。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納所得稅額=（每次勞務(wù)報(bào)酬收入-扣除費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)。勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入額的確定：屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)取得收入的，以同一轄區(qū)一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；連續(xù)提供勞務(wù)而多月收入一次支付的，以一個(gè)月為一次；納稅人兼有不同項(xiàng)目勞務(wù)報(bào)酬所得的，分別按前述原則確定應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000勞務(wù)報(bào)酬所得某高校教師為某公司提供勞務(wù)，獲得報(bào)酬20000元，其應(yīng)納所得稅額是多少？應(yīng)納所得稅額=20000×（1-20%）×20%-0=3200元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得某歌舞團(tuán)獨(dú)唱演員王歡月工資5800元，于2008年1月參加了該團(tuán)在上海的3場(chǎng)演出得到3800元報(bào)酬。同月，王歡應(yīng)一家?jiàn)蕵?lè)公司的邀請(qǐng)，出席了在廣州舉行的演唱會(huì)獲得30000元報(bào)酬，則她本月的應(yīng)納所得稅額是多少？王歡2006年1月份應(yīng)納所得稅為：工資、薪金所得應(yīng)納稅額=（5800＋3800－2000）×20％－375＝1145元；勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=30000×（1－20％）×30％－2000＝5200元；王歡一月份應(yīng)納所得稅額共計(jì)1145＋5200＝6345元。稿酬所得范圍：個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。費(fèi)用扣除：800，20%。稅率：20%，減征30%。應(yīng)納所得稅額＝（收入總額-費(fèi)用）×20%×（1-30%）。稿酬所得每次收入的界定同一作品先在報(bào)刊等媒體上連載再出版，或先出版再連載，視為兩次稿酬收入征收所得稅；同一作品再版取得的收入，視為另一次稿酬收入征收所得稅；同一作品連載取得的全部收入、以預(yù)付稿酬或分次付款等形式取得的收入、因添加印數(shù)而追加的稿酬，合并為一次征收所得稅。稿酬所得孫某在某美容雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬3000元，其應(yīng)納所得稅額是多少？應(yīng)納所得稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）=308元特許權(quán)使用費(fèi)所得范圍：提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)所取得的收入。費(fèi)用扣除：800，20%。稅率：20%。應(yīng)納所得稅額＝（收入總額-費(fèi)用）×20%。特許權(quán)使用費(fèi)所得某技術(shù)員向某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，獲特許權(quán)使用費(fèi)12萬(wàn)元，其應(yīng)納所得稅額是多少？應(yīng)納所得稅額=120000×（1-20%）×20%=19200元財(cái)產(chǎn)租賃所得范圍：個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。費(fèi)用扣除：800，20%；稅金和教育費(fèi)附加；由納稅人負(fù)擔(dān)的出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際支付的修繕費(fèi)用。稅率：20%。應(yīng)納所得稅額＝（收入總額-費(fèi)用）×20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得范圍：個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、土地使用權(quán)、建筑物、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)所取得的收入。費(fèi)用扣除：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的原值和合理稅費(fèi)。稅率：20%。應(yīng)納所得稅額＝（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%。個(gè)人所得稅利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%營(yíng)業(yè)稅納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)等營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。征稅對(duì)象：各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率。納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為混合銷(xiāo)售行為營(yíng)業(yè)稅稅率稅目征收范圍稅率（%）一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)3二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3三、金融保險(xiǎn)業(yè)

金融、保險(xiǎn)5四、郵電通信業(yè)

3五、文化體育業(yè)

3六、娛樂(lè)業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝5—20七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)5九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售建筑物及其他土地附著物5增值稅納稅人：在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。納稅對(duì)象：生產(chǎn)、流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值。應(yīng)稅行為：銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)；貨物期貨、銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)等特殊項(xiàng)目；視同銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅行為等特殊行為。稅率（征收率）：17%、13%（6%、4%）。增值稅混合銷(xiāo)售行為：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且二者之間并無(wú)直接聯(lián)系或從屬關(guān)系，即為混合銷(xiāo)售行為。從事或主要經(jīng)營(yíng)貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)人，發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)：從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且非應(yīng)稅勞務(wù)與銷(xiāo)售貨物或提供的應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人一般納稅人：經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全；小規(guī)模納稅人：經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全；從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下；年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。增值稅稅率基本稅率：17%低稅率:13%農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品。小規(guī)模納稅人適用的征收率商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人征收率為6%。增值稅一般納稅人的應(yīng)納增值稅計(jì)算公式：

應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)售額×增值稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅計(jì)算公式：應(yīng)納增值稅稅額=銷(xiāo)售額×征收率不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的稅款；購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品，按照買(mǎi)價(jià)和13％的扣除率計(jì)算，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×扣除率；外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，按７％的扣除率計(jì)算，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他雜項(xiàng)費(fèi)用不得扣除，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)×扣除率。增值稅不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（東北三省八大行業(yè)除外）；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。增值稅某大型商城的財(cái)務(wù)部李經(jīng)理于2007年12月底對(duì)該商城的經(jīng)營(yíng)情況作綜合分析時(shí)發(fā)現(xiàn)：該商城在2007年度銷(xiāo)售各種型號(hào)的空調(diào)器5243臺(tái)，取得安裝調(diào)試服務(wù)收入953860元；銷(xiāo)售熱水器4365臺(tái)，取得安裝調(diào)試服務(wù)收入358540元，兩項(xiàng)收入合計(jì)1312400元，實(shí)際繳納增值稅190690.60元。增值稅假設(shè)該商城2008年度經(jīng)銷(xiāo)的空調(diào)器和熱水器數(shù)量不變，專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司接受委托安裝服務(wù)的收入金額為1312400元，適用3％稅率征收營(yíng)業(yè)稅，則安裝公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：1312400×3％＝39372元。經(jīng)過(guò)以上籌劃，從企業(yè)整體利益的角度講，企業(yè)實(shí)際少繳稅款：190690.60－39372=151318.6元。房產(chǎn)稅納稅人與課稅范圍:納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。費(fèi)用扣除：從價(jià)計(jì)征：10～30％；從租計(jì)征：租金收入。稅率：1.2%，12%，4%。計(jì)算公式：自用：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(１-減除比例)×1.2％;出租：應(yīng)納稅額＝租金收入×12％（或4％）。房產(chǎn)稅某公司用于出租的庫(kù)房有三棟，其房產(chǎn)原值為1600萬(wàn)元，年租金收入為300萬(wàn)元。租金收入應(yīng)納稅額合計(jì)為52.5萬(wàn)元。其中：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝300×５％＝15萬(wàn)元應(yīng)納房產(chǎn)稅＝300×12％＝36萬(wàn)元應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加＝15×（7％＋3％）＝1.5萬(wàn)元。如何才能降低稅負(fù)呢？房產(chǎn)稅將租賃合同改為倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶(hù)提供24小時(shí)服務(wù)。假設(shè)提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的收入仍為300萬(wàn)元，收入不變，其應(yīng)納稅額為29.94萬(wàn)元。其中：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：300×5％＝15萬(wàn)元應(yīng)納房產(chǎn)稅：1600×（1-30%）×1.2%=13.44萬(wàn)元應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加：15×（7%+3%）=1.5萬(wàn)元合計(jì)應(yīng)納稅額為29.94萬(wàn)元。契稅含義：土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)向其承受者征收的稅收。征稅范圍：國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)煌恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)òǔ鍪?、?zèng)與和交換）；房屋買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)與和交換；以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；以土地、房屋權(quán)屬抵償債務(wù);以獲獎(jiǎng)的方式承受土地、房屋權(quán)屬;以預(yù)購(gòu)或者預(yù)付集資建房款的方式承受土地、房屋權(quán)屬。稅率：3%-5%。應(yīng)納契稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率。稅務(wù)規(guī)劃策略稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅避稅策略稅基節(jié)稅避稅策略稅率節(jié)稅避稅策略稅務(wù)規(guī)劃策略稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅避稅策略捐贈(zèng)及贊助扣除規(guī)定減免政策優(yōu)惠投資免稅項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅避稅策略捐贈(zèng)及贊助扣除規(guī)定個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過(guò)部分不得扣除；個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在稅前所得額中全額扣除；個(gè)人所得用于對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，可以全額在下個(gè)月（工資、薪金）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）應(yīng)納稅所得額中抵扣，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。捐贈(zèng)及贊助扣除規(guī)定

某明星參加一次演出獲得勞務(wù)報(bào)酬40000元，若不進(jìn)行任何規(guī)劃，則其應(yīng)納稅額=[40000×（1-20%）]×30%-2000=7600元。通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾挝幌蜇毨У貐^(qū)捐贈(zèng)10000元，勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額=40000×（1-20%）=32000元，32000×30%=9600元＜10000元，根據(jù)稅法規(guī)定，捐贈(zèng)支出高于應(yīng)納稅所得額30％的部分不能從稅前扣除，因此只能抵扣9600元。則該明星本次取得收入應(yīng)納稅額為=（32000-9600）×30%-2000=4720元。稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅避稅策略減免政策優(yōu)惠——法定優(yōu)惠免征額：個(gè)人所得稅法對(duì)工資、薪金所得規(guī)定的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元；起征點(diǎn)：增值稅起征點(diǎn)的幅度為銷(xiāo)售貨物的月銷(xiāo)售額2000～5000元，提供應(yīng)稅勞務(wù)的月銷(xiāo)售額1500～3000元，按次納稅的每次（日）銷(xiāo)售額150～200元；費(fèi)用扣除：800，20%。減免政策優(yōu)惠——特定優(yōu)惠鼓勵(lì)和扶持下崗失業(yè)人員自謀職業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅避稅策略《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知》中發(fā)〔2002〕12號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2002〕208號(hào)《總局、勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策具體實(shí)施意見(jiàn)的通知》國(guó)稅發(fā)[2002]160號(hào)

稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅避稅策略投資免稅項(xiàng)目國(guó)債和特種金融債券貨幣市場(chǎng)基金教育儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)稅務(wù)規(guī)劃策略稅基節(jié)稅避稅策略收入遞延法收入分期法收入分割法收入項(xiàng)目福利化或費(fèi)用化稅基節(jié)稅避稅策略收入遞延法張先生就職于某企業(yè)，全年工資收入為56400元，前六個(gè)月每月工資為2400元，后六個(gè)月每月7000元，則全年應(yīng)納稅額=[（2400-2000）×5%-0]×6+[（7000-2000）×15%-125]×6=3870元。根據(jù)歷年工資發(fā)放情況，將全年工資按月平均發(fā)放，則張先生每月工資為4700元，全年應(yīng)納稅額=[（4700-2000）×15%-125]×12=3360元。稅務(wù)規(guī)劃實(shí)際節(jié)稅=3870-3360=510元。稅基節(jié)稅避稅策略收入分期法王小姐是某私營(yíng)企業(yè)業(yè)主,雇員人數(shù)為20人，2008年預(yù)計(jì)每人每月將發(fā)放工資6000元，如何分配工資收入更有利？方案一：不進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，按月發(fā)放工資，每月6000元，每位員工每月應(yīng)納所得稅額=（6000-2000）×15%-125=475元，年度繳納個(gè)人所得稅總額=475×12=5700元。收入分期法方案二：王小姐將工資發(fā)放方式調(diào)整為每月發(fā)放4000元，年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放24000元，則員工每月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=（4000-2000）×10%-25=175元，年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=24000×10%-25=2375元，全年應(yīng)納稅額=175×12+2375=4475元。這與原來(lái)的方法相比，企業(yè)本身并未給員工多發(fā)放工資，但利用理財(cái)規(guī)劃節(jié)稅1225元，實(shí)際上等于員工收入增加了1225元，大大提高了員工滿(mǎn)意度和工作積極性。稅基節(jié)稅避稅策略收入分割法王教授準(zhǔn)備出版一本關(guān)于稅務(wù)規(guī)劃的著作，預(yù)計(jì)將獲得稿酬12000元，該如何規(guī)劃他的節(jié)稅方案？以1本書(shū)的形式出版該著作，則應(yīng)納所得稅額=12000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344元。以4本1套的形式出版一套系列叢書(shū)，每本稿酬=12000÷4=3000元，每本應(yīng)納稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）=308元，應(yīng)納稅額合計(jì)=308×4=1232元。可見(jiàn)，王教授通過(guò)分割稿費(fèi)收入可節(jié)稅112元。收入分割法

王某經(jīng)營(yíng)水暖器材并承接一些安裝維修工程，其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理，每年銷(xiāo)售水暖器材收入為4萬(wàn)元，安裝維修收入為2萬(wàn)元。則其全年應(yīng)納所得稅額=60000×35%-6750=14250元。收入分割法王某和妻子分別獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，王某專(zhuān)門(mén)承接安裝維修工程，妻子的公司只銷(xiāo)售水暖器材。王某和妻子每年應(yīng)納所得稅額分別為20000×20%-1250=2750元，40000×30%-4250=7750元，兩人合計(jì)納稅額為2750+7750=10500元?？梢?jiàn)，如果王某與妻子分別計(jì)算納稅，每年可節(jié)稅14250-10500=3750元。稅基節(jié)稅避稅策略收入項(xiàng)目福利化或費(fèi)用化

某經(jīng)濟(jì)學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢(shì)的專(zhuān)業(yè)書(shū)籍，需要到全國(guó)各地調(diào)查研究，所需經(jīng)費(fèi)約5萬(wàn)元。由于該經(jīng)濟(jì)學(xué)家學(xué)術(shù)水平較高，預(yù)計(jì)這本書(shū)銷(xiāo)路看好，某出版社與他達(dá)成協(xié)議，支付全部稿費(fèi)20萬(wàn)元。該經(jīng)濟(jì)學(xué)家應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃呢？收入項(xiàng)目福利化或費(fèi)用化該經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己負(fù)擔(dān)調(diào)研費(fèi)用，應(yīng)納所得稅額=200000×（1-20%）×20%×（1-30%）=22400元，實(shí)際收入為200000-22400-50000=127600元；由出版社支出調(diào)研費(fèi)用，付給作者15萬(wàn)元稿費(fèi)，應(yīng)納所得稅額=150000×（1-20%）×20%×（1-30%）=16800元，實(shí)際收入為150000-16800=133200元；將納稅人的稿費(fèi)收入的一部分轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，可節(jié)約5600元稅款。收入項(xiàng)目福利化或費(fèi)用化

某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程，由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為200萬(wàn)元，含設(shè)備采購(gòu)費(fèi)180萬(wàn)元。按原計(jì)劃，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=200×3%=60000元；由建設(shè)單位提供傳動(dòng)設(shè)備，只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)收取安裝費(fèi)20萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=20×3%=6000元；通過(guò)一項(xiàng)稅務(wù)規(guī)劃為該企業(yè)節(jié)約稅款54000元。稅務(wù)規(guī)劃策略稅率節(jié)稅避稅策略規(guī)劃收入形式，適用較低稅率規(guī)劃納稅人身份，適用較低稅率高稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為低稅率項(xiàng)目稅率節(jié)稅避稅策略規(guī)劃收入形式，適用較低稅率某報(bào)紙專(zhuān)欄記者小梁的月收入為50000元，請(qǐng)考慮該記者與報(bào)社采取何種合作方式才能降低稅負(fù)？調(diào)入報(bào)社，則其收入為工資、薪金所得，應(yīng)納所得稅額=(50000-2000)×30%-3375=11025元；以特約撰稿人的身份獲得勞務(wù)報(bào)酬，則應(yīng)納所得稅額=50000×（1-20%）×30%-2000=10000元；以投稿的形式獲得稿酬收入，則應(yīng)納所得稅額=50000×（1-20%）×20%×（1-30%）=5600元；可見(jiàn)，不同的收入形式適用不同的所得稅稅率，所繳納的稅款也不相同。稅率節(jié)稅避稅策略規(guī)劃納稅人身份，適用較低稅率所得稅中，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)，可以根據(jù)具體情況對(duì)三種方案進(jìn)行選擇。增值稅中，無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的運(yùn)用。無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率

——增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無(wú)差別平