中國政府審計準則報告

中國政府審計準則報告《審計》——第十四章政府審計2本章主要內(nèi)容第一節(jié)中國政府審計準則第二節(jié)財政收支審計第三節(jié)財務(wù)收支審計第四節(jié)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計

Return《審計》——第十四章政府審計3第一節(jié)中國政府審計準則

一、政府審計準則框架二、政府審計基本準則《審計》——第十四章政府審計4一、政府審計準則框架—1

（一）《審計法》及其實施條例《審計法》及其實施條例是制定中國政府審計準則的依據(jù)。中國政府審計準則是中國審計法律規(guī)范體系的組成部分。它由政府審計基本準則、適用審計準則和專業(yè)審計準則、審計指南三個層次組成。（二）政府審計基本準則政府審計基本準則是制定其他審計準則和審計指南的依據(jù)，是中國政府審計準則的總綱，是審計機關(guān)和審計人員依法辦理審計事項時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計質(zhì)量的基本尺度。《審計》——第十四章政府審計5一、政府審計準則框架—2（三）適用審計準則與專業(yè)審計準則適用審計準則與專業(yè)審計準則是審計機關(guān)和審計人員在依法辦理審計事項，提交審計報告，評價審計事項，出具審計意見書，作出審計決定時，應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范。（四）審計指南審計指南是對審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項提出的審計操作規(guī)程和方法，為審計機關(guān)和審計人員從事專門審計工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。Return《審計》——第十四章政府審計6二、政府審計基本準則—1中國政府審計準則最初發(fā)布于1996年12月，現(xiàn)行政府審計準則是在2000年頒布的，全文分為6章47條。第一章總則；第二章至第五章分別為一般準則、作業(yè)準則、報告準則、審計報告處理準則，是本準則的核心；第六章附則?！秾徲嫛贰谑恼抡畬徲?二、政府審計基本準則—2（一）一般準則一般準則是對審計機關(guān)和審計人員應(yīng)當(dāng)具備的基本條件和職業(yè)要求的規(guī)定。主要內(nèi)容如下：1．一般準則對職業(yè)的要求2．一般準則對審計機關(guān)的要求3．一般準則對審計人員的要求《審計》——第十四章政府審計81．一般準則對職業(yè)的要求對職業(yè)的要求既適用于審計機關(guān)，又適用于審計人員。因此，一般準則是對審計機關(guān)和審計人員的共同要求。包括：審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實事求是，保持應(yīng)有的獨立性和職業(yè)謹慎；審計機關(guān)和審計人員不得參與被審單位的行政或經(jīng)營管理活動，應(yīng)當(dāng)遵守廉政紀律。Return《審計》——第十四章政府審計92．一般準則對審計機關(guān)的要求審計機關(guān)辦理審計事項應(yīng)具備四個條件：組織獨立的審計小組，配備有相應(yīng)能力的審計人員；有法定的職責(zé)和權(quán)限；有健全的審計質(zhì)量控制制度，有過錯追究責(zé)任制度；有必需的經(jīng)費保證。審計機關(guān)應(yīng)錄用合格的審計人員，并對他們實施繼續(xù)教育，是他們具有較高的政治素質(zhì)，必要的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。審計機關(guān)應(yīng)建立審計專業(yè)技術(shù)資格考試、評審制度。Return《審計》——第十四章政府審計103．一般準則對審計人員的要求審計人員承辦審計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備四個條件：應(yīng)熟悉有關(guān)法律、法規(guī)和政策；應(yīng)掌握相關(guān)專業(yè)知識；有一定的工作經(jīng)驗；應(yīng)具有調(diào)查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達能力。審計人員與辦理的審計事項有利益沖突的，應(yīng)當(dāng)回避。審計人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹慎，保守國家秘密和商業(yè)秘密?！秾徲嫛贰谑恼抡畬徲?1二、政府審計基本準則—3（二）作業(yè)準則作業(yè)準則是審計機關(guān)和審計人員在審計計劃、審計準備和審計實施階段應(yīng)遵循的行為規(guī)范。它有承上啟下的作用，一般準則為作業(yè)準則提出基本要求，而執(zhí)行作業(yè)準則的結(jié)果，是審計意見和報告內(nèi)容的主要來源。作業(yè)準則的主要內(nèi)容有：《審計》——第十四章政府審計12作業(yè)準則的主要內(nèi)容—11．審計機關(guān)應(yīng)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，上級審計機關(guān)和本級人民政府規(guī)定的職責(zé)，確定審計工作的重點，編制年度審計項目計劃。地方審計機關(guān)的年度審計項目計劃還應(yīng)上報上一級審計機關(guān)備案。2．根據(jù)年度審計項目計劃確定審計項目，選派審計組，指派組長，實行組長或主審負責(zé)制。3．在實施審計前，審計則應(yīng)當(dāng)熟悉有關(guān)法規(guī)，了解被審單位的基本情況，編制審計方案。方案批準后由組長負責(zé)實施。4．送達審計通知書。同時，要求被審單位法人代表和財務(wù)主管對有關(guān)會計資料的真實和完整作出書面承諾?！秾徲嫛贰谑恼抡畬徲?3作業(yè)準則的主要內(nèi)容—25．對被審單位的內(nèi)部控制制度進行遵循性測試，并進一步確定審計重點和方法。必要時可求該審計方案。6．運用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄊ占瘜徲嬜C據(jù)。在這個過程中，可以利用內(nèi)部審計和社會審計機構(gòu)經(jīng)過審核確認的審計結(jié)果。對于特殊項目的審計，可以聘請符合審計人員條件的人員參與審計。7．在計算機信息系統(tǒng)條件下進行審計，不應(yīng)改變審計方案確定的審計目標和范圍。8．重要審計事項和審計人員的專業(yè)判斷應(yīng)記入審計工作底稿，并對其真實性負責(zé)。9．審計組應(yīng)及時向?qū)徲嫏C關(guān)請示、匯報，審計機關(guān)應(yīng)對審計組的工作進行監(jiān)督檢查，對審計人員的重大過失和違法行為應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任。

《審計》——第十四章政府審計14二、政府審計基本準則—4（三）報告準則

報告準則是審計組反映審計結(jié)果，提出審計報告，以及審計機關(guān)審定審計報告時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。其主要內(nèi)容有：1．審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交審計報告前，應(yīng)征求被審單位的意見。意見經(jīng)研究核實之后，必要時應(yīng)修改審計報告。2．審計事項實施審計結(jié)束后，應(yīng)及時向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告。報送時應(yīng)將被審單位對審計報告的書面意見及審計組的書面說明一并報送。3．審計機關(guān)應(yīng)對審計報告進行復(fù)核。復(fù)核人員于復(fù)核后應(yīng)提出復(fù)核意見。4．審計機關(guān)應(yīng)對復(fù)核后的審計報告進行審定,審查其事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿，被審單位或復(fù)核人的意見是否正確，審計評價是否恰當(dāng)，定性、處理、處罰意見是否準確、合理、適當(dāng)。

《審計》——第十四章政府審計15二、政府審計基本準則—5（四）審計報告處理準則審計報告處理準則是審計機關(guān)在審定審計報告之后，對審計事項作出評價，出具審計意見書，對違法、違規(guī)行為作出處理、處罰的審計決定，或者提出審計建議及報告審計工作時，應(yīng)遵循的行為規(guī)范。它們區(qū)別審計結(jié)果的不同性質(zhì)，用不同的審計文書和程序，對審計報告的處理作不同的規(guī)定。其主要內(nèi)容有：

《審計》——第十四章政府審計16審計報告處理準則—11．審計意見書。根據(jù)對被審單位財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性的評價，對于某些需要被審單位自行糾正和改進的事項，應(yīng)出具審計意見書。審計機關(guān)應(yīng)了解被審單位對審計意見的采納情況?！秾徲嫛贰谑恼抡畬徲?7審計報告處理準則—22．審計決定書。對于有違反國家財政、財務(wù)收支規(guī)定行為，需要給予處理、處罰的，審計機關(guān)應(yīng)依法作出處理、處罰決定。如果罰款較大，在作出決定之前應(yīng)告知被審單位。被審單位要求舉行聽證的，應(yīng)組織聽證會。審計機關(guān)應(yīng)監(jiān)督檢查被審單位對審計決定的執(zhí)行情況。如果發(fā)現(xiàn)被審單位在規(guī)定期限內(nèi)沒有執(zhí)行的，審計機關(guān)應(yīng)報告人民政府或有關(guān)主管部門予以處理，或者向人民法院申請強制執(zhí)行。被審單位不服的，可以申請復(fù)議。3．審計建議書。被審單位有違反國家財政、財務(wù)收支規(guī)定而應(yīng)由其主管機關(guān)處理、處罰的，應(yīng)作出審計建議書?！秾徲嫛贰谑恼抡畬徲?8審計報告處理準則—34．移送處理書。對于被審單位的財政、財務(wù)收支行為及其有關(guān)人員犯有違反法律、法規(guī)行為，涉嫌犯罪的，應(yīng)作出移送處理書，由司法機關(guān)追究其刑事責(zé)任。5．審計機關(guān)在作出上述審計文書之前，都應(yīng)由復(fù)核機構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T復(fù)核。6．專題報告。在審計工作中發(fā)現(xiàn)的與宏觀經(jīng)濟管理有關(guān)的重要問題，以及重大的違法、違紀問題，應(yīng)向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出專題報告。

Return《審計》——第十四章政府審計19審計報告處理準則—47．審計結(jié)果報告。審計機關(guān)每年應(yīng)對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況向本級政府和上一級審計機關(guān)提出審計結(jié)果報告。8．審計工作報告。審計機關(guān)按本級人大常委會的安排，受本級政府的委托，每年向本級人大提出上年度本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計工作報告?！秾徲嫛贰谑恼抡畬徲?0第二節(jié)財政收支審計

根據(jù)《審計法》的規(guī)定，現(xiàn)行的政府審計體系可分為財政收支審計和財務(wù)收支審計。財政收支審計是對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支情況的真實、合法和效益進行的審計監(jiān)督。一、財政收支審計的特點與類型二、財政收支審計的重點

《審計》——第十四章政府審計21一、財政收支審計的特點與類型—1

（一）財政收支審計的特點—11．審計主體的單一性根據(jù)我國憲法和審計法的規(guī)定，財政審計的對象是國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支。各級財政收支活動中的有關(guān)政策、制度等等都會涉及政府，在審計的實施和查出問題的處理方面有很大的特殊性和復(fù)雜性，因此只能由政府審計機關(guān)根據(jù)國家法律和行政法規(guī)對各級政府的財政收支實行審計監(jiān)督，而不能委托民間審計組織或依靠內(nèi)部審計機構(gòu)來實施?！秾徲嫛贰谑恼抡畬徲?2(一)財政收支審計的特點—2

2．審計范圍的廣泛性由于各級政府的財政收支活動涉及社會經(jīng)濟活動的方方面面，因此財政審計涉及面很廣，審計的方位包括政府及各部門、各單位財政資金的活動情況，涉及的單位包括：國家預(yù)算的執(zhí)行機關(guān)，如財政部門和政府其他執(zhí)行預(yù)算支出的部門、單位；預(yù)算收入的征收機關(guān)，如稅務(wù)、海關(guān)等機構(gòu)；參與組織預(yù)算執(zhí)行的國家金庫和有關(guān)專業(yè)銀行；財政有償使用資金、財政性預(yù)算外資金和基金的管理部門，等等。

《審計》——第十四章政府審計23(一)財政收支審計的特點—33．審計報告制度的法定性審計法規(guī)定各級審計機關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督后，要向本級政府領(lǐng)導(dǎo)提出審計結(jié)果報高。國務(wù)院和縣以上地方人民政府每年要向本級人大常委會提出審計機關(guān)對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告。

《審計》——第十四章政府審計24(一)財政收支審計的特點—44．審計結(jié)果的高風(fēng)險性由于政府部門所處的特殊環(huán)境導(dǎo)致其必須遵守眾多的法律、法規(guī)、條例、政策等，這樣，政府在運行中違規(guī)的可能性增加了，從而審計風(fēng)險加大了。此外，由于不考慮收益，檢測政府效率的尺度減少了，對財政收支的合理性判斷也受到影響。最后，由于政府部門擁有廣泛的權(quán)力，審計人員的獨立性也會受到影響。

《審計》——第十四章政府審計25一、財政收支審計的特點與類型—2(二)財政收支審計的類型—11．同級審“同級審”是指國家審計機關(guān)依法對本級財政預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況實施的審計監(jiān)督、鑒證和評價活動。它是由國家審計機關(guān)各職能機構(gòu)對本級財政、稅務(wù)、金庫部門和其他預(yù)算執(zhí)行部門、單位涉及預(yù)算執(zhí)行的財政、財務(wù)收支行為實行的審計監(jiān)督。除常規(guī)審計程序和審計文書外，還要向本級政府和上一級審計機關(guān)提交審計結(jié)果報告，并代政府草擬向本級人民代表大會常務(wù)委員會提交的關(guān)于本級預(yù)算執(zhí)行、其他財政收支的審計工作報告。

《審計》——第十四章政府審計26(二)財政收支審計的類型—22．上審下“上審下”是指國家審計機關(guān)的財政審計職能部門對下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及預(yù)算外資金的管理和使用情況所進行的審計監(jiān)督。實行“同級審”以后，“上審下”的重點如下：審查下級財政決算的真實性和合規(guī)性；上級財政收入的征收入庫及上繳情況；上級財政補助資金及撥入專項資金的管理使用情況；地方政府制定的涉及財政收支的政策是否符合國家統(tǒng)一財經(jīng)法規(guī)和政策等情況。

Return《審計》——第十四章政府審計27二、財政收支審計的重點—1

政府財政收支審計的工作重點是監(jiān)督財政預(yù)算的執(zhí)行情況。其審計的主要內(nèi)容有以下幾方面：①財政部門按照人大審查批準的預(yù)算向各部門、各單位批復(fù)預(yù)算的情況；②財政部門撥付本級預(yù)算支出資金的管理和使用情況；③各部門、各單位來自財政部門和各級撥款的管理情況；④財政部門征稅和收繳其他收入的情況；⑤有上繳預(yù)算收入的部門、單位應(yīng)繳預(yù)算收入的解繳情況；⑥預(yù)算外資金管理使用情況等。具體可以體現(xiàn)為：《審計》——第十四章政府審計28二、財政收支審計的重點—21．預(yù)算收入執(zhí)行情況的審查:因為稅收是政府財政收入的主要來源，從重要性方面考慮，必然應(yīng)以稅務(wù)部門作為預(yù)算收入執(zhí)行情況審計的重點。2．預(yù)算支出執(zhí)行情況的審查：預(yù)算支出執(zhí)行審計與各專業(yè)審計有密切關(guān)系。如固定資產(chǎn)投資審計，應(yīng)重點審查重點基本建設(shè)項目的基本建設(shè)資金是否?？顚Ｓ?，有無挪用或損失浪費問題?！秾徲嫛贰谑恼抡畬徲?9二、財政收支審計的重點—33．預(yù)算外資金管理情況的審查：主要是行政事業(yè)審計和固定資產(chǎn)投資審計。應(yīng)重點審查被納入地方財政預(yù)算外收入管理的有關(guān)部門和單位的各項收費資金是否及時、足額上繳財政，有無擠占、挪用、私設(shè)“小金庫”等問題；按規(guī)定實行“專戶存儲”管理的部門和單位預(yù)算外資金是否及時、足額繳入財政；預(yù)算外資金支出管理是否符合國家規(guī)定等。

Return《審計》——第十四章政府審計30第三節(jié)財務(wù)收支審計

一、財務(wù)收支審計的特點(一)事業(yè)組織財務(wù)收支審計的特點(二)企業(yè)財務(wù)收支審計的特點(三)建設(shè)項目財務(wù)收支審計的特點二、財務(wù)收支審計的重點

(一)事業(yè)組織財務(wù)收支審計的重點(二)企業(yè)財務(wù)收支審計的重點(三)建設(shè)項目財務(wù)收支審計的重點《審計》——第十四章政府審計31一、財務(wù)收支審計的特點—1(一)事業(yè)組織財務(wù)收支審計的特點（1）審計監(jiān)督事前性。

（2）審計范圍覆蓋廣。

（3）審計方式多樣化。

（4）審計處理難度大。

《審計》——第十四章政府審計32一、財務(wù)收支審計的特點—2(二)企業(yè)財務(wù)收支審計的特點（1）在審計方式上，政府審計是強制審計，而注冊會計師審計是受托審計。（2）在審計收費上，政府審計是無償審計，而注冊會計師審計是有償審計。（3）在審計監(jiān)督性質(zhì)上，政府審計可根據(jù)審計結(jié)果做出審計處理決定；而注冊會計師審計不能強行要求被審計單位接受審計意見。（4）在獨立性上，政府審計機關(guān)只獨立于被審計機關(guān)，體現(xiàn)為單向獨立；而注冊會計師審計既獨立于審計委托人，又獨立于被審計單位，體現(xiàn)為雙向獨立。

《審計》——第十四章政府審計33一、財務(wù)收支審計的特點—3(三)建設(shè)項目財務(wù)收支審計的特點（1）審計過程的階段性。

（2）審計內(nèi)容的復(fù)雜性。（3）審計范圍的廣泛性。

（4）審計方法的技術(shù)性。

《審計》——第十四章政府審計34二、財務(wù)收支審計的重點—1(一)事業(yè)組織財務(wù)收支審計的重點

1．對預(yù)算資金領(lǐng)撥的審計

2．收入的審計

3．經(jīng)費支出審計

4．預(yù)算外資金的審計

《審計》——第十四章政府審計35二、財務(wù)收支審計的重點—2(二)企業(yè)財務(wù)收支審計的重點（1）審查并評價被審計單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。（2）審查確定被審計單位的表賬、賬賬、賬證、賬實是否一致。（3）審查確定各會計要素在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。（4）審查確定被審計單位在審計期間內(nèi)發(fā)生的各項業(yè)務(wù)是否均已完整記錄，有無遺漏。（5）審查確定各會計要素的會計核算是否恰當(dāng)，賬戶余額是否正確。（6）審查各賬戶中是否存在違法、違規(guī)的記錄。

《審計》——第十四章政府審計36二、財務(wù)收支審計的重點—3(三)建設(shè)項目財務(wù)收支審計的重點

1．建設(shè)項目投資來源的審查

2．建設(shè)項目概算真實性的審查

3．專項建設(shè)資金使用的審查

4．建設(shè)項目竣工決算真實性的審查

Return《審計》——第十四章政府審計37第四節(jié)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計

一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的概念與類別二、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的特點三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計重點內(nèi)容四、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告