產(chǎn)品成本核算的輔助方法概述

同學(xué)們好！第七章產(chǎn)品成本核算的輔助方法重點與難點分類法原理標(biāo)準(zhǔn)成本的含義成本差異的計算與分析系數(shù)法分配

第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法一、分類產(chǎn)品成本核算概述（一）分類法概念及適用范圍

以產(chǎn)品類別作為成本計算對象，匯集生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品的總成本，然后再按一定的分配方法分配計算類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。這種產(chǎn)品成本計算方法稱為分類法。該方法的目的在于簡化成本核算凡是產(chǎn)品品種或規(guī)格繁多，且能按一定標(biāo)準(zhǔn)分類的企業(yè)，均可采用該法。它的應(yīng)用不受生產(chǎn)類型的限制。具體范圍如下（1）適用于聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)；（2）適用于用同樣原材料，同樣工藝過程，而生產(chǎn)出來不同規(guī)格的產(chǎn)品；（3）適用于在生產(chǎn)主要產(chǎn)品生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)一些非主要產(chǎn)品的生產(chǎn)；（4）適用于除主要產(chǎn)品以外的一些零星產(chǎn)品生產(chǎn)（二）特點1、以產(chǎn)品類別為成本計算對象2、分類法的成本計算期要根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理要求來確定3、分類法不是一種獨立的成本計算方法它可以與任何一種基本方法結(jié)合，適用于任何類型的企業(yè)

（三）分類法的計算程序

1、劃分產(chǎn)品類別、按照產(chǎn)品的類別設(shè)立成本計算單2、利用成本計算基本方法，計算各類產(chǎn)品成本類別劃分標(biāo)準(zhǔn)品種相同，型號或規(guī)格不同品種相同，原材料含量不同聯(lián)產(chǎn)品3、采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，計算類內(nèi)各產(chǎn)品成本分配標(biāo)準(zhǔn)實物量：重量、體積、面積、長度定額量：定額消耗量、定額成本價值量：售價、產(chǎn)值常用的一種簡化分配方法：系數(shù)法二、簡化的分類法--系數(shù)法（成本在同類產(chǎn)品內(nèi)部分配的方法）（一）含義

是將分配標(biāo)準(zhǔn)折合成相對固定的系數(shù)，按固定的系數(shù)來分配類內(nèi)各產(chǎn)品成本的方法。產(chǎn)品系數(shù)：是同類產(chǎn)品中各產(chǎn)品的單位分配標(biāo)準(zhǔn)（消耗量定額、定額成本、售價）與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的單位分配標(biāo)準(zhǔn)的比值。系數(shù)有單項系數(shù)和綜合系數(shù)之分。

（二）基本原理

在一類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其系數(shù)定為1，再將其它產(chǎn)品的消耗、定額或費用定額與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的消耗定額或費用定額相比較，確定各產(chǎn)品的系數(shù)，然后根據(jù)各產(chǎn)品系數(shù)將各產(chǎn)品產(chǎn)量換算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量，并按各產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的比例，在各產(chǎn)品之間進行費用的分配。（三）核算程序1、確定分配標(biāo)準(zhǔn)（實物量或價值標(biāo)準(zhǔn)）3、確定各產(chǎn)品系數(shù)

某產(chǎn)品的系數(shù)=該產(chǎn)品的單位定額消耗量或定額成本標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的單位定額消耗或定額成本2、確定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品（作為系數(shù)計算參照物的產(chǎn)品）一般選擇生產(chǎn)量較大、生產(chǎn)穩(wěn)定的產(chǎn)品4、計算各產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量（總系數(shù)）

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量是指各產(chǎn)品實際產(chǎn)量按其系數(shù)折合的相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的產(chǎn)量

某產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量=完工產(chǎn)量+在產(chǎn)品量或在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×該產(chǎn)品系數(shù)5、按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配費用：分成本項目進行分配某產(chǎn)品某成本項目單位成本=該類產(chǎn)品某成本項目成本合計該類產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之和（四）計算實例1

例：某廠生產(chǎn)A、B、C、D四種元件。它們所用原材料相同，經(jīng)過同一工藝過程，將其合并為甲類。該廠采用品種法計算該類電子元件的總成本。各成本項目產(chǎn)成品總成本分別為33600元、3520元、10560元。（以A為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）計算程序的運用：產(chǎn)品品種實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 材料工時原材料其它 （件）

A 10000件10千克2小時

B 9500 8.51.5 C 10750 121.8 D 10500 10.51.6

產(chǎn)品品種實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 材料工時原材料其它原材料其它

A 10000件10千克2小時111000010000 B 95008.51.50.850.7580757125 C 10750 121.81.20.9129009675 D 10500 10.51.61.050.8110258400

合計 4200035200將某類產(chǎn)成品的總成本（按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量）分配給類內(nèi)各產(chǎn)品的完工產(chǎn)品。 分配時，主要用兩種方法：1、定額成本法 若甲類產(chǎn)品原材料合計數(shù)為38,504元,其中,期末在產(chǎn)品的定額成本為4904元。直接人工本月合計為4037元,其中,期末在產(chǎn)品定額成本為517元。制造費用本月合計為10800元，其中，期末在產(chǎn)品定額成本240元。

直接材料分配率:33600/42000=0.8元/件

各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料為

A: 10000×

0.8=8000元

B: 8075×0.8=6460元

C: 12900×0.8=10320元

D: 11025×0.8=8820元待分配總額：38504-4904=33600元

待分配總額：4037-517=3520元

直接人工成本分配率:3520/35200=0.1元/件

各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工為

A: 10000×0.1=1000元

B: 7125×0.1=712.5元

C: 9675×0.1=967.5元

D: 8400×0.1=840元

待分配總額：10800-240=10560元

制造費用分配率:10560/35200=0.3元/件

各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用為

A: 10000×

0.3=3000元

B: 7125×0.3=2137.5元

C: 9675×0.3=2902.5元

D: 8400×0.3=2520元2、約當(dāng)產(chǎn)量法項目

甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品產(chǎn)成品（件）35020050期末在產(chǎn)品（件）506050在產(chǎn)品完工率50％50％50％材料消耗定額（公斤／件）44.43.2工時消耗定額（時／件）32.73.6產(chǎn)量及消耗定額表產(chǎn)品類別：A產(chǎn)品系數(shù)計算表

產(chǎn)品類別：A產(chǎn)品材料系數(shù)工時系數(shù)單位定額系數(shù)單位定額系數(shù)甲4131乙4.44.4/4=1.12.72.7/3=0.9丙3.23.2/4=0.83.63.6/3=1.2－－－－－－標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量計算表

產(chǎn)品類別：A產(chǎn)品產(chǎn)品系數(shù)材料系數(shù)工時系數(shù)產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量產(chǎn)成品產(chǎn)量按材料系數(shù)折合按工時系數(shù)折合在產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量按材料系數(shù)折合按工時系數(shù)折合完工率約當(dāng)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量甲11350350350505050%2525乙1.10.9200220180606650%3027丙0.81.2504060504050%2530合計59015682610產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量=產(chǎn)成品量×產(chǎn)品系數(shù)在產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量=在產(chǎn)品量或約當(dāng)量×產(chǎn)品系數(shù)

各產(chǎn)品完工成本計算表3505＝17503502＝7003501＝3502800單位：元產(chǎn)品直接材料直接工資制造費用合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計2205＝11001802＝3601801＝1801640405＝200

602＝120

601＝60

380305011805904820直接材料單位成本標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位成本：=3830610+156=5直接人工單位成本=1344590+82=2制造費用單位成本=672590+82=1完工產(chǎn)品成本=完工標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位成本

產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品類別：A

成本項目生產(chǎn)費用合計期末在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本總成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品直接材料直接工資制造費用合計383078030501750110020013441641180700360120672825903501806058461026482028001640380三、聯(lián)產(chǎn)品成本計算

（一）聯(lián)產(chǎn)品概念

聯(lián)產(chǎn)品是指用同樣的原料及主要材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，同時生產(chǎn)出具有不同使用價值的主要的商品產(chǎn)品。綜合成本投入原材料A產(chǎn)品直接出售B產(chǎn)品進一步加工分離點可歸屬成本C產(chǎn)品（二）聯(lián)產(chǎn)品成本核算特點

1、各種聯(lián)產(chǎn)品均為主要產(chǎn)品，需分別計算成本3、分離前的綜合成本應(yīng)采用分類法計算，分離后的個別歸屬成本采用一般的成本計算方法進行歸集。2、聯(lián)產(chǎn)品分離點前的的成本是綜合成本，分離點后的成本是個別歸屬成本（三）核算程序1、采用分類法計算出分離前的綜合成本2、選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，將綜合成本在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配3、歸集進一步加工的可歸屬成本（四）實例分析

某企業(yè)用同一種原材料，在同一個工藝過程中生產(chǎn)出A、B兩種聯(lián)產(chǎn)品，這些聯(lián)產(chǎn)品采用售價作為分配標(biāo)準(zhǔn)。以A產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品其系數(shù)為1，A產(chǎn)品分離后還需繼續(xù)加工為甲產(chǎn)品才能出售，B產(chǎn)品在分離后可直接對外銷售.有關(guān)資料如下：項目直接材料直接人工制造費用合計分離前的聯(lián)合成本30000150001500060000各成本項目占總成本比重50%25%25%100%分離后A產(chǎn)品可歸屬成本50003000200010000（1）產(chǎn)量和單價

產(chǎn)品名稱

產(chǎn)量（件）單位售價（元）AB7204001518(2)成本計算資料聯(lián)產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱產(chǎn)量系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配率分配金額A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計72040011.272048012005036000

2400060000要求：（1）編制聯(lián)產(chǎn)品成本計算表（2）編制A產(chǎn)品成本匯總計算表B產(chǎn)品的系數(shù)=18/15分配率=60000/1200A產(chǎn)品成本計算單成本項目綜合成本總成本比重金額直接材料50%直接人工25%制造費用25%合計100%180009000900036000

5000300020001000023000120004600046000可歸屬成本四、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本計算（一）副產(chǎn)品含義副產(chǎn)品是指企業(yè)使用同一原材料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同一生產(chǎn)過程中附帶產(chǎn)出的非主要產(chǎn)品。投入原材料聯(lián)合成本同一生產(chǎn)過程分離點主要產(chǎn)品副產(chǎn)品再加工可歸屬成本A產(chǎn)品（二）副產(chǎn)品成本計算特點副產(chǎn)品價值比較低，其聯(lián)合成本采用簡化方法計算1、按產(chǎn)品的銷售價格減去銷售稅金和合理利潤的金額作價2、按照固定價格計價（三）副產(chǎn)品成本計算程序

1、采用分類法計算出主副產(chǎn)品分離前的綜合成本2、選擇適當(dāng)方法將副產(chǎn)品成本從聯(lián)合成本中分離出3、歸集進一步加工的可歸屬成本副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品的關(guān)系聯(lián)系都是聯(lián)合生產(chǎn)過程的產(chǎn)物，即同源產(chǎn)品。區(qū)別

主要在于價值大小。聯(lián)產(chǎn)品銷售收入較大，對企業(yè)效益影響大，且為企業(yè)主要產(chǎn)品是企業(yè)生產(chǎn)活動的主要目的；副產(chǎn)品與其相反。

聯(lián)副產(chǎn)品劃分標(biāo)準(zhǔn)并不穩(wěn)定，時間、地點和企業(yè)的管理策略常常改變著兩者的劃分。（四）實例

某企業(yè)用同種原材料，在同一個工藝過程中生產(chǎn)A產(chǎn)品的同時還生產(chǎn)B副產(chǎn)品，B副產(chǎn)品分離后，需作進一步加工才能對外銷售。本月共發(fā)生聯(lián)合成本150000元，其中直接材料占聯(lián)合成本50%，直接人工占10%，制造費用占40%，生產(chǎn)A產(chǎn)品10000kg，B副產(chǎn)品2000kg，B副產(chǎn)品進一步加工后發(fā)生直接人工共2000元，制造費用2500元。B副產(chǎn)品對外售價12元，每千克銷售費用和利潤合計為1元。要求：計算B副產(chǎn)品成本B副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本=12-1-2000+25002000×2000=17500直接材料：10500直接人工：1750制造費用：525017500×60%×10%×30%B副產(chǎn)品成本計算成本項目聯(lián)合成本可歸屬成本總成本直接材料直接人工制造費用1050017505250200025001050037507750合計17500450023000（五）等級品的成本計算1、概念指品種相同，但質(zhì)量上有差別的產(chǎn)品。其與聯(lián)、副產(chǎn)品比較

相同點使用相同原材料、經(jīng)過同一生產(chǎn)過程而產(chǎn)生的；不同點聯(lián)副產(chǎn)品屬于性質(zhì)、用途不同的產(chǎn)品，而等級品是性質(zhì)、用途相同的同種產(chǎn)品；等級品質(zhì)量不同，其售價也有區(qū)別。與非合格品比較是兩個不同概念。等級產(chǎn)品質(zhì)量上的差別一般是在允許的設(shè)計范圍以內(nèi)的，不會影響產(chǎn)品的使用壽命。非合格品指等級以下的產(chǎn)品，其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)達不到設(shè)計要求，屬于廢品范圍。2、成本計算

由于原材料含量或工藝技術(shù)條件而產(chǎn)生，采用分類法，按一定分配標(biāo)準(zhǔn)計算各等級的成本。

由于生產(chǎn)和管理不善造成的，則不應(yīng)分別計算成本，因其原材料工藝過程相同，則成本相等。即根據(jù)造成等級品質(zhì)量差異的原因而定主觀原因－－采用實物量分配法由于工人操作不當(dāng)，技術(shù)不熟練或管理不善等主觀原因造成的等級品，其成本采用實物量分配法分配，以使各等級產(chǎn)品的單位成本相同。因為各產(chǎn)品雖然等級不同，但使用原材料，經(jīng)過的生產(chǎn)工藝過程都相同，其產(chǎn)品的單位成本理應(yīng)沒有區(qū)別。同時，低等級產(chǎn)品成本與正品成本一樣，由于售價較低而使其毛利低于正品的差額，能比較敏感地反映企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量管理不善所導(dǎo)致的經(jīng)濟損失。

客觀原因－－采用系數(shù)分配法

由于所用原材料的質(zhì)量或受目前技術(shù)水平限制等原因形成的等級品，其成本一般采用系數(shù)分配法分配。通常以單位售價比例定出系數(shù)，再按系數(shù)的比例計算出不同等級產(chǎn)品應(yīng)該負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。這樣不同等級產(chǎn)品具有不同單位成本，等級高、售價大的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)成本多，等級低、售價小的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)成本少，該做法更符合收入與費用相配比的要求。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的異同一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念標(biāo)準(zhǔn)成本法是以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時控制成本的一種成本控制方法。1、事前制定出產(chǎn)品的各項標(biāo)準(zhǔn)成本作為控制生產(chǎn)費用，降低產(chǎn)品成本的目標(biāo)（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要特點是2、（事中）在生產(chǎn)費用發(fā)生時將符合標(biāo)準(zhǔn)的費用和脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異分別核算以加強對成本差異的日常核算、分析和控制3、月末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異計算產(chǎn)品的實際成本為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容1、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2、成本差異的計算分析3、產(chǎn)品實際成本的計算4、成本差異的處理二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的含義

標(biāo)準(zhǔn)成本是以工藝評估和動作研究所確定的消耗標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)確定的成本水平，即指在提高效率和杜絕浪費的前提下必須發(fā)生的成本，是日常成本控制的依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，說明各企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)消耗多少，亦稱“應(yīng)計成本”?！皹?biāo)準(zhǔn)成本”通常有兩種含義

（1）指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”

=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價（2）指“實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”（總成本）

=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1、理想標(biāo)準(zhǔn)成本是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本這種標(biāo)準(zhǔn)太高，很難實現(xiàn)，可以作為成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)，但不宜作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。資源無浪費、設(shè)備無故障、產(chǎn)出無廢品、工時全有效2、正常標(biāo)準(zhǔn)成本是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于正常狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的標(biāo)準(zhǔn)成本這種標(biāo)準(zhǔn)成本是一種經(jīng)過努力可達到的成本，可以作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。考慮了現(xiàn)實中尚不能完全避免的設(shè)備故障、人工閑置等無效率狀況3、基本標(biāo)準(zhǔn)成本是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為各期成本比較的基礎(chǔ)，但不宜作為日?？刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。4、當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)成本是以當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可作為日?？刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。日常成本控制應(yīng)采取當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)與正常標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的當(dāng)期正常標(biāo)準(zhǔn)成本。（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價1、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品用料標(biāo)準(zhǔn)×材料標(biāo)準(zhǔn)單價直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)材料A材料B標(biāo)準(zhǔn)消耗量（1）圖紙用量允許損耗量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤標(biāo)準(zhǔn)單價（2）發(fā)票單價裝卸檢驗費每公斤標(biāo)準(zhǔn)價格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本標(biāo)準(zhǔn)（3）=（1）Χ（2）3.53元8.56元單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（4）=∑（3）12.09元2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)小時工資率標(biāo)準(zhǔn)小時工資率=

標(biāo)準(zhǔn)工資總額÷

標(biāo)準(zhǔn)總工時標(biāo)準(zhǔn)總工時是指一定期間內(nèi)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力所能提供的人工總工時或機器總工時。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)第一工序第二工序標(biāo)準(zhǔn)工資率（1）基本生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時（25.5天×8小時）出勤率每人平均可用工時每月標(biāo)準(zhǔn)總工時每月標(biāo)準(zhǔn)工資總額標(biāo)準(zhǔn)小時工資率2020498%200400036000.905020498%20010000126001.26單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn)（2）理想作業(yè)時間調(diào)整設(shè)備時間工間休息其他單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn)1.50.30.10.120.8-0.10.11直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（3）=（1）×（2）1.81.26單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工（4）=∑（3）3.063、變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時×

變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)小時費用率變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)小時費用率=

變動性制造費用預(yù)算額÷

標(biāo)準(zhǔn)總工時

變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本部門第一車間第二車間變動制造費用預(yù)算：（1）運輸電力消耗材料間接人工燃料其他合計8004001400200040020052002100240018003900140040012000標(biāo)準(zhǔn)總工時（人工工時）（2）400010000變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（3）=（1）÷（2）1.31.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時（人工工時）（4）21變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本（5）=（3）Χ（4）2.61.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用（6）=∑（5）3.84、固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本制定

固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時×固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)小時費用率固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)小時費用率=固定性制造費用預(yù)算額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時

固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本部門第一車間第二車間固定制造費用預(yù)算（1）折舊費管理人員工資間接人工保險費其他合計20070050030030020002350180012004002506000標(biāo)準(zhǔn)總工時（人工工時）（2）400010000固定制造費用分配率（3）=（1）÷（2）0.50.6單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時（4）21部門固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本（5）=（3）Χ（4）10.6單位產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本（6）=∑（5）1.605、標(biāo)準(zhǔn)成本卡

確定好各成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本后，就要編制各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡，以此作為成本控制的依據(jù)。格式見P205表7-17

三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與分析

標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，其計算公式如下:標(biāo)準(zhǔn)成本差異

產(chǎn)品的實際成本=-

產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算上式計算的結(jié)果一般為兩種情況①實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的正差異,表示成本超支,稱為不利差異;②實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的負(fù)差異,表示成本節(jié)約,稱為有利差異成本差異價格差異數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)成本差異一般分為量差和價差量差=標(biāo)準(zhǔn)價格×數(shù)量差異

=標(biāo)準(zhǔn)價格×（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）價差=實際數(shù)量×價格差異

=實際數(shù)量×（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）幾點需注意的事項計算的成本差異是總差異即按當(dāng)期實際產(chǎn)量計算的實際總成本與標(biāo)準(zhǔn)總成本的差異計算中使用的標(biāo)準(zhǔn)成本是指實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本實際產(chǎn)量是指實際消耗本期成本的產(chǎn)量（二）各成本項目差異的計算與分析直接材料成本＝材料消耗量×材料單價直接材料成本差異直接材料數(shù)量差異直接材料價格差異例1直接材料成本總差異＝4158－4400＝－242（元）其中：數(shù)量差異＝(990－1100)×4＝－440(元)

價格差異＝(4.2－4)×990=198(元)實際標(biāo)準(zhǔn)材料消耗量(公斤)9901100材料單價(元/公斤)4.24直接材料成本(元)41584400直接材料的價格差異一般應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)直接材料數(shù)量差異一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)直接材料成本差異的分析直接人工成本＝生產(chǎn)工時×小時工資率直接人工成本差異直接人工效率差異直接人工小時工資率差異在上例中直接人工成本總差異＝8400－6450＝1950（元）其中：效率差異＝(1400－1290)×5＝550（元）

工資率差異＝(6－5)×1400＝1400（元）實際標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時(小時)14001290小時工資率(元/小時)65直接人工成本(元)84006450

直接人工效率差異的形成基本上由生產(chǎn)調(diào)度部門負(fù)責(zé)直接人工工資率差異一般應(yīng)由勞動人事部門或生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。直接人工成本差異的分析同上例變動性制造費用成本總差異＝2380－2064＝316(元)其中：效率差異＝(1400－1290)×1.6＝176(元)

耗費差異＝(1.7－1.6)×1400＝140(元)實際標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時(小時)14001290變動小時費率(元/小時)1.71.6變動制造費用(元)23802064

變動性制造費用效率差異形成的原因與人工效率差異形成的原因相同。變動性制造費用耗費差異應(yīng)按構(gòu)成費用的明細(xì)項目，利用彈性預(yù)算進行對比分析，從而找出差異的原因及責(zé)任歸屬。變動性制造費用成本差異的分析固定性制造費用成本差異固定性制造費用＝生產(chǎn)工時×固定性小時費用率兩差異法三差異法兩差異法固定性制造費用成本差異固定性制造費用產(chǎn)量（能量）差異固定性制造費用預(yù)算差異同上例固定性制造費用成本總差異＝1700－1548

＝152(元)其中：預(yù)算差異＝1700－1800＝－100(元)

產(chǎn)量差異＝1800－1548＝252(元)

或：＝(1500－1290)×1.2＝252(元)實際預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時(小時)140015001290固定小時費率(元/小時)1.211.21.2固定制造費用(元)170018001548固定性制造費用成本差異固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費用預(yù)算差異固定性制造費用效率差異三差異法同上例固定性制造費用成本總差異＝1700－1548＝152(元)其中：預(yù)算差異＝1700－1800＝－100(元)

生產(chǎn)能力利用差異＝(1500－1400)×1.2＝120(元)

效率差異＝(1400－1290)×1.2＝132(元)四、成本差異的處理

（一）成本差異的匯集1、賬戶設(shè)置為了集中反映成本差異，一般設(shè)置各種成本差異賬戶，各成本項目分量差和價差分別設(shè)置

2、賬務(wù)處理特點

在日常賬務(wù)處理中，生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、主營業(yè)務(wù)成本都按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，對成本差異則單獨設(shè)立賬戶加以反映。期末，選擇一定的方法進行成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)。

3、成本差異匯集的賬務(wù)處理在發(fā)生各種成本差異時，對于超支差異，應(yīng)借記各該成本差異科目，貸記有關(guān)科目；對于各種節(jié)約差異，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記各該成本差異科目。對應(yīng)的成本、費用科目則按標(biāo)準(zhǔn)成本進行登記。（二）成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)1、成本差異作為期間費用計入當(dāng)期損益依據(jù)：本月成本差異體現(xiàn)本月成本控制的業(yè)績，應(yīng)在本月利潤中予以反映。評價：簡化了成本核算，并使本月經(jīng)營成果與當(dāng)月成本控制的業(yè)績直接掛鉤，有利于成本控制，符合績效考評原則。但當(dāng)成本標(biāo)準(zhǔn)過于陳舊或?qū)嶋H成本水平波動幅度過大時，就會使在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本失實。

2、成本差異全部計入產(chǎn)成品成本評價：這種處理方式側(cè)重于成本計算功能，可以滿足成本計算的需要，但不便于成本控制思想的貫徹實施。3、成本差異在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配

評價：這種方法可以確定產(chǎn)品的實際成本，但分配成本差異工作過于繁瑣。五、定額成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的比較定額法是以定額成本為基礎(chǔ)，將符合定額的生產(chǎn)成本和脫離定額的差異分別核算，并以定額成本加減成本差異和定額變動差異來計算產(chǎn)品實際成本的方法。二者的基本原理和核心思想是一致的，差異的計算分析原理也相同。

兩者的相同點定額法標(biāo)準(zhǔn)成本法成本差異的取得方式途徑設(shè)置差異憑證直接根據(jù)實際與標(biāo)準(zhǔn)計算成本差異的反映方式在成本計算單中設(shè)置專項或?qū)诜从吃O(shè)置各種差異賬戶反映成本差異的處理方式一般需要在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配一般直接計入當(dāng)期損益或成本，庫存產(chǎn)品或期末在產(chǎn)品不承擔(dān)成本差異的分類不區(qū)分變動性和固定性制造費用強調(diào)區(qū)分變動性和固定性制造費用分別計算和分析差異練習(xí)1、A公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本進行成本控制。某產(chǎn)品的變動制造費用分配率為3元/小時，每件產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時。2014年9月，該產(chǎn)品的產(chǎn)量為100件，實際工時為250小時，實際發(fā)生變動制造費用1000元，問變動制造費用耗費差異為多少？2、某生產(chǎn)車間是一個標(biāo)準(zhǔn)成本中心，下列各項標(biāo)準(zhǔn)成本差異中，通常不應(yīng)該由本生產(chǎn)車間負(fù)責(zé)的有（1）直接材料數(shù)量差異（2）直接材料價格差異（3）直接人工工資率差異（4）固定制造費用閑置能量差異

3C公司是一家模具制造企業(yè)，正在制定某模具標(biāo)準(zhǔn)成本。加工一件該模具需要的必不可少的加工操作時間為90小時，設(shè)備調(diào)整時間為1小時，必要工間休息為5小時，正常的廢品率為4%