CPA審計概述知識點歸納

CPA審計概述知識點歸納CPA審計-第一模塊審計基本原理—審計概述（一）-審計的概念與保證程度考點一：審計的定義★★財務報表審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度?！就卣埂渴裁词侵卮箦e報？1.什么是錯報？錯報就是財報中的信息與CPA按財務報告編制基礎得出的信息不一致，不一致包括金額、分類、披露等。2.什么是重大錯報？什么程度是重大，多大金額是重大？打個比方，兜里有十塊錢，那丟九塊了，這事就比較大了，必須重視；如果兜里有十萬塊錢，那這九塊錢就可有可無了。所以說還要看重要性水平，高于重要性的就是重大的，低于就是不重大的，除了金額重大，性質也是一方面（比如這九塊錢不是自己掉的，是被人偷的，那這事是不是比較嚴重了，如果沒找到原因，明天可能被偷的就不是九塊了。）【拓展】什么是合理保證？合理保證是相對于有限保證而言的，合理保證程度差不多是90%-99%，有限是50%-90%，為了能達到合理保證就要進行更多的審計程序，搜集更多的審計證據(jù)。保證：1、絕對保證：100%；2、合理保證90%-99%；3、有限保證：50%-90%；4、不提供保證【拓展】CPA業(yè)務【拓展】什么是積極方式？這里的積極方式是對合理保證而言，合理保證就是以積極方式得出結論，那什么是積極方式呢，就是通過審計程序能說明企業(yè)在所有重大方面怎樣怎樣，重點是所有重大方面。相應的消極方式是通過審計程序能說明企業(yè)只在CPA做審計程序的方面怎樣怎樣，重點是“只”，至于那些沒做審計程序的，我也不知道客觀不客觀，真實不真實。財務報表審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。上述定義可以從以下幾個方面理解：1.審計的用戶是財務報表的預期使用者2.審計的目的是改善財務報表的質量或內涵。（不涉及為如何利用信息提供建議）3.審計的保證程度是合理保證。4.審計的基礎是獨立性和專業(yè)性。5.審計的最終產品是審計報告。例題1、下列有關財務報表審計的說法中錯誤的是（D）。A.審計不涉及為如何利用信息提供建議B.審計的目的是增強預期使用者對財務報告的信賴程度C.審計只提供合理保證，不提供絕對保證D.審計的最終產品是審計報告和已審計財務報表2、下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是（D）。A.財務報表審計的目的是改善財務報表的質量或內涵B.財務報表審計的基礎是獨立性和專業(yè)性C.財務報表審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求D.財務報表審計提供的合理保證意味著注冊會計師可以通過獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)消除審計風險審計風險不可能消除，只是從一定程度上降低。3、下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是（C）。A.審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求B.審計的目的是增強財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度C.審計涉及為財務報表預期使用者如何利用相關信息提供建議D.財務報表審計的基礎是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性考點二合理保證和有限保證★★★1.注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務種類（1）鑒證業(yè)務：審計業(yè)務、審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務（2）相關服務業(yè)務：稅務/管理咨詢、代編財務信息、對財務信息執(zhí)行商定程序鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。審計屬于合理保證程度的鑒證業(yè)務，審閱屬于有限保證程度的鑒證業(yè)務。相關服務不提供保證。2.合理保證與有限保證的區(qū)別（六大區(qū)別）（1）目標：合理保證（財務報表審計）：在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平保證。有限保證（財務報表審閱）：在可接受審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供有意義的保證，保證水平低于審計業(yè)務。（2）證據(jù)收集程序合理保證（財務報表審計）：通過一個不斷修正、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等有限保證（財務報表審閱）：通過一個不斷修正、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采取詢問和分析程序獲取證據(jù)。（3）所需證據(jù)數(shù)量合理保證（財務報表審計）多余有限保證（財務報表審閱）（4）檢查風險合理保證（財務報表審計）低于有限保證（財務報表審閱）（5）財務報表的可信性合理保證（財務報表審計）高于有限保證（財務報表審閱）（6）提出結論的方式合理保證（財務報表審計）：以積極方式提出結論。例如：“我們認為，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2019年12月31日的財務狀況以及2019年度的經營成果和現(xiàn)金流量?！庇邢薇ＷC（財務報表審閱）：以消極方式提出結論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。例題1、不屬于鑒證業(yè)務的有（CD）。A.財務報表審閱B.財務報表審計C.對財務信息執(zhí)行商定程序D.代編財務信息2、下列有關鑒證業(yè)務保證程度的說法中，正確的有（CD）。A.合理保證是高水平的保證，有限保證是中等水平的保證B.審計提供合理保證，審閱和其他鑒證業(yè)務提供有限保證C.合理保證所需證據(jù)的數(shù)量較多，有限保證所需證據(jù)的數(shù)量較少D.合理保證以積極方式提出結論，有限保證以消極方式提出結論選項A，有限保證提供的是有意義水平的保證；選項B，依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務》第四條的規(guī)定，其他鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。3、下列選項中，屬于鑒證業(yè)務的有（AB）。A.審計B.審閱C.商定程序D.代編財務信息4、下列關于財務報表審計和財務報表審閱的區(qū)別的說法中，錯誤的是（B）。A.財務報表審計所需的審計證據(jù)的數(shù)量多于財務報表審閱B.財務報表審計采用的證據(jù)收集程序少于財務報表審閱C.財務報表審計提供的保證水平高于財務報表審閱D.財務報表審計提出結論的方式與財務報表審閱不同5、下列有關注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務提供的保證程度的說法中，正確的是（D）。A.鑒證業(yè)務提供高水平保證B.代編財務信息提供合理保證C.對財務信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證D.財務報表審閱提供有限保證考點三注冊會計師審計和政府審計★關注注冊會計師審計和政府審計的區(qū)別（五大區(qū)別）1、審計目的和對象：政府審計：對政府的財政收支或國有金融機構和企事業(yè)組織財務收支進行審計，確定其是否真實、合法和具有效益注冊會計師審計：依法對企業(yè)財務報表進行審計，確定其是否符合會計準則和相關會計制度，是否公允反映了財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。2、審計的標準：政府審計：《中華人民共和國審計法》和審計署制定的《國家審計準則》注冊會計師審計：《中華人民共和國注冊會計師法》和財政部批準發(fā)布的注冊會計師審計準則3、經費或收入來源政府審計：行政行為，所必須的經費由同級人民政府予以保證注冊會計師審計：市場行為，有償服務，費用由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定4、取證權限政府審計：具有更大的強制力注冊會計師審計：受市場行為的局限，在獲取審計證據(jù)時，很大程度上有賴于企業(yè)的配合和協(xié)助，沒有行政強制力5、對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式政府審計：可在職權范圍內作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見注冊會計師審計：發(fā)現(xiàn)的問題只能提請企業(yè)調整有關數(shù)據(jù)或進行披露，若企業(yè)拒絕，則需根據(jù)具體情況予以反映，比如出具保留或否定意見的審計報告考點四職業(yè)責任和期望差距★1.注冊會計師職業(yè)責任（1）含義：指注冊會計師作為一個職業(yè)應盡的義務。在很大程度上反映財務報表使用人的期望。（2）職業(yè)界的普遍認識的責任：通過審計發(fā)現(xiàn)財務報表中存在的重大非故意錯報。（3）不具有一致認識的責任：通過審計發(fā)現(xiàn)財務報表中存在的重大故意錯報。2.公眾期望期望注冊會計師判斷財務報表是否不存在重大錯報，無論這種錯報是否出于故意。3.期望差距（1）期望差距的形成①由社會公眾與注冊會計師職業(yè)界在對職業(yè)責任的認識上存在的差距導致；②不僅針對注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)責任，還涉及財務報表的確認、計量與披露原則、商業(yè)道德以及公司管理層應盡的社會責任。（2）期望差距對注冊會計師提出的要求①充分關注舞弊風險，明確注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責任；②了解并盡可能縮小期望差距。考點五審計報告和信息差距★1.審計報告含義審計報告是注冊會計師對財務報表發(fā)表審計意見形成的書面報告，同時也是注冊會計師與財務報表使用者溝通審計事項的主要手段。2.原審計報告的格式原來的審計報告模式是短式標準審計報告模式，在格式、要素和內容上，都體現(xiàn)了標準化，其核心內容是審計意見。3.信息差距審計報告的標準化具有統(tǒng)一格式、要素一致、內容簡潔、意見明確等優(yōu)點，但也存在著信息含量低、相關性差等缺陷。這種缺陷導致公眾產生“信息差距”——財務報表使用者做出明智投資和信托決策需要的信息，與他們從審計報告和已審計財務報表中得到的信息之間存在著較大的差距。這種“信息差距”會影響資本市場的效率和資本的成本。4.審計報告模式改革2015年年初，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）發(fā)布最新制定和修訂的審計報告系列準則，改革現(xiàn)行審計報告模式，增加審計報告要素，豐富審計報告內容。特別是引進關鍵審計事項部分，使財務報表使用者可以了解與被審計單位和財務報表審計更為相關、決策有用的信息。這些信息可能包括注冊會計師評估的重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險、涉及管理層判斷的重大不確定事項和重大審計判斷、當期重大交易或事項對審計的影響。2016年，我國借鑒國際審計報告改革的最新成果，結合行業(yè)實際情況和審計環(huán)境，對審計報告相關準則做出了修訂（1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告，第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見，1503號——在審計報告中增加強調事項段和其他事項段，1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項），對報告模式做出改革。改革后的審計報告模式，提高了審計報告的相關性和決策有用性，縮小了“信息差距”。CPA審計-第一模塊審計基本原理—審計概述（二）-審計要素考點一審計要素★★★考情分析本講屬于審計概述部分的基礎內容，主要以客觀題形式進行考查。審計要素包括5個方面：例題1、下列各項中，屬于審計業(yè)務要素的有（ABCD）。A.審計證據(jù)B.財務報表編制基礎C.審計業(yè)務的三方關系人D.審計報告2、下列各項中，屬于審計業(yè)務要素的有（ABCD）。A.財務報表B.審計證據(jù)C.財務報表編制基礎D.審計報告1.審計業(yè)務的三方關系人審計的三方關系人：注冊會計師【第一方】、被審計單位管理層（責任方）【第二方】、財務報表預期使用者【第三方】。關系描述：注冊會計師對由被審計單位管理層負責的財務報表發(fā)表審計意見，以增強除管理層之外的預期使用者對財務報表的信賴程度?！娟P注】財務報表的“編/審/用”。是否存在三方關系是判斷某項業(yè)務是否屬于審計業(yè)務的重要標準之一。（1）注冊會計師注冊會計師是指項目合伙人，項目組其他成員或會計師事務所。①注冊會計師的責任：按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見。②確認責任的方式：注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。③履行職責的要求：遵守職業(yè)道德要求（包括保持專業(yè)勝任能力），按照審計準則的規(guī)定，計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。如果審計業(yè)務涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，可以利用專家工作，但應當確信包括專家在內的項目組整體已具備所需的知識和技能。④財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。（2）被審計單位管理層（責任方）責任方是指對財務報表負責的組織或人員，即被審計單位管理層。管理層：是指對被審計單位經營活動的執(zhí)行負有經營管理責任的人員。（經理）治理層：是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括監(jiān)督財務報告過程。（董事會、監(jiān)事會）【關注】①管理層和治理層可能有重疊。②管理層和治理層應對編制財務報表承擔完全責任（包括哪些責任？）。③盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務報表承擔責任，并通過簽署財務報表確認這一責任。④如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。管理層和治理層對編制財務報表承擔完全責任。（責任方）執(zhí)行審計工作的前提是指管理層和治理層認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構成了審計工作的基礎：●按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；●設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；●向注冊會計師提供必要的工作條件，包括a.允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如：記錄、文件和其他事項）；b.向注冊會計師提供審計所需的其他信息【如關聯(lián)方、違反法規(guī)行為等】；c.允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。確認審計前提條件的形式：要求管理層就其已履行的某些責任提供書面聲明。不提供怎么辦？→不解約的前提下，發(fā)表無法表示意見（3）預期使用者主要利益相關者，通常包括股東、債權人、監(jiān)管機構等。外部：公眾、銀行、債權人、監(jiān)管機構。內部：治理層、管理層【拓展】預期使用者1.預期使用者都有誰？投資者（股東）；債權人；供應商；經營者；客戶；政府。2.預期使用者各自關注財務報表的哪些內容？2.1投資者（股東）關注什么？例如：1999年軟銀投資阿里巴巴，在軟銀還沒正式決定是否投資阿里巴巴時，軟銀就是潛在投資者；就當前時點來說軟銀就是現(xiàn)存的投資者。軟銀通過閱讀阿里巴巴財務報表判斷阿里巴巴賺了多少錢，什么時候分紅，是否達到上市條件。2.2債權人關注什么？例如：中信銀行給樂視貸款，中信銀行就是債權人，這里的主體是銀行；又比如平安保險向樂視貸款，平安保險就是債權人，此處主體是平安保險屬于非銀行業(yè)金融機構；歐菲光作為三星的面板供應商，在三星發(fā)行企業(yè)債時購買三星企業(yè)債，此時歐菲光就是三星的債權人。以上是三種主要的債權人類型，這三種類型的債權人通過關注財務報表判斷企業(yè)償債能力。2.3供應商關注什么？例如：歐菲光給三星提供面板，歐菲光作為三星的供應商，會對財務報表反映出的償債能力較為關注，判斷被審計單位能不能按照合同支付貨款。2.4經營者關注什么？王石作為萬科的職業(yè)經理人（曾經），受股東委托經營萬科，他就是經營者，王石在使用財務報表時會關注企業(yè)財務狀況變化的原因以及經營發(fā)展的趨勢，通過財務報表判斷企業(yè)毛利多少，是否需要調整轉型，以及做上市規(guī)劃。2.5客戶關注什么？客戶會使用財務報表來判斷企業(yè)是否有足夠強大的實力提供充足穩(wěn)定的貨源。2.6政府關注什么？政府通過使用財務報表來決策稅收政策，例如：營改增；判斷企業(yè)是否存在偷稅漏稅。審計報告的收件人應當盡可能地明確為所有的預期使用者，但在實務中往往很難做到這一點，因此預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者。例如，注冊會計師為上市公司提供財務報表審計服務，其審計報告的收件人為“××股份有限公司全體股東”，但除了股東之外，公司債權人、證券監(jiān)管機構等顯然也是預期使用者?！娟P注】管理者是預期使用者，但不能是唯一的預期使用者。例題1、下列各項中，通常不屬于財務報表預期使用者的是（D）。A.被審單位的管理層B.被審單位的股東C.為被審單位提供貸款的銀行D.對被審單位財務報表執(zhí)行審計的注冊會計師2、下列有關財務報表審計業(yè)務三方關系的說法中，錯誤的是（D）。A.審計業(yè)務的三方關系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層和財務報表預期使用者B.如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，則預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者C.委托人通常是財務報表預期使用者之一，也可能由責任方擔任D.如果責任方和財務報表預期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方3、在確定鑒證業(yè)務的三方關系時，下列有關責任方的說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（D）。A.責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者B.責任方可能是鑒證業(yè)務委托人，也可能不是委托人C.責任方是對鑒證對象負責的組織或人員D.責任方只對鑒證對象負責，不對經營管理活動負責4、A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在確定該項業(yè)務責任方的責任時，下列表述正確的是（B）。A.甲公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量負責B.甲公司管理層應對K公司財務報表負責，K公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量負責C.K公司管理層應對K公司財務報表負責，甲公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量負責D.K公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量負責K公司的財務報表是甲公司編制的，誰編的誰負責，因此甲公司應對K公司的財務報表負責（排除了C、D）；K公司的財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量是在K公司管理下獲得的，故K公司應對其財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量負責（說明A錯、B正確）。2.財務報表（審計對象的載體）審計業(yè)務的審計對象：在財務報表審計中，審計對象是指歷史的財務狀況、經營業(yè)績和現(xiàn)金流量。審計對象的載體：即財務報表。區(qū)別：審計對象是一個客觀事實，而審計對象的載體是以人類能理解的形式對審計對象某方面性質所做的描述。3.財務報表編制基礎在財務報表審計中，財務報告編制基礎即是標準。編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。（1）通用目的編制基礎，是指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎，主要是指企業(yè)會計準則和相關會計制度。（2）特殊目的編制基礎，是指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基礎、監(jiān)管機構的報告要求和合同的約定等。4.審計證據(jù)（1）審計證據(jù)的含義①審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結論和形成審計意見而使用的必要信息。②審計證據(jù)在性質上具有累積性【需要一定的數(shù)量】。③審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的，也可能從其他來源獲取。（如：會計記錄、專家編制的信息、實施質量控制程序、以前審計的信息等）④會計記錄是重要的審計證據(jù)來源【必不可少】。⑤審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用。例如，我們要求企業(yè)提供銀行開戶清單，企業(yè)拒不提供或者以各種理由推脫，注冊會計師順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用小賬戶發(fā)工資等問題，這種信息缺乏也是一項審計證據(jù)。在形成審計意見的過程中，注冊會計師的大部分工作是獲取和評價審計證據(jù)。（2）審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的特性包括充分性和適當性。①充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。要求注冊會計師提供的保證程度越高，需要的審計證據(jù)可能越多。所需審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質量的影響（審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少）。然而，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。②適當性是對審計證據(jù)質量的衡量。適當性包括相關性和可靠性。相關性【有用沒用】是指審計證據(jù)與審計結論之間具有邏輯關系和說服力。可靠性【是真是假】受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。由于不同來源或不同性質的證據(jù)可以證明同一項認定，注冊會計師有一定的選擇余地，從而可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關系，但不應僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。例題1、下列有關審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（D）。A.審計證據(jù)包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質量控制程序獲取的信息B.審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認定相矛盾的信息C.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構成審計證據(jù)2、下列關于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（B）。A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的B.審計證據(jù)不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息D.在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構成審計證據(jù)5.審計報告注冊會計師應當針對財務報表（審計對象的載體）在所有重大方面是否符合適當?shù)呢攧請蟊砭幹苹A（標準），以書面報告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見。（1）無保留意見審計報告如果對財務報表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師應當在審計意見中使用“財務報表在所有重大方面按照【適用的財務報告編制基礎（如企業(yè)會計準則等）】編制，公允反映了…”的措辭。（2）非無保留意見審計報告如果存在下列情形之一時，注冊會計師應當對財務報表清楚地發(fā)表恰當?shù)姆菬o保留意見：①根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務報表整體存在重大錯報的結論；②無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結論【受限】。CPA審計-第一模塊審計基本原理—審計概述（三）-審計目標、認定、具體審計目標考點一總體審計目標★審計目標包括財務報表總體審計目標以及與各類交易、賬戶余額和披露相關的具體審計目標兩個層次。審計總目標——財務報表層次——→合法性、公允性具體審計目標——認定層次——→對管理層的認定進行再認定1.審計的總體目標（1）總體目標的內容①對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；②按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。【拓展】在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計報告中發(fā)表保留意見也不足以實現(xiàn)向預期使用者報告的目的，注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定出具無法表示意見的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計業(yè)務或解除業(yè)務約定。審計準則為注冊會計師執(zhí)行審計工作以實現(xiàn)總體目標提供了標準。（2）審計準則的結構每項審計準則通常包括總則、定義、目標、要求和附則。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則匯編考點二認定★★★1.管理層認定的含義認定（assertion）是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。認定的理解要點：（1）認定是管理層的表達；（2）認定是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達；（3）管理層的表達有明確的（比如，甲公司期末存貨1000萬元是存在的，沒有虛假），也有隱含的表達（存貨1000萬元是甲公司擁有或控制的，沒有被抵押）；（4）注冊會計師基于管理層的認定來考慮財務報表的錯報；（5）注冊會計師識別的錯報源于管理層認定中不恰當?shù)谋磉_；（6）管理層的認定有什么不恰當?shù)谋磉_，注冊會計師則根據(jù)管理層認定的不恰當?shù)谋磉_確定財務報表錯報的類別；（7）管理層的認定在先，注冊會計師考慮錯報在管理層認定不恰當之后。以資產負債表項目存貨為例來說明認定的含義比如，甲公司2019年12月31日資產負債表中所列示的期末存貨項目（金額）100萬元。根據(jù)認定的定義，期末存貨100萬元有以下四種“明確的表達或隱含的表達”明確的認定：

（1）甲公司，2019年12月31日，資產中所記錄的存貨100萬元是存在的。言外之意，沒有虛假。

（2）甲公司，2019年12月31日，資產中所記錄的存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。言外之意，金額正好是100萬元，金額準確。隱含的認定：

（3）甲公司，2019年12月31日，資產中應當記錄的100萬元存貨均已記錄。言外之意，沒有漏記，完整。

（4）甲公司，2019年12月31日，資產中記錄的存貨100萬元均由其擁有。言外之意，存貨沒有受到留置權限制，沒有被抵押或作為擔保物，所有權屬于甲公司。例題如果藍天公司財務報表日資產負債表中存貨項目期末顯示的1000萬元，根據(jù)對認定的理解，以下表述中，恰當?shù)挠校ˋBC）。A.財務報表日藍天公司資產中所記錄的存貨1000萬元是存在的，表明存貨賬面記錄沒有多記，如果注冊會計師以該賬面記錄為起點能夠追蹤到對應的存貨實物B.存貨以恰當?shù)慕痤~1000萬元記錄在資產負債表中，與之相關的計價調整已恰當記錄，表明存貨在資產負債表的金額是正確的，并且已經對存貨進行了期末減值估計C.所有應當記錄的存貨均已記錄在1000萬元中，表明實際存在的并且所有權屬于藍天公司的存貨已經記錄在資產負債表中，沒有少記D.藍天公司記錄的存貨均由其擁有或控制，表明存貨資產都在被審計單位選項D不恰當?！坝涗浀拇尕浘杀粚徲媶挝粨碛小笔枪芾韺訌拇尕涃Y產的“權屬”上的概念，不是從存貨資產存放地點來說的，比如說完成采購手續(xù)的在途原材料，委托代銷的產成品等存貨，在財務報表日沒有在被審計單位的倉庫中，但從存貨資產“權屬”上界定，這些存貨仍然屬于被審計單位擁有。2.兩種類型的管理層認定準則將管理層認定劃分為兩種類型，即：（1）關于所審計期間各類交易、事項及相關披露的認定。（2）關于期末賬戶余額及相關披露的認定。具體講解如下：（1）關于所審計期間各類交易、事項及相關披露的認定①發(fā)生；②完整性；③準確性；④截止；⑤分類；⑥列報?！九e例】注冊會計師在對甲公司2019年審計中發(fā)現(xiàn)：①該上市公司2019年年末營業(yè)收入明細中有一筆銷售給A公司的貨物款100萬，CPA未見任何原始憑證，通過對該筆應收賬款函證也未取得回函。經與被審計單位管理層溝通，管理層承認該筆營業(yè)收入是為了完成收入業(yè)績而虛構的。（發(fā)生認定）②在對費用進行抽憑時發(fā)現(xiàn)，有些發(fā)票散落在賬簿中，經與甲公司會計溝通，這些發(fā)票為銷售人員全年提交的差旅費發(fā)票，但因為費用已經預付給銷售人員，會計工作又忙，所以一直未計入費用科目。（完整性認定）查看該公司財務報表附注，發(fā)現(xiàn)附注未對收入進行任何明細披露。（完整性認定）③該上市公司2019年年末以分期收款方式銷售一批商品，合同總價款為840萬元，分四年于每年的年末收款。經對比發(fā)現(xiàn)，同樣的商品如果是正常銷售，售價總額為720萬元，該公司確認營業(yè)收入840萬。（準確性認定）

相關分錄：

借：銀行存款210

長期應收款630

貸：營業(yè)收入720

未確認融資費用120

應確認營業(yè)收入720，而不是840，此時跟準確性認定相關。④在詢問中了解到，該公司年末實際的結賬日為12月29日，對于30、31兩日發(fā)生的銷售商品收入135萬元，均記在2020年1月的賬簿中。（截止認定）⑤年末，該公司處置一棟原用來出租的房屋，處置時賬面價值為350萬，實際收到價款為400萬，該公司確認營業(yè)外收入50萬元。（分類認定）⑥查看該公司財務報表附注，發(fā)現(xiàn)收入的確認原則未得到準確、清晰地說明。（列報認定）1、發(fā)生Occurrence

（高估）（虛構）：記錄或披露的交易和事項已發(fā)生，且這些交易和事項與被審計單位有關。舉例：被審計單位2019年度記錄的銷貨交易確實均已發(fā)生（本案例中，多記了一筆100萬的收入）2、完整性Completeness

（低估）（“已發(fā)生”）（遺漏）：所有應當記錄的交易和事項均已記錄，所有應當包括在財務報表中的相關披露均已包括。舉例：被審計單位在2019年已經發(fā)生的費用均已記錄（本案例中，少記了多筆費用）3、準確性Accuracy

（“已記錄”）（可多可少）：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄，相關披露已得到恰當計量和描述。舉例：被審計單位2019年發(fā)生的銷貨交易均以正確的金額加以記錄（本案例中，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，應當按720萬確認收入）4、截止cut-off

（“跨期”）（確有其事）：交易和事項已記錄于正確的會計期間。舉例：被審計單位應在2019年確認的銷售交易未推遲至2020年，應在2020年確認的銷售交易未提前至2019年。（本案例中，由于錯誤的截止日，導致將2019年最后兩天的收入確認為2020年的收入）5、分類classification：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。例題：被審計單位應將庫存商品的銷售計入“主營業(yè)務收入”，將投資性房地產處置收入計入“其他業(yè)務收入”。（本案例中企業(yè)錯誤的將投資性房地產處置收入計入營業(yè)外收入，正確處理應當計入其他業(yè)務收入，確認其他業(yè)務成本。）6、列報：交易和事項已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚。相關披露在適當?shù)呢攧請蟾婢幹苹A下是相關的，可理解的。舉例：收入的確認原則（例如，收入確認的時點）已得到準確、清晰地說明。（本案例企業(yè)在附注中未對收入的確認原則進行準確、清晰地說明。）（2）關于期末賬戶余額及相關披露的認定①存在；②完整性；③準確性、計價和分攤；④權利和義務；⑤分類；⑥列報。注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列類別：1、存在Existence（≠發(fā)生）：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。舉例：被審計單位2019年12月31日所列1000萬存貨在當日確實存在2、權利和義務rightsandobligations：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。舉例：被審計單位2019年12月31日所列1000萬存貨確實歸其所有（不包括其他單位寄銷或暫存的存貨）3、完整性completeness

：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄，所有應當包括在財務報表中的相關披露均已包括。舉例：被審計單位2019年12月31日沒有漏記任何歸其所有的存貨（包括委托代銷存貨、存放外地的存貨等）4、準確性、計價和分攤valuationandallocation

：資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄，相關披露已得到恰當計量和描述。舉例：被審計單位2019年12月31日的存貨余額采用了正確的計價方法，并提取了充足的存貨跌價準備5、分類classification：資產、負債和所有者權益已記錄于恰當?shù)馁~戶。舉例：房地產企業(yè)將用于出售的房屋放入開發(fā)產品會計科目。6、列報

：資產、負債和所有者權益已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關披露在適用的財務報告編制基礎下是相關的、可理解的。舉例：按固定資產主要類別分別披露的固定資產原值、累計折舊以及減值準備的增減變動數(shù)據(jù)與審定后的明細賬有關數(shù)據(jù)一致例題下列各項中，與所審計期間的各類交易、事項及相關披露有關的認定是（C）。A.準確性、計價和分攤B.權利和義務C.完整性D.存在【歸納】注：PL（利潤表）BS（資產負債表）①兄弟關系②發(fā)生/存在、完整性VS準確性/準確性、計價與分攤【注意】不要一判斷多計了，就立馬說是違反發(fā)生/存在，一定要看它是多計了一項業(yè)務，還是多計了一些金額；不要一判斷少計了，就立馬說是違反完整性，一定要看它是少計了一項業(yè)務，還是少計了一些金額。③截止VS發(fā)生/完整性比如說將2019年的收入推遲到2020年入賬，此時就違反了截止認定，不寫完整性認定。若將2020年的收入提前到2019年入賬，此時也是違反了截止認定，不寫發(fā)生認定。④第一類VS第二類若將2019年的收入推遲到2020年確認，因此涉及營業(yè)收入的截止認定，而應收賬款涉及完整性認定。若將2020年的收入提前到2019年確認，因此涉及營業(yè)收入的截止認定，而應收賬款涉及存在認定。若題目中說收入存在跨期問題，沒有描述出具體的跨期情況，那么涉及營業(yè)收入的截止認定，而應收賬款涉及存在/完整性認定。⑤如何寫認定？毛利率低估與高估分析：毛利率＝（收入－成本）/收入當毛利率低估，則可能是收入低估（營業(yè)收入的完整性、應收賬款的完整性）或成本高估（營業(yè)成本的發(fā)生、存貨的完整性）。當毛利率高估，則可能是收入高估（營業(yè)收入的發(fā)生、應收賬款的存在）或成本低估（營業(yè)成本的完整性、存貨的存在）?！舅伎肌磕彻矩攧杖藛T在企業(yè)實際支付應付賬款后，漏記了該業(yè)務，由此將導致財務報表中的應付賬款項目違反完整性認定，對嗎？不正確，違反的是存在認定?？键c三具體審計目標★★★1.與所審計期間各類交易、事項及相關披露相關的審計目標1、發(fā)生Occurrence（高估）（虛構）：記錄或披露的交易和事項已發(fā)生，且這些交易和事項與被審計單位有關。具體審計目標（需要注冊會計師確認）：確認已記錄的交易是真實的2、完整性Completeness（低估）（“已發(fā)生”）（遺漏）：所有應當記錄的交易和事項均已記錄，所有應當包括在財務報表中的相關披露均已包括。具體審計目標（需要注冊會計師確認）：確認已發(fā)生的交易確實已經記錄，所有應當包括在財務報表中的相關披露均已包括3、準確性Accuracy（“已記錄”）（可多可少）：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄，相關披露已得到恰當計量和描述。具體審計目標（需要注冊會計師確認）：確認已記錄的交易是按正確金額反映的，相關披露已得到恰當計量和描述4、截止cut-off（“跨期”）（確有其事）：交易和事項已記錄于正確的會計期間。具體審計目標（需要注冊會計師確認）：確認接近于資產負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g5、分類classification

：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。具體審計目標（需要注冊會計師確認）：確認被審計單位記錄的交易經過適當分類6、列報：交易和事項已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚。相關披露在適當?shù)呢攧請蟾婢幹苹A下是相關的，可理解的。具體審計目標（需要注冊會計師確認）：確認被審計單位的交易和事項已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關披露在適用的財務報告編制基礎下是相關的、可理解的2.與期末賬戶余額及相關披露有關的審計目標1、存在Existence（≠發(fā)生）：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。具體審計目標（需要注冊會計師確認）：確認記錄的金額確實存在2、權利和義務rightsandobligations：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。具體審計目標（需要注冊會計師確認）：確認資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務3、完整性completeness

：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄，所有應當包括在財務報表中的相關披露均已包括。具體審計目標（需要注冊會計師確認）：確認已存在的金額均已記錄，所有應當包括在財務報表中的相關披露均已包括4、準確性、計價和分攤valuationandallocation

：資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄，相關披露已得到恰當計量和描述。具體審計目標（需要注冊會計師確認）：資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄5、分類classification：資產、負債和所有者權益已記錄于恰當?shù)馁~戶。具體審計目標（需要注冊會計師確認）：資產、負債和所有者權益已記錄于恰當?shù)馁~戶6、列報

：資產、負債和所有者權益已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關披露在適用的財務報告編制基礎下是相關的、可理解的。具體審計目標（需要注冊會計師確認）：資產、負債和所有者權益已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關披露在適用的財務報告編制基礎下是相關的、可理解的3.認定、審計目標和審計程序之間的關系注冊會計師通常將管理層認定轉化為能夠通過審計程序予以實現(xiàn)的審計目標。針對財務報表每一項目所表現(xiàn)出的各項認定，注冊會計師相應地確定一項或多項審計目標，然后通過執(zhí)行一系列審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以實現(xiàn)審計目標。管理層認定、審計目標和審計程序之間的關系舉例（認定決定目標，目標決定程序）①存在性：資產負債表列示的存貨存在，審計程序：實施存貨監(jiān)盤程序②完整性：銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易，審計程序：檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號以及銷售明細賬③準確性、計價與分攤：應收賬款反映的銷售業(yè)務是否基于正確的價格和數(shù)量，計算是否準確，審計程序：比較價格清單與發(fā)票上的價格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計算發(fā)票上的金額④截止：銷售業(yè)務記錄在恰當?shù)钠陂g，審計程序：比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期⑤權利和義務：資產負債表中的固定資產確實為公司擁有，審計程序：查閱所有權證書、購貨合同、結算單和保險單⑥計價和分攤：以凈值記錄應收款項，審計程序：檢查應收賬款賬齡分析表、評估計提的壞賬準備是否充足補充：存在或發(fā)生、完整性認定的不同檢查線路（1）存在或發(fā)生認定主要與財務報表項目的“高估”錯報有關（資產、收入、利潤等）。對于該認定的檢查，主要采用“逆查法”（表→賬→證→實物）。（2）完整性認定主要與財務報表項目的“低估”錯報有關（負債、費用、成本等）。對于該認定的檢查，主要采用“順查法”（實物→證→賬→表）。CPA審計-第一模塊審計基本原理—審計概述（四）-審計基本要求考點審計基本要求★★★例題下列選項中，屬于審計基本要求的有（ABCD）。A.遵守審計準則B.遵守職業(yè)道德守則C.保持職業(yè)懷疑D.合理運用職業(yè)判斷1.遵守審計準則審計準則是衡量注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的權威性標準，涵蓋從接受業(yè)務委托到出具審計報告的整個過程，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應當遵守審計準則的要求。2.遵守職業(yè)道德守則根據(jù)職業(yè)道德守則，注冊會計師應當遵循的基本原則包括：（1）誠信；（2）獨立性；（3）客觀和公正；（4）專業(yè)勝任能力和應有的關注；（5）保密；（6）良好職業(yè)行為。3.保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時，采取質疑的思維方式，對可能表明由于舞弊或錯誤導致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。職業(yè)懷疑應當從下列方面理解：（1）職業(yè)懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念。在這種理念下，注冊會計師應當具有批判和質疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況。（2）職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。這些情形包括但不限于（易考）：①相互矛盾的審計證據(jù)；②引起對文件記錄、對詢問的答復的可靠性產生懷疑的信息；③表明可能存在舞弊的情況；④表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。（3）職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)。審慎評價審計證據(jù)是指質疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性，作出進一步調查，并確定需要修改哪些審計程序或實施哪些追加的審計程序?！娟P注】雖然注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權衡，但是，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。（4）職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層。①由于管理層和治理層為實現(xiàn)預期利潤或趨勢結果而承受內部或外部壓力，即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化。②注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。③即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。（5）在審計過程中，保持職業(yè)懷疑的作用包括：①在識別和評估重大錯報風險時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師設計恰當?shù)娘L險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境；有助于使注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險。②在設計和實施進一步審計程序時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，降低選取不適當?shù)膶徲嫵绦虻娘L險；有助于注冊會計師對已獲取的審計證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，并作出進一步調查。③在評價審計證據(jù)時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于注冊會計師審慎評價審計證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向。④保持職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關重要。舞弊可能是精心策劃、蓄意實施予以隱瞞的，只有保持充分的職業(yè)懷疑，才能對舞弊風險因素保持警覺，進而有效地評估舞弊導致的重大錯報風險。例題1、下列有關職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（C）。A.注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑B.保持職業(yè)懷疑是注冊會計師的必備技能C.保持職業(yè)懷疑可以使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有用于舞弊導致的錯報D.保持職業(yè)懷疑是保持審計質量的關鍵要素2、下列有關職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（C）。A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師摒棄“存在即合理”的邏輯思維B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據(jù)C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師假定管理層和治理層不誠信，并以此為前提計劃審計工作D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺所謂職業(yè)懷疑，并不是要求注冊會計師假設管理層是不誠信的，而是指注冊會計師應當以質疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信用的可靠性產生懷疑的證據(jù)保持警覺。3、下列有關職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（A）。A.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則密切相關B.職業(yè)懷疑是保證審計質量的關鍵要素C.保持職業(yè)懷疑可以提高審計程序設計和執(zhí)行的有效性D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質疑相互矛盾的證據(jù)的可靠性職業(yè)懷疑與保持客觀和公正、獨立性兩項職業(yè)道德基本原則密切相關，所以選項A錯誤。4、關于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法中，正確的有（ABD）。A.降低檢查風險B.避免過度依賴管理層提供的書面聲明C.降低審計成本D.恰當識別、評估和應對重大錯報風險4.合理運用職業(yè)判斷職業(yè)判斷，是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗，作出適合審計業(yè)務具體情況、有根據(jù)的行動決策。（1）職業(yè)判斷對于適當?shù)貓?zhí)行審計工作是必不可少的。職業(yè)判斷對于作出下列決策尤為必要：①確定重要性，識別和評估重大錯報風險；②為滿足審計準則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；③為實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；④評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷；⑤根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結論，如評估管理層在編制財務報表時作出的估計的合理性；⑥運用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應對對職業(yè)道德基本原則不利的影響。例題下列各項中，通常需要注冊會計師運用職業(yè)判斷的有（ACD）。A.確定財務報表整體的重要性B.確定審計工作底稿歸檔的最晚日期C.確定是否利用被審計單位的內部審計工作D.評價審計抽樣的結果確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性，選項A正確；審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內，選項B不正確；確定是否利用被審計單位的內部審計工作應當評價內部審計的客觀性、內部審計人員的專業(yè)勝任能力、內部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應有的職業(yè)關注及內部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通，而在這一過程需要運用職業(yè)判斷，選項C正確；不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求要求注冊會師在設計、選取和評價樣本時運用職業(yè)判斷，選項D正確。（2）注冊會計師作出職業(yè)判斷的相關要求（以法律為準則，以事實為依據(jù)）注冊會計師職業(yè)判斷需要在相關法律法規(guī)、職業(yè)標準的框架下作出，并以具體事實和情況為依據(jù)。如果有關決策不被該業(yè)務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不能成為作出決策的正當理由。（3）注冊會計師職業(yè)判斷的決策過程的五個步驟：

①確定職業(yè)判斷的問題和目標；

②收集和評價相關信息；

③識別可能采取的解決方案；

④評價可供選擇的方案；

⑤得出職業(yè)判斷結論并作出書面記錄。（4）注冊會計師是職業(yè)判斷的主體，職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心。

注冊會計師具有下列特征可能有助于提高職業(yè)判斷質量：

①豐富的知識、經驗和良好的專業(yè)技能；

②獨立、客觀和公正；

③保持適當?shù)穆殬I(yè)懷疑。（5）衡量職業(yè)判斷質量可以基于三個方面：①準確性和意見一致性：

準確性指職業(yè)判斷結論與特定標準或客觀事實的相符程度；

意見一致性指不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認同的程度。②決策一貫性和穩(wěn)定性：

決策一貫性指同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應有的內在邏輯；

穩(wěn)定性指同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時點所作出的判斷是否結論相同或相似。③可辯護性：

可辯護性指是否能夠證明自己的工作，通常指理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性是可辯護性的基礎。

注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當?shù)臅嬗涗?，對下列事項進行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性：（1）對職業(yè)判斷問題和目標的描述；（2）解決職業(yè)判斷相關問題的思路；（3）收集到的相關信息；（4）得出的結論以及得出結論的理由；（5）就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間。

例題1、注冊會計師要對職業(yè)判斷做出適當?shù)臅嬗涗?，下列各項記錄內容中，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性的有（ABCD）。A.注冊會計師解決職業(yè)判斷相關問題的思路B.注冊會計師得出的結論及理由C.注冊會計師就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間D.注冊會計師收集到的相關信息2、下列關于職業(yè)判斷的相關說法中，錯誤的是（D）。A.職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心B.保持適當?shù)穆殬I(yè)懷疑有助于提高職業(yè)判斷質量C.注冊會計師工作的可辯護性是衡量職業(yè)判斷質量的重要方面D.注冊會計師應當記錄在審計過程中作出的所有職業(yè)判斷注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當?shù)臅嬗涗?，但是并非其在審計過程中作出的所有職業(yè)判斷均進行書面記錄。CPA審計-第一模塊審計基本原理—審計概述（五）-審計風險、重大錯報風險、檢查風險考點一審計風險★★審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險一、審計風險審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險應當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。審計意見的可信賴程度＝1－審計風險【案例解析】注冊會計師對一股票上市前的財務報表和對一普通公司的年度財務報表進行審計，注冊會計師對可接受的審計風險的要求是不一樣的。對上市報表的審計風險可能確定為1%，這意味著注冊會計師對審計結論要求99%把握是正確的，只有1%出錯的可能性，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)，以使審計風險降低到1%（可接受水平）；而對于普通年報，注冊會計師可能確定其審計風險為10%，也就是說，最終審計結論只要90%的正確就可以了，注冊會計師以較少審計程序就可使審計風險降低到可接受的10%的水平?！咀⒁狻康谝唬瑢徲嬶L險可以分為注冊會計師客觀面臨的審計風險（審計前的審計風險）和可接受的審計風險（審計后的審計風險）。第二，可接受的審計風險的確定，需要考慮會計師事務所對審計風險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務所可能造成損失的大小等因素。第三，審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險應當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。第四，注冊會計師的審計過程就是將客觀面臨審計風險降至可接受的低水平的過程。二、重大錯報風險1.定義重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性?！纠斫庖c】（1）重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立存在于財務報表的審計。（2）重大錯報風險只能評估，不能改變。2.類別重大錯報風險包含財務報表層次和認定層次兩個層次。（1）財務報表層次的重大錯報風險含義：與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定?！纠斫庖c】①與控制環(huán)境有關，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設而不能對管理層進行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關，如經濟蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期。②難以被界定于某類交易、賬戶余額、披露的具體認定，相反，此類風險增大了任何數(shù)目不同認定發(fā)生重大錯報的可能性。③與注冊會計師考慮由舞弊引起的風險特別相關。（2）認定層次的重大錯報風險含義：指與某類交易、事項，期末賬戶余額或財務報表披露相關的重大錯報風險。【理解要點】考慮的結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。分類：認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。①固有風險固有風險是指考慮相關內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性?！纠斫庖c】固有風險獨立于內部控制（是本質屬性，不考慮外部對它施加的影響。例如動物園的老虎是食肉猛獸，會咬人，這就是固有風險，而動物園加的籠子就是控制）。固有風險是由某一事項的內在性質（例如老虎的天性）、外在環(huán)境等所決定的（例如野狗和家狗，因為生長環(huán)境不同，家狗咬人的固有風險就較低）。→某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固有風險較高。例如，復雜的計算比簡單計算更可能出錯；受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大。例如，購買房屋用作出租，作為投資性房地產入賬，且以公允價值（市場價格）入賬，因為其自身內部波動較大，估計時容易發(fā)生錯誤，其固有風險較高?！a生經營風險的外部因素也可能影響固有風險，比如，技術進步可能導致某項產品陳舊，進而導致存貨易于發(fā)生高估錯報（計價認定）。→被審計單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個甚至所有類別的交易、賬戶余額和披露有關，進而影響多個認定的固有風險。比如，維持經營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等。②控制風險控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。→控制風險取決于內部控制的設計的合理性（比如過濾網(wǎng)縫隙過大，無法將廢渣完全過濾掉）和運行的有效性（例如會計做賬財務經理復核，但財務經理生病，沒有很好的復核，則此項控制并不是一貫有效）?！捎诳刂频墓逃芯窒扌裕ǚ彩且?guī)章制度，都有可能發(fā)生沒有完全執(zhí)行或執(zhí)行出現(xiàn)紕漏的情況），控制風險始終存在。由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，通常不再單獨提到固有風險和控制風險，而只是將這兩者合并稱為“重大錯報風險”。重大錯報風險＝固有風險×控制風險，注意此處的重大錯報風險是指認定層次的重大錯報風險。例題1、下列有關重大錯報風險的說法中，錯誤的是（C）。A.注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次考慮重大錯報風險B.重大錯報風險指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性C.重大錯報風險可進一步區(qū)分為固有風險和檢查風險D.注冊會計師可以定性或定量評估重大錯報風險認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險，選項C錯誤2、下列有關固有風險和控制風險的說法中，正確的是（A）。A.固有風險和控制風險與被審計單位的風險相關，獨立財務報表審計而存在B.財務報表層次和認定層次的重大錯報風險可以細分為固有風險和控制風險C.注冊會計師無法單獨對固有風險和控制風險進行評估D.固有風險始終存在，而運行有效的內部控制可以消除控制風險3、下列各項中，通常可能導致財務報表層次重大錯報風險的有（AC）。A.被審計單位新聘任的財務總監(jiān)缺乏必要的勝任能力B.被審計單位的長期資產減值準備存在高度的估計不確定性C.被審計單位管理層缺乏誠信D.被審計單位的某項銷售交易涉及復雜的安排選項B，影響的是長期資產的計價和分攤，屬于認定層次的重大錯報風險；選項D，可能涉及該項交易是虛構的，影響的是營業(yè)收入的發(fā)生認定，屬于認定層次的重大錯報風險。4、下列關于重大錯報風險的說法中，錯誤的是（A）。A.重大錯報風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險B.重大錯報風險包括財務報表層次和各類交易、賬戶余額以及列報和披露認定層次的重大錯報風險C.財務報表層次的重大錯報風險可能影響多項認定，此類風險通常與控制環(huán)境有關，但也可能與其他因素有關D.認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險，是檢查風險，而非重大錯報風險，所以選項A不正確。5、下列關于認定層次重大錯報風險的說法中，正確的有（AC）。A.認定層次的重大錯報風險由固有風險和控制風險組成B.注冊會計師可以通過設計和實施適當?shù)膶徲嫵绦蚪档凸逃酗L險C.注冊會計師評估認定層次的重大錯報風險的目的是確定所需實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D.認定層次的重大錯報風險評估結果必須量化選項B不正確，因為固有風險與注冊會計師無關，注冊會計師無法降低固有風險，但可以通過了解被審計單位及其環(huán)境，評估固有風險；選項D不正確，因為對重大錯報風險的評估是注冊會計師的專業(yè)判斷，不能具體量化，只能以“高、中、低”等程度描述。三、檢查風險1.定義檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降低至可接受低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。【理解要點】（1）檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。（2）檢查風險不可能降低為零。其常見原因如下：①注冊會計師通常不對所有交易、賬戶余額和披露進行檢查（抽樣，只能合理保證）；②其他原因：包括注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當，或者錯誤解讀了審計結論?！娟P注】其他原因（選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當，或者錯誤解讀了審計結論）可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙洹⒈３致殬I(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導和復核項目組成員所執(zhí)行的審計工作得以解決。【思考】檢查風險不能降為零，那可以降低嗎，如何降低？可以，有以下途徑：①適當計劃審計工作，考慮周密一點，風險相應會降低；②在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙洌瑢L險高的科目交給專業(yè)勝任能力強的審計人員來做，而不是讓實習生去做；③保持職業(yè)懷疑的態(tài)度；④監(jiān)督、指導和復核項目組成員執(zhí)行的工作，會提高審計工作的有效性及質量。例題下列關于檢查風險的說法中，錯誤的是（A）。A.檢查風險是指注冊會計師未能通過審計程序發(fā)現(xiàn)錯報，因而發(fā)表不恰當審計意見的風險B.檢查風險通常不可能降低為零C.保持職業(yè)懷疑有助于降低檢查風險D.檢查風險的高低取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險【思考】檢查風險很大時審計風險一定很大嗎？可接受的審計風險是注冊會計師在審計前已經確定好的，重大錯報風險是注冊會計師實施風險評估程序評估出來的，檢查風險＝審計風險（可接受的）/重大錯報風險。CPA審計-第一模塊審計基本原理—審計概述（六）-檢查風險與重大錯報風險的反向關系、審計的固有限制考點二檢查風險與重大錯報風險的反向關系★★在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與重大錯報風險的評估結果呈反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高?！咎貏e說明】（1）可接受的檢查風險水平與可接受的審計風險水平為同向變動關系，即可接受的審計風險越低，可接受的檢查風險水平越低，意味著注冊會計師需要搜集更多的審計證據(jù)。（2）可接受的檢查風險水平與重大錯報風險的評估水平為反向變動關系，即當可接受的審計風險水平一定的情況下，評估的重大錯報風險水平越高，可接受的檢查風險水平越低，注冊會計師需要搜集更多的審計證據(jù)?！菊蚶斫狻靠山邮艿臋z查風險水平與可接受的審計風險水平為同向變動關系。K＝X*Y【反向理解】可接受的檢查風險水平與重大錯報風險的評估水平為反向變動關系。Y＝K/X審計風險可接受的水平是在審計計劃時就已確定，重大錯報風險都是已存在的事實，根據(jù)：計算出來的檢查風險，就是給注冊會計師在實施審計程序提出的要求，即要求達到的檢查風險，這一檢查風險也是一種“可接受的風險”。如果重大錯報風險較高，表明會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯報的可能性較大，則對注冊會計師進行審計測試的可靠性要求較高，即要求的檢查風險降低至可接受水平，就必須獲取較多的證據(jù)來降低檢查風險到可接受的程度，從而使審計風險水平降低至可接受的水平。例題1、審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是（D）。A.在既定的審計風險水平下，注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平B.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風險C.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風險D.注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表意見重大錯報風險是實際存在的，實施審計程序無法將其降低，選項A錯誤；注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效實施審計程序，可以控制的是檢查風險，不是重大錯報風險，選項B錯誤；檢查風險只能控制不能消除，選項C錯誤。2、當可接受的檢查風險降低時，A注冊會計師可能采取的措施是（B）。A.縮小實質性程序的范圍B.將計劃實施實質性程序的時間從期中移至期末C.降低評估的重大錯報風險D.消除固有風險根據(jù)審計風險模型，審計風險＝重大錯報風險×檢查風險，在既定的審計風險（用k表示）水平下，注冊會計師能夠控制的認定層次的檢查風險（用y表示）是由注冊會計師評估的重大錯報風險（用x表示）決定的，即檢查風險＝審計風險/重大錯報風險，即y＝k/x，故選項C和D都不正確；選項A縮小范圍不能降低檢查風險，相反只有通過擴大審計范圍才有可能降低檢查風險，故選項A不正確；注冊會計師通過修改實質性程序的性質、時間安排和范圍是降低檢查風險的有效途徑，故選項B正確。3、下列有關審計風險的說法中，錯誤的是（D）。A.重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，其與被審計單位的風險相關，且獨立于財務報表審計而存在B.認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險C.財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關，但也可能與其他因素有關，如經濟蕭條D.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險與財務報表層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系，即審計風險＝重大錯報風險×檢查風險在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系考點三審計的固有限制★★審計固有限制的來源（3大點