收入、成本和費(fèi)用的核算-

收入、成本和費(fèi)用的核算一、收入

（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

（二）賬戶(hù)設(shè)置1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)。核算企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。期末，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)。核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料。（三）收入的賬務(wù)處理

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

【例l0-46】2012年l2月5日，黃河公司向興隆公司開(kāi)出增值稅發(fā)票，銷(xiāo)售A產(chǎn)品60件，銷(xiāo)售單價(jià)3500元；銷(xiāo)B產(chǎn)品30件，銷(xiāo)售單價(jià)5500元；增值稅稅率17%；貨已發(fā)出，貨款已收存入工行。黃河公司根據(jù)增值稅發(fā)票記賬聯(lián)作如下分錄：

借：銀行存款438750

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入375000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）63752.其他業(yè)務(wù)收入的核算

【例47】2012年12月30日，長(zhǎng)江公司收到出租給昌和公司的房屋租金60000元，租金款收到后存入銀行。

借：銀行存款60000

貸：其他業(yè)務(wù)收入60000例（單選）：企業(yè)收到上月銷(xiāo)售給某單位的貨款8000元，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄為（）。

A.借：銀行存款8000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000

B.借：銀行存款8000

貸：預(yù)收賬款8000

C.借：銀行存款8000

貸：其他應(yīng)收款8000

D.借：銀行存款8000

貸：應(yīng)收賬款8000

『正確答案』D

例（判斷）：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)借方登記發(fā)生的銷(xiāo)售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的收入。（）

『正確答案』√二、成本產(chǎn)品制造企業(yè)為制造一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品所支付的各項(xiàng)費(fèi)用的總和，稱(chēng)為產(chǎn)品成本。

（一）賬戶(hù)設(shè)置

產(chǎn)品成本主要通過(guò)“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目核算。

“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車(chē)間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性停工損失等。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。（二）賬務(wù)處理

【例48】2012年12月31日，根據(jù)匯總編制的“發(fā)料成本分配表”（如下表所示），進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)處理。發(fā)料成本分配襲

2012年12月金額單位：元

甲材料丙材料

項(xiàng)目數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額合計(jì)基本生產(chǎn)車(chē)間

A產(chǎn)品領(lǐng)用7000

2834302500

153000436430基本生產(chǎn)車(chē)間

B產(chǎn)品領(lǐng)用3000

1214701500

91800213270車(chē)間一般耗用1000

40490500

3060071090廠部管理部門(mén)領(lǐng)用500

20235

20235合計(jì)1150040.49465625450061.20275400741025

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品436430

——B產(chǎn)品213270

制造費(fèi)用71090

管理費(fèi)用20235

貸：原材料——甲材料465625

——丙材料275400【例49】2012年12月31日，根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集的費(fèi)用，假定黃河公司本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額為214210元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資為160000，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資150000，請(qǐng)按照本月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資進(jìn)行分配。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品110560

——B產(chǎn)品103650

貸：制造費(fèi)用214210

三、費(fèi)用

（一）結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)核算的。該賬戶(hù)核算企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本賬戶(hù)可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

【例l0—50】2012年12月31日，假定長(zhǎng)江公司經(jīng)統(tǒng)計(jì)，本月共銷(xiāo)售A產(chǎn)品450件，假定A產(chǎn)品的加權(quán)平均單價(jià)為l940元；銷(xiāo)售B產(chǎn)品l50件，B產(chǎn)品的加權(quán)平均單價(jià)3700元。請(qǐng)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本。本月已銷(xiāo)A產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本=450×1940=873000（元）本月已銷(xiāo)B產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本=150×3700=555000（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l428000

貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品873000

——B產(chǎn)品555000（二）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

其他業(yè)務(wù)成本是通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)核算的。該賬戶(hù)核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。本賬戶(hù)可按其他業(yè)務(wù)成本的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。

1.結(jié)轉(zhuǎn)材料銷(xiāo)售成本

【例51】2012年12月10日，長(zhǎng)江公司向昌和公司銷(xiāo)售多余甲材料400千克，每千克成本單價(jià)50元，貨已發(fā)出，請(qǐng)結(jié)轉(zhuǎn)該原材料的發(fā)出成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本20000

貸：原材料——甲材料200002.出租固定資產(chǎn)折舊計(jì)提

【例52】2012年l2月31日，長(zhǎng)江公司計(jì)提出租給昌和公司的房屋折舊8000

借：其他業(yè)務(wù)成本8000

貸：累計(jì)折舊8000（三）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費(fèi)稅＋應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×征收率（3%）

應(yīng)納城建稅＝（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費(fèi)稅＋應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×征收率（7%）

【例l0-53】2012年l2月31日，長(zhǎng)江公司地處城市，假定本月主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)交的增值稅額為600000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為100000元。請(qǐng)核算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=（600000+100000）×7%=49000（元）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加49000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅49000【例54】2012年12月31日，假定長(zhǎng)江公司本月主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)交的增值稅額為600000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為l00000元。要求核算本月應(yīng)交的教育費(fèi)附加，按照3%計(jì)提。

應(yīng)交的教育費(fèi)附加=（600000+100000）×3%=21000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加21000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)加

21000【例55】2010年1月6日，長(zhǎng)江公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票向稅務(wù)部門(mén)交納上月份的增值稅600000元，營(yíng)業(yè)稅100000元，城市維護(hù)建設(shè)稅49000元和教育費(fèi)附加21000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）600000

——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅100000

——應(yīng)交城建稅49000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加21000

貸：銀行存款770000（四）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用的賬務(wù)處理

對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)，本賬戶(hù)應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

【例56】2012年12月7日，黃河公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票向佳陵運(yùn)輸公司支付銷(xiāo)售A、B產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)3000元、裝卸費(fèi)800元，共計(jì)3800元，運(yùn)輸發(fā)票已收到。

【分析】運(yùn)輸費(fèi)可以抵扣210（3000×7%）元的進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi)3590

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）210

貸：銀行存款3800【例57】2012年12月6日，黃河公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票向宏愿?jìng)髅焦局Ц懂a(chǎn)品廣告費(fèi)l50000元，并取回廣告發(fā)票。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi)150000

貸：銀行存款l50000（五）發(fā)生管理費(fèi)用的賬務(wù)處理

對(duì)管理費(fèi)用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，本賬戶(hù)應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本賬戶(hù)核算。

【例58】2012年12月20日，長(zhǎng)江公司以銀行存款支付本月聘請(qǐng)法律顧問(wèn)費(fèi)6000元。借：管理費(fèi)用——咨詢(xún)費(fèi)6000

貸：銀行存款6000

（六）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理等

對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，本賬戶(hù)應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

【例59】長(zhǎng)江公司2012年l2月份發(fā)生有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用如下：

（1）以銀行存款支付給中國(guó)工商銀行開(kāi)出“銀行承兌匯票”手續(xù)費(fèi)400元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)400

貸：銀行存款400

（2）收到銀行存款利息通知單，已轉(zhuǎn)來(lái)本月存款利息6000元。

借：銀行存款6000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入6000

（3）收到工行銀行借款計(jì)息單，共付利息20000元，銀行已經(jīng)扣轉(zhuǎn)。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出20000

貸：銀行存款20000

四、營(yíng)業(yè)外收支

（一）營(yíng)業(yè)外收入

1.賬戶(hù)設(shè)置

為了核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外